Contabilidade

SUMÁRIO
EELLEEMMEENNTTOOSS BBÁÁSSIICCOOSS DDAA CCOONNTTAABBIILLIIDDAADDEE................................................................................. 4
1 NOÇÕES DE CONTABILIDADE......................................................................................................... 4
11..11 CCOONNCCEEIITTOO DDEE CCOONNTTAABBIILLIIDDAADDEE......................................................................................................... 4
11..22 OOBBJJEETTIIVVOO DDAA CCOONNTTAABBIILLIIDDAADDEE ......................................................................................................... 4
11..33 FFIINNAALLIIDDAADDEESS DDAA CCOONNTTAABBIILLIIDDAADDEE .................................................................................................... 4
11..44 TTÉÉCCNNIICCAA CCOONNTTÁÁBBEEIISS ....................................................................................................................... 5
11..55 CCAAMMPPOO DDEE AATTUUAAÇÇÃÃOO DDAA CCOONNTTAABBIILLIIDDAADDEE ........................................................................................ 6
11..66 IINNTTEERREESSSSAADDOOSS NNAASS IINNFFOORRMMAAÇÇÕÕEESS CCOONNTTÁÁBBEEIISS ............................................................................. 6
2 PATRIMÔNIO......................................................................................................................................... 7
22..11 CCOONNCCEEIITTOO ......................................................................................................................................... 7
22..22 CCOOMMPPOONNEENNTTEESS ................................................................................................................................. 7
22..33 AASSPPEECCTTOOSS PPAATTRRIIMMOONNIIAAIISS................................................................................................................. 8
22..33..11 AASSPPEECCTTOO JJUURRÍÍDDIICCOO ....................................................................................................................... 9
22..33..22 AASSPPEECCTTOO EECCOONNÔÔMMIICCOO .................................................................................................................. 9
22..33..33 AASSPPEECCTTOO FFIINNAANNCCEEIIRROO................................................................................................................... 9
22..33..44 AASSPPEECCTTOO EESSPPEECCÍÍFFIICCOO................................................................................................................. 10
22..33..55 AASSPPEECCTTOO CCOONNTTÁÁBBIILL .................................................................................................................... 10
22..44 AATTIIVVOO,, PPAASSSSIIVVOO EE SSIITTUUAAÇÇÃÃOO LLÍÍQQUUIIDDAA........................................................................................... 11
22..55 AATTOOSS EE FFAATTOOSS CCOONNTTÁÁBBEEIISS ............................................................................................................ 13
22..55..11 FFAATTOOSS PPEERRMMUUTTAATTIIVVOOSS OOUU CCOOMMPPEENNSSAATTIIVVOOSS ............................................................................. 13
22..55..22 FFAATTOOSS MMOODDIIFFIICCAATTIIVVOOSS................................................................................................................ 14
22..55..33 FFAATTOOSS MMIISSTTOOSS OOUU CCOOMMPPOOSSTTOOSS................................................................................................. 15
3 CAPITAL............................................................................................................................................... 18
33..11 CCOONNCCEEIITTOO ....................................................................................................................................... 18
33..11..11 CCAAPPIITTAALL NNOOMMIINNAALL OOUU LLEEGGAALLIIZZAADDOO ....................................................................................... 19
33..11..22 CCAAPPIITTAALL PPRRÓÓPPRRIIOO OOUU LLÍÍQQUUIIDDOO............................................................................................... 19
33..11..33 CCAAPPIITTAALL DDEE TTEERRCCEEIIRROOSS.......................................................................................................... 19
33..11..44 CCAAPPIITTAALL AA DDIISSPPOOSSIIÇÇÃÃOO DDAA EEMMPPRREESSAA.................................................................................... 19
33..11..44..11 CCAAPPIITTAALL AAUUTTOORRIIZZAADDOO ......................................................................................................... 19
33..11..44..22 CCAAPPIITTAALL SSUUBBSSCCRRIITTOO............................................................................................................ 20
33..11..44..33 CCAAPPIITTAALL AA IINNTTEEGGRRAALLIIZZAARR.................................................................................................... 20
33..11..44..44 CCAAPPIITTAALL RREEAALLIIZZAADDOO............................................................................................................ 20
4 CONTAS ............................................................................................................................................... 20
44..11 CCOONNCCEEIITTOO DDEE CCOONNTTAA.................................................................................................................. 20
44..22 TTEEOORRIIAA DDAASS CCOONNTTAASS.................................................................................................................. 20
44..22..11 TTEEOORRIIAA PPEERRSSOONNAALLÍÍSSTTIICCAA........................................................................................................ 21
44..22..22 TTEEOORRIIAA MMAATTEERRIIAALLÍÍSSTTIICCAA......................................................................................................... 21
44..22..33 TTEEOORRIIAA PPAATTRRIIMMOONNIIAAIISS............................................................................................................. 22
44..33 DDÉÉBBIITTOO,, CCRRÉÉDDIITTOO EE SSAALLDDOO........................................................................................................ 22
44..33..11 DDÉÉBBIITTOO..................................................................................................................................... 23
44..33..22 CCRRÉÉDDIITTOOSS................................................................................................................................. 24
44..33..33 SSAALLDDOO..................................................................................................................................... 25
44..44 PPLLAANNOO DDEE CCOONNTTAASS..................................................................................................................... 26
5 ESCRITURAÇÃO ................................................................................................................................ 33

CCoonnttaabbiilliiddaaddee 2
55..11 MMÉÉTTOODDOOSS DDEE EESSCCRRIITTUURRAAÇÇÃÃOO ........................................................................................................ 33
55..22 PPRROOCCEESSSSOO DDEE EESSCCRRIITTUURRAAÇÇÃÃOO....................................................................................................... 34
55..33 LLAANNÇÇAAMMEENNTTOO OOUU PPAARRTTIIDDAA CCOONNTTÁÁBBIILL ........................................................................................... 34
55..44 FFUUNNÇÇÕÕEESS DDOO LLAANNÇÇAAMMEENNTTOO CCOONNTTÁÁBBIILL.......................................................................................... 34
55..55 EELLEEMMEENNTTOOSS EESSSSEENNCCIIAAIISS DDOO LLAANNÇÇAAMMEENNTTOO ................................................................................... 35
55..66 FFÓÓRRMMUULLAASS DDEE LLAANNÇÇAAMMEENNTTOO.......................................................................................................... 35
55..77 LLIIVVRROOSS CCOONNTTÁÁBBEEIISS ........................................................................................................................ 40
55..88 LLIIVVRROOSS DDEE EESSCCRRIITTUURRAAÇÇÃÃOO ............................................................................................................ 41
55..99 LLIIVVRROO OOBBRRIIGGAATTÓÓRRIIOO...................................................................................................................... 41
55..1100 LLIIVVRROOSS FFAACCUULLTTAATTIIVVOOSS................................................................................................................. 42
55..1111 FFOORRMMAALLIIDDAADDEESS DDOOSS LLIIVVRROOSS DDEE EESSCCRRIITTUURRAAÇÇÃÃOO......................................................................... 42
55..1122 LLIIVVRROOSS FFIISSCCAAIISS ............................................................................................................................ 43
55..1133 LLIIVVRROOSS TTRRAABBAALLHHIISSTTAASS................................................................................................................. 43
55..1144 LLIIVVRROOSS SSOOCCIIEETTÁÁRRIIOOSS ................................................................................................................... 43
55..1155 EERRRROOSS DDEE EESSCCRRIITTUURRAAÇÇÃÃOO EE SSUUAA CCOORRRREEÇÇÃÃOO ............................................................................. 44
6 PRINCÍPIOS CONTÁBEIS GERALMENTE ACEITOS ................................................................. 47
66..11 PPRRIINNCCIIPPIIOOSS CCOONNTTÁÁBBEEIISS ................................................................................................................. 47
66..22 CCOONNVVEENNÇÇÕÕEESS CCOONNTTÁÁBBEEIISS.............................................................................................................. 48
7 CUSTOS E DESPESAS ..................................................................................................................... 48
8 RECEITAS............................................................................................................................................ 51
88..11 DDEEDDUUÇÇÕÕEESS ...................................................................................................................................... 51
88..22 RREEGGIIMMEESS DDEE CCOONNTTAABBIILLIIZZAAÇÇÃÃOO...................................................................................................... 52
88..33 RREEGGIIMMEESS DDEE CCAAIIXXAA......................................................................................................................... 52
88..44 RREEGGIIMMEESS DDEE CCOOMMPPEETTÊÊNNCCIIAA ........................................................................................................... 52
88..55 DDEESSPPEESSAASS NNÃÃOO--PPAAGGAASS EE RREECCEEIITTAASS NNÃÃOO RREECCEEBBIIDDAASS.................................................................... 53
9 APROPRIAÇÕES................................................................................................................................ 53
99..11 PPRROOVVIISSÕÕEESS ..................................................................................................................................... 53
99..22 DDEEPPRREECCIIAAÇÇÃÃOO,, AAMMOORRTTIIZZAAÇÇÃÃOO EE EEXXAAUUSSTTÃÃOO...................................................................... 54
99..33 DDEESSPPEESSAASS PPAAGGAASS AANNTTEECCIIPPAADDAAMMEENNTTEE................................................................................ 55
99..44 RREECCEEIITTAASS RREECCEEBBIIDDAASS AANNTTEECCIIPPAADDAAMMEENNTTEE........................................................................ 56
10 FORMAS DE APRESENTAÇÃO .................................................................................................... 57
1100..11 FFIINNAALLIIDDAADDEESS ................................................................................................................................. 57
1100..22 AAPPRREESSEENNTTAAÇÇÃÃOO............................................................................................................................ 58
11 BALANÇO PATRIMONIAL.............................................................................................................. 59
1111..11 CCOONNCCEEIITTOO ..................................................................................................................................... 59
1111..22 IIMMPPOORRTTÂÂNNCCIIAA ................................................................................................................................ 59
1111..33 CCOOMMEENNTTÁÁRRIIOOSS ÀÀ EESSTTRRUUTTUURRAA EE CCOOMMPPOOSSIIÇÇÃÃOO DDOOSS GGRRUUPPOOSS DDEE CCOONNTTAASS DDOO BBAALLAANNÇÇOO
PPAATTRRIIMMOONNIIAALL ......................................................................................................................................... 60
1111..44 BBAALLAANNCCEETTEE DDEE VVEERRIIFFIICCAAÇÇÃÃOO ...................................................................................................... 62
1111..55 AAJJUUSSTTEE DDOOSS SSAALLDDOOSS DDAASS CCOONNTTAASS .............................................................................................. 63
1111..66 CCOONNFFEERRÊÊNNCCIIAA DDOO SSAALLDDOO DDEE CCAAIIXXAA ............................................................................................. 63
1111..77 CCOONNFFEERRÊÊNNCCIIAA DDEE BBAANNCCOOSS CCOONNTTAA MMOOVVIIMMEENNTTOO .......................................................................... 63
1111..88 CCOONNFFEERRÊÊNNCCIIAA DDEE DDUUPPLLIICCAATTAASS AA RREECCEEBBEERR EE PPRROOVVIISSÃÃOO PPAARRAA DDEEVVEEDDOORREESS DDUUVVIIDDOOSSOOSS.......... 64
1111..99 CCOONNFFEERRÊÊNNCCIIAA DDEE CCOONNTTAASS DDOO AATTIIVVOO PPEERRMMAANNEENNTTEE IIMMOOBBIILLIIZZAADDOO .............................................. 64

1111..1100 CCOONNFFEERRÊÊNNCCIIAA DDEE CCOONNTTAASS DDEE OOBBRRIIGGAAÇÇÕÕEESS ............................................................................. 65
1111..1111 FFEECCHHAAMMEENNTTOO DDAASS CCOONNTTAASS DDEE RREESSUULLTTAADDOO .............................................................................. 65
1111..1122 DDEEMMOONNSSTTRRAAÇÇÕÕEESS FFIINNAANNCCEEIIRRAASS................................................................................................ 66
1111..1133 BBAALLAANNÇÇOO PPAATTRRIIMMOONNIIAALL ............................................................................................................. 66
1111..1144 DDEEMMOONNSSTTRRAATTIIVVOOSS...................................................................................................................... 66
1111..1144..11 DDEEMMOONNSSTTRRAAÇÇÃÃOO DDOO RREESSUULLTTAADDOO DDOO EEXXEERRCCÍÍCCIIOO.............................................................. 66
1111..1144..22 DDEEMMOONNSSTTRRAAÇÇÃÃOO DDEE LLUUCCRROOSS OOUU PPRREEJJUUÍÍZZOOSS.................................................................... 67
1111..1144..33 DDEEMMOONNSSTTRRAAÇÇÃÃOO DDAASS MMUUTTAAÇÇÕÕEESS DDOO PPAATTRRIIMMÔÔNNIIOO LLÍÍQQUUIIDDOO............................................ 67
1111..1144..44 DDEEMMOONNSSTTRRAAÇÇÃÃOO DDAASS OORRIIGGEENNSS EE AAPPLLIICCAAÇÇÕÕEESS DDEE RREECCUURRSSOOSS ....................................... 68
1111..1155 NNOOTTAASS EEXXPPLLIICCAATTIIVVAASS ............................................................................................................ 68
12 INSTRUÇÕES PARA SE FAZER UM BALANÇO PATRIMONIAL..................... 69
1122..11 BBAALLAANNCCEETTEE DDEE VVEERRIIFFIICCAAÇÇÃÃOO PPRREELLIIMMIINNAARR ................................................................................. 69
1122..22 BBAALLAANNÇÇOO PPAATTRRIIMMOONNIIAALL .............................................................................................................. 69
1122..33 PPRROOCCEEDDIIMMEENNTTOOSS BBÁÁSSIICCOOSS PPAARRAA SSEE FFAAZZEERR UUMM BBAALLAANNÇÇOO ......................................................... 70
13 EXERCÍCIO SOCIAL E DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS................................................... 72
1133..11 SSEEÇÇÃÃOO II......................................................................................................................................... 72
1133..11..11 EEXXEERRCCÍÍCCIIOO SSOOCCIIAALL ................................................................................................................ 72
1133..22 SSEEÇÇÃÃOO IIII........................................................................................................................................ 72
1133..22..11 DDEEMMOONNSSTTRRAAÇÇÕÕEESS FFIINNAANNCCEEIIRRAASS .......................................................................................... 72
1133..22..11..11 DDIISSPPOOSSIIÇÇÕÕEESS GGEERRAAIISS........................................................................................................ 72
1133..33 EESSCCRRIITTUURRAAÇÇÃÃOO............................................................................................................................. 73
1133..44 SSEEÇÇÃÃOO IIIIII....................................................................................................................................... 74
1133..44..11 BBAALLAANNÇÇOO PPAATTRRIIMMOONNIIAALL............................................................................................................ 74
1133..44..11..11 GGRRUUPPOO DDEE CCOONNTTAASS................................................................................................................ 74
1133..55 AATTIIVVOO ............................................................................................................................................ 74
1133..66 PPAASSSSIIVVOO EEXXIIGGÍÍVVEELL ........................................................................................................................ 75
1133..77 RREESSUULLTTAADDOOSS DDEE EEXXEERRCCÍÍCCIIOO FFUUTTUURROOSS ........................................................................................ 75
1133..88 PPAATTRRIIMMÔÔNNIIOO LLÍÍQQUUIIDDOO ................................................................................................................... 75
1133..99 CCRRIITTÉÉRRIIOOSS DDEE AAVVAALLIIAAÇÇÃÃOO DDOO AATTIIVVOO............................................................................................ 76
1133..1100 CCRRIITTÉÉRRIIOOSS DDEE AAVVAALLIIAAÇÇÃÃOO DDOO PPAASSSSIIVVOO .................................................................................... 77
1133..1111 CCOORRRREEÇÇÃÃOO MMOONNEETTÁÁRRIIAA............................................................................................................. 78
1133..1122 SSEEÇÇÃÃOO IIVV .................................................................................................................................... 78
1133..1122..11 DDEEMMOONNSSTTRRAAÇÇÕÕEESS DDEE LLUUCCRROOSS OOUU PPRREEJJUUÍÍZZOOSS AACCUUMMUULLAADDOOSS........................................ 78
1133..1133 SSEEÇÇÃÃOO VV ..................................................................................................................................... 79
1133..1133..11 DDEEMMOONNSSTTRRAAÇÇÕÕEESS DDOO RREESSUULLTTAADDOO DDOO EEXXEERRCCÍÍCCIIOO................................................................. 79
1133..1144 SSEEÇÇÃÃOO VVII .................................................................................................................................... 80
1133..1144..11 DDEEMMOONNSSTTRRAAÇÇÕÕEESS DDAASS OORRIIGGEENNSS EE AAPPLLIICCAAÇÇÕÕEESS DDEE RREECCUURRSSOOSS ......................................... 80

EELLEEMMEENNTTOOSS BBÁÁSSIICCOOSS DDAA CCOONNTTAABBIILLIIDDAADDEE
1 NOÇÕES DE CONTABILIDADE
11..11 CCOONNCCEEIITTOO DDEE CCOONNTTAABBIILLIIDDAADDEE
A contabilidade pelo seu conjunto de princípios, normas e
procedimentos próprios, é uma ciência com o objetivo de conhecer a situação
patrimonial das pessoas e as suas mutações.
Diversos são os conceitos apresentados, onde destacamos:
“É a ciência que estuda e controla o patrimônio das entidades, mediante
o registro, a demonstração expositiva e a interpretação dos fatos nele
ocorridos, com o fim de oferecer informações sobre sua composição e
variações, bem como sobre o resultado econômico decorrente da gestão
da riqueza patrimonial." 1
“É a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e
de registro relat ivo aos atos e fatos da administração econômica".
2
11..22 OOBBJJEETTIIVVOO DDAA CCOONNTTAABBIILLIIDDAADDEE
A contabilidade tem por objeto o patrimônio administrável e em
constante alteração.
11..33 FFIINNAALLIIDDAADDEESS DDAA CCOONNTTAABBIILLIIDDAADDEE
Estudar e controlar o patrimônio, fornecendo informações a quem dela
necessitar.
Modernamente as finalidades da contabilidade são reunidas em duas:
FINALIDADE DE PLANEJAMENTO E FINALIDADE DE CONTROLE.
O PLANEJAMENTO consiste em adotar um modelo de ações dentre
diversos outros possíveis. Pode abranger toda a entidade, com a mudança do
comportamento até hoje adotado ou apenas parcialmente, dependendo do
objetivo maior da organização. A informação contábil pode ser um forte suporte
para o planejamento e, mais ainda, quando estabelecendo padrões, torna claro
situações futuras.
O CONTROLE está ligado à análise da obediência das definições adotadas
pela organização. A informaçáo contábil apresenta-se como o indicador da
situação patrimonial tornando possível a verificação do desempenho da
1
FRANCO, Hilário. Contabilidade Geral.
2
1o
CONGRESSO BRASILEIRO DE CONTABILIDADE, 1924.

organização em atingir as metas traçadas. Como conseqüência, e pelo
possível retorno no caso de êxito no atingimento das metas e políticas
delineadas, a informação contábil além de meio de comunicação é uma forma
de promover a motivação de todo o corpo organizacional.
11..44 TTÉÉCCNNIICCAA CCOONNTTÁÁBBEEIISS
Para atingir os seus objetivos a contabilidade se utiliza de técnicas
próprias, quais sejam:
•ESCRITURAÇÃO;
• DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS;
• ANÁLISE DE BALANÇOS;
• AUDITORIA.
Entende-se por ESCRITURAÇÃO a técnica pela qual as ocorrências com
efeitos no patrimônio são registradas. Algumas regras devem ser seguidas
para que as informações possam ser aproveitadas e compreendidas por todos
aqueles interessados. A escrituração é um meio utilizado para possibilitar, pela
agregação dos diversos fatos ocorridos, a elaboração de demonstrativos
capazes de formar a posição da riqueza patrimonial.
As DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS podem ser apresentadas sob diversos
ângulos informativos. Algumas são, digamos, uma consolidação dos fatos
registrados ou escriturados. O Balanço Patrimonial, por exemplo, mostra a
situação do patrimônio, em determinado momento, resultante da escrituração
de diversos fatos. A Demonstracão do Resultado do Exercício também é
resultante de diversos fatos, positivos e negativos, escriturados durante um
ano. Mostra como a empresa se saiu naquele ano. O Inventário é outra
demonstração e preocupa-se em mostrar a composição de alguns itens
patrimoniais, analiticamente, alguns sem a utilização dos registros contábeis
como, por exemplo, os estoques que são fisicamente verificados e outros com
base nos registros contábeis como valores a receber e a pagar, valores que a
empresa mantém nas instituições financeiras e outros.
A ANÁLISE DE BALANÇOS é a técnica pela qual determina-se a capacidade
de pagamento da empresa, o grau de solvência, a evolução da empresa, a
estrutura patrimonial e outras. Pela análise de balanços á possível comparar a
situação da empresa dentro do setor de que faz parte. Apresenta quocientes
úteis para os interessados na riqueza patrimonial, efetivos e potenciais,
auxiliando-os, pela relação entre elementos naquele período e pela evolução
durante os anos, a interpretar os demonstrativos apresentados.

A AUDITORIA é a técnica pela qual é verificada a qualidade da informação
prestada confirmando, ou não, se os demonstrativos apresentados
representam com fidelidade a situação patrimonial. Na auditoria examina-se os
documentos geradores da transformação patrimonial e a estrutura dos
demonstrativos contábeis, elaborando-se PARECER conclusivo sobre a
correta utilização dos procedimentos e princípios contábeis, inclusive a
fidedignidade da informação.
11..55 CCAAMMPPOO DDEE AATTUUAAÇÇÃÃOO DDAA CCOONNTTAABBIILLIIDDAADDEE
A contabilidade tem um vasto campo de atuação, podendo atuar nas
pessoas físicas e nas pessoas jurídicas, com finalidade lucrativa ou não,
inclusive as de Direito Público como a União, Estados, Distrito Federal,
Municípios e demais.
Por seu objeto, o patrimônio, e as suas finalidades, é fácil concluir a
importância da contabilidade e, como conseqüência, a amplitude do seu
campo de atuação.
11..66 IINNTTEERREESSSSAADDOOSS NNAASS IINNFFOORRMMAAÇÇÕÕEESS CCOONNTTÁÁBBEEIISS
Junto a cada organização existe um grupo de pessoas com interesse
direto nas informações fornecidas pela contabilidade.
Essas pessoas são direta ou potencialmente vinculadas a entidade indo,
os seus interesses, desde o sentimentalismo, até o de retorno de
investimentos. Resumidamente apresentamos os principais interessados na
informação contábil:
• EEMMPPRREEGGAADDOO DDAA EEMMPPRREESSAA  tem interesse por ser, a empresa, a sua
fonte individual de recursos traduzidos pelo salário, gratificações e
participações nos lucros. É normalmente, o responsável pela manutenção da
sua família devendo haver, portanto, o esforço pessoal para os bons
resultados da sua fonte de renda.
• SSÓÓCCIIOOSS EE AACCIIOONNIISSTTAASS  podem ser encarados sob vários aspectos. Os
sócios e acionistas podem ter como principal interesse o retorno do
investimento feito nas empresas e a segurança da aplicação. Se, além da
participação na sociedade, são responsáveis pelas decisões na empresa, a
quantidade e qualidade das informações são maiores pela responsabilidade de
dirigir o destino da organização, traçando planos e metas. Nas organizações
mais fechadas ainda existe a ligação sentimental, havendo o respeito e amor
pela obra realizada.

• AADDMMIINNIISSTTRRAADDOORREESS EE OOUUTTRROOSS RREESSPPOONNSSÁÁVVEEIISS PPEELLAASS DDEECCIISSÕÕEESS 
necessitam de informações similares ao sócio-administrador acima referido.
• FFOORRNNEECCEEDDOORREESS EE EEMMPPRREESSTTAADDOORREESS DDEE DDIINNHHEEIIRROO  tem como principal
objetivo o retorno dos recursos investidos, seja pela entrega de mercadorias,
de dinheiro ou outra forma de propiciar o funcionamento da organização. As
informações que necessitam são, pois, ligadas à rentabilidade e garantia de
retorno dos capitais investidos.
• GGOOVVEERRNNOO  tem dois grandes interesses que podem tornar como
suporte as informações contábeis. O financiamento da atividade
governamental, para o bem-estar de toda a população, necessita de recursos
que, em grande parte, vem da atividade empresarial sob o forma de tributos.
Outra informação que pode ser extraída da contabilidade é sobre o
desenvolvimento em áreas geográficas, setores de atividade e outras que,
convenientemente compiladas, podem orientar a politica de desenvolvimento
da nação.
• PPEESSSSOOAASS EEMM GGEERRAALL  somos todos interessados nas informações
fornecidas pela contabilidade, em sentido amplo, quando potencialmente
investidores de recursos ou, mesmo de uma forma restrita, a do nosso dia-a-
dia, conciliando renda com gastos. Não necessariamente precisamos montar
um sistema de contabilidade pessoal, embora possível, mas lembremos que o
objeto da contabilidade é o patrimônio e, o individual, deve ser administrado
caracterizando contabilidade.
2 PATRIMÔNIO
22..11 CCOONNCCEEIITTOO
Pela maioria dos autores patrimônio é definido como o "conjunto de
bens, direitos e obrigacões, susceptíveis de avaliação em dinheiro e vinculados
e uma pessoa (física ou jurídico)".
22..22 CCOOMMPPOONNEENNTTEESS
•• BBEENNSS  Os bens são as coisas transformadas pelo homem para a
satisfação de suas necessidades e avaliáveis em dinheiro. Podem ser
classificados em corpóreos e incorpóreos, também denominados materiais ou
imateriais. Como corpóreos temos mercadorias, veículos e outros. Como
incorpóreos, por exemplo, fundo de comércio, patentes de invenção etc. Os
bens são também chamados de direitos reais, pois recaem sobre coisas
avaliáveis em dinheiro.

•• DDIIRREEIITTOO  Os direitos são decorrentes de operações de crédito onde o
favorecido é o patrimônio em análise. São também denominados direitos
pessoais.
•• OOBBRRIIGGAAÇÇÕÕEESS  As obrigações são também decorrentes de operações
de crédito tendo como favorecido um terceiro ao patrimônio em análise, contra
este.
EEXXEEMMPPLLOOSS::
BBEENNSS: •• Mercadorias;
•• Dinheiro;
•• Veículos;
•• Imóveis;
•• Máquinas;
•• Equipamentos;
•• Patentes.
DDIIRREEIITTOO: •• Duplicatas a receber;
•• Títulos a receber;
•• Outros valores a receber.
OOBBRRIIGGAAÇÇÕÕEESS: •• Títulos a pagar;
•• Duplicatas a pagar;
•• Impostos a recolher;
•• Salários a pagar.
Os bens e direitos são os elementos positivos na estrutura patrimonial e
as obrigações, os elementos negativos. O patrimônio é representado pela
igualdade entre elementos positivos e negativos havendo, pois, a necessidade
de um “equilibrador” da equação patrimonial, no caso a situação líquida:
BBEENNSS ++ DDIIRREEIITTOOSS –– OOBBRRIIGGAAÇÇÕÕEESS == SSIITTUUAAÇÇÃÃOO LLÍÍQQUUIIDDAA
22..33 AASSPPEECCTTOOSS PPAATTRRIIMMOONNIIAAIISS
O patrimônio, como visto, é um conjunto de bens, direitos e obrigações,
avaliáveis em dinheiro e pertencentes a uma pessoa física ou jurídica com fins
lucrativos ou ideais: Pela relação com terceiros, movimentação e avaliação de
recursos, o patrimônio é estudado sob diversos aspectos como os abaixo:

22..33..11 AASSPPEECCTTOO JJUURRÍÍDDIICCOO
O patrimônio é definido como um "conjunto de direitos e obrigações de
uma pessoa, apreciáveis em dinheiro" ou como o "complexo de relações
jurídicas de uma pessoa tendo valor pecuniário".
O direcionamento dado é o estudo da propriedade, das relações
jurídicas, pecuniárias, com terceiros.
O patrimônio, sob este aspecto, compreende os direitos reais (bens),
direitos pessoais e as obrigações.
Patrimônio sob o Aspecto Jurídico
ELEMENTOS POSITIVOS ELEMENTOS NEGATIVOS
DDIIRREEIITTOOSS::
–– RREEAAIISS ((BBEENNSS))::
• Mercadorias
• Veículos
–– PPEESSSSOOAAIISS::
• Títulos a receber
• Bancos com movimento
• Duplicatas a receber
OOBBRRIIGGAAÇÇÕÕEESS::
• Salários a pagar
• Impostos a receber
• Duplicatas a pagar
DDIIRREEIITTOO DDOO PPRROOPPRRIIEETTÁÁRRIIOO SSOOBBRREE OO
PPAATTRRIIMMÔÔNNIIOO
22..33..22 AASSPPEECCTTOO EECCOONNÔÔMMIICCOO
A Economia estuda o patrimônio como o conjunto de bens materiais
formadores da riqueza social. Os créditos, por exemplo, são excluídos por
significar bens em poder de terceiros, concorrendo para formação daquela
riqueza. Os créditos e débitos são compensados entre todos os entes,
resultando, apenas, ao final, os bens materiais — riqueza social.
22..33..33 AASSPPEECCTTOO FFIINNAANNCCEEIIRROO
Sob o aspecto financeiro, estuda-se as disponibilidades e ingressos
financeiros para fazer face às obrigações ou saídas de recursos. Pondera-se a
solvabilidade do patrimônio pela medida do fluxo de recursos.
Patrimônio sob o Aspecto Financeiro
– Disponibilidades no início do período
–– Entradas de recursos no período
– Saídas de recursos no período
– Disponibilidades no final do período

22..33..44 AASSPPEECCTTOO EESSPPEECCÍÍFFIICCOO
Diz respeito à nomenclatura dos diversos elementos, positivos e
negativos, e de seus agrupamentos de acordo com as funções exercidas e
classificadas tecnicamente.
Temos, por exemplo, entre os elementos disponíveis, as contas caixa
(dinheiro em poder da empresa), bancos conta movimento (dinheiro da
empresa nas instituições financeiras) e aplicações de liquidez imediata (valores
aplicados no mercado financeiro rapidamente "retornáveis").
22..33..55 AASSPPEECCTTOO CCOONNTTÁÁBBIILL
O patrimônio, sob o aspecto contábil, é um todo coordenado, composto
de elementos materiais e imateriais e direcionado ao objetivo-fim da
organização. Temos a análise dos elementos patrimoniais voltada para dois
aspectos: qualitativo e quantitativo.
No aspecto qualitativo os elementos são separados pela sua natureza e
representsdos por contas que são títulos agrupadores dos componentes de
mesma natureza. A qualidade do patrimônio é atribuída sob o prisma julgado
relevante ao analista vinculado, claro, à melhor composição necessária ao
atingimento dos seus fins.
Sob o aspecto quantitativo o patrimônio é visto como um fundo de
valores; de um lado, valores positivos (o ATIVO, formado pelo conjunto de bens
e direitos) e, do outro, valores negativos (o PASSIVO, formado pelas obrigações
assumidas). A medida de valor para que se tenha um todo mensurável deve
ser uniforme, utilizando-se a moeda como medidor comum.
No confronto entre valores positivos e negativos, três situações podem
ocorrer, quais sejam:
11aa
SSIITTUUAAÇÇÃÃOO:: ATIVO >>>> PASSIVO
Nesse caso, os bens e direitos, valores positivos, são maiores que as
obrigações, valores negativos, resultando uma SITUAÇÃO LÍQUIDA ATIVA
(SLa) também denominada POSITIVA, SUPERAVITÁRIA ou FAVORÁVEL.
Graficamente:
ATIVO PASSIVO
BBEENNSS OOBBRRIIGGAAÇÇÕÕEESS
EE
DDIIRREEIITTOOSS
SSIITTUUAAÇÇÃÃOO
LLÍÍQQUUIIDDAA
AATTIIVVAA,,
PPOOSSIITTIIVVAA OOUU
AATTIIVVOO LLÍÍQQUUIIDDOO

22aa
SSIITTUUAAÇÇÃÃOO:: ATIVO = PASSIVO
Os bens e direitos são suficientes apenas para honrar as obrigações. A
SITUAÇÃO LÍQUIDA é NULA ou COMPENSADA.
ATIVO PASSIVO
BBEENNSS
EE OOBBRRIIGGAAÇÇÕÕEESS
DDIIRREEIITTOOSS
33aa
SSIITTUUAAÇÇÃÃOO:: ATIVO <<<< PASSIVO
Teríamos insuficiência de bens e direitos para o pagamento das
obrigações. A diferença entre o passivo e o ativo é denominada SITUAÇÃO
LÍQUIDA PASSIVA (SLp) também denominada NEGATIVA, DEFICITÁRIA ou
DESFAVORÁVEL.
O excesso de elementos negativos quando relacionados com os
positivos, demonstra um PASSIVO A DESCOBERTO.
ATIVO + SITUAÇÃO LÍQUIDA PASSIVA = PASSIVO
Ou graficamente:
ATIVO PASSIVO
BBEENNSS
EE
DDIIRREEIITTOOSS
OOBBRRIIGGAAÇÇÕÕEESS
22..44 AATTIIVVOO,, PPAASSSSIIVVOO EE SSIITTUUAAÇÇÃÃOO LLÍÍQQUUIIDDAA
O ATIVO, também denominado ATIVO REAL, é composto pelos elementos
positivos ao patrimônio: os bens e direitos.
Analisando-se mais detidamente os elementos componentes do ativo,
podemos observar que são destinações de recursos, ou seja, supondo uma
empresa do ramo comercial existe a necessidade de comprar mercadorias
para revenda. Os recursos são aplicados na aquisição das mercadorias. Assim
SSIITTUUAAÇÇÃÃOO LLÍÍQQUUIIDDAA
PPAASSSSIIVVAA,, NNEEGGAATTIIVVAA
OOUU PPAASSSSIIVVOO AA
DDEESSCCOOBBEERRTTOO

como este, todos os demais elementos podem ser considerados destinação de
recursos ou APLICAÇÕES DE RECURSOS.
O PASSIVO, ou PASSIVO REAL, de forma contrária ao ativo, é onde
reúnem-se as obrigações da empresa com terceiros, elementos negativos, que
representam, digamos, os valores que terceiros ao patrimônio entregam a este
para o seu funcionamento. Um empréstimo feito numa instituição financeira,
por exemplo, é bem representativo de que no passivo encontramos as
ORIGENS DE RECURSOS DE TERCEIROS ou CAPITAIS DE TERCEIROS à
disposição do patrimônio.
Sobre a SITUAÇAO LÍOUIDA devemos tecer alguns comentários
adicionais. Vimos, até agora, que a situação líquida funciona como um
equilibrador, é uma "meia verdade". Os registros na contabilidade são feitos
envolvendo, no mínimo, dois elementos: um fornecendo o recurso para ser
aplicado no outro, o que na verdade acontece em qualquer situação. Um
exempto bem simples: fazer compras. No ato do pagamento das compras
feitas, você está movimentando dois elementos de seu patrimônio: o primeiro é
o dinheiro que você tem que dispor e o segundo, o estoque de mantimentos. O
seu dinheiro, que vai diminuir, é a ORIGEM DOS RECURSOS que foram
APLICADOS no seu estoque de mantimentos. Da mesma forma acontece se
você pagar com cheque (ORIGEM NA CONTA BANCÁRIA) ou, mesmo, se
você comprar a prazo, gerando uma obrigação (ORIGEM DA CONTA A
PAGAR).
Devemos ter nítida a separação na análise das origens e aplicações de
recursos. Quando definido que os elementos ativos são aplicações recursos e
os passivos são origens de, recursos, estabelecemos uma definição sob o
ponto de vista ESTÁTICO, ou seja, do patrimônio apresentado, “fotografado".
O "retrato”, entretanto, é formado após uma série de operações e em cada
uma delas existem a ORIGEM e a APLICAÇÃO DOS RECURSOS
independentes de ser elemento ativo ou passivo, como foi o caso acima, pois,
na operação, houve a ORIGEM DE RECURSOS em elemento ativo (dinheiro
ou conta corrente bancária). É uma definição sob o ponto de vista DINÂMICO,
a própria alteração patrimonial.
Por sempre estar envolvendo no mínimo dois elementos, um
funcionando como fornecedor e outro como recebedor do recurso, existe a
garantia da igualdade no patrimônio e como conseqüência o equilíbrio.
O sentido que queremos dar agora à situação líquida é a de ORIGEM
DE RECURSOS PRÓPRIOS ou CAPITAIS PRÓPRIOS. A Constituição das
empresas segue um ritual próprio, formal, existindo o comprometimento dos

sócios para a formação do CAPITAL SOCIAL, integralizado, em boa parte das
vezes, em dinheiro. É a primeira origem de recursos próprios, aplicado, no
caso, em dinheiro  um disponível da empresa.
São também componentes da situação líquida os resultados obtidos,
lucros ou prejuízos, na atividade operacional. Os lucros fortalecem os capitais
próprios pelo aumento na situação líquida, tornando cada vez melhor a
situação da empresa. Prejuízos seguidos podem levar à situação líquida nula,
quando consumido todo o Capital Social e à situação de passivo a descoberto,
quando ultrapassam o valor do Capital Social.
Temos portanto:
P A T R I M Ô N I O
ELEMENTOS POSITIVOS ELEMENTOS NEGATIVOS
ATIVO PASSIVO E SITUAÇÃO LÍQUIDA
APLICAÇÃO DE RECURSOS ORIGEM DE RECURSOS OU FONTES
∗∗∗∗ BENS: ∗∗∗∗ OBRIGAÇÕES DE TERCEIROS:
− Dinheiro − Emp. Bancários
− Mercadorias − Dup. a pagar
− Imóveis − Emp. de clientes
∗∗∗∗ DIREITOS: ∗∗∗∗ SITUAÇÃO LÍQUIDA: (CAPITAL PRÓPRIOS)
− Contas bancárias − Capital Social
− Duplicatas a receber − Reservas
− Adiantamentos a empregados
22..55 AATTOOSS EE FFAATTOOSS CCOONNTTÁÁBBEEIISS
Os ATOS CONTÁBEIS, têm a característica de não alterar a situação
patrimonial embora, potencialmente, possam trazer efeitos à estrutura
patrimonial. Podemos destacar, dentre a infinidade de atos, a assinatura de
contratos, a remessa de duplicatas para cobrança bancária, hipotecas, avais e
fianças prestadas, dentre outros. Por si só, são atividades que não provocam
alterações patrimoniais mas que podem trazê-las.
Os FATOS CONTÁBEIS, por outro lado, são as atividades exercidas que
modificam a estrutura patrimonial, em seus elementos e valores. Os fatos
contábeis são classïficados em:
• Fatos contábeïs permutativos ou compensativos;
• Fatos contábeis modificativos;
• Fatos contábeis mistos ou compostos.
22..55..11 FFAATTOOSS PPEERRMMUUTTAATTIIVVOOSS OOUU CCOOMMPPEENNSSAATTIIVVOOSS

São os fatos que modificam o valor dos bens, direitos e obrigações sem,
entretanto, alterar a situação líquida do patrimônio. Subdividem-se em:
 FATOS PERMUTATIVOS ENTRE ELEMENTOS ATIVOS, representados pela
mutação (+ A – A). É o caso de compra de mercadorias a vista, pois diminui
um elemento ativo (dinheiro) aumentando, em seu lugar, um outro elemento
ativo (mercadorias).
 FATOS PERMUTATIVOS ENTRE ELEMENTOS PASSIVOS, representados pela
mutação (+ P – P). É o caso da troca de uma obrigação por outra, de diferente
espécie.
 FATOS PERMUTATIVOS ENTRE ELEMENTOS ATIVOS E PASSIVOS, pelas
mutações (+ A + P) e (– A – P). Podem aumentar os totais do ativo e passivo,
chamamos aditivos, como é o caso da compra de mercadorias a prazo, pois
aumenta um elemento ativo (mercadorias) e um passivo (conta a pagar) ou
diminuir, chamamos subtrativos ou redutivos, onde temos, por exemplo, o
pagamento de uma dívida pois diminui um elemento ativo (dinheiro) e um
passivo (conta a pagar).
22..55..22 FFAATTOOSS MMOODDIIFFIICCAATTIIVVOOSS
Os FATOS MODIFICATIVOS têm a característica de, a partir de uma
alteração em um elemento ativo ou passivo, modificar a situação líquida.
Subdividem-se em:
• Fatos modificativos aumentativos;
• Fatos modificativos diminutivos.
Os FATOS MODIFICATIVOS AUMENTATIVOS podem ser representados pelas
mutações (+ A + SL) e (− P + SL). Na primeira hipótese, temos, por exemplo,
o recebimento de uma receita de juros ou de serviços prestados. Um elemento
ativo, dinheiro disponível, é aumentado sem qualquer correspondência com
outro elemento ativo ou passivo, aumentanda, conseqüentemente, a situação
líquida. O segundo tipo corresponde a diminuição de uma obrigação sem
correspondência de outro elemento ativo ou passivo, que é o caso do perdão
de uma dívida ou diminuição de uma conta a pagar por abatimento dado pelo
credor do patrimônio.
Os FATOS MODIFICATIVOS DIMINUTIVOS são representados pelas mutações
(− A − SL) e (+P − SL). No primeiro caso, temos como exemplo, o pagamento
dos salários dos funcionários no final do mês, diminui um elemento ativo
(dinheiro) diminuindo a situação líquida. O segundo caso, também vinculado às
despesas com pessoal, pode acontecer quando no final do mês a empresa
não paga o salário dos funcionários, utilizando uma autorização legal de pagar

apenas no início do mês seguinte, prática comum hoje. No final do mês,
entretanto, a empresa reconhece que já está devendo aquele valor, pois o fato
gerador da despesa já ocorreu, no caso, os serviços prestados pelos
funcionários. O reconhecimento é feito pelo registro aumentando uma
obrigação (salário a pagar) e diminuindo a situação líquida.
22..55..33 FFAATTOOSS MMIISSTTOOSS OOUU CCOOMMPPOOSSTTOOSS
Os fatos mistos ou compostos são os que combinam a permutação de
elementos patrimoniais com a alteração da situação líquida. Podem, assim
como os modificativos, ser classificados em:
• Fatos mistos aumentativos;
• Fatos mistos diminutivos.
São provenientes de permutação entre elementos ativos, passivos ou
ativos e passivos:
 FATOS MISTOS AUMENTATIVOS  são, principalmente, os que
apresentam as seguintes mutações:
(+ A −−−− A + SL)
É uma permutação entre elementos ativos modificando
aumentativamente a situação líquida. Como exemplo, podemos citar a venda
de mercadoria com lucro pois, se uma mercadoria custou $ 10 e foi vendida
por $ 12, o elemento estoque é diminuído de $ 10, o caixa é aumentado de
$ 12 e a situação líquida tem um aumento de $ 2 pelo lucro.
(+ P −−−− P + SL)
É uma permutação entre elementos passivos, aumentando a situação
líquida. Por exemplo: uma permuta de obrigações onde é concedido um
abatimento na obrigação na obrigação inicial.
(−−−− A −−−− P + SL)
Permutações entre elementos ativos e passivos com aumento na
situação líquida. Pagamento de uma duplicata (−−−−P) com dinheiro disponível
(−−−−A) obtendo um desconto por pontualidade (+SL).
(+ A + P + SL)
Permutação aditiva, acréscimos no ativo e passivo com aumento na
situação líquida. Compra de um veículo (+A) a prazo (+p) com desconto (+SL).
As outras permutações possíveis são bem menos freqüentes,
desnecessário o comentário, inclusive quando envolve vários elementos do
ativo e/ou passivo.
 FATOS MISTOS DIMINUTIVOS  são, principalmente, os que apresentam
as seguintes mutações:

(+ A −−−− A −−−− SL)
Permutação entre elementos ativos com diminuição da situação líquida.
Pode ser citado como exemplo, o recebimento de uma dupiicata (−−−−A) com
crédito em conta corrente bancária (+A), concedendo-se um desconto ao
cliente (−−−−SL).
(+ P −−−− P −−−− SL)
Permutação entre elementos passivos com redução da situação líquida.
A troca de uma obrigação com acréscimos de juros provoca este fato.
(−−−− A −−−− P −−−− SL)
Permutação redutiva, diminuição no ativo e passivo e redução da
situação líquida. Um dos fatos possíveis é o pagamento de uma duplicata
devida (−P), com dinheiro disponível (−A), inclusive juros de mora por atraso
(−SL).
(+ A + P −−−− SL)
Permutação entre elementos ativos e passivos, aumentando-as, e
diminuição da situação líquida. Um exemplo clássico é o da obtenção de um
empréstimo bancário (+P) com crédito na conta corrente da empresa (+A) e
pagamento de despesas bancárias (−SL).
Estes são os principais fatos contábeis mistos diminutivos.
 FATO MISTO AUMENTATIVO
Mutação (+ A − A + SL)
ATIVO PASSIVO
Caixa 200.000,00 Dupl. A pagar 200.000,00
Bancos 100.000,00
(+A) → Dupl. a receb. 280.000,00
(−A) → Mercadorias 50.000,00 SITUAÇÃO LÍQUIDA
Veículos 40.000,00 Capital Social 400.000,00
Instalações 60.000,00 130.000,00 ←(+SL)
TOTAL 730.000,00 TOTAL 730.000,00

 FATO MODIFICATIVO DIMINUTIVO
Mutação (− A − SL)
ATIVO PASSIVO
(−A) → Caixa 190.000,00 Dupl. A pagar 200.000,00
Bancos 100.000,00
Dupl. a receb. 280.000,00
Mercadorias 50.000,00 SITUAÇÃO LÍQUIDA
Instalações 60.000,00 120.000,00 ← (−SL)
TOTAL 720.000,00 TOTAL 720.000,00
 FATO MODIFICATIVO DIMINUTIVO
Mutação (+ P − SL)
ATIVO PASSIVO
Bancos 100.000,00 Salário a pagar 50.000,00 ← (+P)
Instalações 60.000,00 Lucro 70.000,00 ← (−SL)
TOTAL 720.000,00 TOTAL 720.000,00
 FATO MISTO DIMINUTIVO
Mutação (− A − P − SL)
ATIVO PASSIVO
Caixa 190.000,00 Dupl. A pagar 150.000,00 ← (−P)
(−A) → Bancos 45.000,00 Salário a pagar 50.000,00
TOTAL 665.000,00 TOTAL 665.000,00

 FATO MISTO AUMENTATIVO
Mutação (+ A − A + SL)
ATIVO PASSIVO
(+A) → Bancos 350.000,00 Salário a pagar 50.000,00
(−A) → Dupl. a receb. 0,00
TOTAL 690.000,00 TOTAL 690.000,00
 FATO PERMUTATIVO ENTRE ELEMENTOS PASSIVOS
Mutação (+ P − P)
ATIVO PASSIVO
Caixa 190.000,00 Dupl. A pagar 0,00 ← (−P)
Bancos 350.000,00 Promis. a pagar 150.000,00 ← (+P)
Mercadorias 40.000,00 Salário a pagar 50.000,00
Veículos 40.000,00 SITUAÇÃO LÍQUIDA
Instalações 60.000,00 Capital Social 400.000,00
Lucro 90.000,00
TOTAL 690.000,00 TOTAL 690.000,00
 FATO MODIFICATIVO AUMENTATIVO
Mutação (+ A + SL)
ATIVO PASSIVO
(+A) → Caixa 220.000,00 Promis. A pagar 150.000,00
Bancos 350.000,00 Salário a pagar 50.000,00
Mercadorias 50.000,00
Veículos 40.000,00 SITUAÇÃO LÍQUIDA
Instalações 60.000,00 Capital Social 400.000,00
Lucro 120.000,00 ← (+SL)
TOTAL 720.000,00 TOTAL 720.000,00
3 CAPITAL
Várias ciências apontam definições próprias de CAPITAL. A economia tem
duas correntes: uma leva em conta a qualidade dos elementos componentes
do patrimônio e a sua capacidade de gerar riquezas; uma outra situa o capital
como uma categoria histórica, não geradora de riquezas. De uma forma geral,

considera o capital como o conjunto de bens como máquinas, equipamentos,
matéria-primas e outros utilizados para a obtenção de outros bens. O direito
considera capital o valor registrado sob este título no contrato social registrado
da empresa. Na contabilidade, diversos conceitos de capital são apresentados.
Destacamos os seguintes:
33..11..11 CCAAPPIITTAALL NNOOMMIINNAALL OOUU LLEEGGAALLIIZZAADDOO
E igual ao conceito adotado no direito. Corresponde aos recursos
aplicados na constituição da empresa, na forma de bens e/ou direitos e
constante no Contrato Social. Novas destinações podem acontecer com
injeção de recursos ou aproveitamento das reservas acumuladas na empresa.
A sua alteração, mesmo contábil, só acontece pela formalização nos órgãos de
registro do comércio. A diminuição de seu valor também pode acontecer,
embora mais difícil.
33..11..22 CCAAPPIITTAALL PPRRÓÓPPRRIIOO OOUU LLÍÍQQUUIIDDOO
Corresponde à situação líquida até agora estudada. É um fundo de
valores pertencentes a uma pessoa, abrangendo não só os valores
inicialmente aplicados na empresa, como também as reservas provenientes de
sua operação, ou não. É o patrimônio líquido.
33..11..33 CCAAPPIITTAALL DDEE TTEERRCCEEIIRROOSS
É o montante de recursos de terceiros ao patrimônio, postos a
disposição deste para o desenvolvimento de sua operação. São as obrigações
da empresa.
33..11..44 CCAAPPIITTAALL AA DDIISSPPOOSSIIÇÇÃÃOO DDAA EEMMPPRREESSAA
É o montante de recursos que a empresa dispõe para o atingimento de
seus fins. Fundo de valores composto do capital próprio ou líquido e de
terceiros apreciáveis monetariamente.
Alguns outros conceitos de capital surgem decorrentes da legislação
comercial dentre os quais destacamos:
33..11..44..11 CCAAPPIITTAALL AAUUTTOORRIIZZAADDOO
Não é de muita utilização embora exista a previsão. É um limite fixado
nos estatutos sociais, em valor ou número de ações, até o qual pode haver a
deliberação de aumentar o capital da companhia sem uma reforma no
estatuto.

33..11..44..22 CCAAPPIITTAALL SSUUBBSSCCRRIITTOO
É o montánte de recursos "prometido" pelos sócios a ser entregue, com
contribuições em dinheiro ou bens suscetíveis de avaliação em dinheiro, à
empresa.
33..11..44..33 CCAAPPIITTAALL AA IINNTTEEGGRRAALLIIZZAARR
Corresponde a diferença entre o capital subscrito e o montante de
recursos já entregues pelo subscritor.
33..11..44..44 CCAAPPIITTAALL RREEAALLIIZZAADDOO
É o capital subscrito menos a parcela a integralizar. Corresponde os
valores entregues pelos subscritores do capital.
4 CONTAS
44..11 CCOONNCCEEIITTOO DDEE CCOONNTTAA
"Conta é o registro de débitos e créditos da mesma natureza,
identificados por um título que qualifica um componente do patrimônio ou uma
variação patrimonial".3
"Conta é a representação gráfica da relação débito-crédito de um fato
administrativo".
4
"Conta é a representação gráfica das mutações patrimoniais de uma
mesma espécie e agrupadas sob um título, referentes a uma pessoa".5
44..22 TTEEOORRIIAA DDAASS CCOONNTTAASS
Muitos foram os estudiosos que se dedicaram ao estudo das contas.
Dezenas de teorias, durante anos apresentadas, algumas perfeitamente
fundamentadas e outras sem qualquer cunho lógico.
Restam, ainda hoje, três teorias ainda usuais seja pela sua facilidade no
entendimento da ciência contábil, seja pela estrutura de classificação das
contas apresentadas. São:
 Teoria Personalística ou Personalista das contas, que teve como
maiores divulgadores: Marchi, Cerboni, Rossi e outros.
 Teoria Materialística ou da Materialidade das contas, com Fábio
Besta, Morrison e, com variações, Kester, Durmarchey e outros.
 Teoria Patrimonialista, partícipe da Teoria Moderna da Contabilidade.
3
FRANCO, Hilário. Contabilidade Geral.
4
WALTER, Milton Augusto.
5
STUDART, Newton Jacques.

44..22..11 TTEEOORRIIAA PPEERRSSOONNAALLÍÍSSTTIICCAA
Classifica as contas em:
 Contas de agentes consignatários;
 Contas de correspondentes; e
 Contas do proprietário.
Os AGENTES CONSIGNATÁRIOS são "pessoas" nomeadas pelo proprietário
da empresa para serem os responsáveis pela guarda dos BENS. Cada agente
consignatário é o responsável pelo conjunto de bens de mesma natureza.
Teríamos, pois, a conta veículos como um responsável pelos veículos da
empresa; a conta caixa como um responsável pela guarda do dinheiro, etc.
Os CORRESPONDENTES são "pessoas" que mantém relação de débito e
crédito com o proprietário da empresa. São as contas de DIREITOS e
OBRIGACÕES.
As CONTAS DO PROPRIETÁRIO são as contas de controle direto do
proprietário da empresa, dentre elas as contas Capital, Reservas, Receitas e
Despesas que compõem a SITUAÇÃO LÍQUIDA.
O princípio desta teoria, que as contas são pessoas, é importante para o
entendimento do "débito" e "crédito". Tanto os agentes consignatários como os
correspondentes são pessoas com ligação direta com o proprietário do
patrimônio mantendo, com este, uma relação de natureza obrigacional.
Tomemos como exemplo o agente consignatário responsável pelo dinheiro da
empresa, o SR. CAIXA. O Sr. Caixa tendo dinheiro do proprietário é um DEVEDOR
deste. Na medida em que mais dinheiro é entregue, MAIS DEVEDOR ele se torna,
sendo, pois, DEBITADO. Se por outro lado o proprietário necessita de dinheiro
para fazer um pagamento qualquer, MENOS DEVEDOR ele se torna, sendo esta
uma operação de CRÉDITO do Sr. Caixa perante o proprietário.
O CRÉDITO e o DÉBITO são definidos, em cada operação, pela situação do
agente consignatário ou do correspondente perante o proprietário do
patrimônio. Uma conta de obrigação, por exemplo, será creditada quando a
"pessoa obrigação" tiver mais direitos (crédito) perante o proprietário, que é o
caso de uma compra a prazo feita pelo proprietário do patrimônio.
As contas do proprietário devem ser encaradas pela terminologia
cotidiana. O CRÉDITO são ocorrências positivas e o DÉBITO, negativas. Quando
é obtida uma receita, a conta utilizada é CREDITADA e, quando ocorre uma
despesa, esta conta é DEBITADA.
44..22..22 TTEEOORRIIAA MMAATTEERRIIAALLÍÍSSTTIICCAA

A teoria materialística classifica as contas em:
 Contas INTEGRAIS ou ELEMENTARES;
 Contas DIFERENCIAIS ou DERIVADAS.
As CONTAS INTEGRAIS é o conjunto de contas que compõe o patrimônio
da entidade sejam positivas (bens e direitos) sejam negativas (obrigações). A
forma variante da teoria adotou dividir contas integrais em dois grupos: as
CONTAS DE ATIVO (bens e direitos) e as CONTAS DE PASSIVO (obrigações).
As CONTAS DIFERENCIAIS são as contas que determinam as variações na
situação patrimonial, ou seja, as contas de situação líquida (Capital, Reservas,
Receitas e Despesas), correspondendo às contas do proprietário da teoria
personalística. Na variante desta teoria chamam-se CONTAS DO LÍQUIDO OU DA
SITUAÇÃO LÍQUIDA.
44..22..33 TTEEOORRIIAA PPAATTRRIIMMOONNIIAAIISS
É a teoria mais em uso atualmente. Classifica as contas em:
 Contas PATRIMONIAIS
 Contas DE RESULTADO
As CONTAS PATRIMONIAIS são as que demonstram a estrutura patrimonial
com seus elementos positivos e negativos havendo, entretanto, o destaque do
Patrimônio Líquido. As contas patrimoniais evidenciam a POSIÇÃO ESTÁTICA DO
PATRIMÔNIO em determinado momento. São contas patrimoniais as
representativas dos BENS, DIREITOS, OBRIGAÇÕES e PATRIMÔNIO LÍQUIDO (Capital
Social, Reservas e Lucros ou Prejuízos Acumulados).
As CONTAS DE RESULTADO são as contas que provocam as alterações do
patrimônio. Evidenciam a DINÂMICA PATRIMONIAL ou seja, os motivos pelos quais
o patrimônio cresceu ou decresceu. São contas de resultado as
representativas das receitas. custos e despesas. Observamos que as contas
de resultado têm um período certo de duração sendo transferidas para a nova
posição patrimonial e posteriormente reiniciadas, enquanto as patrimoniais não
sofrem esta descontinuidade.
44..33 DDÉÉBBIITTOO,, CCRRÉÉDDIITTOO EE SSAALLDDOO
Simplificadamente as contas podem ser representadas em forma de "T",
mais fácil de trabalhar e contemplando apenas alguns dos elementos acima.
Seria:
TÍTULO DA CONTA

D C
Onde o lado esquerdo recebe os valores lançados a DÉBITO, o lado
direito os valores lançados a CRÉDITO e o saldo apurado ao final pela diferença
entre DÉBITOS e CRÉDITOS.
A representação acima é comumente denominada RAZONETE OU
REPRESENTACÁO EM T DA CONTA
A sistemática de débito e crédito é constrangedora para o iniciante no
estudo da contabilidade, normalmente correspondente ao inverso do que se
pensa. Temos que ultrapassar esta barreira, não é?
Já apresentamos, para facilitar a compreensão do débito e crédito, como
ocorre a movimentação dos elementos patrimoniais, quem aumenta de valor e
quem diminui; fluxo de recursos-origens e aplicações; apresentamos a teoria
personalística das contas que dá uma excelente idéia de como se comportar
para identificar o débito e créditos nas contas de agentes consignatários e de
correspondentes. Agora vamos concluir a teoria DEVEDOR x CREDOR.
44..33..11 DDÉÉBBIITTOO
Temos, até agora, três grupos de contas: as ativas (bens e direitos), as
passivas (obrigações) e a situação líquida (capital, reservas, receitas e
despesas).
As CONTAS DO ATIVO são debitadas quando AUMENTAM O SEU VALOR em
virtude do fato contábil. Equivale a dizer que a "pessoa" ficou devendo mais ao
proprietário do patrimônio ou que foram APLICADOS RECURSOS na aquisição de
bens ou direitos.
As CONTAS DO PASSIVO são DEBITADAS quando DIMINUEM DE VALOR em
virtude da ocorrência. Equivale a dizer que o correspondente ficou com um
crédito menor junto ao proprietário do patrimônio ou que FORAM APLICADOS
RECURSOS no pagamento das obrigações.
As CONTAS DE SITUAÇÃO LÍQUIDA tem o mesmo comportamento que as
contas do passivo . Devemos ressaltar que as contas de despesas e receitas
tem o comportamento "normal" ou seja, as despesas, quando aumentam de
valor são debitadas, pois foi uma aplicação de recursos naquele elemento
além de ter havido uma diminuição da situação líquida. Não falaremos por ora
em débito nas contas de receitas.
temos:

44..33..22 CCRRÉÉDDIITTOOSS
Os créditos são, em cada fato específico, o originador dos recursos que
são aplicados na conta que é debitada. Tem, pois funcionamento inverso do
débito.
As CONTAS DO ATIVO são CREDITADAS quando tem o seu valor diminuído.
Equivale a dizer que a "pessoa" ficou devendo menos ao proprietário do
patrimônio. Dessa "pessoa" ORIGINAM-SE OS RECURSOS para a aquisição de
outros bens/direitos ou para pagamento de obrigações.
As CONTAS DO PASSIVO quando tem o seu valor aumentado são
creditadas. O correspondente forneceu o recurso e ficou com um crédito maior
com o proprietário do patrimônio.
As CONTAS DE SITUACÃO LÍQUIDA também tem o mesmo comportamento
das contas do passivo. Desta feita destacamos as contas de receitas que,
quando tem o seu valor aumentado são creditadas, são origens de recursos e,
além disso, fazem crescer a situação líquida.
DÉBITO
ATIVO PASSIVO
SITUAÇÃO
LÍQUIDA
Aumento
do valor
Diminuição
do valor
Diminuição
do valor
Aplicação
de recursos
Aplicação
de recursos
Aplicação
de recursos

44..33..33 SSAALLDDOO
O saldo de uma conta é determinado pela diferença entre débitos e
créditos sendo devedor, se os débitos forem maiores que os créditos, ou
CREDOR, se os créditos forem maiores que os débitos. Como consequência
temos que contas do ativo tem natureza devedora; as CONTAS DO PASSIVO E DO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO (Capital, Reservas e Lucros acumulados anteriormente)
TEM NATUREZA CREDORA, AS CONTAS DE DESPESA (menos situação líquida)
DEVEDORA E AS CONTAS DE RECEITAS (mais situação líquida) CREDORAS. As conta
caixa, por exemplo, sempre terá saldo devedor ou, no máximo, zero. A conta
duplicatas a pagar sempre será credora ou zero pois, ou existe duplicatas a
pagar (saldo credor) ou não (saldo zero).
Deve ser observado, também, para a determinação do saldo da conta,
se existia algum saldo anterior a ser transferido de um período para outro pois
deve ser levado em consideração.
Para exemplificar, consideremos os seguintes fatos envolvendo a conta
Bancos c/ movimento:
1) Saldo anterior .................................................R$ 200.000,00;
2) Pagamento de uma duplicata com cheque......R$ 50.000,00;
3) Depósito bancário............................................R$ 30.000,00;
4) Desconto de um cheque para suprir o caixa... R$ 100.000,00.
O razonete seria:
CRÉDITO
ATIVO PASSIVO
SITUAÇÃO
LÍQUIDA
Diminuição
do valor
Aumento
do valor
Aumento
do valor
Origem
de recursos
Origem
de recursos
Origem
de recursos

BANCOS C/MOVIMENTO
(1) 200.000,00 50.000,00 (2)
(3) 30.000,00 100.000,00 (4)
230.000,00 150.000,00
80.000,00
(1), (2), (3) e (4)  saldo anterior e fatos contábeis.
Observe os fatos e justifique os registros a débito e a crédito. Estamos
estudando, no caso, só a conta Bancos c/ movimento.
Em resumo, podemos a apresentar o quadro abaixo:
GRUPOS DÉBITOS CRÉDITOS NATUREZA DO SALDO
Ativo Aumenta Diminui Devedor
Passivo Diminui Aumenta Credor
Situação
Líquida Diminui Aumenta
Patr. Líquido  credor
Receitas  credor
Despesas  devedor
44..44 PPLLAANNOO DDEE CCOONNTTAASS
As contas utilizadas pelas empresas devem ser ordenadas de forma a
permitir a uniformidade na escrituração de fatos semelhantes, facilitar o
conhecimento da riqueza patrimonial e atender às normas legais e princípios
contábeis.
A relação ordenada das contas utilizadas pela empresa com as suas
funções e funcionamento é o Plano de Contas, assim definido:
"Conjunto harmonioso de contas a ser utilizado pela empresa, baseado
nos seus objetivos atuais, nas informações necessárias à administração e nas
exigências legais em vigor".
6
Na elaboração do plano de contas deve ser levado em conta a
complexidade das operações desenvolvidas pela empresa de forma a torná-la
não excessivo e de difícil consulta. Deve ser FLEXÍVEL, ou seja, adaptar-se com
facilidade às alterações internas e externas devido a novos tipos de fatos
provocados pela administração ou pela própria estrutura do País, suprimindo
ou adicionando novas contas.
6
TOTAL DÉBITOS
(OPCIONAL)
SALDO FINAL
TOTAL CRÉDITO
(OPCIONAL)

O plano de contas para satisfazer seus objetivos deve ser simples tanto
no que se refere à consulta, como na interpretação da função e funcionamento
das contas, visto ser, no processo de escrituração, muito consultando pelos
responsáveis.
Entende-se por FUNCÃO da conta aquilo a que ela deve representar. Se
tivermos exemplo a conta DUPLICATA A PAGAR, a sua função é: registrar as
obrigações da empresa em virtude de compras efetuadas a prazo e
representadas por duplicatas. O FUNCIONAMENTO da conta diz respeito a
quando ela deve ser debitada e quando creditada, ficando bem clara a sua
interveniência a débito e a crédito. Na conta acima teríamos,
simplificadamente, que seria debitada pelo pagamento da duplicata e creditada
pelas compras à prazo, representada por duplicatas. Alguns planos de contas
destacam, ainda o relacionamento da conta em estudo com as demais contas
utilizadas pela empresa.
O ALENCO DE CONTAS difere do plano de contas por ser, apenas, uma
relação das contas utilizadas pela empresa não contendo as suas respectivas
funções e funcionamento. É uma parte do plano de contas. Apresentamos
abaixo um elenco de contas para uma maior visualização da estrutura
normalmente adotada pelas empresas comerciais. Recomendamos uma leitura
minuciosa.
ELENCO DE CONTAS
1000.00 ATIVO
1100.00
1110.00
1111.00
1111.01
1112.00
1112.XX
1113.00
1114.00
1114.01
1120.00
1121.00
1121.XX
1122.00
1122.XX
1123.00
1123.XX
1124.00
1124.XX
1125.00
1125.XX
1126.00
1126.XX
1127.00
1127.XX
ATIVO CIRCULANTE
DISPONIBILIDADES
CAIXA GERAL
Caixa-Matriz
BANCOS C/MOVIMENTO
Banco "A"
NUMERÁRIO EM TRÂNSITO
APLICAÇÕES DE LIQUIDEZ IMEDIATA
Fundo de Aplicação Financeira-FAF
CRÉDITOS DE CURTO PRAZO
DUPLICATAS A RECEBER
Cliente "A"
/ - / DUPLICATAS DESCONTADAS
Banco "A"
TÍTULOS A RECEBER
Emitente "A"
/ - / TÍTULOS DESCONTADOS
Banco "A"
CHEQUES A RECEBER
Emitente "A"
BANCOS C/VINCULADAS
Banco "A"
ADIANTAMENTOS DIVERSOS
Devedor "A"

1128.00
1128.XX
1129.00
1130.00
1131.00
1132.00
1134.00
1135.00
1140.00
1141.00
1141.01
1141.02
1150.00
1151.00
1152.00
1153.00
DEVEDORES DIVERSOS
Devedor "A"
ESTOQUES
MERCADORIAS
MATERIAIS DE EMBALAGENS
FRETES, SEGUROS E DESPACHOS
/ - / DEVOLUÇÁO DE COMP'RAS
/ - / PROVISXO P/ AJUSTE DE ESTOQUES
OUTROS VALORES REALIZAVEIS
IMPOSTOS A RECUPERAR
ICMS a recuperar
IR a recuperar
ANTECIPAÇÃO DE DESPESAS
JUROS A AMORTIZAR
SEGUROS A AMORTIZAR
ASSINATURA DE INFORMATIVOS E PERIÓDICOS
1200.00 ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
1220.00
1220.00
1230.00
1240.00
1240.00
1250.00
1250.00
DEPÓSITO PARA INVESTIMENTOS
CONSÓRCIOS
AQUISIÇÃO DE DIREITOS DE USO DE TELEFONE
EMPRÉSTIMOS A COLIGADAS E CONTROLADAS
Empresa “A”
EMPRÉSTIMOS A DIRETORES
Diretor “A”
1300.00 ATIVO PERMANENTE
1310.00
1311.00
1311.XX
1312.00
1313.00
1314.00
1315.00
1315.XX
1316.00
INVESTIMENTOS
PARTICIPAÇÃO EM COLIGADAS E CONTROLADAS
Empresa “A”
ÁGIO EM PARTICIPAÇÕES SOCIETÁRIAS
/ - / DESÁGIO EM PARTICIPAÇÕES SOCIETÁRIAS
/ - / PROVISÃO P/ PERDAS EM INVESTIMENTOS
PARTICIPAÇÕES EM OUTRAS EMPRESAS
Empresa “A”
OUTROS INVESTIMENTOS
1320.00 IMOBILIZADO
1321.00
1322.00
1323.00
1324.00
1325.00
1326.00
1327.00
1328.00
1328.01
1328.02
1328.03
1329.00
1329.01
1329.02
TERRENOS
EDIFICAÇÕES
VEÍCULOS
MÓVEIS E UTENSÍLIOS
INSTALAÇÕES
CONSTRUÇÕES EM ANDAMENTO
REAVALIAÇÃO DE BENS
OUTRAS IMOBILIZAÇÕES
DIREITO DE USO DE TELEFONE
MARCA
FUNDOS DE COMÉRCIO
/ - / DEPRECIAÇÕES E AMORTIZAÇÕES ACUMULADAS
/ - / DEPRECIAÇÕES ACUMULADAS
/ - / AMORTIZAÇÕES ACUMULADAS
1330.00 DIFERIDO
133100
133200
133300
DESPESAS PRÉ-OPERACIONAIS
DESPESAS DE MODERNIZAÇÃO
DESPESAS COM PESQUISA E DESENVOLVIMENTO DE PRODUTOS

133400
133500
133600
133900
CUSTOS DE PROJETOS TÉCNICO-ECONÔMICOS
DESPESAS DE JUROS PAGOS DURANTE O PERÍODO DE
CONSTRUÇÃO
DESPESAS DE JUROS PAGOS AOS ACIONISTAS NO PERÍODO
PRÉ-OPERACIONAL
/ - / AMORTIZAÇÃO ACUMULADA
2000.00 PASSIVO
2100.00
2110.00
2110.XX
2120.00
2130.00
2130.XX
2140.00
2140.XX
2150.00
2150.XX
2160.00
2160.01
2160.02
2160.03
2160.04
2160.05
2160.06
2160.07
2160.08
2160.09
2160.10
2160.11
2160.12
2160.13
2160.14
2160.15
2160.16
2170.00
2180.00
2190.00
2190.XX
2195.00
2195.XX
PASSIVO CIRCULANTE
DUPLICATAS A PAGAR
Fornecedor "A"
CREDORES DIVERSOS
Credor "A"
TÍTULOS A PAGAR
Banco "A"
FINANCIAMENTOS
Banco "A"
EMPRÉSTIMOS CAUCIONADOS
Banco "A"
OBRIGAÇÕES SOCIAIS E TRIBUTÁRIAS
INSS a recolher
FGTS a recolher
PIS s/ receita operacional a recolher
FINSOCIAL a recolher
Dividendos a pagar
Ordenados a pagar
Férias a pagar
13
o
salário a pagar
Contribuições sindicais a recolher
Comissões a pagar
Gratificações a pagar
Participações de empregados a pagar
IRF a recolher
ICMS a recolher
ISS na fonte a recolher
IRF s/ lucros a recolher
PROVISÂO PARA IMPOSTO DE RENDA
PROVISÃO PARA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL S/ LUCROS CREDITOS
DE DIRETORES
Diretor "A"
CRÉDITOS DE EMPRESAS COLIGADAS E CONTROLADAS
Empresa "A"
2200.00 PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
2210.00
2210.XX
2220.00
2020.XX
2230.00
2230.XX
2240.00
2240.XX
FINANCIAMENTO
Banco "A"
TÍTULOS A PAGAR
Banco "A"
CRÉDITOS DE EMPRESAS
Empresa "A"
CREDITOS DE DIRETORES
Diretor "A"

2300.00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
2310.00
2311.00
2312.00
2312.XX
CAPITAL SOCIAL
CAPITAL SUBSCRITO
/ - / CAPITAL A INTEGRALIZAR
Acionista "A".
2320.00 RESERVAS DE CAPITAL
2321.00
2322.00
2323.00
2324.00
2325.00
2326.00
2330.00
2331.00
2340.00
2341.00
2342.00
2343.00
2344.00
2345.00
2350.00
2351.00
2352.00
Reserva de correção monetária do capital realizado
Reserva de ágio na emissão de ações
Produto da alienação de partes beneficiárias
Produto da alienação de bônus de subscrição
Reserva de prâmios na emissão de debêntures
Doações e subvenções p/ investimentos
RESERVAS DE REAVALIAÇÃO
Reserva de reavaliação de ativos
RESERVAS DE LUCROS
Reserva Legal
Reserva estatutária
Reserva p/ contingências
Retenção de lucros
Reserva de lucros a realizar
LUCROS OU PREJUíZOS ACUMULADOS
Lucros acumulados
/ - / Prejuizos acumulados
3000.00 CUSTOS E DESPESAS DO EXERCÍCIO
3100.00
3110.00
3200.00
3210.00
3210.01
3210.02
3210.03
3210.04
3210.05
3210.06
3210.07
3210.08
3210.09
3210.10
3210.11
3220.00
3220.01
3220.02
3220.03
3220.04
CUSTOS DE EXERCÍCIO
Custos das Mercadorias Vendidas
DESPESAS DO EXERCÍCIO
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
Honorários da Diretoria
Gratificações à Diretoria
Honorários diversos
Contribuições p/ INSS
Materiais de Expediente Consumidos
Seguros
Despesas de Viagens
Contribuições e doações
Assinaturas de jornais e revistas
Depreciações
Amortizações
DESPESAS COM PESSOAL
Ordenados e férias
13
o
salário
Gratificação a empregados
Contribuições p/ INS
3220.05 Contribuições p/ FGTS
3220.06
3220.07
3220.08
3230.00
3230.01
3230.02
3230.03
3230.04
Indenizações
Refeitório
Vale Transporte
DESPESAS COM VENDAS
Comissões s/ vendas
Fretes s/ vendas
Contribuições p/ INSS
Despachos Propaganda

3240.00
3240.01
3240.02
3240.03
3240.04
3240.05
3240.06
3240.07
3240.08
3240.09
3250.00
3251.00
3251.01
3251.02
3251.03
3251.04
3251.05
3251.06
3252.00
3252.01
3252.02
3252.03
3252.04
3252.05
3252.06
3252.07
3260.00
3261.00
3261.01
3261.02
3262.00
3262.01
3262.02
DESPESAS TRIBUTÁRIAS
Imposto s/ operações financeiras
IR s/ aplicações financeiras
Contribuição Social s/ lucros
PIS s/ Receita Operacional
I.P.V.A
Adicional do IR - Estadual
I.P.T.U
Impostos e taxas diversos
Multas Fiscais
ENCARGOS FINANCEIROS LÍQUIDOS
DESPESAS FINANCEIRAS
Juros de mora passivos
Juros passivos
Descontos concedidos
Despesas bancários
Correção pré-fixada passiva
Multas contratuais
/ - / RECEITAS FINANCEIRAS
Juros Ativos
Juros de Mora ativos
Correção monetária pré-fixada ativo
Descontos obtidos
Comissões ativas
Renda de participações
Renda de aplicações financeiras
ENCARGOS MONETÁRIOS LfQUIDOS
VARIAÇÕES MONETÁRIAS PASSIVAS
Correção monetária pós-fìxada passiva
Variação cambial passiva
/ - / VARIAÇÕES MONETÁRIAS ATIVAS
Correção monetária pós-fixada ativa
Variação cambìal ativa
3270.00
3270.01
3270.02
3270.03
3270.04
3270.05
3270.06
3270.07
3270.08
3280.00
3280.01
3280.02
3280.03
3280.04
3280.05
3280.06
3290.00
3290.01
3300.00
3310.00
3320.00
3330.00
3340.00
3350.00
DESPESAS OUTRAS
Conservação e limpeza
Comunicações
Energia elétríca
Ãgua e esgoto
Aluguéis passivos
Despesas cj veículos
Leasing
Despesas diversas
PERDAS DIVERSAS
Perdas por insolvéncia
Formação de Prov: p/ Riscos de Créditos
Variação de estoques
Perdas por avarias
Perdas em investimentos
Outras perdas
DESPESAS NÃO OPERACIONAIS
Custo na venda de bens de uso
CORREÇÃO MONETÁRIA DEVEDORA DO BALANÇO
Correção monetária do capital social realizado
Correção monetária das reservas de capital
Correção monetária da reserva de reavaliação
Correção monetária das reservas de lucros
Correção monetária dos lucros ou prejuízos acumulados

3360.00
3370.00
3380.00
Correção monetária dos adiantamentos p/ aumento de capital
Correção monetária dos créditos de coligadas e controladas
Correção monetária dos créditos de sócios
40.000.00 RECEITAS E RENDIMENTOS DO EXERCÍCIO
41100.00
4110.00
4110.01
4110.02
4110.03
4120.00
4120.01
4120.02
4120.03
4120.04
RECEITAS OPERACIONAL LÍQUIDA
RECEITAS COMERCIAIS
Vendas à vista
Vendas a prazo
Outras saídas faturadas
/ - / DEDUÇÕES DE VENDAS
/ - / Devoluções de vendas
/ - / ICMS destacado nas vendas
/ - / PIS s/ Receita Operacional
/ - / FINSOCIAL s/ faturamento
4300.00
4300.01
4300.02
4300.03
4500.00
4500.01
4700.00
4710.00
4730.00
4720.00
4740.00
4750.00
4760.00
RECEITAS DIVERSAS
Recuperação de despesas
Recuperação de insolváveis
Reversão de Prov. p/ Risco de Créditos
RECEITAS NÃO OPERACIONAIS
Receita da venda de bens de uso
CORREÇÃO MONETÁRIA CREDORA DO BALANÇO
Correção monetária dos investimentos
Correção monetária do ativo imobilizado
Correção monetária do ativo diferido
Correção monetária dos créditos em coligadas e controladas
Correção monetária dos créditos com sócios
COrreção monetária de outros ativos
5000.00 APURAÇAO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
5100.00 RESULTADO DO EXERCÍCIO
9000.00 SISTEMA DE COMPENSACÃO
9100.00
9110.00
9110.XX
9120.00
9120.XX
9130.00
9130.XX
9140.00
9140.XX
9200.00
9210.00
9220.00
9230.00
9240.00
CONTAS DE COMPENSAÇÃO DO ATIVO
AÇÕES CAUCIONADAS
DIRETOR "A"
SEGUROS CONTRATADOS
Companhia "A"
BANCOS C/ COBRANÇA SIMPLES
Banco "A"
BANCOS C/ COBRANÇA CAUCIONADA
Banco "A"
/ - / CONTAS DE COMPENSAÇÃO DO PASSIVO
CAUÇÃO DA DIRETORIA
CONTRATOS DE SEGUROS
ENDOSSO P/ COBRANÇA SIMPLES
ENDOSSO P/ COBRANÇA CAUCIONADA

5 ESCRITURAÇÃO
É uma das técnicas que a contabilidade utilizada para atingir os seus
objetivos. Cuida do registro dos fatos contábeis mediante, é claro, normas e
princípios próprios da contabilidade possibilitando o entendimento e a extração
das informações sobre a situação patrimonial. A contabilidade, poderíamos
dizer, mostra toda a história de uma empresa sendo implacável no registro das
ocorrências. A escrituração fornece estes elementos, sendo um "idioma"
conhecido dos estudiosos da ciência contábil.
55..11 MMÉÉTTOODDOOSS DDEE EESSCCRRIITTUURRAAÇÇÃÃOO
A título meramente ilustrativo podemos classificar os métodos de
escrituração em:
 Método das partidas simples
 Método das partidas dobradas
O método das partidas simples está totalmente em desuso para a
aplicação na contabilidade por serem específicos para alguns elementos
patrimoniais, enquanto, a contabilidade deve trabalhar como um todo
interrelacionado.
Pelo MÉTODO DAS PARTIDAS SIMPLES são escrituradas apenas as contas
de correspondentes para controle dos direitos e obrigações. Não considera em
seus registros os bens e os elementos formadores da situação líquida que são
apurados da seguinte forma: OS BENS, por inventário; a SITUACÃO LÍQUIDA, por
diferença entre ativo e passivo e, o RESULTADO, pela evolução da situação
líquida de um ano para outro.
O MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS é o método universalmente adotado
para a escrituração. Movimenta toda a estrutura patrimonial e de resultados
preconizando a igualdade dos elementos positivos e negativos do patrimônio.
O método, exposto pelo frade franciscano Lucca Paccioli, em 1494,
revolucionou todo o estudo da contabilidade permitindo ser hoje uma ciência.
O método das partidas dobradas tem um princípio fundamental:
"Não há devedor sem credor e vice-versa"
Equivale a dizer: para cada registro ou soma de registros a débito,
haverá um registro ou soma de registros a crédito, de igual valor.
Decorrentes do princípio fundamental temos alguns corolários:
• a soma dos débitos é sempre igual dos créditos;
• a soma de todos os saldos devedores é sempre igual A soma dos
saldos credores;

• A soma do ativo, constituído de contas de natureza devedora e
representativas das aplicações de recursos é sempre igual a soma do passivo,
constituído de contas de natureza credora e representativas da origem de
recursos, próprios e de terceiros.
55..22 PPRROOCCEESSSSOO DDEE EESSCCRRIITTUURRAAÇÇÃÃOO
A escrituração, durante os anos e devido ao desenvolvimento
tecnológico, tem passado por diversas formas de fazer, ainda hoje existentes:
→ ESCRITURACÃO MANUAL  todo o processo de escriturar os fatos
contábeis, nos diversos livros existentes, é feito a mão.
→ ESCRITURAÇÃO MAQUINIZADA  utiliza máquinas de datilografar
normais. Adota-se, às vezes, formulários próprios  slips ou vouchers  que,
após datilografados com os lançamentos dos fatos contábeis são transferidos
por meio de gelatina para os livros próprios.
→ ESCRITURACÃO MECANIZADA  utiliza máquinas desenvolvidas para a
escrituração contábil. Permite a escrituração simultânea do Diário e Razão, em
folhas ou fichas, podendo ser transferido por decalque ou colecionado em
folhas soltas, sob determinadas condições legais.
→ Escrituração computadorizada  é prática comum a utilização da
computação eletrónica para a escrituração contábil. Apresenta diversas
vantagens como: higiene, rapidez, capacidade de processar grandes volumes
de informações, etc. Uma de suas desvantagens é a necessidade de utilização
de códigos e padrões tendo o responsável um período para adaptação.
55..33 LLAANNÇÇAAMMEENNTTOO OOUU PPAARRTTIIDDAA CCOONNTTÁÁBBIILL
O LANCAMENTO CONTÁBIL é o registro de um fato contábil. Utiliza-se para
os lançamentos o método das partidas dobradas, além de elementos
essenciais e fórmulas, de modo a tornar possível a interpretação do fato
ocorrido com influência no patrimônio.
55..44 FFUUNNÇÇÕÕEESS DDOO LLAANNÇÇAAMMEENNTTOO CCOONNTTÁÁBBIILL
Duas funções são destacadas:
→ FUNÇÃO HISTÓRICA  relaciona-se com a ordem cronológica
obrigatória a ser seguida nos assentamentos contábeis e, mais
especificamente, nos registros contábeis.
→ FUNÇÃO MONETÁRIA  por estarem os fatos contábeis envolvidos com
valores que alteram elementos do patrimônio e/ou resultado, o lançamento tem

como uma de suas funções, registrar esse valor e o seu agrupamento segundo
a natureza.
55..55 EELLEEMMEENNTTOOSS EESSSSEENNCCIIAAIISS DDOO LLAANNÇÇAAMMEENNTTOO
Os elementos essenciais do lançamento são cinco:
 Local e data;
 Conta(s) debitada(s);
Conta(s) creditada(s);
 Histórico;
 Valor.
O LOCAL E DATA e o HISTÓRICO exercem a FUNCÃO HISTÓRICA do
lançamento e os demais elementos, CONTA DEBITADA CONTA CREDITADA E VALOR,
A FUNCÃO MONETÁRIA.
O HISTÓRICO nada mais é que uma descrição clara e simplificada do fato
contábil.
55..66 FFÓÓRRMMUULLAASS DDEE LLAANNÇÇAAMMEENNTTOO
Segundo a quantidade de contas debitadas e creditadas utilizadas para
o registro do fato, existem quatro fórmulas de lançamento no Livro Diário:
LANÇAMENTOS DE 1
a
FÓRMULA: UM DÉBITO X UM CRÉDITO
Os modelos do lançamento contábil de 1
a
fórmula:
ou
ou
DÉBITO CRÉDITO
Local, data
Conta debitada
a Conta creditada
Histórico Valor
Local, data
D - Conta debitada
C - Conta creditada
Histórico Valor

Os modelos apresentados são bastante usuais, todos, e objetivamos,
com a sua apresentação, familiarizar as representações do lançamento.
Devemos observar que a partícula "a" é um identificador da(s) conta(s) que é
(são) creditada(s).
No terceiro modelo as colunas representam os livros de escrituração que
trazem à esquerda a coluna de débitos e à direita, a de créditos. O
posicionamento das contas também é convencionado.
Incontáveis são os fatos, tomemos como exemplo, um depósito bancário
no Banco do Brasil:
Fortaleza-CE, 06 de janeiro de 1999
BANCOS C/ MOVIMENTO
Banco do Brasil S/A
a CAIXA
Valor n/depósito conf.
recibo nº 123.456 ........................................................10.000,00
ou uma compra de mesas e cadeiras, para uso, a prazo, mediante aceite de duplicatas:
Fortaleza-CE, 15 de fevereiro de 1999.
D - MÓVEIS E UTENSÍLIOS
C - DUPLICATAS A PAGAR
Fornecedor "X"
Valor s/ Nota Fiscal nº 1515 ref.
aquisição de mesas e cadeiras
marca "Jet Ski".....................................................200.000,00
Local, data
Conta debitada Valor a débito
Conta creditada Valor a crédito
Histórico

LANÇAMENTOS DE 2
a
FÓRMULA: UM DÉBITO X MAIS DE UM CRÉDITO
CRÉDITO
DÉBITO
DÉBITO
Modelo do lançamento contábil de 2
a
fórmula:
ou
Existem, como visto acima, variantes no modelo de 2
a
fórmula. No
primeiro caso, o valor à direita seria o totalizador da conta única (debitada); no
segundo caso, obedece o posicionamento das colunas do Diário. Temos a
destacar a utilização da palavra "Diversos" quando, na ocorrência, mais de
uma conta é creditada e/ou, veremos adiante, debitada.
Para exemplificar consideremos o seguinte fato: Recebimento de uma
duplicata com juros.
Local, data
Conta debitada
a Diversos
a Conta creditada − 1
Histórico − 1 Valor crédito − 1
a Conta creditada − 2
Histórico − 2 Valor crédito − 2 Total de débito
Local, data
D – Conta debitada
Histórico débito valor débito
C – Diversos
C – Contas creditada – 1
Histórico crédito – 1 valor crédito – 1
C – Conta creditada – 2
Histórico crédito – 2 valor crédito – 2

Fortaleza-CE, 15 de janeiro de 1999
CAIXA
a DIVERSOS
a DUPLICATAS A RECEBER
Pedro Filó
Recebido dupl. nº 415 vencida
dia 10 p.p...................................................................40.000,00
a JUROS DE MORA ATIVOS
Recebido juros por mora
dupl. nº 415 venc. 10/01/99 .......................... 2.000,00 42.000,00
MODELO DO LANÇAMENTO CONTÁBIL DE 3
a
FÓRMULA
CRÉDITO
DÉBITO
DÉBITO
Modelo do lançamento contábil de 3a
fórmula:
Local, data
Diversos
a Conta creditada
Conta debitada – 1
Histórico – 1 valor débito – 1
Contas creditada – 2
Histórico – 2 valor crédito – 2 Total crédito

Exemplo: aquisição de um imóvel com pagamento à vista, em cheque:
Fortaleza-CE, 31 de janeiro de 1999.
DIVERSOS
a BANCOS C/ MOVIMENTO
Banco Real S/A
TERRENOS
Vr. Terreno à Rua Y com área de 200 m2
adquirido do Sr. Fulano
conforme escritura no cartório tal... 15.000.000,00
EDIFICAÇÕES
Vr. Edificação encravada no terreno acima, com área de 150
m
2
...............................................20.000.000,00 35.000.000,00
LLAANNÇÇAAMMEENNTTOO DDEE 44AA
FFÓÓRRMMUULLAA:: MMAAIISS DDEE UUMM DDEEVVEEDDOORR XX MMAAIISS DDEE UUMM CCRREEDDOORR::
Débito Crédito
Débito Crédito
MMOODDEELLOO DDOO LLAANNÇÇAAMMEENNTTOO CCOONNTTÁÁBBIILL DDEE 44aa
FFÓÓRRMMUULLAA::
Os lançamentos de 4
a
fórmula são muito pouco utilizados. Podemos
apresentar o seguinte exemplo: Resgate de aplicação no Fundo de Aplicação
Financeira, com crédito em conta corrente bancária e incidência de IOF.
Local, data
DIVERSOS
a DIVERSOS
Conta debitada − 1
Histórico – 1 vr. débito – 1
Conta debitada – 2
Histórico – 2 vr. débito – 2 Total débitos
a Conta creditada – 1
Histórico – 3 vr. crédito – 1
a Conta creditada – 2
Histórico – 4 vr. crédito – 2 Total créditos

Fortaleza-CE, 31 de janeiro de 1999.
DIVERSOS
a DIVERSOS
BANCOS C/ MOVIMENTOS
Caixa Econômica Federal
Vr. líquido do resgate de FAF..................... 109.000,00
DESPESAS TRIBUTÁRIAS
Impostos s/Operações Financeiras
Vr. IOF s/resgate FAF.................................. 1.000,00 110.000,00
a APLICAÇÕES DE LIQUIDEZ IMEDIATA
Fundos de Aplicação Financeira
Vr. resgate FAF............................................ 100.000,00
a RECEITAS FINANCEIRAS
Renda de Aplicações Financeiras
Vr. rendimentos FAF no período
03/2/98 a 06/12/98....................................... 10.000,00 110.000,00
Os modelos apresentados, repetimos, têm simplesmente o objetivo de
familiarização. Maior atenção deve ser dada à identificação do fato, contas
alteradas e se estas alterações provocaram um crédito ou um débito.
Doravante utilizaremos nos lançamentos contábeis formas simplificadas
sem datas e históricos.
FORMALIDADES INTRÍNSECAS: são fomalidades a serem observadas na
escrituração dos livros. Os livros deverão:
 ser escriturados em rigorosa ordem cronológica;
 obedecer um método de escrituração uniforme, em língua e moeda
nacionais, de forma mercantil, com individualização e clareza;
 não ter rasuras, emendas, entrelinhas, raspaduras ou borrões,
espaços em branco, observações ou escritas à margem.
55..77 LLIIVVRROOSS CCOONNTTÁÁBBEEIISS
Como já vimos, a escrituração contábil é feita, basicamente, em dois
livros: o DIÁRIO e o RAZÃO.

Existem ainda os livros de controle interno e os diários auxiliares,
utilizados por muitas empresas como recursos que ajudam a Contabilidade no
controle de seus trabalhos.
Os livros de controle interno tanto podem estar conjugados com a
Contabilidade, conforme o plano de contas, quanto mantidos nas respectivas
seções, sem que estejam ligados aos lançamentos de diário. Quando
extracontábeis, servem para conferência diária ou mensal dos saldos das
contas apresentadas no Balancete extraído do razão. Exemplos: livro caixa
(ou, simplesmente, caixa), livro de contas a pagar, de contas a receber, de
contas correntes, de controle de estoques etc.
Cada página do livro utilizada para controle de um cliente ou fornecedor,
de um Banco ou de um tipo de mercadoria ou material. O funcionamento se dá
em três colunas: débitos, créditos e saldos, ou entradas, saídas e saldos.
Os diários auxiliares diferenciam-se dos livros de controle por se
revestirem das formalidades intrínsecas e extrínsecas exigidas por lei. Sua
adoção fica a critério da entidade  geralmente se dá em função do porte da
empresa, pois acarreta uma racionalização de seus serviços.
Vamos citar alguns: diário auxiliar de caixa, diário de recebimentos e
pagamentos, diário de Bancos, de contas a receber, de contas a pagar, de
compras, de vendas.
Um livro contábil muito utilizado é o diário auxiliar de caixa. Sua função é
controlar a entrada e a saída de dinheiro (em moeda ou cheque). Nele, todos
os recebimentos são registrados como débito de caixa, e todos os pagamentos
como crédito de caixa. Por esse motivo, a entidade que o utiliza dispensa o
diário de recebimentos e pagamentos.
Em substituição a esse livro, muitas empresas utilizam o boletim de
caixa, o qual contém duas vias: a primeira, destacável, que acompanha os
documentos enviados à seção de Contabilidade, e a outra, fixa, que forma o
bloco, de arquivo sequencial e cronológico, e fica em poder do departamento
que realiza o controle.
55..88 LLIIVVRROOSS DDEE EESSCCRRIITTUURRAAÇÇÃÃOO
Do ponto de vista contábil, a escrituração é feita, basicamente em dois
livros: (o DIÁRIO, e o RAZÃO).
55..99 LLIIVVRROO OOBBRRIIGGAATTÓÓRRIIOO
 o Livro DIÁRIO

55..1100 LLIIVVRROOSS FFAACCUULLTTAATTIIVVOOSS
 Livros de controle internos utilizados para auxiliar na contabilidade. O
mais importante desses livros é o RAZÃO.
O Livro Diário é um livro OBRIGATÓRIO, cronológico e principal que tem
por função abrigar toda a movimentação da empresa, dia-a-dia, representada
pelos lançamentos contábeis. É o livro que "conta a vida da empresa". O livro
Diário, que deve ter numeração tipográfica seqüencial, pode ser substituído por
fichas soltas ou avulsas, também numeradas.
É admitida a escrituração resumida no Diário, por totais que não
excedam o período de um mês das contas cujas operações sejam numerosas
ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros
auxiliares para o registro individualizado.
O livro RAZÃO é, com a nova determinação legal citada, OBRIGATÓRIO pela
legislação fiscal, SISTEMÁTICO E PRINCIPAL. Registra todas as operações
ocorridas na empresa e anteriormente registradas no Diário só que a sua
forma de ordenação toma por preponderante a conta, daí ser sistemático. O
livro Razão, por sua forma de escriturar, permite que a cada momento seja
conhecido o saldo de todas as contas devendo, pelo método das partidas
dobradas, a soma de todos os saldos devedores ser igual a soma de todos os
saldos credores. É de enorme utilidade nas conciliações de contas,
levantamento de balancetes de verificação e demais demonstrativos. Podemos
até generalizar dizendo que o livro Diário guarda a importância histórica pelo
registro cronológico dos fatos mas, operacionalmente, o livro Razão é o mais
importante.
55..1111 FFOORRMMAALLIIDDAADDEESS DDOOSS LLIIVVRROOSS DDEE EESSCCRRIITTUURRAAÇÇÃÃOO
Os livros de escrituração obrigatórios devem obedecer algumas
formalidades exigidas pela legislação comercial. São elas:
FORMALIDADES EXTRÍNSECAS: são as formalidades ligadas à apresentação
dos livros obrigatórios. Estes deverão:
 ser encadernados;
 ter suas folhas numeradas tipograficamente;
 ter termo de abertura e de encerramento onde conste,
resumidamente, os dados da empresa, do livro (número de folhas, qual o livro,
número de ordem do livro) e a assinatura dos responsáveis.
Alguns livros obrigatórios deverão também, ter autenticações (Junta
Comercial, coletorias, etc) que consideramos uma outra formalidade a ser
observada.

Nem todas as informações contidas no diário auxiliar de caixa precisam
ser remetidas ao diário geral. Basta apenas reproduzi-las resumidamente.
Assim, o diário geral conterá registros "sintéticos" dos movimentos, e o
diário auxiliar de caixa, registros "analíticos".
55..1122 LLIIVVRROOSS FFIISSCCAAIISS
Os livros fiscais registram documentos e eventos de natureza fiscal, com
o fim especial de apurar e controlar os impostos devidos aos governos federal,
estadual ou municipal.
Para cada área governamental, a legislação exige livros próprios, além
do livro diário geral da Contabilidade da empresa.
55..1133 LLIIVVRROOSS TTRRAABBAALLHHIISSTTAASS
Ainda na esfera federal, a Consolidação das Leis do Trabalho (CLT)
impõe às empresas a adoção de dois livros:
 registro de empregados;
 inspeção do trabalho.
No primeiro, são feitos os registros referentes a cada funcionário,
retratando as mesmas anotações constantes da Cateira de Trabalho e
Previdência Social de cada um. Esse livro normalmente é substituído por
fichas, o que facilita o manuseio e possibilita a classificação em ordem
alfabética.
O segundo livro destina-se a receber “termos” relativos às visitas fiscais
dos agentes ou inspetores do Trabalho, da Previdência Social (IAPAS), do
FGTS, PIS, sindicatos etc.
55..1144 LLIIVVRROOSS SSOOCCIIEETTÁÁRRIIOOSS
As sociedades anônimas são obrigadas a manter livros para escriturar o
movimento de suas ações, as deliberações em reuniões da Diretoria, da
Assembléia Geral dos Acionistas ou do Conselho Fiscal.
O artigo 100 da Lei nº 6404 estabelece que "a companhia deve ter, além
dos livros obrigatórios para qualquer comerciante, os seguintes, revestidos das
mesmas formalidades legais".
 registro de ações nominativas;
 registro de ações endossáveis;
 transferência de ações nominativas;
 registro de partes beneficiárias nominativas;
 transferência de partes beneficiárias nominativas;

 registro de partes beneficiárias endossáveis;
 registro de debêntures endossáveis;
 registro de bônus de subscrição endossâveis;
 atas das assembléias gerais;
 presença de acionistas;
 atas de reuniões do Conselho de Administração;
 atas de reuniões da Diretoria;
 atas e pareceres do Conselho Fiscal.
55..1155 EERRRROOSS DDEE EESSCCRRIITTUURRAAÇÇÃÃOO EE SSUUAA CCOORRRREEÇÇÃÃOO
Decorrente de diversos fatores da própria condição humana, erros
podem acontecer na escrituração dos livros. As formalidades intrínsecas são
rígidas na manutenção da fidelidade dos livros não permitindo a utilização da
famosa "borracha".
Os principais erros notados na escrituração dos livros são:
 Erro na identificação da conta debitada ou creditada;
 Inversão das contas;
 Lançamento em duplicidade;
 Omissão de lançamento;
 Erro no valor (lançado a mais ou a menos);
 Erro na narração do fato contábil.
Esses erros podem ser identificados imediatamente ou posteriormente,
na conciliação das contas.
Os erros de escrituração podem ser corrigidos pelos seguintes métodos:
 Estorno do lançamento;
 Lançamento retificativo;
 Lançamento complementar;
 Ressalva por profissional qualificado.
O estorno do lancamento consiste, resumidamente, em anular o efeito
do lançamento errado com um outro lançamento, debitando-se quem
anteriormente tinha sido creditado e creditando-se quem tinha sido debitado,
mantendo constante o valor. É aplicado em todas as circunstâncias sendo o
método estabelecido na legislação comercial.
EXEMPLO: Pagamento do INSS incidente sobre a folha de pagamento
de novembro/98, em 10/12/98, no valor de R$ 53.000,00,
mediante emissão de cheque do Banco do Brasil S/A.

LANÇAMENTO EFETUADO:
Fortaleza 10/12/99
INSS A RECOLHER
a CAIXA
Pago INSS do mês de nov/98 conforme guia..................53.000,00
ESTORNO DO LANÇAMENTO:
Fortaleza 10/12/99
CAIXA
a INSS A RECOLHER
Estorno do lançamento acima....................................... 53.000,00
LANÇAMENTO CORRETO:
Fortaleza 10/12/99
INSS A RECOLHER
a BANCOS C/MOVIMENTO
Banco do Brasil S/A
INSS s/folha de pagamento de nov/98, che-
que 015818.......................................................................53.000,00
Com o LANÇAMENTO RETIFICATIVO é possível corrigir erros na intitulação
de contas e também erros no registro de valor, feitos a maior.
EXEMPLO: Aquisição de veículo para o uso da empresa no valor de R$
50.000,00 mediante emissão de Nota Promissória.
(1) D - MÓVEIS E UTENSÍLIOS
C - TÍTULOS A PAGAR
Baby Doll....................................................50.000,00
LANÇAMENTO RETIFICATIVO:
(2) D - VEÍCULOS
C - MÓVEIS E UTENSÍLIOS.................................50.000,00
Vejamos nos razonetes abaixo o efeito provocado pelo lançamento
retificativo:

D MÓVEIS E UTENSÍLIOS C D TÍTULOS A PAGAR C
SALDO ANTERIOR
(1) 50.000,00 50.000,00 (2)
SALDO ANTERIOR
50.000,00 (1)
D VEÍCULOS C
SALDO ANTERIOR
(2) 50.000,00
A conta MÓVEIS E UTENSÍLIOS teria, ao final, o saldo que tinha
anteriormente tendo sido anulado o efeito do lançamento errado. A conta
veículos recebeu o valor a débito tendo ficado correto o seu saldo.
O LANÇAMENTO COMPLEMENTAR tem como função, complementar valor
registrado a menor.
EXEMPLO: Pagamento, em dinheiro, de combustível para o veículo da
empresa no valor de R$ 55,00.
D – DESPESAS C/ VEÍCULOS
C – CAIXA................................................................ 5,00
LANÇAMENTO COMPLEMENTAR:
D – DESPESAS C/ VEÍCULOS
C – CAIXA............................................................... 50,00
A RESSALVA POR PROFISSIONAL HABILITADO é efetuada quando surgem
borrões, rasuras, folhas ou linhas em branco, devendo citar o fato e assinar.
Os erros na narração do fato, se possível, devem ser corrigidos na
própria narração utilizando-se termos como "digo", "em tempo" e outros. Se o
lançamento já tiver sido concluído deve ser estornado e refeito com o histórico
correto.
Os lançamentos omitidos quando detectados devem ser feitos com a
indicação no histórico da data da ocorrência do fato contábil e a sua condição
de regularizador.
Quando feito lançamento em duplicidade um estorno de lançamento
corrige o erro.

A inversão de contas pode ser corrigida com lançamento retificativo com
o valor em dobro.
EXEMPLO: Pagamento de duplicata no valor de R$10.000,00 em
dinheiro.
(1) D – CAIXA
C – DUPLICATAS A PAGAR........................................... 10.000,00
LANÇAMENTO RETIFICATIVO:
(2) D – DUPLICATAS A PAGAR
C – CAIXA.........................................................................20.000,00
Em razonetes:
D CAIXA C D DUPLICATAS A PAGAR C
SALDO ANTERIOR
(1) 10.000,00 20.000,00 (2)
(2) 20.000,00 SALDO ANTERIOR
10.000,00 (1)
Sendo, pois, similar ao lançamento correto:
D – DUPLICATAS A PAGAR
C – CAIXA................................................................ 10.000,00
6 PRINCÍPIOS CONTÁBEIS GERALMENTE ACEITOS
Os PRINCÍPIOS CONTÁBEIS GERALMENTE ACEITOS, PCGA como são
tratados pelos profissionais, estão divididos em duas partes distintas. De um
lado, os princípios, que são regras básicas, e, de outro, as convenções, que
são complementos ou restriçóes aos princípios.
66..11 PPRRIINNCCIIPPIIOOSS CCOONNTTÁÁBBEEIISS
ENTIDADE  mantém-se a Contabilidade para a empresa, para controlar
o seu patrimônio; isto é, não se deve confundir o patrimônio de cada sócio ou
mesmo do titular da firma individual com o da entidade.
COMPETÊNCIA  o espaço de tempo entre um Balanço e outro chama-se
período contábil.
As despesas e as receitas que provocam alterações no patrimônio
devem ser consideradas dentro do período de sua ocorrência, ou seja, no
período de competência.

REALIZAÇÃO  para se considerar uma receita, não bastam a produção
de um bem, à definição de seu valor ou uma proposta de compra ou de venda.
É necessária a ocorrência de transmissão de sua propriedade em troca de
outro bem (dinheiro) ou título representativo (venda a prazo).
DENOMINADO COMUM MONETÁRIO  a Contabilidade é um sistema de
medição da situação patrimonial. Usa a unidade de medida moeda, como um
denominador comum, que possibilita juntar todos os componentes do
patrimônio num só corpo.
CUSTO COMO BASE DE VALOR  o valor da compra de um bem, pago em
sua aquisição, ou o custo de sua fabricação devem ser o valor preferido na
avaliação dos elementos do Ativo, pela sua objetividade e definição.
CONTINUIDADE  supõe-se que a empresa continuará a operar
indefinidamente, ao se avaliar seus componentes patrimoniais. Se as
atividades são paralisadas, ocorre a descontinuidade, fato que pode justificar a
atribuição de valores de mercado para os elementos patrimoniais.
66..22 CCOONNVVEENNÇÇÕÕEESS CCOONNTTÁÁBBEEIISS
OBJETIVIDADE  diante de alternativas igualmente válidas para a
avaliação de uma operação, deve-se escolher a mais objetiva, evitando-se
valores subjetivos.
CONSISTÊNCIA  aconselha-se a uniformidade na adoção de critérios de
avaliação, para que a comparabilidade dos demonstrativos contábeis não seja
prejudicada. Uma vez adotado um critério, deve-se usar o mesmo tratamento
para os fatos contábeis posteriores.
MATERIALIDADE  os fatos de importância irrelevante podem ser
desconsiderados, mesmo que prejudiquem a exatidão dos resultados. O
consumo de materiais de pequena monta (materiais de limpeza, por exemplo)
pode ser considerado no ato da compra, pois o controle de estoque seria um
desperdício de tempo é dinheiro e não implicaria resultados muito diferentes.
CONSERVADORISMO  aconselha-se adotar uma atitude de precaução na
apuração de lucros, ou seja: não considerar receitas por antecipação;
considerar despesas ou perdas mesmo que seu montante não possa ser
determinado. Resume-se na adoçáo dos maiores valores possíveis para o
Passivo e dos menores para o Ativo.
7 CUSTOS E DESPESAS
Antes de mais nada, retomaremos os conceitos custo e despesas,
principalmente para esclarecer uma confusão bastante frequente que se faz

entre eles. Embora na linguagem comum esses dois termos possam parecer
até sinônimos, na Contabilidade têm conotações distintas.
Custo refere-se ao valor pelo qual se obtém um serviço ou um bem.
Numa empresa de serviços, aparece o custo dos serviços prestados; numa
empresa comercial, o custo das mercadorias vendidas; numa industrial, o
custo de produção e o custo dos produtos vendidos.
CUSTO DOS SERVIÇOS PRESTADOS  montante de insumos e mão-de-obra
utilizados para a conclusão dos serviços prestados a clientes. Inclui materiais,
mão-de-obra própria ou de terceiros, encargos ligados a essa mão-de-obra,
fretes, depreciações dos equipamentos utilizados e sua manutenção etc.
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV)  valor de aquisição dos bens
comprados e já vendidos. Este montante corresponde ao valor das
mercadorias existentes no início do período mais as compras feitas, e menos o
valor das mercadorias existentes no último dia do período. Resumindo e
usando termos técnicos, temos:
CMV = Estoque inicial + compras −−−− estoque final
CUSTO DE PRODUÇÃO  é a soma dos três componentes do produto
(matéria-prima, mão-de-obra e outros custos), necessários à transformação da
matéria-prima ou à montagem de componentes para a fabricação de um novo
produto.
CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS (CPV)  tem semelhança com CMV,
compondose do valor do estoque no início do exercício, mais o custo dos
produtos acabados, menos o valor dos produtos existentes ao final do período.
Na gestão dos negócios e na condução da política interna da empresa,
ocorrem dispêndios com pessoal da administração e de vendas, com aluguéis,
impostos, seguros, propaganda, correio, luz, telefone etc., que constituem o
que se chama despesas.
Despesa refere-se aos gastos não ligados diretamente à prestação dos
serviços, à compra e venda de mercadorias ou à produção de bens, mas
voltados para a administração.
Embora custos e despesas sejam igualmente gastos que a empresa
realiza para exercer as suas atividades, são diferenciados dentro da
Contabilidade com o propósito de se obter um controle mais detalhado do
resultado.
Especialmente nas atividades industriais, a apuração do custo de
produção é essencial porque, enquanto não vendidos, os bens devem
permanecer no Ativo. Quando o produto for vendido, deve-se apurar o lucro
bruto, pela comparação entre a receita de venda e o respectivo custo:

Receita de vendas de produtos.............................................................$ 20.000
( - ) custo dos produtos vendidos.........................................................$ (9,000)
lucro bruto. ..................................................................................$ 11.000
Obtido o lucro bruto, são subtraídas as despesas e adicionados outras
receitas. Assim se obtém o lucro líquido:
Lucro bruto.......................................................................................... $ 11.000
( - ) despesas....................................................................................... $ (7.000)
+ receitas diversas.............................................................................. $ 1.000
= lucro lïquido...................................................................................... $ 5.000
Da mesma forma, numa atividade comercial, separam-se os custos das
despesas:
receita de vendas de mercadorias....................................................... $ 20.000
( - ) CMV.............................................................................................. $(12.000)
lucro bruto............................................................................................ $ 8.000
( - ) despesas....................................................................................... $ (5.000)
+ receitas diversas................................................................................$ 1.000
= lucro líquido........................................................................................$ 4.000
Da mesma forma, na atividade de prestação de serviços, os dispêndios
com materiais e pessoal envolvidos diretamente na execução dos serviços
constituem os custos. Os demais gastos são considerados despesas. Ao final
do exercício, o lucro bruto e o líquido são apurados separadamente:
receita de vendas de serviços........................................................... $ 40.000
( - ) custo dos serviços prestados.......................................................$ (16.000)
lucro bruto............... ...........................................................................$ 24.000
( - ) despesas......................................................................................$ (16.000)
+ receitas diversas............................................................................. $ 1.000
= lucro líquido..................................................................................... $ 9.000
Por essa razão, já existe uma separação entre custos e despesas no
plano de contas. Dentre as depesas mais comuns, temos as administrativas,
as de vendas, as tributárias ou financeiras. Elas representam os esforços
despendidos para promover as vendas, efetivar os recebimentos relativos às
vendas feitas a prazo, pagar as obrigações assumidas, cumprir a legislação
fiscal, social e trabalhista e, especialmente, obter receitas que cubram os
custos mais as próprias despesas, gerando um excedente, ou seja, lucro.

8 RECEITAS
Existem dois tipos de receitas: de vendas e diversas.
O grupo Receitas de vendas tem dois componentes : a recuperação do
custo e o lucro bruto. Quando vendemos uma mercadoria por R$ 20,
pretendemos recuperar o valor que fora pago na sua aquisição, digamos
R$ 15, e obter uma margem de lucro (R$ 5).
Receita de venda ($20)
Recuperação de custo (R$ 15)
Margem de lucro (R$ 5)
No grupo Receitas diversas, os valores já são líquidos, constituídos
pelos juros e aluguéis recebidos, descontos obtidos etc. Elas devem ser
adicionadas ao lucro bruto para se obter o lucro bruto para se obter o lucro
líquido.
88..11 DDEEDDUUÇÇÕÕEESS
As deduções da receita bruta parecem despesas mas não são. Na
verdade, chamam-se contas redutoras de receitas. São elas: Devoluções de
vendas, abatimentos sobre vendas, ISS incidente, ICMS sobre vendas, PIS e
IPI sobre vendas.
Todas essas contas se apresentam com saldos devedores, tal como as
despesas, porém sua colocação no plano de contas revela que não são
despesas, mas contas redutoras de receitas.
Na demonstração de resultados de uma empresa de serviços, temos a
seguinte posição:
Receita de vendas de serviços.................................................... R$ 100.000
( - ) abatimentos e devoluções.........................................R$ 2.000
( - ) ISS incidente..............................................................R$ 5.000
( - ) PIS .............................................................................R$750 (R$7.750)
receita líquida.............................................................................. R$ 92,250
Desse valor de vendas líquidas é que será subtraído o valor do custo
dos serviços prestados, para se obter o lucro bruto. Logo depois, deduzem-se
as despesas e adicionam-se outras receitas, para se chegar ao lucro líquido.

88..22 RREEGGIIMMEESS DDEE CCOONNTTAABBIILLIIZZAAÇÇÃÃOO
A identificação do que é custo, despesa ou receita e a contabilização em
si são bastante simples, tornando-se tarefas corriqueiras para o setor contábil
de uma empresa. O que oferece alguma preocupação diz respeito â obdiência
ao regime de contabilização.
88..33 RREEGGIIMMEESS DDEE CCAAIIXXAA
É costume, muito bem aceito pela classe contábil, quando se tratar de
entidades de fins não-lucrativos, considerar somente as receitas recebidas e
as despesas efetivamente pagas.
Nessas entidades, adota-se o chamado regime de caixa na
contabilïzação de receitas e despesas. Os relatórios financeiros mensais
(Balancetes) ou anuais (Balanços) demonstram a situação patrimonial sempre
em bases financeiras. Se as receitas superam as despesas, a diferença
positiva denominada superávit aumenta o patrimônio social; caso contrário,
chama-se déficit, e provoca a sua redução.
Nesse tipo de contabilização não são levadas em conta as despesas
ainda não pagas ou as receitas ainda não recebidas.
88..44 RREEGGIIMMEESS DDEE CCOOMMPPEETTÊÊNNCCIIAA
As entidades que auferem lucros devem pagar Imposto de Renda. Para
estas, a legislação do Imposto de Renda não admite o regime de caixa e
impõe a adoção do regime de competência, derivado do princípio da
competência de exercícios.
Esse princípio orienta que o resultado (lucro ou prejuízo) seja apurado
ao final do exercício, considerando-se todas as receitas auferidas,
independentemente de terem sido recebidas, e todas as despesas incorridas,
pagas ou não.
As despesas pagas e as receitas recebidas são normalmente
registradas nas contas respectivas, pela natural necessidade de lançamento
dos recebimentos e dos pagamentos. No entanto, podem ocorrer despesas ou
receitas cujo pagamento ou recebimento não se efetuem no mês a que se
referem. Exemplos: o aluguel devido pelo uso do prédio durante o mês de
dezembro só é pago no dia 10 de janeiro do período futuro. Um serviço
concluído no dia 22 de março somente será pago pelo cliente em abril futuro,
conforme combinado em contrato.
A Contabilidade deve controlar essas situações para poder fornecer a
qualquer momento informações adequadas sobre os resultados da empresa.

88..55 DDEESSPPEESSAASS NNÃÃOO--PPAAGGAASS EE RREECCEEIITTAASS NNÃÃOO RREECCEEBBIIDDAASS
Para que a Contabilidade possa obedecer ao regime de competência
nas empresas com fins lucrativos, ela adota alguns procedimentos específicos.
Trataremos aqui dos casos mais comuns de contabilização de despesas e
receitas, cujo pagamento ou recebimento não ocorre no mês de compentência.
9 APROPRIAÇÕES
Quando uma despesa não é paga dentro do período em que ocorreu, é
necessário efetuar o seguinte procedimento contábil:
 reconhecer a obrigação de pagá-la (registrar a dívida) por meio de um
lançamento no Passivo;
 efetuar a apropriação da despesa incorrida.
Contabilmente, apropriação significa "assumir a despesa", isto é , fazer o
lançamento na conta de despesa correspondente.
Exemplos de despesas que, ao final de cada mês, devem ser
apropriadas e registradas como obrigações:
 salários de empregados que recebem no mês seguinte;
 contas de telefone, luz, gás, água, imposto predial ou territorial etc.;
 aluguéis, juros, comissões, honorários, que normalmente são pagos
no mês seguinte.
99..11 PPRROOVVIISSÕÕEESS
Existem também algumas despesas que podem ou devem ser previstas,
mas sobre as quais não existem uma data fixa para o pagamento, nem o seu
valor é tão preciso. Constitui-se assim uma provisão, que é o ato de separar ou
constituir uma parcela necessária para suportar um evento futuro, conhecido
ou previsto. O procedimento contábil aqui exigido é o seguinte:
 registrar a provisão do Passivo, indicando que está sendo guardado
um valor para suportar o encargo;
 registrar a apropriação da despesa correspondente.
São exemplos de despesas que, ao final de cada mês, devem ser
provisionadas:
 férias de empregados;
 13
o
salário de empregados.
Vamos verificar na prática como funcionam a apropriação e a provisão,
contabilizando uma folha de pagamento de salários; contas de telefone, água,
luz; e, finalmente, juros e aluguéis.

99..22 DDEEPPRREECCIIAAÇÇÃÃOO,, AAMMOORRTTIIZZAAÇÇÃÃOO EE EEXXAAUUSSTTÃÃOO
Os bens que a empresa registra no seu Ativo permanente têm uma vida
limitada. Este período é chamado vida útil. Desde o momento em que o bem
começa a ser utilizado, ele vai perdendo sua eficiência, em função do uso ou
em virtude do aparecimento de modelos mais modernos.
Pelo desgate ou obsolescência, em cada período contábil uma parcela
do valor do bem deve ser lançada como despesa ou custo.
Com relação sos bens corpóreos, como máquinas, equipamentos,
móveis, veículos, edificações, esta parcela calculada e apropriada como
despesa ou custo chama-se depreciação.
Quanto aos bens incorpóreos e aos recursos aplicados em despesas
que beneficiem vários exercícios, como marcas e patentes, gastos de
organização, de constituição, despesas pré-operacionais, o nome dado à
parcela calculada e apropriada em despesas ou custos é amortização.
As jazidas minerai s e as florestas têm sua vida útil medida em termos
de capacidade dos recursos que delas podem ser extraídos, em m
3
, Kg, barris
etc. À medida que esses recursos são extraídos, deve-se levar
proporcionalmente a custo a parcela chamada exaustão.
Houve tempos em que os autores de livros de Contabilidade e os
contadores utilizavam a conta Provisão para depreciações, ou, ainda, Fundo
para depreciações, para o registro das depreciações calculdas sobre os bens
de uso da empresa, constantes do Imobilizado. Da mesma forma, usavam
Provisão para amortização ou Provisão para exaustão para outros ativos.
Tal procedimento era adotado pela necessidade de se constituírem
provisões para a futura reposição do bem, que se tornaria imprestável no
decorrer de sua vida útil. O fundo ou a provisão seriam utilizados para a
compra de um novo bem.
Atualmente, o conceito é outro. Entende-se que mensal ou anualmente
uma parte ideal do valor do bem deve ser lançada como despesa ou custo.
Como contrapartida, usam-se contas redutoras do valor do bem, tai s como as
de Depreciação acumulada sobre veículos e de Amortização acumulada sobre
gastos de organização, não mais a título de provisões.
Essa nova conceituação está expressa no RIR.
"Poderá ser computada, como custo ou encargo em cada exercício, a
importância correspondente à diminuição do valor dos bens do Ativo
resultante do desgaste pelo uso, ação da natureza e obsolescência
normal."

Está dito que o bem tem o seu valor de custo diminuído pelas razões
expressas, especialmente pelo uso. Ora, essa diminuição tem as mesmas
características da diminuição do estoque de qualquer material, à medida que
vai sendo usado. A parte utilizada, seja de materiais ou por desgates, é
despesa ou custo. Se o bem for uma máquina de somar usada no escritório, a
depreciação será uma despesa administrativa; mas se for uma máquina de
costura, utilizada numa indústria de confecção, a depreciação será
considerada como um custo de produção.
99..33 DDEESSPPEESSAASS PPAAGGAASS AANNTTEECCIIPPAADDAAMMEENNTTEE
Caso inverso ao das despesas incorridas e não-pagas, que devem ser
apropriadas no mês correspondente, são os pagamentos antecipados de
aluguéis, comissões, juros etc.
O valor aplicado deve ser lançado em conta de Ativo, em Despesas do
exercício seguinte. No mês de competência, isto é, no mês a que a despesa se
refere, é feito um lançamento de transferência do valor da conta do Ativo para
a conta de despesa respectiva.
* No plano de contas que apresentamos como modelo não inserimos
contas de exaustão por serem específicas de empresas ligadas à mineração e
à exploração florestal.
É bastante comum as empresas contratarem seguros contra riscos de
roubo e incêndio, cujas apólices vigoram por um ano. Durante esse prazo, as
companhias de seguros garantem uma indenização às empresas caso ocorra
algum sinistro coberto pelo contrato. Para dar essa garantia, as seguradoras
cobram um preço (prêmio de seguro). Esse preço será considerado despesa
para as empresas e deverá ser distribuído entre os 12 meses de vigência da
apólice, mesmo que seu pagamento seja efetuado a vista.
EXEMPLO: Uma casa comercial fez um seguro contra fogo para sua
loja, avaliando o seu estabelecimento em R$ 200.000. Para
tanto, pagou à companhia de seguros o prémio de R$ 120,
igual a 0,06% do valor segurado. O pagamento foi feito em
agosto de 19x8. A garantia dada vai até julho do ano
seguinte.

LANÇAMENTO:
Debitar: Seguros antecipados
Seguros contra fogo
Creditar: Bancos conta movimento
Banco do Brasil S/A
Nosso chque nº 3333, pelo pagamento de prêmio de seguro
contra fogo a Cia. Certeza Ltda. ,
conforme apólice nº 44...................120
Ao final do mês de agosto de 19x8, o contador fez o seguinte
lançamento:
Débito: Despesas administrativas
Seguros
Crédito: Seguros antecipados
Seguros contra fogo
Valor referente a 1/12 do prêmio
da apólice nº 44.................................. 10
Repetiu o lançamento em setembro, outubro, novembro e dezembro,
apropriando como despesas um total de R$ 50. Permanecendo no Ativo
(Seguros antecipados) o valor de R$ 70, que corresponde ao seguro de janeiro
em diante, este será, portanto, despesa do ano seguinte.
99..44 RREECCEEIITTAASS RREECCEEBBIIDDAASS AANNTTEECCIIPPAADDAAMMEENNTTEE
As receitas recebidas antecipadamente devem ser contabilizadas na
conta de Passivo classificada no grupo Resultado de exercícios futuros, com o
título Receitas antecipadas.
Os custos ou as despesas ligadas a essa receita, enquanto não
realizada efetivamente, devem ser demonstrados no Balanço, dedutivamente,
dentro do mesmo grupo.
 As publicações do Balanço e Demonstração do Resultado do
Exercício poderão ser feitas adotando-se como expressão monetária “milhares
de reais”
 Serão feitas, as publicações, em órgão oficial da União ou do Estado
e em outro jornal de grande circulação editado na localidade em que está
situada a sede da empresa; se não for editado jornal na localidade, utilizar um
órgão de grande circulação local;

 As publicações devem ser feitas sempre no mesmo jornal e, havendo
mudanças, os acionistas devem ser previamente avisados;
 As demonstrações financeiras devem ser assinadas pelos
administradores e por contabilistas legalmente habilitados.
Além do Balanço Patrimonial, as demais demonstrações financeiras são:
 DEMONSTRACÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO que evidencia,
estruturadamente, as contas de resultado (receitas, custos e despesas) e o
resultado apurado no período, inclusive por ação do Capital Social. É
denominada, também. Demonstração da Dinâmica Patrimonial.
 DEMONSTRAÇÃO DOS LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS que mostra a
movimentação dos lucros ou prejuízos acumulados. Esta demonstração pode
ser substituída pela Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido que
envolve todas as contas do Patrimônio Líquido com suas alterações no
período.
 DEMONSTRAÇÃO DAS ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS que com o
estudo da variação dos valores não circulantes demonstra o acréscimo do
Capital Circulante Líquido (Ativo Circulante menos Passivo Circulante). É não
obrigatória para as companhias fechadas e com Patrimônio Líquido inferior a
20.000 UFIR's.
10 FORMAS DE APRESENTAÇÃO
O Balanço Patrimonial pode ser apresentado obedecendo uma das
formas abaixo:
 Seções contíguas ou bilateral onde o ativo ocupa o lado esquerdo do
demonstrativo e o passivo e patrimenio líquido o lado direito; e,
 Seções sobrepostas onde o ativo ocupa a parte superior e o passivo
e patrimônio líquido a parte inferior.
1100..11 FFIINNAALLIIDDAADDEESS
Diversas são as finalidades pelas quais são apresentadas as
demonstrações contábeis financeiras e, em especial, o Balanço Patrimonial,
dentre as quais podemos citar:
 FINALIDADE LEGAL  o Código Comercial Brasileiro obriga a
apresentação da situação patrimonial e suas variações pelas empresas.
Destaca-se também a obrigatoriedade de apresentação de informações ao
governo para exercer o seu poder de tributar e colher informações econômicas.

 FINALIDADES ADMINISTRATIVA  as informações fornecidas no Balanço
Geral da empresa, possibilitam avaliar a gestão e posicionar os tornadores de
decisão sobre a continuidade dos planos de ação e metas, até então adotados,
necessidade de ajuste ou mesmo a sua reformulação.
 FINALIDADE ECONÔMICO-FINANCEIRA  de interesse dos emprestadores
de dinheiro e investidores, análises estruturais, de evolução, de solvência, de
liquidez, de garantia de capitais, de retorno dos valores investidos e outras,
podem ser feitas partindo-se dos demonstrativos elaborados e apresentados
pela empresa.
1100..22 AAPPRREESSEENNTTAAÇÇÃÃOO
O Balanço Patrimonial das empresas deverá ser apresentado segundo
orientações contidas na Lei 6404/76. A uniformidade nos termos, forma e
conteúdo torna mais fácil a obtenção de informações e elaboração de análises,
não se permitindo demonstrativos individuais e particulares.
Algumas observações são feitas pela Lei 6404/76 para a apresentação
dos demonstrativos, dentre eles o Balanço Patrimonial:
 Deverá haver a indicação dos valores correspondentes das
demonstrações do exercício anterior;
 As contas semelhantes poderão ser agrupadas;
 Os pequenos saldos poderão ser agregados desde que indicada a
sua natureza e que não ultrapassem 10% (dez por cento) do valor do
respectivo grupo de contas;
 É vedada a utilização de designações genéricas como "outras
contas", "diversas contas", etc.;
 Para esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do
exercício, deverá haver a complementação dos demonstrativos por notas
explicativas, quadros analíticos ou outros demonstrativos contábeis;
Se uma empresa de serviços recebe o pagamento antecipado por um
serviço contratado, o valor deve ser contabilizado da seguinte forma:
Debitar: Caixa
Caixa geral
Creditar: Receitas antecipadas
Antecipações recebidas
Valor referente à 1a
parcela
do contrato nº 2222 com J. Airosa S/A

Por ocasião da efetiva prestação dos serviços, com a emissão da
respectiva nota fiscal, transfere-se o valor para uma conta do grupo
RECE I T AS:
Debi t ar : Recei t as ant eci padas
Antecipações recebidas
Creditar: Vendas de Serviços
Prestação de serviços
Valor referente ao término de serviços, conforme nota
fiscal nº 5555
11 BALANÇO PATRIMONIAL
Ao final de cada exercício social, as empresas deverão elaborar, com
base na escrituração, demonstrativos que apresentarão a situação do
patrimônio e as mutações ocorridos no exercício.
O balanço Patrimonial dentre os demonstrativos exigidos é o que
apresenta a situação de todo o patrimônio sendo assim definido.
"É um demonstrativo contábil que evidencia, de forma equacional,
sintética e ordenada, os valores específicos dos bens, direitos e obrigações e a
situação líquida da entidade."7
O Balanço Patrimonial é portanto a posição do patrimônio em
determinado instante dentro da vida da empresa quando há o reconhecimento
e agregação do resultado do exercício findo.
1111..22 IIMMPPOORRTTÂÂNNCCIIAA
O Balanço Patrimonial é a situação patrimonial resultante de uma série
de fatos ocorridos na empresa. Permite que análises sejam feitas mesmo sem
o conhecímento de cada fato específico sendo importante, portanto, por
fornecer informações a todos aqueles interessados na situação patrimonial e
nas variações ocorridas em determinado período de tempo e sob determinada
administração.
7

Balanço Patrimonial
(em 31.12.XXXX)
ATIVO 31.12.xx 31.12.xx PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO 31.12.xx 31.12.xx
ATIVO CIRCULANTE
(Contas)
ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
(Contas)
ATIVO PERMANENTE
Investimentos
(Contas)
Ativo Imobilizado
(Contas)
Ativo Diferido
(Contas)
PASSIVO CIRCULANTE
(Contas)
PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
(Contas)
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social
(Contas)
Reservas de Capital
(Contas)
Reservas de Reavaliação
(Contas)
Reservas de lucros
(Contas)
Lucros ou Prejuízos Acumulados
(Contas)
TOTAL DO ATIVO TOTAL PASSIVO + PATRIM. LÍQUIDO
1111..33 CCOOMMEENNTTÁÁRRIIOOSS ÀÀ EESSTTRRUUTTUURRAA EE CCOOMMPPOOSSIIÇÇÃÃOO DDOOSS GGRRUUPPOOSS DDEE CCOONNTTAASS DDOO
BBAALLAANNÇÇOO PPAATTRRIIMMOONNIIAALL
No ativo as contas serão dispostas em ordem decrescente do grau de
liquidez. assim entendido a conversibilidade do bem ou direito em dinheiro.
Parte portanto, dentro dos grupos, dos valores mais líquidos para os menos
líquidos;
Considerar-se-ão como circulante os bens, direitos e obrigações
realizáveis ou exigíveis no exercício subsequente. As empresas com ciclo
operacional superior a este prazo classificarão seus elementos de acordo com
este ciclo operacional em circulantes e de longo prazo. O ciclo operacional é
definido como o tempo que leva a empresa para, a partir de elementos

disponíveis, fazer a aplicação de recursos na sua produção, elaborar o
produto, vendê-lo e novamente ter valores disponíveis. Os principais exemplos
de empresas com ciclo operacional elevado são as de construção civil pesada,
da fabricação de navios aviões, etc.
Independente do prazo de vencimento, os créditos que a empresa tenha
com sócios, diretores, acionistas, sociedades coligadas e controladas
decorrentes de vendas, adiantamentos ou empréstimos que não constituirem
negócios usuais, serão classificados no ativo realizável a longo prazo,
Os elementos serão registrados principalmente observando os objetivos
da empresa. Se for de realização para o próximo exercício, CIRCULANTE; se tiver
como objetivo a realização mas não tão imediata, REALIZÁVEL A LONGO PRAZO e,
por outro lado, se não houver o objetivo de realização e sim de permanência,
será classificado como ATIVO PERMANENTE.
As despesas do exercício seguinte registrarão valores cujo fato gerador
da despesa só ocorrerá no exercïcio posterior. No ativo diferido serão
registrados os gastos que trarão benefícios para diversos exercícios da
empresa e com fatos geradores perfeitos e acabados. As despesas do
exercício seguinte serão apropriadas como despesas na medida em que o
fator determinador ocorra, norrnalmente o tempo.
As reservas de capital diferem das reservas de lucros porque não são
originadas da atividade operacional da empresa. As principais reservas de
capital são:
 Ágio na emissáo de ações;
 Doações e subvenções para investimentos;
 Prêmio na emissão de debêntures;
 Produto da venda de partes beneficiárias; e
 Correção monetária do capital realizado, Capital Social não poder
receber diretamente a a sua correção monetária necessitando de ato formal
registrado.
As reservas de lucros, constituídos por apropriação dos resultados do
exercício são:
 Reserva legal;
 Reserva estatutária;
 Reserva para contingências;
 Retenção de lucros;
 Reserva de lucros a realizar.

A RESERVA LEGAL tem por fim assegurar a integridade do capital social,
só podendo ser utilizada para aumentar o Capital Social ou compensar
prejuízos.
A RESERVA ESTATUTÁRIA deve ser prevista no estatuto social inclusive
quanto a sua finalidade, critérios para a sua constituição e limite máximo de
constituição.
A RESERVA PARA CONTINGÊNCIAS é constituída com a finalidade de
compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda
julgada provável e de valor estimado.
Normalmente a retenção de lucro é constituída para as inversões de
capital previamente aprovadas ou para projetos de investimentos.
As RESERVAS DE LUCROS A REALIZAR tem por objetivo postergar, para a
não distribuição de dividendos, lucros obtidos sem que tenha havido a sua
realização financeira, como o proveniente de saldo credor da correção
monetária, ganhos na equivalência patrimonial e lucros no longo prazo de
vendas feitas a prazo.
As ações em tesouraria retificam a conta que "fornece" os recursos para
a sua aquisição. São ações da própria empresa que ela mesmo adquire.
Para demonstrar os procedimentos fiscais no encerramento do exercício
social da empresa PKK Brinquedos Divertidos Ltda., tomemos o balancete de
verificação a seguir:
Encarramento do Balanço é o nome que se dá ao conjunto de
procedimentos realizados pela Contabilidade no final de um exercício, com o
objetivo de apurar o resultado alcançado pela empresa. A partir dos dados
obtidos são elaboradas as demonstrações financeiras.
1111..44 BBAALLAANNCCEETTEE DDEE VVEERRIIFFIICCAAÇÇÃÃOO
Um dos procedimentos mais importantes no encerramento do Balanço é
o Balancete de verificação, levantado no último mês do exercício. Como a
maioria das empresas tem o exercício financeiro de janeiro a dezembro, vamos
aqui fazer referência ao Balancete de 31.12.19xx.
Mensalmente, a Contabilidade deve fornecer aos administradores ou
gerentes um Balancete que mostre os saldos das contas até aquele momento.
Como dezembro é o mês de apurar os lucros e demonstrar o patrimônio, o
último Balancete merece muitos cuidados, como preliminar para o fechamento
do exercício.

1111..55 AAJJUUSSTTEE DDOOSS SSAALLDDOOSS DDAASS CCOONNTTAASS
A contabilização dos fatos, a débito e a crédito das contas, é feita diária
ou mensalmente, gerando o saldo para o Balancete de verificação. Para a
apuração do resultado e encerramento do Balanço, feito o Balancete de
verificação de 31.12.19xx, deve-se proceder ao ajuste dos saldos das contas.
Cada um desses saldos deve ser conferido, testado e confirmado, pois dessa
exatidão depende uma justa apuração do lucro final.
A melhor maneira de conferir os saldos das contas é confrontá-los com a
realidade.
1111..66 CCOONNFFEERRÊÊNNCCIIAA DDOO SSAALLDDOO DDEE CCAAIIXXAA
Efetua-se a contagem de todo o dinheiro existente na empresa, incluindo
o valor correspondente a vales, selos, adiantamentos, cheques da empresa,
cheques de terceiros, enfim, tudo o que represente valores.
Apura-se o saldo da conta Caixa. Confrontam-se os dois valores obtidos.
Após a verificação, se existirem valores em caixa representados por
vales de empregados e adiantamentos, deve-se fazer sua transferência para
as contas correspondentes, creditando-se à conta Caixa.
Da mesma forma, cheques de terceiros ou cheques da empresa que
estejam compondo o saldo de Caixa deverão ser transferidos para as
respectivas contas. Os valores de cheques de terceiros devem ser objeto do
seguinte lançamento:
Debitar: Cheques em cobrança
Creditar: Caixa
Com relação aos cheques da empresa, o certo seria estornar da conta
Bancos conta movimento, creditando-se a conta Caixa.
1111..77 CCOONNFFEERRÊÊNNCCIIAA DDEE BBAANNCCOOSS CCOONNTTAA MMOOVVIIMMEENNTTOO
Os Bancos informam às empresas sobre o seu saldo através de extratos
que relacionam todos os movimentos.
Efetua-se a conciliação das contas pelo confronto do saldo indicado nos
extratos com o saldo analítico de cada Banco.
Desse confronto, é normal aparecerem, por um lado, valores ainda não
contabilizados pela empresa; ou, por outro lado, já lançados pela empresa e
ainda não considerados pelo Banco.
Vejamos como exemplo o saldo da conta Banco do Brasil S/A. No razão
da empresa, a conta se apresenta com saldo devedor no valor de R$ 25.467 e,
pelo extrato bancário em 31/i2/19x1, credor no valor de R$ 32.671.

1111..88 CCOONNFFEERRÊÊNNCCIIAA DDEE DDUUPPLLIICCAATTAASS AA RREECCEEBBEERR EE PPRROOVVIISSÃÃOO PPAARRAA DDEEVVEEDDOORREESS
DDUUVVIIDDOOSSOOSS
O saldo da conta Provisão para devedores duvidosos deve ser
regularizado com os lançamentos de baixas das duplicatas consideradas
incobráveis. A conciliação do saldo desta conta deve ser feita juntamente com
a conferência do saldo de Duplicatas a receber, tanto nas baixas quanto no
cálculo da provisão para o exercício seguinte, especialmente se efetuado
dentro do limite legal.
1111..99 CCOONNFFEERRÊÊNNCCIIAA DDEE CCOONNTTAASS DDOO AATTIIVVOO PPEERRMMAANNEENNTTEE IIMMOOBBIILLIIZZAADDOO
Da mesma forma que fizemos com a Caixa, efetuamos a contagem
física dos elementos relativos às contas: Móveis e utensílios (relação de
mesas, cadeiras etc., com respectivos valores de aquisição; a manutenção de
um fichário auxilia muito nessa hora); Veículos; Instalações; Máquinas e
equipamentos.
FFOOLLHHAA DDEE CCOONNCCIILLIIAACCÃÃOO BBAANNCCÁÁRRIIAA
Banco do Brasil S/A - conta corrente nº 44433667-00-Ag 03221
Saldo apresentado pelo razão em 31/12/19x1................25.467
( - ) Aviso de débito de despesas não-contabilizado............. (36)
+ Juros cobrados sobre dupl. nº 234 não-contabilizados... 149
( - ) Erro de lançamento do depósito do dia 22/12/19x1........ (9)
saldo conciliado........................................................25.571
Saldo conforme extrato em 31/12/19x1.......................... 32.671
( - ) Cheques aìnda não-apresentados:
0985421.........................3.400
0985426.........................4.500
0985428.........................2.600 (10.500)
+ Depósito em cheques,ainda.não-creditado........................... 3.400
Saldo conciliado.............................................................25.571
Feito por: ______________________________ Vi sto: ______________
Lançamentos complementares feitos em ____/____ /_____ por: ______
__________________________________________________________

É muito importante a realização de uma conferência anual, para dar
baixa aos bens considerados sucatas, aos não-encontrados etc. Os bens
existentes, mesmo que já estejam totalmente depreciados, não devem ser
baixados dos registros contábeis. A apuração e a conferência anual auxiliam
bastante na preparação dos cálculos das depreciações, especialmente quando
feitas ao final do exercício.
1111..1100 CCOONNFFEERRÊÊNNCCIIAA DDEE CCOONNTTAASS DDEE OOBBRRIIGGAAÇÇÕÕEESS
Não podemos deixar de verificar os saldos das contas credoras que
representam as obrigações da empresa, para evitar os "passivos fictícios" no
Balanço Patrimonial.
A conta Duplicatas a pagar merece cuidado especial. É conveniente a
elaboração de uma relação individualizada de cada credor, com as respectivas
duplicatas ou notas e o seu saldo final.
Apurados os valores inventariados, efetua-se o seu confronto com os
saldos do Balancete. Nas divergências encontradas, após a análise de suas
causas, devem-se efetuar os lançamentos de correção ou complementares,
para ajustar o saldo das contas à realidade.
** DDAARR BBAAIIXXAA:: "dar baixa em conta consiste em lançar um valor, com a
finalidade de diminuir ou anular o saldo de uma conta. Dar
baixa no estoque: lançamento da saída de mercadorias ou
matérias que permaneciam armazenadas e que foram
passadas à produção, ou ainda, que se perderam. O
mesmo que diminuição ou eliminação. No nosso caso,
refere-se à eliminação.”
8
1111..1111 FFEECCHHAAMMEENNTTOO DDAASS CCOONNTTAASS DDEE RREESSUULLTTAADDOO
O processo de encerramento do Balanço se resume, essencialmente, no
fechamento das contas de resultado.
As contas do Ativo e do Passivo devem ser mantidas com os seus
saldos, com exceção daquelas representativas dos estoques, que serão
alteradas para se apurarem os valores inventariados na data do Balanço.
Como já vimos, os estoques iniciais e finais interferem na apuração dos custos
de vendas ou mesmo de despesas, quando relativos a materiais de escritório
ou similares.
8
CALDERELLI, Antônio. Enciclopédia contábil brasileira, v. 1, p. 73.

As contas Custos, Despesas e Receitas devem ser encerradas, e seus
saldos transferidos para as contas Transitórias e de apuração.
Nesse último grupo de contas, são efetuadas as agregações
necessárias à apuração da receita líquida, do lucro operacional bruto, do lucro
operacional líquido, do lucro antes do Imposto de Renda, das provisões
necessárias e da distribuição do resultado.
1111..1122 DDEEMMOONNSSTTRRAAÇÇÕÕEESS FFIINNAANNCCEEIIRRAASS
Feitos esses procedimentos, inicia-se a elaboração das demonstrações
fínanceiras, que são relatórios padronizados que informam à Diretoria, aos
sócios ou acionistas, fornecedores, Bancos, fiscalização etc., sobre a situação
da empresa, seja no aspecto financeiro, patrimonial ou econômico.
As sociedades anônimas são obrigadas a publicar esses relatórios em
jornais de grande circulação. Outros tipos de sociedade não publicam suas
demonstrações.
As principais demonstrações são: Balanço patrimonial, Demonstração do
resultado do exercício, Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados,
Demonstração das mutações do patrimônio líquido e Demonstração das
origens e aplicações dos recursos.
1111..1133 BBAALLAANNÇÇOO PPAATTRRIIMMOONNIIAALL
Como já vimos, o Balanço patrimonial mostra a situação patrimonial da
empresa, em duas partes distintas: Ativo e Passivo.
1111..1144 DDEEMMOONNSSTTRRAATTIIVVOOSS
1111..1144..11 DDEEMMOONNSSTTRRAAÇÇÃÃOO DDOO RREESSUULLTTAADDOO DDOO EEXXEERRCCÍÍCCIIOO
Ela é feita de forma dedutiva, isto é, inicia-se pelo lançamento do maior
valor formador do resultado e finaliza-se com o lucro líquido.
A receita bruta é o total do faturamento do período, de cujo valor são
retiradas as devoluções, os abatimentos e os impostos incidentes, de forma
proporcional às receitas. Da mesma maneira, são deduzidas as contribuições
para o PIS.
Obtida a receita líquida, deduz-se o valor do custo dos serviços
prestados, ou custo das mercadorias vendidas, ou custo dos produtos
vendidos. Assim, obtém-se o resultado operacional bruto. Dele são deduzidas
as despesas operacionais, que são aquelas incorridas dentro da atividade e do
giro normal da empresa, desde que não incluídas nos custos. Dentre elas,

temos as representas pelas contas: Despesas administrativas, Despesas
tributárias, Despesas de vendas, Despesas financeiras.
Efetuadas todas essas deduções, devemos somar as receitas não-
operacionais e subtrair as despesas não-operacionais, para obter o resultado
líquido antes do Imposto de Renda, que pode ser lucro ou prejuízo.
Caso haja lucro real (lucro tributável pela legislação do Imposto de
Renda), calcula-se e deduz-se a provisão para o Imposto de Renda. Se for
apurado prejuízo, calcula-se a provisão, que é então adicionada ao resultado
líquido. A parte restante será o lucro ou prejuízo líquido do exercício.
Esquematicamente, temas o processo global:
RECEITA OPERACIONAL BRUTA:
( - ) Impostos, abatimentos, devoluções, contribuições Receita operacional
líquida
( - ) Custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços
Resultado operacional bruto
( - ) Despesas operacionais Lucro operacional líquido
( + ) Receitas não-operacionais
( - ) Despesas não-operacionais Lucro antes do IR
( - ) Provisão para o IR
Lucro ou prejuízo líquido do exercício
1111..1144..22 DDEEMMOONNSSTTRRAAÇÇÃÃOO DDEE LLUUCCRROOSS OOUU PPRREEJJUUÍÍZZOOSS
É a demonstração do movimento das contas que compõem o subgrupo
Lucros ou prejuízos acumulados do patrimônio líquido.
1111..1144..33 DDEEMMOONNSSTTRRAAÇÇÃÃOO DDAASS MMUUTTAAÇÇÕÕEESS DDOO PPAATTRRIIMMÔÔNNIIOO LLÍÍQQUUIIDDOO
É a demonstração do movimento de todas as contas do grupo
patrimônio líquido.

1111..1144..44 DDEEMMOONNSSTTRRAAÇÇÃÃOO DDAASS OORRIIGGEENNSS EE AAPPLLIICCAAÇÇÕÕEESS DDEE RREECCUURRSSOOSS
É a demonstração das mutações no capital circulante líquido (Ativo
circulante e Passivo circulante).
1111..1155 NNOOTTAASS EEXXPPLLIICCAATTIIVVAASS
As demonstrações financeiras costumam ter notas explicativas sobre os
critérios adotados pela empresa para o encerramento do exercício. Trazem
também, quando forem necessários:
 Detalhamento sobre Estoques, Imobilizado e outros grupos ou contas
que estejam sintetizados no Balanço patrimonial.
 Os vencimentos, juros, garantias oferecidas com relação às contas do
Realizável e do Exigível a longo prazo.
 As reavaliações efetuadas com esclarecimentos sobre os
procedimentos usados.
 As alteraçoes nos procedimentos contábeis e seus efeitos no
resultado ou no grupo Patrimônio líquido.
 Os eventos subsequentes.
Tomando como exemplo uma empresa prestadora de serviços, na qual
a Diretoria tem direito a uma gratificação com base nos lucros, e aos seus
empregados é destinada uma participação, vamos apresentar um resumo das
etapas para o encerramento do Balanço.
 Verificam-se os saldos das contas do Balancete de 31/12/19x1,
devidamente confrontados aos inventários. Efetuam-se os lançamentos de
ajustes, principalmente das contas de resultado.
 Faz-se a transferência do saldo das contas Custos e Despesas e
Receitas para as contas Transitórias e de apuração, o que possibilita a
obtenção do lucro ou prejuízo.
 Apurando-se prejuízo, este deverá ser transferido para a conta do
patrimônio líquido correspondente. Na hipótese de lucro, ele é chamado lucro
contábil. Calcula-se a seguir o lucro real, adicionando-se e subtraindo-se ao
lucro contábil apurado as despesas não-dedutíveis e as receitas isentas ou
com tributação exclusivamente na fonte que porventura existam. Esse lucro
real é a base para o cálculo do imposto devido, que será contabilizado na
conta Provisão para IR.
 Apurado o lucro após o Imposto de Renda, deve-se distribuí-lo,
conforme o que estiver determinado no contrato social ou nos estatutos da
sociedade.

12 INSTRUÇÕES PARA SE FAZER UM BALANÇO
PATRIMONIAL
1122..11 BBAALLAANNCCEETTEE DDEE VVEERRIIFFIICCAAÇÇÃÃOO PPRREELLIIMMIINNAARR
Após determinado período de movimentação do patrimônio, temos
necessidade de verificar a posição dos seus elementos constitutivos.
Para tanto, a contabilidade apura preliminarmente o saldo de cada uma
das contas do LIVRO RAZÃO (balancete de verificação).
Após apuração dos saldos de todas as contas patrimoniais e de
resultados, são estes relacionados em um quadro demonstrativos, separando
de acordo com a sua natureza: DEVEDORA ou CREDORA. A esse relatório,
damos o nome de BALANCETE DE VERIFICAÇÃO.
O BALANCETE DE VERIFICAÇÃO tem por finalidade demonstrar a exatidão
dos lançamentos efetuados nas fichas ou livro razão. Isso porque, a
contabilidade utiliza o método das partidas dobradas, isto é, não há devedor
sem credor e vice-versa. Um mesmo valor é lançado a débito de uma conta e a
crédito de outra. Assim sendo, dizemos que o balancete está "fechado, batido"
quando a soma da coluna de saldos devedores é igual a soma da coluna dos
saldos credores.
Se porventura, ocorrer uma diferença entre os débitos e créditos no
balancete e, sabendo-se que a SOMA das duas colunas está correta,
deduzimos que pode ter ocorrido uma das seguintes situações:
 Fato contábil debitado e não creditado, ou vice-versa.
 Fato contábil debitado por um valor e creditado por outro valor.
 Fato contábil debitado ou creditado em duplicidade.
1122..22 BBAALLAANNÇÇOO PPAATTRRIIMMOONNIIAALL
CONCEITO: É a representação sintétìca dos elementos patrimoniais. No
sentido amplo, dá-se o nome de "BALANÇO" aos procedimentos gerais de final
de exercícios destinados ao levantamento da SITUAÇÃO PATRIMONIAL da
empresa.
Tais procedimentos visam, como meta final, a elaboração de duas peças
contábeis fundamentais denominadas:
 BALANÇO PATRIMONIAL
 DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO (antiga demonstração de
lucros e perdas).

1122..33 PPRROOCCEEDDIIMMEENNTTOOSS BBÁÁSSIICCOOSS PPAARRAA SSEE FFAAZZEERR UUMM BBAALLAANNÇÇOO
Para o levantamento do "balanço" e consequente encerramento do
exercício, tornam-se necessários, preliminarmente, alguns procedimentos
básicos, abaixo colocados numa ordem prática:
 LEVANTAMENTO DO BALANCETE DE VERIFICACÃO PRELIMINAR: Visa a
listagem de todas as contas cujo RAZÃO acusa existência de saldos, a fim de se
constatar a iguaidade dos débitos e dos créditos efetuados no período.
 LEVANTAMENTO FÍSICO DOS BENS, DIREITOS E OBRIGAÇÕES QUE COMPÕEM
O PATRIMÔNIO: ou sela elaboração do inventário, visa a listagem das existências
físicas de bens, direitos e obrigações do patrimônio.
 CONCILIAÇÃO E AJUSTES DE CONTAS: Tem a finalidade de estabelecer
um confronto entre as existências reais de bens, direitos e obrigações
(constatadas pelo inventário físico) e o exame dos dados contábeis (saldos
apresentados no razão). Através dessa comparação poder-se-ão constatar
eventuais diferenças entre os dois valores, que originarão acertos para MAIS ou
para MENOS nos saldos do livro.
 CONSTITUIÇÃO DAS PROVISÕES DIVERSAS: Refere-se esta etapa,
principalmente ao cálculo da "Provisão para devedores duvidosos" e outras
que se fizerem necessárias para respeitar ao princípio contábil da competência
nos exercícios isto é as receitas e despesas devem ser recolhidas na apuração
do resultado do período a que pertencem e, de forma simultânea, quando se
correlacionarem. As despesas devem ser reconhecidas independentemente do
seu pagamento e as receitas somente quando de sua realização.
 CORREÇÃO MONETÁRIA DAS CONTAS PATRIMONIAIS (Ativo Permanente e
Patrimônio Líquido): De acordo com o Decreto-lei 1598/77 as contas sujeitas a
correção monetária em um balanço patrimonial são as contas pertencentes ao
agrupamento do ATIVO PERMANENTE e PATRIMÔNIO LÍQUIDO. Caso esses dois
agrupamentos tenham totais desiguais, será gerado um SALDO DEVEDOR ou
SALDO CREDOR de correção monetária, que influenciará o resultado do
exercício. Sempre em contrapartida com uma única conta chamada RESULTADO
DE CORREÇÃO MONETÁRIA, o valor da correção monetária é debitada nas
próprias contas do ATIVO PERMANENTE ou creditadas nas próprias contas do
PATRIMÔNIO LÍQUIDO exceto no caso da conta CAPITAL, cujo crédito de correção
monetária e feito em conta à parte, também do agrupamento Patrimônio
Líquido chamada RESERVA DE CORREÇÃO MONETÁRIA DO CAPITAL REALIZADO,
porque somente o capital realizado é sujeito a correção monetária.

 LEVANTAMENTO DE BALANCETE DE VERIFICAÇÃO FINAL: Este
levantamento visa a constatação da igualdade entre os débitos e créditos do
livro razão, após os ajustes efetuados.
 APURAÇÃO DO RESULTADO COM MERCADORIAS: É a fase reiacionada
com tratamento das contas vinculadas à movimentação de Mercadorias.
Quando se trabalha com esta conta desdobrada, a apuração do resultado com
mercadorias envolverá as contas MERCADORIAS, COMPRAS, DEVOLUÇÕES DE
COMPRAS, VENDAS, DEVOLUÇÃO DE VENDAS, RESULTADO COM MERCADORIAS e
CUSTOS DE MERCADORIAS VENDIDAS.
 CÁLCULO DA PROVISÃO PARA O PAGAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA:
Envolve à parcela do lucro que será provisionada para o pagamento do
Imposto de Renda que atualmente esta aliquota é de 35% (podendo ser
alterada). Feito esse cálculo, faz-se a sua contabilização debitando RESULTADO
DO EXERCÍCIO e creditando a conta PROVISÃO PARA O PAGAMENTO DO IMPOSTO
DE RENDA.
 ELABORAÇÃO DA DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO: Trata-se
em relacionar o somatório das receitas menos o somatório das despesas o
resultado será LUCRO, PREJUÍZO ou NULO. Em caso de lucro logo em seguida
faz-se a provisão para o pagamento do imposto de renda conf. item 08 donde
iremos chegar a um novo lucro que é chamado LUCRO APÓS O IMPOSTO DE
RENDA.
 ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO: É a fase em que se
encerram, por DÉBITO a RESULTADO DO EXERCÍCIO as contas de despesas e por
crédito a RESULTADO DO EXERCÍCIO as contas de receitas. O saldo líquido
apurado no final – LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO (ou prejuizo) será feíto a
distribuição às diversas contas de RESERVAS e ou para lucros ACUMULADOS ou
PREJUÍZOS ACUMULADOS, que contará do Balanço Patrimonial.
 ELABORAÇÃO DO BALANÇO PATRIMONIAL: Estando já encerradas as
contas de resultado ou seja receitas e despesas restam agora nessa etapa do
trabalho os seus respectivos agrupamentos que já foi assunto tratado em aulas
anteriores, ou seja: ATIVO CIRCULANTE, ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO, ATIVO
PERMANENTE, PASSIVO CIRCULANTE, PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO,
RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS e PATRIMÔNIO LÍQUIDO.

13 EXERCÍCIO SOCIAL E DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
1133..11 SSEEÇÇÃÃOO II
1133..11..11 EEXXEERRCCÍÍCCIIOO SSOOCCIIAALL
Art. 175. O exercício social terá duração de 1(um) ano e a data do
término será fixada no estatuto.
Parágrafo Único - Na constituição da companhia e nos casos de
alteração estatutária o exercicio social poderá ter duração diversa.
1133..22 SSEEÇÇÃÃOO IIII
1133..22..11 DDEEMMOONNSSTTRRAAÇÇÕÕEESS FFIINNAANNCCEEIIRRAASS
1133..22..11..11 DDIISSPPOOSSIIÇÇÕÕEESS GGEERRAAIISS
Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a Diretoria fará elaborar, com
base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações
financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da
companhia e as mutações ocorridas no exercício:
I - balanço patrimonial;
II - demonstração dos lucros ou prejuizos acumulados;
III - demonstração do resultado do exercício; e
IV - demonstração das origens e aplicações de recursos.
§ 1
o
- As demonstrações de cada exercício serão publicadas com a
indicação dos valores correspondentes das demonstrações do exercício
anterior.
§ 2
o
- Nas demonstrações, as contas semelhantes poderão ser
agrupadas; os pequenos saldos poderão ser agregados, desde que indicada a
sua natureza e não ultrapassem 0,1 (um décimo) do valor do respectivo grupo
de contas; mas é vedada a utilização de designações genéricas, como
"diversas contas" ou "contas correntes".
§ 3
o
- As demonstrações financeiras registrarão a destinação dos lucros
segundo a proposta dos órgãos da administração, no pressuposto de sua
aprovação pela assembléia geral.
§ 4o
- As demonstrações serão complementadas por notas explicativas e
outros quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessários para
esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício.
§ 5o
- As notas deverãv indïcar:
 os principais critérios de especialmente estoques, dos e exaustão, de
constituição e dos ajustes para atender elementos do ativo;

 os investimentos, em outras 247, parágrafo único);
 o aumento de valor de elemento do ativo resultante de novas
avaliações (art. 182, § 3
o
);
 os ônus reais constituídos sobre elementos do ativo, as garantias
prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes;
 a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das
obrigações a longo prazo;
 o número, espécies e classes das ações do capital social;
 as opções de compra de ações outorgadas e exercidas no exercício;
 os ajustes de exercícios anteriores (art. 186, § 1o
);
 os eventos subseqüêntes à data de encerramento do exercício que
tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situação financeira e os
resultados futuros da companhia.
§ 6o
- A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do
balanço, não superior ao valor nominal de 20.000 (vinte mil) UFIR's, não será
obrigada à elaboração e publicação da demonstração das origens e aplicações
de recursos.
1133..33 EESSCCRRIITTUURRAAÇÇÃÃOO
Art. 177. A escrituração da companhia será mantida em registros
permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta lei
e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar
métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações
patrimoniais segundo o regime de competência.
§ 1o
- As demonstrações financeiras do exercício em que houver
modificação de métodos ou critérios contábeis, de efeitos relevantes, deverão
indicá-la em nota e ressaltar esses efeitos.
§ 2o
- A companhia observará em registros auxiliares, sem modificação
da escrituração mercantil e das demonstrações reguladas nesta lei, as
disposições da lei tributária, ou de legislação especial sobre a atividade que
constitui seu objeto, que prescrevam métodos ou critérios contábeis diferentes
ou determinem a elaboração de outras demonstrações financeiras.
§ 3o
- As demonstrações financeiras das companhias abertas
observarão, ainda, as normas expedidas pela Comissão de Valores
Mobiliários, e serão obrigatoriamente auditadas por auditores independentes
registrados na mesma comissão.
§ 4
o
- As demonstrações financeiras serão assinadas pelos
administradores e por contabilistas legalmente habilitados.

1133..44 SSEEÇÇÃÃOO IIIIII
1133..44..11 BBAALLAANNÇÇOO PPAATTRRIIMMOONNIIAALL
1133..44..11..11 GGRRUUPPOO DDEE CCOONNTTAASS
Art. 178. No balanço, as contas serão classificadas segundo os
elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o
conhecimento e a análise da sïtuação financeira da companhia.
§ 1
o
- No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de
grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
 ativo circulante;
 ativo realizável a longo prazo;
 ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo
diferido.
§ 2
o
- No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos:
 passivo circulante;
 passivo exigível a longo prazo;
 resultados de exercícios futuros;
 patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital,
reservas e reavaliação, reservas de lucros ou prejuízos acumulados.
§ 3o
- Os saldos devedores e credores que a companhia não tiver direito
de compensar serão classificados separadamente.
1133..55 AATTIIVVOO
Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo:
I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizáveis no
curso do exercício social subsequente e as aplicações de recursos em
despesas do exercício seguinte;
I I- no ativo realizável a longo prazo: os di rei tos real i závei s após o
término da exercício seguinte, assim como os derivados de vendas,
adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas (art.
243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não
constituírem negócios na exploração do objeto da companhia;
III - em investimentos: as participações permanentes em outras
sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo
circulante, e que não se destinem à manutenção da ativídade da companhia ou
da empresa;

IV - no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens
destinados a manutenção das atividades da companhia e da empresa, ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industriai ou
comercial;
V - no ativo diferido: as aplicações de recursos em despesas que
contribuirão para a formação do resultadode mais de um exercicio social,
inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o período que
anteceder o início dasoperações sociais.
Parágrafo Único: Na companhia em que o ciclo operacional da empresa
tiver duração maior que o exercício social, a classificação no circulante ou
longo prazo terá por base o prazo desse ciclo.
1133..66 PPAASSSSIIVVOO EEXXIIGGÍÍVVEELL
Art. 180. As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para
aquisição de direitos do ativo permanente, serão classificadas no passivo
circulante, quando se vencerem no exercício seguinte, e no passivo exigível a
longo prazo, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no
parágrafo único do art. 179.
1133..77 RREESSUULLTTAADDOOSS DDEE EEXXEERRCCÍÍCCIIOO FFUUTTUURROOSS
Art. 181. Serão classifícadas como resultado de exercício futuro as
receitas de exercicios futuros, díminuídas dos custos e despesas a elas
correspondentes.
1133..88 PPAATTRRIIMMÔÔNNIIOO LLÍÍQQUUIIDDOO
Art. 182. A conta do capital social discriminará o montante subscrito e,
por dedução, a parcela ainda não realizada.
1o
- Serão classíficadas como reservas de capital as contas que
registrarem:
 a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal
e a parte do preço de emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a
importância destinada à formação do capital social, inclusive nos casos de
conversão em ações de debéntures ou partes beneficiárias;
 o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição;
 o prêmio recebido na emissão de debêntures;
 as doações e as subvenções para investimento.
§ 2
o
- Será ainda registrado como reserva de capital o resultado da
correção monetária do capital realizado, enquanto não capitalizado.

§ 3
o
- Serão classificadas como reservas de reavaliação as
contrapartidas de aumentos de valor atribuïdos a elementos do ativo em
virtude de novas avaliações com base em laudo nos termos do art. 8
o
,
aprovado pela assembléia geral.
§ 4o
- Serão classificadas como reservas de lucros as contas
constituídas pela apropriação de lucros da companhia.
§ 5o
- As ações em tesouraria deverão ser destacadas no balanço como
dedução da conta do patrimônio líquido que registrar a origem dos recursos
aplicados na sua aquisição.
1133..99 CCRRIITTÉÉRRIIOOSS DDEE AAVVAALLIIAAÇÇÃÃOO DDOO AATTIIVVOO
Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os
seguintes critérios:
I - os direitos e títulos de crédito, e quaisquer valores mobiliários não
classíficados como investimentos, pelo custo de aquisição ou pelo valor do
mercado, se este for menor, serão excluídos os já prescritos e feitas as
provisões adequadas para ajustá-lo ao valor provável de realização, e será
admitido aumento do custo de aquisição, até o limite do valor do mercado, para
registro de correção monetária, variação cambiai ou juros acrescidos;
II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do
comércio da companhia, assim como matérias-primas, produtos em fabricação
e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de
provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;
III - os investimentos em participação no capital social de outras
socidades, ressalvado o disposto nos art. 248 a 250, pelo custo de aquisiçião,
deduzido de provisão para perdas prováveis na realização do seu valor,
quando essa perda estiver comprovada como permanente e que não será
modificado em razão do recebimento, sem custo para a companhia, de ações
ou quotas bonificadas;
IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisição, deduzido de
provisão para atender às perdas prováveis na realização do seu valor, ou para
redução do custo de aquisição ao valor de mercado, quando esse for inferior;
V – os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisição,
deduzido do saldo da respectiva conta de depreciação, amortização ou
exaustão;
VI - o ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, deduzido do saldo das
contas que registrem a sua amortização.

§ 1
o
- Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor de
mercado:
— das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preço pelo qual
possam ser repostos, mediante compra no mercado;
— dos bens ou direitos destinados à venda, o preço líquido de
realização mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais
despesas necessárias para a venda, e a margem de lucro;
— dos investimentos, o valor líquido pelo qual possam ser alienados a
terceiros.
§ 2o
- A diminuição de valor dos elementos do ativo imobilizado será
registrada periodicamente nas contas de:
— depreciação, quando corresponder à perda do valor dos direitos que
tem por objeto bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso,
ação da natureza ou absolescéncia;
— amortização, quando corresponder à perda do valor do capital
aplicado na aquisição de direitos da propriedade industrial ou comercial e
quaisquer outros com existência ou exercício de duração limitada, ou cujo
objeto sejam bens de utìlização por prazo legal ou contratualmente limitado;
— exaustão, quando corresponder à perda do valor, decorrente da sua
exploração, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou
bens aplicados nessa exploração.
§ 3o
- Os recursos aplicados no ativo diferido serão amortizados
periodicamente, em prazo não superior a 10(dez) anos, a partir do início da
operação normal ou do exercício em que passem a ser usufruídos os
benefícios deles decorrentes, devendo ser registrada a perda do capital
aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se
destinavam, ou comprovado que essas atividades não poderão produzir
resultados suficientes para amortizá-los.
§ 4
o
- Os estoques de mercadorias fungíveis destinadas à venda
poderão ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume
mercantil aceito pela técnica contábil.
1133..1100 CCRRIITTÉÉRRIIOOSS DDEE AAVVAALLIIAAÇÇÃÃOO DDOO PPAASSSSIIVVOO
Art. 184. No balanço, os elementos do passivo serão avaliados de
acordo com os seguintes critérios:
I - as obrigações, encargos e riscos, conhecidos ou calculáveis, inclusive
imposto de renda a pagar com base no resultado do exercício, serão
computados pelo valor atualizado até a data do balanço;

II - as obrigações em moeda estrangeira, com cláusula de paridade
cambial, serão convertidas em moeda nacional à taxa de câmbío em vigor na
data do balanço;
III - as obrigações sujeitas à correção monetária serão atualizadas até a
data do balanço.
1133..1111 CCOORRRREEÇÇÃÃOO MMOONNEETTÁÁRRIIAA
Art. 185. * Nas demonstrações financeiras deverão ser considerados os
efeitos da modificação no poder de compra da moeda nacional sobre o valor
dos elementos do patrimônio e os resultados do exercício.
§ 1o
- Serão corrigidos, com base nos índices de desvalorização da
moeda nacional reconhecidos pelas autoridades federais:
— o custo de aquisição dos elementos do ativo permanente, inclusive os
recursos aplicados no ativo diferido, os saldos das contas de depreciação,
amortização e exaustão, e as provisões para perdas;
— os saldos das contas do patrimônio líquido.
§ 2
o
- A avaliação nas contas do patrimônio líquido, decorrente da
correção monetãria, será acrescida aos respectivos saldos, com exceção da
correção do capital realizado, que constituirá a reserva de capital de que trata o
§ do art. 182.
§ 3
o
- As contrapartidas dos ajustes de correção monetária serão
registradas em conta cujo saldo será computado no resultado do exercício.
1133..1122 SSEEÇÇÃÃOO IIVV
1133..1122..11 DDEEMMOONNSSTTRRAAÇÇÕÕEESS DDEE LLUUCCRROOSS OOUU PPRREEJJUUÍÍZZOOSS AACCUUMMUULLAADDOOSS
Art. 186. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados
discriminará:
I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a
correção monetária do saldo inicial;
II - as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício;
III - as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros
incorporada ao capital e o saldo ao fim do período.
§ 1o
- Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas
os decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil, ou da retificação de
erro imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser
atribuídos a fatos subseqüentes.
§ 2o
- A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá
indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser

incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e
publicada pela companhia.
* O artigo 185 foi revogado em janeiro de 1989.
1133..1133 SSEEÇÇÃÃOO VV
1133..1133..11 DDEEMMOONNSSTTRRAAÇÇÕÕEESS DDOO RREESSUULLTTAADDOO DDOO EEXXEERRCCÍÍCCIIOO
Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará:
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os
abatimentos e os impostos;
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e
serviços vendidos e o lucro bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas
das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas
operacionais;
IV - o lucro ou prejuízo operacional, as receitas e despesas não
operacionais e o saldo da conta de correção monetária (art. 185, § 3o
);
V - o resultado do exercício antes do imposto de renda e a provisão para
o imposto;
VI - as participações de debêntures, empregados, administradores e
partes beneficiárias, e as contribuições para instituições ou fundos de
assistência ou previdência de empregados;
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação
do capital social.
§1o
- Na determinação do resultado do exercício serão computados:
— as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente
da sua realização em moeda; e
— os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos,
correspondentes a essas receitas e rendimentos.
§2
o
- O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas
avaliações, registrado como reserva de reavaliação (art. 182, § 3
o
, somente
depois de realizado poderá ser computado como lucro para efeito de
distribuição de dividendos ou participações.

1133..1144 SSEEÇÇÃÃOO VVII
1133..1144..11 DDEEMMOONNSSTTRRAAÇÇÕÕEESS DDAASS OORRIIGGEENNSS EE AAPPLLIICCAAÇÇÕÕEESS DDEE RREECCUURRSSOOSS
Art. 188. A demonstração das origens e aplicações de recursos indicará
as modificações na posição financeira da companhia, discriminando:
I - as origens dos recursos, agrupadas em:
— lucro do exercício, acrescido de depreciação, amortização ou
exaustão e ajustado pela variação nos resultados de exercícios futuros;
—realização do capital social e contribuições para reservas de Capital;
— recursos de terceiros, originários do aumento do passivo exigível a
longo prazo, da redução do ativo realizável a longo prazo e da alienação de
investimentos e direitos do ativo imobilizado;
II - as aplicações de recursos, agrupadas em:
— dividendos distribuídos:
— aquisição de direitos do ativo imobilizado;
—aumento do ativo realizável a longo prazo, dos investimentos e do
ativo diferido;
— redução do passivo exigível a longo prazo;
III - o excesso ou insuficiência das origens de recursos em relação às
aplicações, representando aumento ou redução do capital circulante líquido;
IV - os saldos, no início e no fim do exercício, do ativo e passivo
circulantes, o montante do capital circulante lïquido e o seu aumento ou
redução durante o exercício.

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