O documento discute demonstrações consolidadas, apresentando: 1) conceitos de controle e consolidação; 2) procedimentos de consolidação, como combinar ativos, passivos e eliminar saldos entre empresas do grupo; 3) exemplos numéricos ilustrando a consolidação.

1. Demonstrações
Consolidadas
PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 36 (R3) Demonstrações Consolidadas
Correlação às Normas Internacionais de Contabilidade – IFRS 10 (IASB - BV 2012)

2. Demonstrações Consolidadas
São as demonstrações contábeis de grupo econômico, em que os ativos,
passivos, patrimônio líquido, receitas, despesas e fluxos de caixa da
controladora e de suas controladas são apresentados como se fossem uma
única entidade econômica.
Apêndice A do CPC 36(R3)

3. Controle das entidades
O investidor controla a investida se, e somente se, o investidor possuir
todos os atributos seguintes:
(a)poder sobre a investida – montante de ações ou acordos contratuais;
(b)exposição a, ou direitos sobre, retornos variáveis decorrentes de seu
envolvimento com a investida
(c)a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor
de seus retornos.
Item 6 e 7 do CPC 36 (R3)

4. Demonstrações Consolidadas
Devem:
(a)combinar itens similares de ativos, passivos, patrimônio líquido,
receitas, despesas e fluxos de caixa da controladora com os de suas
controladas;
(b) eliminar o valor contábil do investimento da controladora em cada
controlada e o valor do PL destas;
(c)eliminar integralmente contas resultantes de transações entre
entidades do grupo.
Item B86 do CPC 36 (R3)

6. CONTROLADORA CONTROLADA ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO
DRE
RECEITAS 4.000 2.400 6.400
CSP -3.300 -1.400 -4.700
LB 700 1.000 0 1.700
DESPESAS
Adm -300 -300 -600
Vendas -100 -200 -300
REP 330 0 -330 0
LAIR/CSLL 630 500 -330 800
IR/CSLL -102 -170 -272
L.L. 528 330 -330 528
EXEMPLO DE CONSOLIDAÇÃO, COM 100% DE PARTICIPAÇÃO

7. BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO CONTROLADORA CONTROLADA ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO
CIRCULANTE
Caixa 800 500 1.300
Dupl.a Receber 1.500 1.000 2.500
Dividendos a receber 83 -83 0
TOTAL AC 2.383 1.500 -83 3.800
NÃO CIRCULANTE
Investimentos 3.248 0 -3.248 0
Imobilizado 5.000 4.000 9.000
TOTAL 8.248 4.000 -3.248 9.000
TOTAL ATIVO 10.630 5.500 -3.330 12.800
PASSIVO CONTROLADORA CONTROLADA ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO
CIRCULANTE
Fornecedores 2.000 1.000 3.000
Financiamentos 2.000 1.000 3.000
IR/CSLL 102 170 272
Dividendos a pagar 132 83 -83 132
TOTAL PC 4.234 2.253 -83 6.404
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital 6.000 3.000 -3.000 6.000
Reserva de Lucros 396 248 -248 396
TOTAL PL 6.396 3.248 -3.248 6.396
TOTAL PASSIVO + PL 10.630 5.500 -3.330 12.800

8. ATIVO "A" "B" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO
CIRCULANTE
Caixa 5.000 9.500 14.500
Títulos a Receber 10.000 -10.000 0
TOTAL AC 15.000 9.500 -10.000 14.500
NÃO CIRCULANTE
Investimentos 6.300 0 -6.300 0
Imobilizado 7.000 8.500 15.500
TOTAL 13.300 8.500 -6.300 15.500
TOTAL ATIVO 28.300 18.000 -16.300 30.000
PASSIVO "A" "B" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO
CIRCULANTE
Fornecedores 17.300 1.700 19.000
Títulos a Pagar 0 10.000 -10.000 0
TOTAL PC 17.300 11.700 -10.000 19.000
PATR. LÍQUIDO
Capital 10.000 5.000 -5.000 10.000
Reserva de Lucros 1.000 1.300 -1.300 1.000
TOTAL PL 11.000 6.300 -6.300 11.000
TOTAL PASSIVO 28.300 18.000 -16.300 30.000
BALANÇO PATRIMONIAL

9. ATIVO CONTROLADORA CONTROLADA ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO
CIRCULANTE
Caixa 300 500 800
Dupl.a Receber 1.500 1.000 2.500
Dividendos a receber 83 -83 0
TOTAL AC 1.883 1.500 -83 3.300
NÃO CIRCULANTE
Investimentos 3.248 0 -3.248 0
Mais Valia 300 -300 0
Ágio por rentabilidade futura 200 -200 0
Imobilizado 5.000 4.000 300 9.300
Intangível 200 200
TOTAL 8.748 4.000 -3.248 9.500
TOTAL ATIVO 10.630 5.500 -3.330 12.800
PASSIVO CONTROLADORA CONTROLADA ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO
CIRCULANTE
Fornecedores 2.000 1.000 3.000
Financiamentos 2.000 1.000 3.000
IR/CSLL 102 170 272
Dividendos a pagar 132 83 -83 132
TOTAL PC 4.234 2.253 -83 6.404
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital 6.000 3.000 -3.000 6.000
Reserva de Lucros 396 248 -248 396
TOTAL PL 6.396 3.248 -3.248 6.396
TOTAL PASSIVO + PL 10.630 5.500 -3.330 12.800
BALANÇO PATRIMONIAL
Mais Valia

10. "A" "B" Eliminações Consolidado
1.500 1.500
da investidora 1.500 -1.500 0
ber 83 -83 0
TE
o 170 170
enos LNR) 1.248 0 -1.248 0
-330 330 0
1.500 0 1.500
-500 -500
3.670 1.500 -2.500 2.670
para a investida 1.500 -1.500 0
170 170
gar 83 -83 0
QUIDO
2.500 1.000 -1.000 2.500
0 248 -248 0
íquido de IR/CSLL -330 330 0
2.170 1.248 2.500
PL 3.670 1.500 -2.500 2.670
DRE A B
Receitas
Custos
LB
REP 330
LNR no investimento -330
Resultado da venda edifício 500
LAIR/CSLL 0 500
IR/CSLL 0 -170
LL 0 330
VENDA DE IMOBILIZADO
transação da controlada para a controladora
já tratado no MEP

11. CONSOLIDAÇÃO com 100% participação - operação da investidora para a controlada
A empresa "A" possui 100% de "B".
"A" vendeu para "B" um edíficio por $ 2.000, o qual estava registrado por $ 1.000.
ATIVO "A" "B" Eliminações Consolidado
CIRCULANTE
Caixa 1.500 1.500
Título a receber da investida 2.000 -2.000 0
NÃO CIRCULANTE
Ativo fiscal diferido 340 340
INVESTIMENTO
Partic.em "B" 1.500 0 -1.500 0
IMOBILIZADO
Edifício 0 2.000 -1.000 1.000
TOTAL 3.500 3.500 -4.160 2.840
PASSIVO
Título a pagar para a investidora 2.000 -2.000 0
IR/CSLL a pagar 340 340
Dividendos a pagar 165 165
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital 2.500 1.500 -1.500 2.500
Reserva de lucros 495 495
LNR Imobilizado líquido de IR/CSLL -660 -660
TOTAL 3.500 3.500 -4.160 2.840
DRE A B Eliminações
Consolidado
Receitas
Custos
LB
REP 0
Resultado da venda edifício 1.000 -1.000 0
LAIR/CSLL 1.000 0 -1.000 0
IR/CSLL -340 0 -340
LL 660 0 -1.000 -340
A empresa "A" possui 100% de "B".
"A" vendeu para "B" um edíficio
por $ 2.000, o qual estava
registrado por $ 1.000.

12. EXEMPLO DE CONSOLIDAÇÃO, COM 100% DE PARTICIPAÇÃO, com operações entre as companhias
da controlada para a controladora
A companhia "A" possui 100% de "B". No exercício "B" vendeu $ 5.000 para
"A", o qual permanece no estoque de "A". O valor de venda continha
uma margem de lucro de 30%.
"A" "B" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO
DRE
RECEITAS 5.000 -5.000 0
CMV -3.846 3.846 0
LB 1.154 -1.154 0
DESPESAS
Adm -200 -200
Vendas -100 -100
REP 762 0 -762 0
RNR -762 762 0
LAIR/CSLL -300 1.154 -1.154 -300
IR/CSLL -392 -392
IR/CSLL Diferido 392 392
L.L. -300 762 -762 -300
Os ajustes já eram feitos na MEP

13. BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO "A" "B" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO
CIRCULANTE
Caixa 2.000 1.000 3.000
Dupl.a Receber 3.000 10.500 13.500
Estoques 9.846 3.154 13.000
(-) margem de lucroEstoques -1.154 -1.154
Ativos fiscal diferido 392 392
Dividendos a receber 190 -190 0
TOTAL AC 14.275 14.654 -190 28.738
NÃO CIRCULANTE
Investimentos 10.571 0 -10.571 0
RNR -762 762 0
Imobilizado 7.000 6.500 13.500
TOTAL 16.810 6.500 -9.810 13.500
TOTAL ATIVO 31.084 21.154 -10.000 42.238
PASSIVO "A" "B" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO
CIRCULANTE
Fornecedores 1.000 4.000 5.000
Contas a Pagar 5.146 6.000 11.146
IR/CSLL 0 392 392
Dividendos a pagar 190 -190 0
TOTAL PC 6.146 10.583 -190 16.538
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital 26.000 10.000 -10.000 26.000
Reserva de lucros -300 571 -571 -300
RNR Liq IR_CSLL -762 762 0
TOTAL PL 24.938 10.571 -9.810 25.700
TOTAL PASSIVO + PL 31.084 21.154 -10.000 42.238
Os ajustes já eram feitos na MEP

14. A companhia "J" possui 100% de "P". No exercício "J" vendeu $ 7.000
para "P", que revendeu totalmente por $ 8.000, sendo que a margem
de lucro de "P" sobre "J" foi de 40%.
"J" "P" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO
DRE
RECEITAS 7.000 8.000 -7.000 8.000
CMV -5.000 -7.000 7.000 -5.000
LB 2.000 1.000 0 3.000
DESPESAS
Adm -500 -200 -700
Vendas -200 -100 -300
REP 462 -462 0
LAIR/CSLL 1.762 700 -462 2.000
IR/CSLL -442 -238 -680
L.L. 1.320 462 -462 1.320
EXEMPLO DE CONSOLIDAÇÃO, COM 100% DE PARTICIPAÇÃO, com operações entre as companhias
da controladora para a controlada

15. BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO "J" "P" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO
CIRCULANTE
Caixa 2.446 1.250 3.696
Dupl.a Receber 3.000 6.500 9.500
Estoques 0 0 0
Dividendos a receber 116 -116 0
TOTAL AC 5.562 7.750 0 13.196
NÃO CIRCULANTE
Investimentos 5.347 0 -5.347 0
Imobilizado 7.000 8.500 15.500
TOTAL 12.347 8.500 -5.347 15.500
TOTAL ATIVO 17.908 16.250 -5.347 28.696
PASSIVO "J" "P" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO
CIRCULANTE
Fornecedores 1.000 4.000 5.000
Contas a Pagar 5.146 6.550 11.696
IR/CSLL 442 238 680
Dividendos a pagar 330 116 -116 330
TOTAL PC 6.918 10.904 0 17.706
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital 10.000 5.000 -5.000 10.000
Reserva de lucros 990 347 -347 990
RNR Liq IR_CSLL 0
TOTAL PL 10.990 5.347 -5.347 10.990
TOTAL PASSIVO + PL 17.908 16.250 -5.347 28.696

16. A companhia "M" possui 100% de "N". No exercício "M" vendeu $ 9.000 para "N",
sendo que do total $ 2.700 ainda permanece no estoque de "N". O valor de
venda continha uma margem de lucro de 20%.
"M" "N" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO
DRE
RECEITAS 9.000 10.000 -9.000 10.000
CMV -7.500 -6.300 8.550 -5.250
LB 1.500 3.700 -450 4.750
DESPESAS
Adm -350 -200 -550
Vendas -200 -100 -300
REP 2.244 -2.244 0
LAIR/CSLL 3.194 3.400 -2.694 3.900
IR/CSLL -323 -1.156 -1.479
IR/CSLL Diferido 153 153
L.L. 2.871 2.244 -2.541 2.574
$ 5.250 é o custo sem a margem de lucro (20%)
EXEMPLO DE CONSOLIDAÇÃO, COM 100% DE PARTICIPAÇÃO,
com operações entre as companhias - da controladora para a controlada

17. BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO "M" "N" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO
CIRCULANTE
Caixa 2.096 1.750 3.846
Dupl.a Receber 3.000 6.000 9.000
Estoques 2.700 -450 2.250
Ativo fiscal diferido 153 153
Dividendos a receber 561 -561 0
TOTAL AC 5.657 10.450 -858 15.249
NÃO CIRCULANTE
Investimentos 6.683 0 -6.683 0
Imobilizado 7.000 8.500 15.500
TOTAL 13.683 8.500 -6.683 15.500
TOTAL ATIVO 19.340 18.950 -7.541 30.749
PASSIVO "M" "N" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO
CIRCULANTE
Fornecedores 1.000 4.000 5.000
Contas a Pagar 5.146 6.550 11.696
IR/CSLL 323 1.156 1.479
Dividendos a pagar 718 561 -561 718
TOTAL PC 7.187 12.267 -561 18.893
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital 10.000 5.000 -5.000 10.000
Reserva de lucros 2.153 1.683 -1.683 2.153
RNR Liq IR_CSLL -297 -297
TOTAL PL 12.153 6.683 -6.980 11.856
TOTAL PASSIVO + PL 19.340 18.950 -7.541 30.749

18. A companhia "C" possui 70% de "D". No exercício "C" vendeu $ 5.000 para "D",
sendo que do total $ 3.000 ainda permanece no estoque de "D". O valor de
venda continha uma margem de lucro de 20%.
"C" "D" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO
DRE
RECEITAS 5.000 8.000 -5.000 8.000
CMV -4.167 -2.000 4.500 -1.667
LB 833 6.000 -500 6.333
DESPESAS
Adm -350 -200 -550
Vendas -200 -100 -300
REP 2.633 -2.633 0
LAIR/CSLL 2.917 5.700 -3.133 5.483
IR/CSLL -96 -1.938 -2.034
IR/CSLL Diferido 170 170
L.L. 2.820 3.762 -2.963 3.619
LL atribuível aos controladores 2.773
LL atribuível aos não controladores 846
EXEMPLO DE CONSOLIDAÇÃO, COM 70% DE PARTICIPAÇÃO,
com operações entre as companhias - da controladora para a controlada

19. BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO "C" "D" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO
CIRCULANTE
Caixa 1.750 9.250 11.000
Dupl.a Receber 3.000 3.500 6.500
Estoques 3.000 -500 2.500
Ativo fiscal diferido 170 170
Dividendos a receber 658 -658 0
TOTAL AC 8.409 12.750 -988 20.170
NÃO CIRCULANTE
Investimentos 5.475 0 -5.475 0
Imobilizado 7.000 8.500 15.500
TOTAL 12.475 8.500 -5.475 15.500
TOTAL ATIVO 20.884 21.250 -6.463 35.670
PASSIVO "C" "D" ELIMINAÇÕES CONSOLIDADO
CIRCULANTE
Fornecedores 4.321 4.000 8.321
Contas a Pagar 3.646 6.550 10.196
IR/CSLL 96 1.938 2.034
Dividendos a pagar 705 941 -658 987
TOTAL PC 8.768 13.429 -658 21.539
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital 10.000 5.000 -5.000 10.000
Reserva de lucros 2.115 2.822 -2.822 2.115
RNR Liq IR_CSLL -330 -330
Particpação Não Controladores 2.346 2.346
TOTAL PL 12.115 7.822 -5.805 14.132
TOTAL PASSIVO + PL 20.884 21.250 -6.463 35.670

20. Demonstrações consolidadas
Demonstrações únicas para o grupo, portanto:
• Uniformidade de práticas contábeis
• Uniformidade de datas de encerramento
• Atividades operacionais e, não de investimentos