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Planejamento orçamentário histórico
- 1. Planejamento e Controle Orçamentário Professora Marcia Regina Massignani Parte 01
- 3. •A necessidadedeseorçarétãoantigaquantoahumanidade; •Os homens das cavernas precisavam prever a necessidade de comidaparaoslongosinvernosedesenvolverampráticas deorçamento; •Existemvestígiosdepráticasformaisdeorçamentomais antigasqueaorigemdodinheiropropriamentedito. Brevehistóricosobreas origensdoorçamento
- 4. Brevehistóricosobreas origens doorçamento • • • • A origem do Orçamento Tradicional, forma mais conhecida de orçamento e utilizada até os dias atuais, surgiu no ano de 1919 nos EUA comDonaldsonBrown,naépocaGerenteFinanceirodaDuPont. O fato de estar alicerçada na prática orçamentária, permitiu a DuPont sobreviver as crises financeiras do início da década de 20. O mesmo nãoaconteceu,porexemplocomaGM. No ano de 1926, Brown foi nomeado vice-presidente da GM, com a finalidade específica de aplicar o método que tinha aperfeiçoado na DuPont. EstemétodoutilizadopeloGMpermitiuqueelaenfrentasseafortecrise de1929 a1933.
- 5. Brevehistóricosobreas origens doorçamento •NoBrasiloorçamentocomeçouaserutilizadopelamaioria das empresas apartirde1970. •Éaté os dias de hojeconsideradoumaferramentagerencial, fundamentale obrigatóriaparao sucesso e direcionamentode todas as organizações.
- 6. Conceitos gerais •O orçamento é uma expressão quantitativa formal que, normalmente, parte do comportamento passado e olha para as possíveis mudanças futuras, quantificando em termos econômicosefinanceiros,asatividadesdaempresa; •Trata-sedeumaPREVISÃO,umametadeacordocomaqual serãotomadas as decisões.
- 7. Conceitos gerais previsão •Tem como OBJETIVO principal estabelecer a ANTECIPADAdos resultados a serem atingidos pelas organizações; •Também conhecido como “budget”,o orçamento serve como umbalizadornoacompanhamentoeelaboraçãodoprogramade atendimentodeMETASdaorganização.
- 10. Preparação das peças? Aprovação inicias Remessa aos responsáveis Retorno com as sugestões Ajuste das sugestões Revisão do Conclusãodas peças Elaboração do orçamento geral e projeção dos demonstrativos Reportedas Controle orçamentário orçamento recebido variações Controladoria OU todas as áreas responsáveis? Rapidezeefetividade OUparticipação?
- 11. Mais próximo, melhores as informações. No mínimo, um mês antes. Quando começar?
- 12. Paraorçarsãonecessários dados. 1)Dados internos:referem-seàempresa Informaçõescontábeis; Estatísticasinternas; Capacidadeprodutivaeprodutividade; Políticas de preços; Perspectivas de investimentos internos.
- 14. https://www.bcb.gov.br/content/focus/focus/R20230901.pdf Relatório Focus (01/09/2023) Boletim Focus: https://youtu.be/qtQzEhEnFcc
- 15. Tipos deOrçamento •Oorçamentoempresarialéumatécnicaquepodeapresentar DIFERENTES ABORDAGENS METODOLÓGICAS. • Portanto, NÃO HÁ APENAS UMA FORMA de se realizar um orçamento. • A partir disso, de acordo com a REALIDADE da empresa e os seus tipos de PROCESSOS realizados, algumas escolhas devem ser feitas nahoradeelaborarumorçamento.
- 16. Quais os tipos de orçamento empresarial? Quanto a BASE DE DADOS para projeção: OrçamentoTradicional-Incremental; Base Zero - OBZ. Quanto ao PROCESSO DECISÓRIO: T op Down; Bottom Up; U-Planning.
- 17. Quais os tipos de orçamento empresarial? Quanto ao HORIZONTE de planejamento: Orçamento Periódico; Orçamento Contínuo. Quanto ao MÉTODO DE CUSTEIO: Orçamento Estático; Orçamento Ajustado; Orçamento Flexível.
- 18. Orçamento Tradicional (BASE DE DADOS) •Elaboradotomando por base o nível de atividade do exercício anterior; •A esse custoacrescenta-se umincrementopara compensara inflação e umacargade trabalho para o ano seguinte,por exemplo; •Neste processo,NÃOé realizada REVISÃO detalhada das operações emandamento e dos níveis de gastos.
- 19. Despesas 2020 Pessoal R$ 1.100,00 Serviços de terceiros R$ 800,00 Material de consumo R$ 100,00 TOTAL R$ 2.000,00 Exemplo:Osvalores realizados de determinadaempresa no ano de 2020 foram: Orçamento Tradicional
- 20. Uma propostaorçamentária Tradicional parao exercício de 2021 faria umasimples projeção,digamos de 20%.Então teríamos: Despesas 2020 Projeção 2021 Pessoal R$ 1.100,00 20% R$ 1.320,00 Serviços de terceiros R$ 800,00 20% R$ 960,00 Material de consumo R$ 100,00 20% R$ 120,00 TOTAL R$ 2.000,00 20% R$ 2.400,00 Orçamento Tradicional
- 21. Orçamento Tradicional Vantagens □ Rápidaelaboraçãoe baixo custo. Desvantagens □ Nãoquestionaavalidade dos gastos; □ Não apresenta uma prioridade nas solicitações de recursos.
- 22. Orçamento de Base Zero (OBZ) •Revisãocrítica dos gastos tradicionais de cadaárea; •Analisar o custo-benefício de todos os projetos, processos e atividades, partindode umabase “zero”; •Aprovar os níveis de gastos após a elaboração com base em critérios previamente definidos; •Criação de alternativas para facilitar a escala de prioridades aseremlevadas a decisão superior.
- 23. Despesas 2020 Pessoal R$ 1.100,00 Serviços de terceiros R$ 800,00 Material de consumo R$ 100,00 TOTAL R$ 2.000,00 Exemplo :Os valores realizados dedeterminadaempresa noanode2020 foram: OrçamentodeBaseZero(OBZ)
- 24. UmapropostaorçamentáriaOBZparaoexercíciode2021 fariaumarevisãocrítica decada gasto.Entãoteríamos: Despesas 2020 Projeção 2021 Pessoal R$ 1.100,00 Revisão R$ “x” Serviços de terceiros R$ 800,00 Revisão R$ “x” Material de consumo R$ 100,00 Revisão R$ “x” TOTAL R$ 2.000,00 Revisão R$ “x” OrçamentodeBaseZero(OBZ)
- 25. Vantagens Concentra-se nas reais necessidades e não nas variações do ano anterior,fazendo os gestores avaliaremmelhor a aplicação eficientedos recursos; Fornece informações detalhadas relativas a recursos necessários para se realizaremos fins desejados; OOBZ cria a práticainterrogativaem lugar de assumir práticas decorrentes do passado; Identifica perdas ou engessamento de recursos que nãosão prioridade.
- 26. •Mais demorado,mais trabalhosoemais caro; •O mapeamento e justificativas de gastos de cada unidadeproduzemmontanhasdepapel. Desvantagens
- 27. Orçamento Top-down,Bottom-up,U-planning TOP-DOWN – Processo descendente “de cima para baixo”; BOTTOM-UP– Processoascendente“debaixopara cima”; U-PLANNING– Processo misto. (processo decisório)
- 28. OrçamentoTop-down •T ambémchamadodeorçamentoditatorial; •Neste modelo “de cima para baixo” os objetivos são estabelecidos emfunçãodas necessidades,semmaior consideraçãoaos meios; •Aos níveis mais baixos da hierarquia cabem apenas elaborar os planosdetrabalhodeacordocomos objetivos fixados pelacúpula.
- 30. OrçamentoTop-down- Vantagens •Maior conhecimento das necessidades gerais, com visão mais estratégica; •Melhoradequaçãodosrecursosaosobjetivos; •É mais rápido,pois poucas pessoas fazemparte do processodeplanejamento.
- 31. OrçamentoTop-down- Desvantagens •Perigo de desconhecendo-seas administração; uma programação utópica, possibilidades reais da •Riscodefalta deadesãodas unidades executoras.
- 32. OrçamentoBottom-up •T ambémchamadodeorçamentoparticipativo; •Nestemodelo“debaixopara cima”os objetivos são estabelecidos pelos órgãos inferiores dahierarquiaesão aprovados pelaaltaadministração; •Nestemodelo,cadaunidadeéobrigadaapensarem seu termosdeobjetivos,desenvolvendoorçamento considerandoas necessidadesemrelaçãoaosmeios.
- 33. NívelEstratégico NívelOperacional NívelTático Consolidação dos objetivos aprovados. Aprovação setorial dos objetivos estabelecidos pelos órgãos inferiores. Estabelecimento dos objetivos. OrçamentoBottom-up
- 35. OrçamentoBottom-up - Desvantagens •As áreas operacionais geralmente têm limitadanadeterminaçãodos objetivos – pouca visãoestratégica; visão •Existeapossibilidadedequeos objetivos setoriais nãoestejam,emumprimeiromomento,coerentes comos objetivosmaioresdaorganização.
- 36. OrçamentoU-planning •Tambémchamadodeorçamentomisto; •NestemodeloexisteumaINTERAÇÃOentretodos os níveis hierárquicos – “de cima para baixo” e “de baixo para cima”; •Os níveis hierárquicos mais altos traçam as diretrizes e os objetivos emfunçãodos MEIOSDISPONÍVEISe,com parâmetros, as unidades operacionais elaboram os planos de trabalhoqueserãoconsolidados eaprovados pelaalta administração.
- 37. Nível Tático Nível Estratégico Nível Operacional Diretrizes gerais Planos de trabalho Negociação das metas Consolidação geral Planos de trabalho Negociação das metas OrçamentoU-planning
- 38. OrçamentoU-planning - Vantagens •Maior adequação dos objetivos aos meios e vice- versa, evitando planos utópicos ou visão limitada sobre os objetivos; •Eliminaçãodoriscodeduplicaçãodeserviços; •Adesãoemaior comprometimentoporparte das unidades executoras.
- 39. OrçamentoU-planning- Desvantagens • Processo mais burocrático, demorado e complexo, com razoável número de idas e vindas dos papeis de cálculos dos pré-orçamentos; •T endência da alta autoritário, fazendo racionalidade. administração atuar demodo cortes lineares desprovidos de
- 40. OrçamentoPeriódico (HORIZONTE) Janeiro/23 Dezembro/23 Consistenadeterminaçãodeumprazodefinidodeinícioetérmino doorçamento(normalmenteumano). Apenas após o término de um período será elaborado um novo orçamento para o período seguinte: IníciodoorçamentoTérminodoorçamento Dezembro/22 Janeiro/22
- 41. O objetivo central do orçamento contínuo ( RollingBudget ) é atualizaroorçamentoperiodicamente; À medida que passa um mês ou trimestre, esses períodos são excluídos do período orçamentário e o mês ou trimestre seguintes tomamoseulugar. Ponto fraco: A realização constante de orçamentos consometempodaorganização. OrçamentoPeriódico (HORIZONTE)
- 42. OrçamentoEstático (MÉTODODECUSTEIO) •O orçamento estático é elaborado a partir da fixação dos VOLUMES DE VENDAS e por meio deles, são determinados os volumesdeatividadesesetoresdaempresa. •Umavezqueoorçamentoédeterminado,ELENÃO MUDA, mesmoquemudeaatividade.
- 43. •Como geralmente é utilizado por grandes empresas, uma possívelvariação na execução do orçamento em alguma unidadedenegócioterá poucoounenhumimpacto significativonoorçamentoconsolidado. •Nocasodevariaçõesentreovalororçadoereal,os gestores responsáveisdevemjustificá-las. OrçamentoEstático (MÉTODODECUSTEIO)
- 44. OrçamentoAjustado– Forecast (MÉTODODECUSTEIO) •Alternativa de flexibilização, acontece quando se faz necessária uma alteração no orçamento original (mudança significativa)quantidadesplanejadasdevendasouprodução). Quantidadeeperiodicidadedos ajustes •Quando as variações forem realmente significativas e no momento em que elas forem de fato impactar os resultados daempresa.
- 45. OrçamentoAjustado– Forecast (MÉTODODE CUSTEIO) Orçamentoajustado: •Oforecastéonovoorçamento,ouseja,o orçamento original modificado. Previsãoatéofinal doperíodoorçado: •A somatória dos valores dos períodos já realizados mais os valores dos períodos ainda a serem realizados, com um total que despreza as variações já ocorridas nos meses realizados.
- 46. OrçamentoFlexível (MÉTODODE CUSTEIO ) • Premissa:fator principal (Orçamento de Vendas) NÃO pode ser fixado, pois alterações na quantidade vendida são normais. Com isso, custos e despesas variáveis também serão alterados. • Sendoaplicadoas técnicasorçamentáriasapenaspara custos edespesas fixas,semifixas esemivariáveis. • Nãoéconsenso!
- 47. OrçamentoFlexível (MÉTODODE CUSTEIO ) • Flexível - custos fixos recebem tratamento de orçamento tradicionalecustosvariáveisseguemo volumedevendas. •Crítica: desalinhamento com fundamento do orçamento (prever o que acontecerá) - não sendo possível encontrar a projeçãodas demonstraçõesfinanceiras.
- 48. 1.GestãoBaseada emAtividades (ABM/ABC): Centralizaa atençãono custo das atividades necessárias para aprodução eparaavendadebens eserviços. 2.BalancedScorecard(BSC): Unira visão estratégicacom as fases deexecuçãoecontroledo processodegestão empresarial. 3.BeyondBudgeting (“Alémdoorçamento”): Formatarummodelodegestão quepudesse ser aplicadosem o uso deorçamentos. Outros modelos
- 49. • Isso irá depender do tipode atividade e do processo a ser analisado. •Nãohá melhornempior,mas simummétodo mais adequado acadasituação. Qual usar? https://www.youtube.com/watch?v=XPad719mIBc
- 50. DADOS EXTERNOS GASTOS MUTAÇÃO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO PATRIM. LÍQUIDO PREVISÃO DE VENDAS DADOS INTERNOS TÉCNICAS DE PREVISÃO Quantitativas Qualitativas NÍVEL DE PRODUÇÃO ENVOLVIDOS (recursos) OrçamentoeOrçamentodeVendas
- 51. 1 .GASTO •“SACRIFÍCIO FINANCEIRO QUE A ENTIDADE ARCA PARA A OBTENÇÃO DE UM PRODUTO OU SERVIÇO QUALQUER, REPRESENTADO POR PROMESSA OU ENTREGA DE ATIVOS. ” 2.INVESTIMENTO •“GASTO ATIVADO EM FUNÇÃO DA SUA VIDA ÚTIL OU BENEFÍCIO ATRIBUÍVEL A PERÍODOS FUTUROS.” 3.CUSTO •“GASTO RELATIVO A BEM OU SERVIÇO UTILIZADO NA PRODUÇÃO DE OUTROS BENS E SERVIÇOS.” 4.DESPESA • “BEM OU SERVIÇO CONSUMIDO DIRETA OU INDIRETAMENTE PARA A OBTENÇÃO DE RECEITAS E QUE NÃO ESTEJAM IDENTIFICADOS COM A OPERAÇÃO DE GERAÇÃO DO PRODUTO. ”
- 52. RECEITA LÍQUIDA DE SERVIÇOS/PRODUTOS -CMV/CPV/CSP = LUCRO BRUTO -DESPESAS COMERCIAIS -DESPESAS ADMINISTRATIVAS =EBITDA (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization) - LAJIDA -DEPRECIAÇÃO/AMORTIZAÇÃO =EBIT (Earnings Before Interest and Taxes) - LAJIR +RECEITAS FINANCEIRAS - DESPESAS FINANCEIRAS = RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS - LAIR -TRIBUTOS (IRPJ/CSLL) = RESULTADO LÍQUIDO APÓS IR CUSTOS DESPESAS DESPESAS
- 54. Orçamento – etapas O orçamento pode estar dividido em duas etapas: 1) Operacional; 2) Financeira.
- 55. Orçamento de Mão-de-obra Direta Orçamento de Matéria-prima Orçamentode Investimentos e Financiamentos Orçamento dos Custos Indiretos deFabricação Orçamento Operacional Orçamento Financeiro Orçamento deCaixa Projeção da DRE Projeção doBalanço Patrimonial OrçamentodeVendas OrçamentodeProdução Orçamento de Despesas Visão do Orçamento -Industrial
- 56. Orçamento Operacional Orçamento Financeiro OrçamentodeVendas OrçamentodeCompras Orçamento de Despesas Orçamentode Estoques Orçamentode Investimentos e Financiamentos Orçamento deCaixa Projeção da DRE Projeção doBalanço Patrimonial Visão do Orçamento -Não industrial
- 58. Orçamento devendas •Orçamento de vendas engloba as previsões de vendas para um determinado período orçamentário e todos os aspectos envolvidos nessa previsão. •Esse orçamento estima: as quantidades de cada produto e serviço queaempresaplanejavenderou prestar ,defineo preçoaser praticado,impostos/deduçõesincidenteseareceitaa sergerada, como também pode imbuir a quantidade de clientes a serem atendidos, as condições básicas dessa venda, à vista ou a prazo, entre outras informações.
- 59. Orçamento devendas •Geralmente, o orçamento de vendas serve de base para as outras peças orçamentárias, por isso, se suas estimativas não forem precisas podem INVIABILIZAR o processo orçamentário como um todo e comprometer toda a atividadedaempresa.
- 60. Orçamentodevendas Fontes deinformação •Dadoshistóricos,comotendênciasdevendasda empresa, competidoreseaindústria(sedisponíveis); •Tendências econômicas gerais ou fatores como taxas inflacionárias, taxasdejuros,crescimentodapopulaçãoegastopessoal,etc.; •Fatoresregionaiselocais queafetamas vendas; •Mudançasdepreçoprevistas,emcustosdecomprasedevendas; •Planos demarketing previstos; •Oimpactodenovosprodutosoumudançasnalinhadeprodutos inteira;e •Outrosfatores,comoeventospolíticoselegaisemudançasdetempo.
- 61. Orçamentodevendas •É neste orçamento que serão definidos os níveis esperados de atividadeparaoperíodoorçado. As QUATROETAPAS doorçamentodevendas: 1 Previsão devendas emquantidades paracadaproduto. 2 Previsão dos preços para os produtos e seus mercados. 3 Identificação dos impostos/deduções sobre as vendas. 4 Orçamentodevendas emmoedacorrentedopaís.
- 63. Métodos deprojeçãodas vendas Apuraçãoda tendência devendas •Procurasereconhecer alguma tendência de aumento, quedaouestabilidadenas vendas,considerando‐seinclusive o ciclo de vida de cada produto e projetando‐se depois as vendasfuturas. •As previsões serãomais precisas seforemlevadas em conta as variações sazonais e os efeitos dos ciclos econômicos deexpansãooucontraçãonos negócios.
- 64. Métodos deprojeçãodas vendas Opiniões da equipedevendas •A direção pode pedir aos vendedores e aos chefes regionais suas opiniõessobre as vendasfuturasnos âmbitosdesuas regiões. •A soma destas opiniões comporia a previsão a constar nos planos daorganização.
- 65. Métodos deprojeçãodas vendas Opiniões dos executivos •A previsão de vendas resulta do consenso dos diretores em reuniões, durante as quais cruzam suas opiniões, formuladas a partir de seu conhecimento sobre as condições econômicas gerais e sobre os fatores que afetam suas funções naorganização.
- 66. Métodos deprojeçãodas vendas Análisedosegmentodemercado •Érealizadaumaprevisãodademandatotaldeprodutos, a ser atendida pela venda da organização e de todas as demais queatuamnomesmosegmentodemercado. •Conhecendo‐se a faixa de mercado atual da organização (MarketShare),estima‐sesuaparticipaçãofuturaeobtémse a previsãodesuas vendas.
- 67. Métodos deprojeçãodas vendas Análiseestatística •Casosedisponhadedados passados edas previsões de evolução futura dos fatores econômicos, ambientais e da empresa,pode‐seutilizarcálculosestatísticosparase elaborar as previsões devendas.
- 68. Métodos deprojeçãodas vendas Análiseestatística www.youtube.com/watch?v=-EnuB2eXx6M : Previsão no Excel www.youtube.com/watch?v=1Muw5jn8wxg : Análise de Regressão
- 69. Orçamento de Produção Após determinar qual é aestimativade vendas, é possível calcular quantoserá produzido.
- 70. Orçamento de produção • Com base no Orçamento de Vendas será definida a produção necessária bem como o confronto desta previsão com a capacidade instalada. Nesta etapa são apurados todos os gastos necessários (custos)para atendimento da previsão devendas. É composto pelos orçamentos: - de matéria-prima (MP); - de mão-de-obra direta (MOD); - de custos indiretos de fabricação (CIF). •
- 71. Orçamento de Vendas Orçamento de Des pesas Financeiras Projeção dos Demonstrativos Financeiros Orçamento dos Custos Indiretos de Fabricação Orçamento dos Custos de Matéria-Prima Orçamento de Produção Orçamento de Despesas de Projeto/P&D Orçamento de Despesas de Marketing Orçamento de Despesas de Distribuição Orçamento de Despesas Administrativas Orçamento de Caixa Orçamento de Investimentos e Financiamentos Projeção da DRE Projeção do Balanço Patrimonial Orçamento Operacional Orçamento Financeiro OrçamentodoCustodos Produtos Vendidos Orçamentodos Custos deMão-de-obra Direta
- 81. Orçamento de CIF
- 84. Custo dos Produtos Fabricados eVendidos
- 89. Assista o vídeo: https://youtu.be/vsAJHv11GLc
- 90. - Podedizer-mequecaminhodevotomar? - Isto dependedolugar paraondevocêquerir . Nãotenhodestinocerto. -Nestecasoqualquercaminhoserve. (“AlicenoPaís da Maravilhas”Lewis Carrol)
- 92. Profª Marcia Regina Massignani Contatos @marciamassignani Bacharel Ciências Contábeis pela Universidade do Oeste de Santa Catarina (2008). Especialização em Finanças e Custos pela Instituição SENAC. Sou natural de Videira/SC. Atualmente sou Coordenadora no NAF Unoesc em Joaçaba, Núcleo de Apoio Fiscal e Contábil em Parceria com a Receita Federal; atuei como assessora nos cursos de Pós Graduação e Extensão EAD, na UNOESC, em Projetos dos Cursos de Pós-graduação e demais demandas provenientes do setor. Professora no curso Ciências Contábeis EAD e na Pós Ead. Ainda atuei no Campus, como Tutora nos Cursos de Graduação Online em Administração, Ciências Contábeis, Análise e Desenvolvimento de Sistemas, Tecnologia da Informação, Processos Gerenciais, Gestão Financeira, Gestão em Recursos Humanos, Gestão Comercial. Realizei trabalhos na área de Perícia Trabalhista com Cálculos Periciais Trabalhistas na 12ª Vara de Trabalho de SC na Comarca de Joaçaba, do ano de 2013 até 2020. Empreendi no ramo de comércio varejista de 2019 à 2021, com o nicho de produtos para Pets. Participei do Programa de Inovação Nascer, pelo Polo de Inovação em Joaçaba, com a Startup Wish You Care - WYC em 2021. No ano de 2022, atuei como Diretora Executiva na empresa NTW Herval Solutions, realizando a gestão empresarial e financeira. marciamassignani@ yahoo.com.br (49)98808-6289