Contabilidade Básica para Entender o Patrimônio

CONTABILIDADE BÁSICA
PATRIMÔNIO
PATRIMÔNIO PATRIMÔNIO
PATRIMÔNIO
PATRIMÔNIO
PATRIMÔNIO PATRIMÔNIO
PATRIMÔNIO
PATRIMÔNIO
PATRIMÔNIO

1
ÍNDICE
APRESENTAÇÃO..........................................................................................3
CAPÍTULO I - INTRODUÇÃO ................................................................4
CAPÍTULO 2 - A EMPRESA.........................................................................5
CAPÍTULO 3. COMEÇANDO A ENTENDER A CONTABILIDADE........7
1.CONCEITO DE CONTABILIDADE...........................................................7
2.PATRIMÔNIO.............................................................................................7
3.ASPECTOS QUANTITATIVOS E QUALITATIVOS DO PATRIMÔNIO ..............................8
4.APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE........................................................9
EXERCÍCIOS..............................................................................................9
CAPÍTULO 4 . COMO CONTROLAR O PATRIMÔNIO. .........................10
1.PRIMEIRAS REGRAS A SEREM MEMORIZADAS ..............10
EXERCÍCIOS............................................................................................13
CAPÍTULO 5 . NOÇÕES DE DÉBITO E CRÉDITO PARA OS
ELEMENTOS PATRIMONIAIS..................................................................14
1 - REGRAS PARA ENTENDER DÉBITOS E CRÉDITOS......................................................14
2 - DÚVIDAS CAUSADAS PELO EXTRATO BANCÁRIO....................................................15
EXERCÍCIOS................................................................................................16
CAPÍTULO 6 . PATRIMÔNIO LÍQUIDO...................................................17
1 - CONHECENDO UM PASSIVO ESPECIAL..........................................17
2 - PARA NÃO ESQUECER........................................................................19
3- ENTENDENDO ATRAVÉS DE EXEMPLOS 19
4 - SITUAÇÕES PATRIMÔNIAIS QUE PODEM OCORRER.............................20
EXERCÍCIOS: ..............................................................................................22
CAPÍTULO 7. DANDO NOMES AOS ELEMENTOS DO
PATRIMÔNIO..............................................................................................23
1- CONTAS
2 - PLANO DE CONTAS .............................................................................23
3 - UTILIZANDO O PLANO DE CONTAS 24
EXERCÍCIOS: ..............................................................................................25
CAPÍTULO 8. CONTAS DE RESULTADO................................................26
1 - CONCEITO..............................................................................................26
2 - SINAIS DA EXISTÊNCIA DE UMA CONTA DE RESULTADO........26
3 - AS DESPESAS E RECEITAS.................................................................29

2
4 - POR QUE DESPESA É REPRESENTADA POR DÉBITO E
RECEITA POR CRÉDITO? .........................................................................29
5 - CARACTERÍSTICAS DAS CONTAS DE RESULTADO....................................................32
6- APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 35
CAPÍTULO 9. ESCRITURAÇÃO................................................................42
1 - CONCEITO...........................................................................................42
2 - LIVRO DIÁRIO.......................................................................................42
3 - LIVRO RAZÃO.......................................................................................43
4- LIVRO CAIXA........................................................................................45
5 - LIVRO CONTAS CORRENTES ............................................................45
CAPÍTULO 10. O BALANÇO PATRIMONIAL.........................................46
1.MONTAGEM DE BALANÇO ..................................................................46
CAPÍTULO 11 - RAZONETES....................................................................48
1- CONCEITO 48
2- ENTENDENDO ATRAVÉS DE EXEMPLOS 49
EXERCÍCIOS
CAPÍTULO 12 - REVISÃO..........................................................................52
1 - REUNINDO TODOS OS CAPÍTULOS..................................................52
2 - O RACIOCÍNIO CONTÁBIL .................................................................53
CAPITULO 13 - UM BALANÇO MAIS INFORMATIVO .......................................................54
1- O BALANÇO COMO FONTE DE INFORMAÇÃO 54
2- MODELO DE PUBLICAÇÃO 55
3- CONSTRUINDO UM BALANÇO 56
CAPÍTULO 14 - OUTRAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS ............58
1- CONCEITO 58
2- DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 58
4. DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS ..................................................... 62
5. DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO................................................... 63
6-DEMONSTRAÇÃO DAS ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS .................................................. 64
7- NOTAS EXPLICATIVAS 65
CAPÍTULO 15 - MATÉRIA COMPLEMENTAR - FOLHA DE
PAGAMENTO 66
1 - CONTABILIZAÇÃO DAS DESPESAS COM FOLHA DE PAGAMENTO 66

3
APRESENTAÇÃO
Investir o tempo no ensino da
Contabilidade é tarefa gratificante
para quem visa a um bem sucedido
encaminhamento profissional do
aprendiz. São estes ideais que
despertam nossa preocupação para
o contínuo aperfeiçoamento
didático e científico da disciplina,
pois sabemos o quanto é difícil
preparar pessoas para obtenção de
sucesso.
Este livro é o resultado de um
trabalho que se iniciou após um
longo período dedicado ao ensino
de Contabilidade para alunos de cursos técnicos e profissionalizantes.
Estudávamos alternativas para obtenção de um melhor aproveitamento
por parte dos alunos , pois muitos apresentavam dificuldades de
compreensão da matéria.
Após muitas pesquisas, resolvemos colocar em prática uma didática que,
em nosso entender, era inovadora. O novo método de ensino não
apresentava fórmulas mágicas, apenas reformulava as práticas
tradicionais que, em vez de se preocuparem com o raciocínio contábil do
aluno, buscavam dar-lhes uma enxurrada de informações, que, em um
primeiro momento, confundia o aprendizado do iniciante.
Reformulamos, também, a cronologia dos pontos da matéria, ou seja,
passamos a ensinar primeiro o que geralmente se fazia depois, sempre
buscando o mencionado desenvolvimento do raciocínio contábil. O
resultado foi tão excelente que nos motivou a divulgar o método a que
nos referimos.
Através desta obra, o estudante será levado a conhecer gradativamente
cada passo do processo de construção da lógica contábil. Este processo
será demonstrado com a utilização de uma linguagem moderna e com
diversas ilustrações que despertarão o interesse gradativo pela leitura.
É importante que o leitor não tente ler capítulos posteriores sem
entender primeiramente aqueles que os antecedem, pois o aprendizado
ficará comprometido.
NOVA
DIDÁTICA
MÉTODOS
TRADICIONAIS

4
CAPÍTULO I - INTRODUÇÃO
A Contabilidade é o tipo de matéria que, em seu primeiro contato,
sempre deixa a impressão de ser difícil de se aprender. Esta falsa
impressão pode ser apagada facilmente quando é fornecido ao aprendiz o
alicerce necessário à construção do conhecimento.
Partindo de conceitos elementares, o iniciante conseguirá chegar ao final
deste livro entendendo perfeitamente o que é a Contabilidade e o porquê
de seus métodos.
Nos dias atuais, onde a s tarefas contábeis são processadas por máquinas
poderosíssimas, muitas pessoas não sabem como reagir em uma situação
de emergência, pois conhecem a rotina do aparelho e o que dele é gerado,
mas poucos entendem a lógica utilizada para produzi-lo.
Hoje vivemos o tempo da informação, em que cada minuto pode fazer a
diferença entre o sucesso e o fracasso das pessoas e das empresas. A
informação está presente na maior parte dos custos de um produto,
superando, inclusive, a própria matéria-prima e a mão-de-obra. Como
exemplo da importância da informação, podemos mencionar a
globalização da economia, ou seja, empresas concorrendo para oferecer
produtos melhores e mais baratos. Para conseguirem ser competitivas, as
empresas têm de buscar melhores fornecedores, produzir onde seja mais
vantajoso e reduzir os custos de mão-de-obra. Além disso, terá que estar
atenta à situação de seus concorrentes, à satisfação de seus clientes e
acionistas, aos avanços tecnológicos, às mudanças políticas etc. Perceba
que tudo isto é informação.
A Contabilidade é a principal fonte de informações existente em uma
empresa. É através de sua utilização que conseguimos controlar e
posicionar a situação patrimonial de uma empresa. Ah! Você não sabe o
que é uma situação patrimonial? Não se preocupe, logo terá esta
informação.
Nesta obra, você entenderá o mecanismo de funcionamento de uma
empresa e de que forma a Contabilidade é utilizada por ela, saberá
também o que são elementos patrimoniais, o que são contas, o que é um
ativo e um passivo, o que representam débitos e créditos, o que são
contas de resultado, o que é um balanço patrimonial.
É preciso conhecer cada vez mais um pouco de tudo, é preciso obter
informação.

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CAPÍTULO 2 - A EMPRESA
Objetivos deste capítulo:
• Definir empresa;
• Mostrar o funcionamento de uma empresa;
• Identificar o papel da contabilidade em uma empresa.
Embora a Contabilidade possa ser utilizada por qualquer pessoa física,
será nas empresas que encontrará seu principal cliente.
Empresa, por definição, é a reunião de capital e trabalho com objetivo de
produzir bens, prestar serviços e comercializar produtos.
Para produzir bens e serviços ou comercializar produtos é preciso existir
um sistema organizado que consiga utilizar adequadamente os recursos
financeiros, materiais e humanos. Este sistema passa a responder pelos
resultados da pessoa jurídica “empresa”.
Para o leitor compreender melhor o que é uma pessoa jurídica, vamos
simular a seguinte situação:
Você e seus amigos resolvem que
devem possuir sua própria empresa.
Após diversas reuniões decidem que
irão fabricar bicicletas de competição.
Juntamente com a euforia das
expectativas surgem algumas dúvidas:
como fazer para fabricar? Em que
local? Quantos trabalhadores
precisaremos contratar? Quem são os
fornecedores de matéria- prima? Quem serão os consumidores?
Serão muitas as perguntas, porém todas as respostas terão algo em
comum: é preciso existir um determinado capital.
Com o capital disponível ,você e seus amigos verificam o que é preciso
obter em termos de instalações e maquinários, de recursos humanos e de
matéria-prima. A partir da organização destes elementos e da obtenção
de autorização de órgãos governamentais, sua empresa poderá começar a
produzir. Parabéns! vocês acabaram de criar uma pessoa jurídica.

6
Do momento de sua criação em diante, a empresa passará a responder
por tudo o que fizer. Uma mercadoria defeituosa , uma dívida ou
qualquer ato, tudo será de responsabilidade da empresa.
É obvio que a empresa será administrada pelas pessoas, especialmente
por aquelas que a concretizaram, porém é o nome da empresa que será
utilizado nos negócios.
Mas vamos voltar ao propósito da empresa
que vocês criaram. Certamente todos
investiram capital com a intenção de obter
lucro. É impossivel saber se existe lucro,
sem considerar todos os acontecimentos
desde a idealização da empresa . É
primordial controlar todos os gastos e
ganhos obtidos. Este controle somente é possível quando utilizado um
meio legal e eficaz, que atenda, por meio de informações comprovadas,
aos interesses da empresa, de seus sócios, do governo, de parceiros
comerciais e outros. Estamos nos referindo à Contabilidade.
Faça um teste com você mesmo, tente lembrar-se de tudo o que comprou,
pagou,vendeu,doou e emprestou nos últimos três meses. Se utilizasse a
Contabilidade, certamente isto não seria problema.

7
CAPÍTULO 3. COMEÇANDO A ENTENDER A
CONTABILIDADE
• Definir Contabilidade e patrimônio;
• Demonstrar aspectos quantitativos e qualitativos da contabilidade;
• Definir a área de atuação da contabilidade.
1.CONCEITO DE CONTABILIDADE
Trata-se de uma ciência (não exata) que procura controlar o patrimônio
das empresas (as pessoas físicas, se quiserem, também podem utilizá-la).
É importante que o leitor entenda que a Contabilidade pode sofrer
variações em seus resultados (números), decorrentes principalmente das
ações do governo através da aplicação de normas, planos econômicos,
pacotes fiscais etc, fato que torna esta preciosa ciência “não exata”.
2.PATRIMÔNIO
É um conjunto de bens, direitos e obrigações.
I BENS
São todas as coisas capazes de satisfazer às necessidades humanas.
Ex.:
um veículo, uma casa, um relógio etc...
II DIREITOS
Simplesmente aquilo que temos a receber.

8
Ex.:
a dívida contraída por um amigo junto a você, proporciona-lhe um
direito.
III OBRIGAÇÕES
Uma conta a pagar decorrente da compra a prazo de um determinado
produto, constitui-se em uma obrigação, logo é um elemento do
patrimônio.
Você pode questionar, neste momento, se obrigações são elementos de
patrimônio. Lembre-se de que tudo o que possuímos de bens e direitos,
inclusive dinheiro, pode ser sacrificado para pagar dívidas; logo, nosso
patrimônio deve considerar as obrigações em seu conjunto.
3.ASPECTOS QUANTITATIVOS E QUALITATIVOS DO
PATRIMÔNIO
Definido patrimônio como um conjunto de bens, direitos e obrigações,
fica difícil entender como estes elementos podem identificar o que uma
pessoa ou empresa possui.
bens direitos
obrigações

9
É necessário ressaltar dois aspectos importantes para definição dos
elementos patrimoniais: o qualitativo e o quantitativo.
O aspecto qualitativo consiste em dar nomes aos bens, direitos e
obrigações.
dinheiro
móveis
veículos
duplicatas a receber
contas a receber
duplicatas a pagar
promissórias a pagar
O aspecto quantitativo consiste em atribuir valores aos bens, direitos e
obrigações .
dinheiro ...R$ 2.000,00
móveis......R$ 1.000,00
veículos.....R$ 5.000,00
duplicatas a receber...R$ 500,00
contas a receber...R$ 500,00
duplicatas a pagar....R$ 5.000,00
promissórias a pagar..R$ 4.000,00
Com estas informações, é possível definir o patrimônio da empresa.
4.APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE
IV Onde se aplica a Contabilidade:
Entidades econômico-administrativas (instituições e
empresas);
Pessoas de direito público (União, Estados, Municípios, Autarquias).
V EXERCÍCIOS
1. Que é uma pessoa jurídica?
2. Por que a contabilidade é importante na era da informação?
3. Conceitue contabilidade.

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4. Que é patrimônio?
5. Defina bens,direitos e obrigações. Dê exemplos.
6. Definir aspectos quantitativos e qualitativos.
CAPÍTULO 4 . COMO CONTROLAR O PATRIMÔNIO.
Objetivo deste capítulo:
• Demonstrar a forma de utilização
da contabilidade para controlar o
patrimônio;
• Definir “ativo” e “passivo”.
Já sabemos que a função da Contabilidade é controlar o patrimônio das
empresas.
Um controle eficiente necessita de regras. Também assim acontece com a
Contabilidade.
Regras existem para serem seguidas,e, para isso, devemos primeiramente
conhecê-las.
1.PRIMEIRAS REGRAS A SEREM MEMORIZADAS
Leia atentamente, pois são pontos que devem ser seguidos
rigorosamente.REGRAS:
• Para cada movimentação de um elemento do patrimônio, outro
elemento deverá estar sendo movimentado simultaneamente.
Ex. A: Se comprarmos dois veículos à vista por R$ 10.000,00,
pagaremos no ato da compra, o equivalente em dinheiro. Deixaremos de
ter o valor em dinheiro, mas, em compensação, passaremos a ter este
valor em veículos.
Então, quando movimentarmos o elemento “veículo”, movimentaremos
ao mesmo tempo o elemento “dinheiro”, ou seja, dois elementos são

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movimentados em uma única operação de forma simultânea, os R$
10.000,00 em veículos e os R$ 10.000,00 em dinheiro.
Ex. B: Se vendermos um veículo à vista pelo valor de R$
5.000,00,ocorrerá exatamente o contrário do exemplo “A”, ou seja, neste
caso passaremos a ter dinheiro e deixaremos de ter uma parte equivalente
em veículos.
Ex. C: Se comprarmos um imóvel que custa R$ 145.000,00 e
prometermos pagá-lo a prazo, adquirimos um imóvel e, em
compensação, teremos um dívida (obrigação) a pagar.
EM UMA ÚNICA OPERAÇÃO, DOIS BENS SÃO
MOVIMENTADOS. A CONTABILIDADE IRÁ
REGISTRAR O QUE ENTROU E O QUE SAIU DA
EMPRESA.
ENTROU R$ 10.000,00
SAIU R$ 10.000,00
EM UMA ÚNICA OPERAÇÃO, DOIS BENS SÃO
MOVIMENTADOS. A CONTABILIDADE IRÁ
REGISTRAR O QUE ENTROU E O QUE SAIU DA
EMPRESA.
ENTROU R$ 5.000,00
SAIU R$ 5.000,00

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• Os elementos patrimoniais serão divididos em dois grupos:
“ATIVO” e “PASSIVO”.
• Os elementos do grupo “ATIVO” representarão o que é
positivo no patrimônio (bens e direitos);
• Os elementos do grupo “PASSIVO” representarão as dívidas
do patrimônio (obrigações );
• Essa divisão será sempre demonstrada em um gráfico em forma
de “T”, onde deverão constar, do lado esquerdo, os elementos
do ATIVO, e, do lado direito, os elementos do PASSIVO.
Então teremos a seguinte representação gráfica:
GRAFICO P ATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
ENTROU R$ 14 5.000,00 ENTROU R$ 14 5.000,00
CONTA A PAGAR
R$ 145.000,00
DOIS ELEMENTOS PATRIMONIAIS FORAM
MOVIMENTADOS EM UMA ÚNICA OPERAÇÃO.
A CONTABILIDADE IRÁ REGISTRAR DUAS ENTRADAS.

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Duplicatas a pagar é um elemento patrimonial negativo, logo ficará
discriminado no PASSIVO.
Um veículo representa um elemento positivo por tratar-se de um “bem”.
É portanto, um ATIVO.
EXERCÍCIOS
1. Quantos elementos (no mínimo) são movimentados
em cada operação?
2. O que são elementos ATIVOS ?
3. O que são elementos PASSIVOS ?
4. De que lado do gráfico patrimonial ficam os elementos
do PASSIVO ?
5. A compra de um Veículo a vista envolve dois
elementos. Quais são ?
6. O que é um gráfico Patrimonial ?
7. Quais são os elementos Patrimoniais (bens,direitos e
obrigações), envolvidos nas situações a seguir
mencionadas?
• Compra de máquinas a prazo
• Pagamento das máquinas:
• Aquisição de um móvel à vista:
• Venda do móvel à vista:
GRAFICO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
VEÍCULOS OBRIGAÇÃO
OS VALORES CORRESPONDENTES
AO PATRIMONIO, APARECERIAM A
FRENTE DE CADA ELEMENTO.

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CAPÍTULO 5 . NOÇÕES DE DÉBITO E CRÉDITO PARA
OS ELEMENTOS PATRIMONIAIS
• Demonstrar o significado do débito e do crédito no controle do
patrimonio;
• Esclarecer quanto à forma de interpretação do extrato bancário.
1 - REGRAS PARA ENTENDER DÉBITOS E CRÉDITOS
Os elementos patrimoniais, como acabamos de ver no capítulo anterior,
são movimentadas constantemente por uma empresa. Cada
movimentação irá alterar os valores de bens, direitos e obrigações
possuídos, aumentando ou diminuindo o total do patrimônio.
os aumentos ou diminuições ocorridos no patrimônio serão determinados
por regras que, a exemplo do capítulo anterior, devem ser
inevitavelmente memorizadas:
• Todo elemento do “ATIVO”, quando entra na empresa, é
debitado ; e, quando sai, é creditado ;
• todo elemento do “PASSIVO”, quando entra na empresa, é
creditado, e, quando sai, é debitado.
ATIVO AO ENTRAR NA EMPRESA = D
ATIVO AO SAIR DA EMPRESA = C
ELEMENTOS PATRIMONIAIS DO:
O
B
R
I
G
A
Ç
Õ
E
S
A
P
A
G
A
R
PASSIVO AO ENTRAR NA EMPRESA = C
PASSIVO AO SAÍR DA EMPRESA = D
Note que os elementos do ativo, ao entrarem no patrimônio das
empresas, têm como representação desta entrada o débito, enquanto as
obrigações, quando entram, são representadas por créditos.

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2 - DÚVIDAS CAUSADAS PELO EXTRATO BANCÁRIO
A dúvida que fica para a maioria dos estudantes , neste momento, é em
relação a seus extratos bancários.
Quando depositamos dinheiro em um banco, nossa conta é creditada.
Entretanto, ao conhecermos as regras contábeis, descobrimos que
devemos debitá-la. Fica, então, confuso. Será que a contabilidade dos
bancos é diferente ?
R.: A contabilidade não é diferente no que se refere às regras. O que
ocorre, é que o extrato bancário que recebemos é uma representação da
obrigação que o banco tem com os clientes.
Quando “puxamos” um extrato, o banco demonstra o quanto deve para o
cliente. É por isto que aparece um “C” ou um sinal de “ + “ ao lado do
valor depositado, representando a entrada de um passivo. Portanto, não
estamos verificando um extrato contábil de nossa empresa, mas a
contabilidade do Banco relativa à obrigação que ele tem conosco.
Vejam este exemplo:
EXTRATO DE CONTA
NOME: EDUARDO GRANA
CONTA Nº 00.0010-1
DATA MOVIMENTO
10/08 100,00 C
DEP. DINHEIRO
11/08 SAQUE 50,00 D
SALDO EM 11/08.......50,00 C
SE, CONFORME AS REGRAS PARA
CONTROLE DAS CONTAS PATRIMONIAIS,
O ATIVO É DEBITADO NA SUA ENTRADA,
ENTÃO POR QUE AO ENTRAR DINHEIRO
NO BANCO EU FUI CREDITADO?
RESPOSTA: QUANDO OLHAMOS O EXTRATO ESTAMOS, NA VERDADE,
ENXERGANDO QUANTO O BANCO DEVE AO CLIENTE. SE O DINHEIRO
NÃO É DO BANCO, ELE ESTA ASSUMINDO UMA OBRIGAÇÃO (PASSIVO),
E QUANDO UM PASSIVO ENTRA NA EMPRESA UTILIZAMOS O CRÉDITO.
CONCLUSÃO: NÃO É NOSSA CONTABILIDADE QUE ESTAMOS OLHANDO
NO EXTRATO.

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LEMBRE-SE DE QUE:
Quando existir um débito de elementos do ativo, estaremos
registrando contabilmente a entrada de um bem ou direito, não se
trata portanto, de algo negativo como muitos visualizam. Os créditos
de elementos do ativo representam sua saída da empresa, que podem
ocorrer em sua totalidade ou em partes;
Um crédito de um elemento passivo refere-se à entrada de uma
obrigação na empresa, logo não representa uma situação positiva. A
saída de um passivo ( obrigações) é representada por débito;
A diferença entre o que entra no ativo (d ) e o que sai ( c ) resultará
saldo devedor (que representa uma situação positiva);
A diferença entre o que entra no passivo ( c ) e o que sai (d )
resultará saldo credor (que representa uma situação negativa).
EXERCÍCIOS
1. Os elementos do passivo têm saldo credor? Por quê?
2. Quando quisermos aumentar o saldo dos elementos do passivo o que
devemos fazer?
3. Quando quisermos diminuir o saldo dos elementos do ativo devemos
fazer o quê?
4. Porque o extrato bancário confunde o entendimento das regras de
débito e crédito?
5. Que é saldo?
6. Saldo devedor é característica do ativo ou do passivo? Explique.

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CAPÍTULO 6 . PATRIMÔNIO LÍQUIDO
• Definir patrimôno líquido;
• Demonstrar a razão do posicionamento do patrimômio líquido no
passivo da empresa;
• Demonstrar as situações patrimoniais possiveis.
1 - CONHECENDO UM PASSIVO ESPECIAL
Como já vimos, uma empresa tem personalidade jurídica própria, ou seja,
é como se fosse uma pessoa comum, que já nasce adulta e responsável
por seus atos.
Uma empresa deve responder pelas seguintes tarefas:
• controle da movimentação do patrimônio;
• administração dos recursos existentes visando à obtenção de
lucro.
EMPRESA
OBVIAMENTE COMANDADA POR PESSOAS, A EMPRESA
RESPONDE PELOS ATOS DECIDIDOS EM SEU NOME.
Nós já sabemos que uma empresa tem vida própria, mas como
surgiu esta vida?
É evidente que, para começar suas atividades de pessoa jurídica, uma
empresa precisa de recursos. Estes recursos (bens e/ou direitos) somente

18
podem ser fornecidos por alguém que já os possua. Aos recursos
colocados na empresa é dado o nome de “capital”.
Então, “capital” é o recurso inicial que a empresa dispõe para as suas
atividades.
Trata-se, também, da primeira obrigação assumida pela “pessoa”
empresa.
Como o capital inicial representa a entrada de recursos do ativo na
empresa , o mesmo constitui simultaneamente uma obrigação da própria
empresa com as pessoas que ali colocaram seus bens e ou direitos .
Ex.: se os sócios colocaram R$ 500.000,00 em dinheiro na empresa:
Entraram - R$ 500.000,00 no caixa da empresa
Entraram - R$ 500.000,00 de obrigações a pagar aos sócios
Percebam que não se trata de uma obrigação comum, pois a empresa não
comprou nada a prazo; logo, não podemos classificá-la como uma dívida
simples para com terceiros.
Assim, a contabilidade determina que esta dívida inicial figure no
patrimônio como uma obrigação, ou seja, do lado do passivo, mas em um
grupo chamado “Patrimônio Líquido”.
Então, temos agora a seguinte representação patrimonial:
ATIVO PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL)
GRÁFICO PATRIMONIAL
BENS E DIREITOS
OBRIGAÇÕES
OBRIGAÇÕES PARA COM SÓCIOS
VEÍCULOS, CAIXA,IMÓVEIS, DUPLICATAS A RECEBER...
DUPLICATAS A PAGAR, FORNECEDORES,
TÍTULOS A PAGAR...
CAPITAL, LUCROS...

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2 - PARA NÃO ESQUECER
• o “Patrimônio Líquido” terá por função representar no patrimônio a
dívida da empresa com seus sócios;
• como se trata de uma obrigação, as regras para controlar as dívidas
com os sócios serão as mesmas do passivo, ou seja, o saldo será
sempre credor;
• Sem o capital (Patrimônio Líquido), dificilmente a empresa
efetuaria movimentações nos elementos patrimoniais. Sem o capital
a empresa não poderia comprar nada à vista e teria sérias
dificuldades para comprar a prazo, pois ninguém venderia um bem a
alguém que não tivesse nada em garantia.
3 - ENTENDENDO ATRAVÉS DE EXEMPLOS
Agora, fica fácil entender que tudo o que a empresa vier a adquirir ou
vender será decorrente do capital colocado inicialmente nela.
Vejam este exemplo:
A empresa X S/A inicia suas atividades em 02.01.91, com o capital
inicial de R$ 1.000,00 em dinheiro.
• Entra o elemento dinheiro........................................ - R$
1.000,00
• Entra o elemento capital (dívida para com os sócios) - R$
1.000,00
ATIVO PASSIVO
P.L.
CAIXA 1.000,00
CAPITAL 1.000,00
1.000,00
TOTAL 1.000,00
TOTAL
ENTROU
DÍVIDA DA EMPRESA
PARA COM OS SÓCIOS.
Em 05.06.91, a empresa compra a prazo veículos no valor de R$ 500,00.
Entra o elemento veículos................ - R$ 500,00
Entra o elemento obrigações a pagar - R$ 500,00

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ATIVO PASSIVO
P.L.
CAIXA 1.000,00
CAPITAL 1.000,00
1.500,00
TOTAL 1.500,00
TOTAL
ENTROU
DÍVIDA DA EMPRESA
PARA COM OS SÓCIOS.
VEÍCULOS 500,00
OBRIGAÇÕES A PAGAR 500,00
+
ENTR OU
DÍVIDA DA EMPRESA
COM NÃO SÓCIOS
Percebam que a empresa comprou um bem (veículo), mas assumiu
também uma obrigação, logo, se dos elementos do ativo forem
diminuídas as obrigações comuns, sobram as obrigações com os sócios,
ou seja, sobra o Patrimônio Líquido.
Se o Patrimônio Líquido for pago aos sócios, nada sobrará às empresas, é
por isso que o total do ativo é sempre igual ao total do passivo, o que
demonstra que tudo o que a empresa tem de positivo (ativo) está
comprometido com outras pessoas (passivo); logo, uma empresa nada
possui de próprio, é, como já pudemos ver, uma administradora de
recursos colocados nela.
4 - SITUAÇÕES PATRIMÔNIAIS QUE PODEM
OCORRER
VI ATIVO MAIOR QUE O PASSIVO:
ATIVO (PASSIVO)
P.L. (SITUAÇÃO LÍQUIDA)
= R$ 10.000,00
PROMISSÓRIAS A PAGAR = R$
5.000,00
R$ 5.000,00
= R$ 10.000,00
TOTAL TOTAL = R$ 10.000,00
PERCEBAM QUE A DIFERENÇA ENTRE O ATIVO E
O PASSIVO MOSTRA UMA SITUAÇÃO PATRIMÔNIAL
POSITIVA, POIS SE UTILIZAR SEUS RECURSOS PARA
PAGAMENTO DAS OBRIGAÇÕES DO PASSIVO, SOBRARÃO
AINDA R$ 5.000,00 (EXATAMENTE O QUE DEVE AOS
SÓCIOS

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Trata-se de uma situação positiva, pois a empresa ainda possuí recursos
próprios.
VII ATIVO MENOR QUE O PASSIVO
ATIVO (PASSIVO)
= R$ 10.000,00
15.000,00
R$ (5.000,00)
= R$ 10.000,00
NO EXEMPLO ABAIXO, AS OBRIGAÇÕES A PAGAR SUPERAM OS RECURSOS
DISPONÍVEIS NO ATIVO. A SITUAÇÃO LÍQUIDA MOSTRA QUE OS SÓCIOS
PASSAM A DEVER PARA A EMPRESA, OU SEJA, É PRECISO COLOCAR
RECURSOS NO MONTANTE DE R$ 5.000,00 NO ATIVO DA EMPRESA PARA
QUE A MESMA POSSA HONRAR SEUS COMPROMISSOS.
Trata-se de uma situação negativa, pois faltam recursos no ativo da
empresa.
VIII ATIVO IGUAL AO PASSIVO
ATIVO (PASSIVO)
= R$ 10.000,00
10.000,00
0,00
= R$ 10.000,00
NO EXEMPLO ABAIXO, AS OBRIGAÇÕES A PAGAR SÃO IGUAIS AOS RECURSOS
DISPONÍVEIS NO ATIVO. A SITUAÇÃO LÍQUIDA MOSTRA QUE OS SÓCIOS
NÃO POSSUEM RECURSOS NA EMPRESA, OU SEJA, O QUE EXISTE NO ATIVO
DA EMPRESA ESTA COMPROMETIDO TOTALMENTE COM O PASSIVO DA MESMA
Trata-se de uma situação nula, pois não existe folga de
recursos no ativo.
ATENÇÃO :A DIFERENÇA ENTRE ATIVO E PASSIVO
SEMPRE SERÁ IGUAL AO PATRIMÔNIO LÍQUIDO.

22
IX EXERCÍCIOS:
1. Por que o capital inicial é uma dívida especial da empresa? Em qual
grupo do patrimônio é registrada esta dívida?
2. Que é Patrimônio Líquido?
3. No Patrimônio Líquido somente será registrado o elemento capital?
O que uma empresa possui de bens e direitos, menos o que ela deve a
terceiros, gera algum resultado? explique.
4. Construa um gráfico patrimonial e identifique os grupos que o
compõe.
5. Porque o total do ativo e igual ao total do passivo + P.L.?

23
CAPÍTULO 7. DANDO NOMES AOS ELEMENTOS DO
PATRIMÔNIO
Definir contas e plano de contas;
Identificar a relação das contas e dos elementos patrimoniais;
Demonstrar a forma de utilização das contas e do plano de contas.
1 - CONTAS
É uma palavra ou grupo de palavras que dá a idéia do tipo de bem,
direito, obrigação, Patrimônio Líquido, ou de elementos de resultado
(será estudado adiante).
Os elementos patrimoniais serão representados por “contas”, logo, temos
que possuir uma lista de nomes para bens, direitos, obrigações e
Patrimônio Líquido.
A esta lista damos o nome de Plano de Contas.
2 - PLANO DE CONTAS
Plano de Contas é uma relação das contas que indicarão quais são os
elementos patrimoniais que a empresa possui.
Cada conta será representada por um nome, além de números para sua
fácil identificação e aproveitamento em processos de informatização.
PLANO DE CONTAS-EMPRESA
EDUARDO GRANA LTDA
1-ATIVO:
1.1 CAIXA
1.2 DUPLICATAS A RECEBER
1.3 VEÍCULOS
1.4 MÓVEIS E UTENSÍLIOS
1.5................
2-PASSIVO:
2.1 PROMISSÓRIAS A PAGAR
2.2 DUPLICATAS A PAGAR
2.3 FORNECEDORES
2.4 ..................
3-P.L.
3.1 CAPITAL
3.2 LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS
3.3....................
OBSERVE QUE O
Nº 1 REPRESENTA
ELEMENTOS DO
ATIVO.
A CONTA Nº 4 É
PRECEDIDA DO
Nº 1, OU SEJA ,
É UMA CONTA
DO ATIVO.
AS CONTAS SERÃO ABERTAS CONFORME A NECESSIDADE DA EMPRESA.

24
3 - UTILIZANDO O PLANO DE CONTAS
Vamos utilizar os conhecimentos já adquiridos nos capítulos anteriores
para demonstrar a forma de utilização do plano de contas acima.
Imaginem que uma empresa comece neste momento suas atividades com
capital inicial em dinheiro de R$ 500,00, assim temos:
 Entrada do elemento “dinheiro”;
 Entrada do elemento “obrigação”.
O elemento “dinheiro” terá no plano de contas um nome que o
represente. Sabemos que dinheiro é um bem e procuraremos o nome da
conta no Grupo Ativo:
Logo, descobrimos que “dinheiro” é representado pela conta “1.1 Caixa”.
O elemento “obrigação” é uma dívida e estará representado no grupo de
elementos do passivo, mas por tratar-se de uma dívida especial será
encontrado no Patrimônio Líquido com o nome de “3.1 Capital”.
Pelas regras, quando entrar um elemento do ativo haverá “débito” e
quando entrar um elemento do passivo, haverá um “crédito”,
D - 1.1 CAIXA R$ 500,00
C - 3.1 CAPITAL R$ 500,00
Se comprarmos um automóvel por R$ 200,00 , a prazo, com aceite de
promissórias pela dívida, terei a seguinte situação:
 Entra: o elemento “automóvel”
 Entra: o elemento “obrigação a pagar”
Se dermos os nomes das contas aos elementos teremos:
D - 1.3 Veículos R$ 200,00
C - 2.1 Promissórias a Pagar R$ 200,00
As contas serão sempre a base de cada movimentação dos elementos
patrimoniais. Sempre que houver um débito e um crédito, eles devem ser
representados por uma conta.
O plano de contas conterá tantos títulos quantos forem necessários a uma
perfeita identificação da situação que esteja ocorrendo, desde que sejam
respeitadas as normas impostas pelo governo e entidades de

25
normatização e fiscalização ligadas à empresa (não temos condições de
discutir normas governamentais devido à sua extensão).
EXERCÍCIOS:
1. Que são contas?
2. Para que servem as contas?
3. O que é plano de contas?
4. Para que serve o plano de contas?
5. Qual é o limite de contas que a empresa deve possuir?

26
CAPÍTULO 8. CONTAS DE RESULTADO
• Conceituar contas de resultado;
• Identificar a diferença das contas de resultado em relação às contas
patrimoniais e a forma de identifica-las;
• Mostrar as despesas e receitas ;
• Demonstrar a aplicação e a relação das contas de resultado com o
patrimônio líquido;
• Mostrar às características das contas de resultado.
1 - CONCEITO
Como o próprio nome já diz são contas que irão demonstrar se a empresa
conseguiu obter ganhos (lucro) ou perdas (prejuízo) com o patrimônio
que possui.
Da mesma forma que as contas patrimoniais, as contas de resultado serão
representadas por nomes e números que identifiquem a operação que está
ocorrendo na empresa.
As contas de resultado representarão os ganhos ou perdas obtidos com a
utilização dos bens, direitos e obrigações, que formam o patrimônio da
empresa.
2 - SINAIS DA EXISTÊNCIA DE UMA CONTA DE
RESULTADO
Ex.: Quando a empresa paga uma conta de luz, existe a saída de caixa
que representa movimentação do Patrimônio Ativo da Empresa. No
entanto, nada foi comprado, pois a utilização da luz não representa
aquisição, e sim consumo. Neste caso, existe uma conta de resultado
sendo movimentada.

27
Outro exemplo:
Se estivéssemos comprando veículos à vista por R$ 10.000,00,
estaríamos disponibilizando o caixa , porém teríamos o veículo de valor
equivalente, o que não acontece no primeiro caso.
ENTRARAM
SAIU
DOIS ELEMENTOS PATRIMÔNIAIS FORAM
MOVIMENTADOS.
É O QUE CHAMAMOS DE TROCA DE ELEMENTOS
DO PATRIMÔNO OU FATO PERMUTATIVO. NÃO
HÁ ALTERAÇÃO NO PATRIMÔNIO, PORÉM
A EMPRESA CONSEGUE CONTROLAR O QUE
POSSUI.
= R$ 10.000,00
= R$ 10.000,00
NA EMPRESA:
Vejam agora esta situação:
• pagamento de luz no valor de R$ 1.000,00.
Neste caso está sendo movimentada uma conta patrimonial, pois existe
saída de caixa. Mas o que foi comprado ?
É óbvio que não foi a luz, porém pagou-se uma taxa para utilizá-la.
Como a empresa não possui a luz, não houve a caracterização de uma
troca de elementos patrimoniais.
Quando ocorre uma situação em que existe o envolvimento de apenas
uma conta patrimonial, a Contabilidade tem de explicar através de outra
conta a razão da movimentação do patrimônio. Esta outra conta será uma
conta de resultado.
Sairam do caixa R$ 1.000,00 -Por quê?
Porque se pagou uma conta de luz.
Pelas regras patrimoniais:
Caixa é um bem, e, como saiu, este será creditado.

28
C - CAIXA
E o débito?
O débito é relativo à luz.
Pelas regras patrimoniais:
Luz não é um bem, nem é direito ou obrigação.
• Não é um bem, pois uma vez utilizada, esgota-se;
• Não é um direito, pois já foi utilizada;
• Não é uma obrigação, pois não caracteriza pagamento devido por
aquisição e sim uma taxa pelo uso de recursos de terceiros.
Luz não é uma conta patrimonial; é uma conta de resultado, pois não
existe fisicamente.
Outro exemplo que demonstra a existência de uma conta de resultado
ocorre quando a empresa recebe valores sem a perda de qualquer
elemento do ativo (bens e/ou direitos).
A Empresa Eduardo Grana S/A recebe R$ 2.000,00 por serviços
prestados à empresa Y S.A., relativos a reparos da rede elétrica.
É certo que o caixa será movimentado. Porque entrou dinheiro na
empresa.
pelas regras patrimoniais, caixa é um bem, e como entrou na empresa
será debitado.
D = Caixa.
E o crédito?
Pelas regras patrimoniais, serviços prestados são: bens, direitos ou
obrigações?
Nenhum deles, pois o serviço é apenas o ato que gerou os recursos que
entraram no caixa.
A prestação de serviços não representa uma conta patrimonial e sim uma
conta de resultado, pois o ato do serviço não envolve a perda de
qualquer elemento físico que a empresa possua.
Percebam que as contas de resultado estarão sempre envolvidas com as
contas patrimoniais. É lógico que você ainda não entendeu o
funcionamento destas contas, porém já possui a noção de onde elas
aparecem.

29
3 - AS DESPESAS E RECEITAS
São os nomes dados para as contas de resultado.
Vamos inicialmente memorizar as regras específicas destas contas que
são:
• TODOS OS GASTOS QUE NÃO CARACTERIZAM INVESTIMENTOS EM
ELEMENTOS DO ATIVO SERÃO DESPESAS;
• AS DESPESAS SÃO CONTAS REPRESENTADAS POR DÉBITOS;
• TODOS OS GANHOS QUE NÃO CARACTERIZAM PERDA DE ELEMENTOS
DO ATIVO SERÃO RECEITAS;
• AS RECEITAS SÃO CONTAS REPRESENTADAS POR CRÉDITOS.
DESPESA = D
RECEITA = C
CONSUMO DE
AGUA/LUZ..
SERVIÇOS DE REBOQUE
PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS, LUCRO
NA VENDA DE PRODUTOS....
É IMPRESCINDÍVEL SABER QUE UMA CONTA PATRIMÔNIAL SEMPRE ESTARÁ
ENVOLVIDA EM UMA OPERAÇÃO QUE ENVOLVA DESPESA OU RECEITA.
4 - POR QUE DESPESA É REPRESENTADA POR
DÉBITO E RECEITA POR CRÉDITO?
Neste momento você deve estar confuso, afinal se a despesa significa
uma perda do ativo e é representada por um débito , como fica a
afirmação de que a entrada de um bem ou direito na empresa também é
feita através de um débito? Se a receita de uma empresa é registrada por
um crédito, como fica a afirmação de que uma obrigação é representada
em sua entrada por um crédito.

30
Para entendermos o processo vamos lembrar que:
• As contas patrimoniais do ativo tem saldo de natureza devedora;
• As contas do passivo tem saldo de natureza credora;
• Uma Empresa é a gerenciadora de recursos de terceiros.
Agora vamos imaginar que a empresa Eduardo Grana S/A esta sendo
aberta neste momento e seus sócios colocaram nela o capital inicial de
R$ 200.000,00 em dinheiro:
EDUARDO GRANA
UMA EMPRESA ABERTA COM CAPITAL INICIAL
DE R$ 200.000,00 EM DINHEIRO TERIA A SEGUINTE
REPRESENTAÇÃO CONTÁBIL:
D - CAIXA R$ 200.000,00
C - CAPITAL R$ 200.000,00
ATIVO PASSIVO
P.L.
CAIXA 200.000,00
CAPITA L 200.000,00
200.000,00 200.000,00
NESTE MOMENTO
A EMPRESA POSSUÍ
UM BEM, PORÉM O
MESMO É DEVIDO
AOS SÓCIOS. VISUALIZE
QUE DESDE SUA CRIAÇÃO
TUDO O QUE A EMPRESA
TEM É DEVIDO AOS CREDORES
QUE IRÃO FIGURAR NO PASSIVO.
A finalidade dos sócios colocarem seus recursos na empresa, é fazê-
los multiplicarem-se. A multiplicação destes recursos dependerá de
uma boa administração que, se não ocorrer, acarretará perdas no
ativo, ou seja, perda dos recursos dos proprietários.

31
Voltando à empresa Eduardo Grana, imaginemos que ela utilize recursos
do caixa para pagamento da taxa de luz:
EDUARDO GRANA
ATIVO PASSIVO
P.L.
CAIXA 199.000,00
CAPITA L 200.000,00
199.000,00 199.000,00
PAGAMENTO DE TAXA DE LUZ
NO VALOR DE R$ 1.000,00.
D - DESPESA LUZ R$ 1.000,00
C - CAIXA R$ 1.000,00
DESPESA LUZ (1.000,00)
SAIU PARTE DE UM BEM
ATIVO, SEM QUE OUTRO
FOSSE ADQUIRIDO.
NESTE CASO FOI PERDIDO
UMA PARTE DO CAPITAL
DOS SÓCIOS, PORTANTO
A EMPRESA PASSA A DEVER
MENOS AOS MESMOS.
A DESPESA É DÉBITO DEVIDOAO FATO DO
PASSIVO TER SALDO CREDOR, LOGO, PARA
DIMINUÍR A DÍVIDA PARA COM SÓCIOS É
NECESSÁRIO UM DÉBITO.
A receita é representada por crédito para mostrar no P.L. um aumento de
saldo credor decorrente do aumento dos recursos dos sócios que estão no
ativo da Empresa .
Como se trata de contas com tratamento diferenciado das contas
patrimoniais, no plano de contas deve-se criar um grupo para os
elementos de resultado.

32
Assim, relembrando o plano de contas, adicionamos a ele alguns
exemplos de contas de resultado.
PLANO DE CONTAS-EMPRESA
EDUARDO GRANA LTDA
1-ATIVO:
1.1 CAIXA
1.2 DUPLICATAS A RECEBER
1.3 VEÍCULOS
1.4 MÓVEIS E UTENSÍLIOS
1.5................
2-PASSIVO:
2.1 PROMISSÓRIAS A PAGAR
2.2 DUPLICATAS A PAGAR
2.3 FORNECEDORES
2.4 ..................
3-P.L.
3.1 CAPITAL
3.2 LUCROS OU PREJ. ACUM.
3.3....................
4-CONTAS DE RESULTADO
DEVEDORAS
4.1 DESPESA LUZ
4.2 DESPESA SALÁRIOS
4.3.................
5-CONTAS DE
RESULTADO CREDORAS
5.1 RECEITA SERVIÇOS
5.2 VENDAS
5.3 JUROS ATIVOS
5.4....................
5 - CARACTERÍSTICAS DAS CONTAS DE RESULTADO
A principal característica das contas de resultado é o fato de zerarem ao
final do exercício de apuração contábil ( período de tempo, geralmente
de um ano, em que a empresa verifica seu desempenho).
Como é isto?
Bem, por mostrarem ganhos e perdas do ativo, as contas de resultado é
que efetivamente indicarão se houve prejuízo ou lucro dentro do
exercício.
É importante lembrar que serão os recursos dos sócios que estarão sendo
utilizados para pagamentos das despesas. São estes mesmos recursos que
aumentarão ou diminirão quando uma empresa obtiver ganhos.
Os recursos colocados pelos sócios no ativo da empresa são os mesmos
que passam a ser devidos a eles.

33
Ex.: Imaginemos que uma
empresa do ramo de prestação
de serviços efetue pagamento
de salários aos seus
funcionários no valor de
R$10.000,00. No mesmo
período recebe R$20.000,00
por serviços prestados a
terceiros.
Então teríamos:
D - 4.2 - DESPESA SALÁRIOS R$ 10.000,00 (regra das contas de
resultado diz que toda despesa = débito)
C - 1.1 - CAIXA R$ 10.000,00 (regras das contas patrimoniais dizem
que toda saída de um elemento do ativo = crédito)
E
D - 1.1 - CAIXA R$ 20.000,00 (regras das contas patrimoniais dizem
que toda entrada de um elemento do ativo = débito)
C - 5.1 - RECEITA SERVIÇOS R$ 20.000,00 (regras das contas de
resultado dizem que toda receita = crédito)
Imaginemos estarmos encerrando o exercício social da empresa, havendo
a necessidade de conhecer o resultado (lucro ou prejuízo).
Como fazer?
Em primeiro lugar, vamos criar uma conta transitória (aberta para
apuração do resultado e encerrada logo após) denominada R.E. (resultado
de exercício).
Em segundo lugar, transferimos as despesas e receitas para a conta R.E.
ATENÇÃO: transferir significa tirar algo de um determinado lugar e
colocá-lo em outro. Logo, se eu transferir uma despesa para a conta R.E.,
ela não deixará de ser despesa, apenas estará em outro lugar.
Então teremos:
D - R.E. (conta transitória)............... R$ 10.000,00
C - 4. 2 DESPESAS DE SALÁRIOS R$ 10.000,00
E
D - 5. 2 - RECEITAS DE SERVIÇOS R$ 20.000,00
C - R.E - R$ 20.000,00
PAGAMENTOS
PRESTAÇÃO
DE
SERVIÇOS

34
OBS.: As contas de resultado foram zeradas contabilmente, haja vista
seus valores serem transferidos para outra conta.
Em terceiro lugar, devemos apurar o resultado sabendo que:
= R$20.000,00(C )
= R$10.000,00 ( D )
= R$10.000,00 ( C )
Finalmente, transfere-se o resultado apurado para a conta “Lucros ou
Prejuízos Acumulados”, que é uma conta patrimonial, zerando a conta de
R.E.
D - R.E. (conta transitória) R$ 10.000,00
C - 3.02 - LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS R$ 10.000,00
NOTA: ver capítulo - apuração de resultado.
EXERCÍCIOS
1. Qual é a diferença entre as contas patrimoniais e as contas de
resultado?
2. Qual é a característica das contas de resultado?
3. Quando ocorre débito ou crédito nas contas de resultado?
4. Que indicam as contas de resultado?
5. As contas de resultado podem integrar o patrimônio antes de sua
apuração? Justifique.
6. Que é uma conta transitória?
7. Represente contabilmente as seguintes situações de um exercício
social de uma empresa:
• Constituição da Pessoa Jurídica com capital inicial de R$
100.000,00 em dinheiro;
• Pagamento de salários no valor de R$ 2.000,00;
• Pagamento de conta de luz no valor de R$ 500,00;
• Recebimento de R$ 4.000,00 por serviços prestados a
terceiros.

35
CAPÍTULO 9 . APURAÇÃO DO RESULTADO DO
EXERCÍCIO
• Definir apuração do resultado do exercício;
• Demonstrar o processo de apuração do lucro ou prejuízo .
1. Conceito
Trata-se do processo pelo qual verificamos se a empresa apurou lucro
ou prejuízo no exercício contábil apurado ( em determinado período
de tempo - geralmente um ano).
2. Entendendo o que é resultado
Como vimos no capítulo anterior, as contas de resultado determinam se
houve ganhos ou perdas na empresa. Obviamente as receitas
determinam os ganhos e as receitas perdas. Em uma empresa são
diversas as despesas e receitas que ocorrem em um exercício social.
O simples confronto destas contas irá gerar um resultado que
penderá para o que chamamos de lucro ou prejuízo do período.
2. Como apurar o resultado
Vamos iniciar a explicação através de um exemplo prático:
Uma empresa do ramo de prestação de serviçosé constituída em 02.
01.96 com capital inicial de R$ 1.000.00.
Após um ano de atividades, a empresa irá verificar quais foram os
resultados decorrentes da aplicação do capital.
A empresa constata que durante o ano efetuou os seguintes registros
contábeis:
D -1.1 caixa R$ 1.000,00
C - 3.1 capital R$ 1.000,00
e
D -4.1 salários R$ 100,00
C - 1.1caixa R$ 100,00

36
e
D -1.1 caixa R$ 200,00
C - 5.1 receita de serviços R$ 200,00
Transcrevendo os valores para os razonetes temos:
caixa capital despesa
salários
1- 1000,00 2-100,00 1- 1.000,00 2- 100,00
3- 200,00 1.000,00 100,00
1.200,00 100,00
1.100,00
receita de serviços
3 - 200,00
200,00
Percebam pelo lançamento nO
2, que a empresa efetuou gastos sem que
houvesse a troca por um outro elemento do ativo. É claro que foi
preciso pagar os salários dos funcionários, pois sem isto a empresa
deixaria de funcionar e obter ganhos. Estes ganhos, no entanto,
podem não ocorrer, logo, neste momento, é preciso registrar a perda
do ativo caracterizada pela saída de deinheiro. A perda do ativo
representa diminuição dos recursos colocados na mesma pelos
sócios, então, a empresa passa a dever menos para os proprietarios,
o que gera a despesa que, por ter saldo devedor, diminuirá a dívida
existente para com os sócios.

37
Observem agora que o lançamento nO
3, apresenta uma entrada no
caixa, sem que houvesse qualquer saída de outro elemento do ativo.
Este fato caracteriza um aumento do ativo, que significa aumento
dos recursos ali colocados pelos sócios, logo, ocorreu uma receita,
que por ter saldo credor aumentará a dívida da empresa para com
seus proprietarios.
Verificaremos pelo balancete que apresentaremos abaixo, como
funcionam as contas de resultado, aproveitando o exemplo para
racionalizarmos a explicação do que é um balancete patrimônial.
Balancete patrimônial é a demonstração da situação financeira e
econômica de uma empresa , em qualquer data. Diferente do balanço
patrimonial apenas quanto ao aspecto de não serem demonstrados o
lucro ou prejuízo definitivos de um exercício social. O balancete
patrimonial será representado por um gráfico patrimonial, cujo
modelo já vimos em capítulos anteriores.
BALANCETE PATRIMONIAL EM 30.07.19XX
EMPRESA XXXXXXXXXX
ATIVO PASSIVO
CAIXA 1.100,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
CAPITAL
1.000,00
RECEITA SERVIÇOS
200,00
SALÁRIOS
(100,00)
1.100,00 1.100,00

38
Verifiquem que a empresa teve inicialmente o capital de R$ 1.000,00
colocados no ativo pelos seus sócios. Este valor passou a ser
devido aos próprios sócios. Uma vez utilizado o dinheiro
colocado na empresa, ocorreu uma diminuição de ativo no valor
de R$ 100,00, o que acarretou uma diminuição da divida
(representado no patrimônio líquido pela “despesa”).
Posteriormente aconteceu um aumento de ativo no valor de R$
200,00, logo, ocorreu, também, um aumento da divida com os
proprietarios (representado no patrimônio líquido pelas
receitas). Assim, sabendo que os saldos do passivo são credores,
a despesa diminuí a dívida para com os sócios porque é
representada por débito, enquanto a receita aumenta esta divida
por ser representada por crédito.
3. Apurando o resultado
Agora que conhecemos o papel das contas de resultado, passaremos a
demonstrar a forma utilizada para confronta-las. O processo contábil
é simples e consiste em transferir os saldos das despesas e receitas
para uma conta transitória (aberta e encerrada após a operação),
denominada resultado do exercício “r.e”.
Voltaremos aos razonetes com os saldos das contas da empresa
abordada:
caixa capital despesa salários
1- 1000,00 2-100,00 1- 1.000,00 2- 100,00
3- 200,00 1.000,00 100,00
1.200,00 100,00
1.100,00
receita de serviços
3 - 200,00
200,00
Para começar, abriremos uma conta transitoria ( que poderá ser
incluída no plano de contas com o nO
6.1), denominada resultado
do exercício, e para esta conta transferiremos os saldos das
despesas e das receitas.

39
1- 1000,00 2-100,00 1- 1.000,00 2- 100,00
3- 200,00 1.000,00 100,00 a) 100,00
1.200,00 100,00
1.100,00
receita de serviços r. e.
3 - 200,00 a) 100,00 b) 200,00
b) 200,00 200,00 100,00
No processo de transferência ocorreu:
D -6.1 r.e R$ 100,00
C- 4.1 salários R$ 100,00
e
D - 5.1 receitas de serviços R$ 200,00
C- 6.1 r. e. R$ 200,00
Não houve uma nova despesa ou receita, pois as mesmas passaram a
figurar lado a lado em outra conta (r.e.), para apurarmos se
houve lucro ou prejuízo no exercício. Neste exemplo as receitas
são maiores que as despesas resultando lucro de R$ 100,00 ( o
capital dos sócios colocado no ativo da empresa aumentou em R$
100,00), sendo que se as despesas superassem as receitas
apurariamos um prejuízo.
Após apurado o lucro, transferiremos o saldo da conta r.e. para uma
nova conta patrimonial denominada “lucros ou prejuízos
acumulados”, que é uma conta do patrimônio líquido (abrir no
plano de contas com o nº 3. 2), que sendo conta do patrimônio
líquido, mostrará o aumento definitivo no exercício, das dívidas
da empresa para com os sócios.

40
Vamos voltar a nossa posição:
1- 1000,00 2-100,00 1- 1.000,00 2- 100,00
3- 200,00 1.000,00 100,00 a) 100,00
1.200,00 100,00
1.100,00
receita de serviços r. e. Lucros ou prejuízos
3 - 200,00 a) 100,00 b) 200,00 c) 100,00
b) 200,00 200,00 c)100,00 100,00
Observem que a conta transitória r.e. zerou após o seguinte
lançamento:
D- 6.1 r.e R$ 100,00
C- 3.2 lucros ou prejuízos acumulados R$ 100,00
Pronto, o resultado do exercício acabou de ser apurado. Notem que
as contas de resultado (despesas e receitas), foram zeradas
resultando em lucro devidamente alocado a uma conta
patrimonial intitulada lucros ou prejuízos acumulados. Se o
resultado fosse prejuízo, o processo ocorreria transferindo-se o
valor apurado para o lado do débito daquela conta patrimonial.
Os saldos que se apresentaram junto às contas patrimoniais serão
utilizados para a montagem do balanço ( capítulo 10), que possuí
como diferença única do balancete patrimonial, o fato de não
levar para o patrimônio líquido às contas de resultado (zeradas),
e sim o resultado definitivo apurado em forma de lucro ou
prejuízo.

41
EXERCÍCIOS
Porque apuramos o resultado do exercício?
Qual é a conta utilizada para apuração do r. e. ?
Que são contas transitórias ?
Que é um balancete patrimonial?
Faça os lançamentos abaixo e apure o resultado do exercício:
A empresa Super - Prestação de Serviços S/A, é constituída em
02/01/9x com capital inicial de R$ 2.000,00 em dinheiro;
São pagas contas de luz no valor de R$ 200,00;
São pagos salários no valor de R$ 300,00.

42
CAPÍTULO 9. ESCRITURAÇÃO
• Conceituar escrituração;
• Identificar os livros contábeis utilizados na escrituração;
1 - CONCEITO
É a técnica utilizada para registrar em livros próprios da Empresa
(diário, razão, caixa, contas correntes) todos as movimentações ocorridas
na empresa, ou seja, descrever o que aconteceu na mesma.
As movimentações ocorrem constantemente no patrimônio e, se não
forem registradas, perde-se o controle do que foi adquirido, vendido,
alugado, pago..
A escrituração baseia-se em documentação comprobátoria ( nota fiscal,
contratos, recibos e outros).
Cada livro contábil possuí uma técnica para ser escriturado :
2 - LIVRO DIÁRIO
Trata-se de livro obrigatório exigido na legislação comercial (leis
impostas ao comercio). Este livro deve ser encardenado com folhas
numeradas sequencialmente, devendo possuir ainda termo de abertura e
encerramento submetidos aos orgãos fiscalizadores do comércio.
TERMO DE ABERTURA/ ENCERRAMENTO
Contém o presente livro___________(_________) paginas,
numeradas de 01 (um) a ____
e servirá de DIÁRIO nº______à empresa
_________________estabelecida com o ramo__
________, na cidade _______________, e sob registro na
junta comercial nº____________
por despacho___________, e incrita no Cadastro Geral de
Contribuintes sob nº _______
____________, _____ de _____________de _______
Assinatura Proprietário
Assinatura Contador (nº CRC)

43
Atualmente, graças aos avanços tecnológicos, o livro diário é
na maioria das vezes escriturado em formulários contínuos
com formato diferente do modelo tradicional que
mostraremos abaixo. No entanto as exigências mencionadas
são mantidas em qualquer tipo de escrituração:
Exemplo de escrituração:
São Paulo, 04 de Outubro de 1996
Caixa
a Veículos
Venda de veículos usados da marca
Ford, conforme Nota Fiscal nº 0001
emitida para a Empresa X Ltda. 10000,00
Atenção: a primeira linha do diário deverá conter a data da
escrituração (São Paulo...). Na segunda linha iniciaremos a
escrituração que consiste em registrar a conta movimentada à
débito. Na terceira linha identificaremos a conta crédito que será
precedida pela vogal “a” (toda conta movimentada à credito será
precedida da vogal “a”). Na quarta linha o histórico baseado em
documento que comprove o relato ( nota fiscal, recibos, contratos
etc.).
Para acostumar-se a escriturar às situações ocorridas em uma
empresa, basta reportar-se ao que já aprendeu nos capítulos
anteriores, por exemplo:
D - 1.1 caixa R$ 100,00
C - 2.1 duplicatas a pagar R$ 100,00
passam a serem lidos:
1.1 caixa

44
2.1 a duplicatas a pagar R$ 100,00
3.LIVRO RAZÃO
Uma vez escriturado o diário, a contabilidade utiliza-se do livro
razão que é indispensável para o controle individual das
movimentações das contas, e, que, simplificado, denomina-se
razonete.
1996 1996
1.1 CAIXA
DÉBITO CRÉDITO
OUT 01 a VEÍCULOS 10.000,00
PERCEBAM QUE A MOVIMENTAÇÃO DA CONTA CAIXA DEU-SE A DÉBITO E REPRESENTA A
ENTRADA DE R$ 10.000,00 NA EMPRESA . A CONTA VEÍCULOS APARECE AO LADO DO VALOR
MOVIMENTADO PARA CONHECERMOS A RAZÃO DA ENTRADA DO DINHEIRO NA EMPRESA.
O INICIANTE DEVE ESTAR ATENTO AO FATO DE ESTAR REGISTRANDO ENTRADAS (D ) E
SAÍDAS ( C ) EXCLUSIVAS DA CONTA “CAIXA”
No livro diário também foi movimentada a conta veículos, logo,
quando escriturarmos o livro razão teremos:
1996 1996
1.3 Veículos
DÉBITO CRÉDITO
out 01 de CAIXA 10.000,00
CONTA MOVIMENTADA VALOR A CRÉDITO
A SAÍDA DOS VEÍCULOS ( C ) DEU-SE EM RAZÃO
DE UMA ENTRADA DE CAIXA.

45
4 - ESCRITURAÇÃO LIVRO CAIXA
Neste livro registram-se unicamente entradas e saídas de
dinheiro.
MOVIMENTO DO DIA ____ DE ________ DE ______
CONTA Nº HISTÓRICO ENTRADAS SAÍDAS
5.1 SERVIÇOS EXECUTADOS 500,00
4.1 CONTA DE LUZ 100,00
TOTAIS.............................................................................. 500,00 100,00
SALDO INICIAL.............................................................. 0,00
SALDO ATUAL................................................................. 400,00
ASS. CAIXA/SUPERVISOR _____________________________________________
5 - LIVRO CONTAS CORRENTES
Este livro serve para controlar individualmente as contas a pagar e
a receber.
2.1 PROMISSÓRIAS A PAGAR - BORGES INDUSTRIAL
DATA HISTÓRICO DÉBITO CRÉDITO
01/10/96 Nº 00222222 1.000,00
03/10/96 Nº 00223333 5.000,00
ESTE LIVRO CONTROLA AS CONTAS A SEREM PAGAS E RECEBIDAS

46
CAPÍTULO 10. O BALANÇO PATRIMONIAL
• Definir balanço patrimonial;
• Demonstrar passo a passo a forma de elaboração de um balanço
patrimonial;
1. CONCEITO
Trata-se de um gráfico em forma de T que tem por função demonstrar a
interessados diversos, a situação econômico e financeira de uma
empresa.
2.MONTAGEM DE BALANÇO
Agora que você já viu o que são contas patrimoniais e contas de
resultado, vamos demonstrar uma situação patrimonial da fictícia
empresa EDUARDO GRANA - Prestação de Serviços S/A. Para tanto,
imaginemos que a empresa possuía os seguintes saldos:
CAIXA ........................................................... ...500.000,00
VEÍCULOS ....................................................... 300.000,00
PROMISSÓRIAS A RECEBER ...................... ...200.000,00
PROMISSÓRIAS A PAGAR ........................... ..300.000,00
CAPITAL ...................................................... ....500.000,00
LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS (*) . 200.000,00
Primeiro Passo -> montar a estrutura
(simples) da demonstração que segue
o modelo do gráfico patrimonial do
capítulo I.
ATIVO PASSIVO
P.L.

47
Segundo Passo ->
identificar sobre o gráfico
o nome da empresa e a
data da demonstração.
Terceiro Passo -> alocar
as contas e seus respectivos saldos dentro do gráfico.
ATIVO PASSIVO
P.L.
EDUARDO GRANA S/A
BALANÇO PATRIMONIAL EM 31.12.96
ATIVO PASSIVO
P.L.
EDUARDO GRANA S/A
BALANÇO PATRIMONIAL EM 31.12.96
caixa 500.000,00
promiss.a receber 200.000,00
veículos 300.000,00
promiss. a pagar 300.000,00
capital 500.000,00
(+) lucros prej. acum. 200.000,00
total............ 1.000.000,00 1.000.000,00
se houvesse prejuízo, o sinal seria (- )

48
CAPÍTULO 11 - RAZONETES
• Conceituar razonetes;
• demonstrar a importância dos razonetes no processo de apuração
contábil;
1.CONCEITO
Os razonetes são utilizados
na soma das variações
patrimoniais. Trata-se da
simplificação do livro
razão.
O razonete foi idealizado a
fim de simplificar o
controle das várias
movimentações de uma
conta. Cada conta será
representada por um
razonete.
Mas, o que é um razonete?
Razonete é uma representação gráfica da conta. Esta representação é feita
por um T e, acima deste, coloca-se o nome da conta.
NOME DA CONTA
rrazonetes
razonetes

49
O lado direito de quem vê o razonete receberá todas as movimentações
ocorridas a crédito da conta, enquanto o lado oposto registrará os débitos.
DÉBITO CRÉDITO
NOME DA CONTA
As movimentações serão sempre representadas por valores expressos
em reais.
2 - ENTENDENDO ATRAVÉS DE EXEMPLOS
Vamos imaginar o seguinte exemplo:
Compra de automóveis a prazo com aceite de promissórias no valor de
R$ 5.000,00
Dentro da classificação contábil teríamos:
D - 1. 2 Veículos .................R$ 5.000,00
C - 2. 1 Duplicatas a pagar - R$ 5.000,00
Para cada conta movimentada abriremos um razonete:
veículos promiss. a pagar
5.000,00 5.000,00
1 1
débito = entrada crédito = entrada
indica a partida
e a contrapartida
Em cada conta colocaremos o valor movimentado, no caso “Veículos”
foi debitado e “duplicatas a pagar” creditado.

50
Vamos imaginar agora que eu venda um dos automóveis por R$ 2.500,00
à vista.
Neste caso teremos:
D - 1. 1 Caixa... R$ 2.500,00
C - 1. 2 Veículos R$ 2.500,00
Voltando aos razonetes teríamos:
5.000,00 5.000,00
1
1
caixa
2 2.500,00
2 2.500,00
Após estes procedimentos, apuramos o saldo de cada conta, levando-os
ao balanço patrimonial.
saldo
5.000,00
5.000,00
1
1
caixa
2 2.500,00
2 2.500,00
2.500,00
saldo 2.500,00
saldo
5.000,00
NOS RAZONETES É POSSIVEL APURAR O SALDO DAS
MOVIMENTAÇÕES DO PATRIMÔNIO. É ESTE SALDO QUE
SERÁ LEVADO AO BALANÇO.
ENTRADA ( D ) SAIDA ( C ) ENTRADA ( C )
ENTRADA ( D )
EXERCÍCIOS:

51
Que são razonetes?
Para que servem os razonetes?
Qual é a origem dos razonetes?

52
CAPÍTULO 12 - REVISÃO
• Revisar alguns pontos fundamentais para o atingimento do raciocínio
contábil;
• Testar o leitor quanto ao seu aproveitamento .
1 - REUNINDO TODOS OS CAPÍTULOS
Para o entendimento primário proposto neste trabalho, é fundamental ler
todos os capítulos.
É necessário compreender o que é o patrimônio, contas, balancete,
balanço, ou seja, é preciso saber responder às questões abaixo:
X Que é patrimônio?
R.: É o conjunto de bens, direitos e obrigações avaliados em moeda.
XI Que são contas?
R.: É o nome dado ao elemento a ser controlado no patrimônio.
XII O que são contas patrimoniais?
R.: São contas que representam o elemento físico que a empresa
possui em seu poder.
XIII Que são contas de resultado?
R.: São contas que representam os gastos e os ganhos obtidos com
os recursos aplicados na empresa (despesas e receitas).
XIV Quais são as regras para se debitarem e
creditarem as contas patrimoniais?
R.: bens e direitos ao entrarem na empresa serão debitados e ao
saírem creditados;
obrigações ao entrarem na empresa serão creditados e ao saírem
debitados.

53
XV Quais são as regras para se debitarem e
creditarem as contas de resultado?
R.: Despesas = débito
Receitas = crédito
XVI As contas de resultado deverão zerar ao final do
exercício contábil.
XVII Que são razonetes?
R.: É a simplificação do livro razão. Cada conta será
representada por um razonete que será movimentado por valores
expressos em REAIS.
XVIII Que é o Balanço Patrimonial?
R.: É a demonstração da situação patrimonial da empresa.
2 - O RACIOCÍNIO CONTÁBIL
A contabilidade é uma ciência não exata que se baseia em regras
consideradas fundamentais para seu entendimento.
Não adianta ficar se perguntando da razão de estar debitando a conta
caixa se na verdade está recebendo dinheiro. As regras é que
determinam serem os elementos positivos (ativo) debitadas quando de
sua aquisição/direito, e que os elementos negativos sejam creditados
quando possuídos.
Na verdade, o entendimento dessas regras é prejudicado pelo fato de a
maioria das pessoas estar trabalhando com extratos bancários. Como
quase todas as pessoas possuem ou já possuíram contas bancárias,
acostumam-se à sinalização de débito/crédito constante nos
demonstrativos de movimentação e esquecem que um extrato é na
verdade o demonstrativo da dívida do banco.
Uma vez memorizadas as normas para prática da Contabilidade, fica
difícil não entender a função da ciência que resumidamente controla a
movimentação do patrimônio e os resultados decorrentes deste.

54
CAPITULO 13 - UM BALANÇO MAIS INFORMATIVO
• Demonstrar um balanço patrimonial mais abrangente;
• Demonstrar como um balanço patrimonial pode ser uma fonte de
informações;
• Demonstrar a montagem de um balanço no modelo atual de
publicação.
1- O BALANÇO COMO FONTE DE INFORMAÇÃO
Quando nos referimos a um balanço patrimonial, sabemos, que, estamos
falando de um gráfico representativo da situação economico-financeira
de uma empresa.
Um balanço patrimonial é na verdade muito mais que uma posição de
bens, direitos e obrigações, trata-se de uma fonte inesgotável de
informações que interessam aos meios interno e externo à empresa.
O balanço patrimonial é obrigatoriamente publicado pelas empresas de
capital aberto, denominadas Sociedades Anônimas -S/A-.
Uma S/A é constituída por um conjunto de sócios anônimos que possuem
um mesmo interesse, que é aumentar o capital empregado na sociedade.
A partir do mencionado interesse, é necessário que os sócios
acompanhem a evolução da entidade que participam. Uma das formas
mais eficazes de avaliação é feita através do balanço, que é publicado
pelas empresas ao menos uma vez por ano em jornais de grande
circulação no Pais, e até no exterior.
O balanço não atende apenas aos interesses dos sócios, pois representam
fonte de consulta e decisão aos concorrentes, fornecedores, clientes,
governo e investidores.

55
2- MODELO DE PUBLICAÇÃO
Devido à sua importância , o balanço deverá expressar a situação
patrimonial da empresa de uma forma clara e objetiva, pois, como já
dissemos, diversos interesses estarão sendo despertados à sua volta.
Para facilitar o entendimento do balanço, a Comissão de Valores
Mobilíarios-CVM, exige que um determinado modelo seja utilizado:
ATIVO PASSIVO
P.L.
CIRCULANTE
REALIZAVEL A LONGO PRAZO
PERMANENTE
INVESTIMENTOS
IMIBILIZADO
DIFERIDO
CIRCULANTE
EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS
BALANÇO PATRIMONIAL
EMPRESA EDUARDO GRANA S/A
MODELO DE PUBLICAÇÃO
onde:
Ativo representa os bens e direitos que podem ser:
circulantes - todas as disponibilidades e direitos que vencerem até o
fechamento do balanço do exercício seguinte (Caixa, Banco conta
movimento, Duplicatas etc..);
realizáveis a longo prazo - direitos que na ocasião do fechamento do
balanço atual, verifiquem-se vincendos após o próximo exercício social
(Duplicatas, Promissórias, Outros Títulos etc..) ;
permanente - bens e direitos que não classificam-se no circulante ou
realizável a longo prazo, sendo divididos em:

56
investimentos - bens não de uso que geram rendas (Obras de arte,
Imóveis de Renda, etc..);
imobilizado - bens que a empresa necessita para poder desenvolver suas
atividades (Veículos, Móveis e utensílios, Máquinas, etc..);
diferido - despesas que beneficiaram a empresa por um determinado
período (Melhorias em imóveis de terceiros, Registro de patentes, etc..).
Passivo representa as obrigações da empresa que podem ser:
circulantes - que não ultrapassarão o exercício social seguinte
(Duplicatas, Promissórias);
exigíveis a longo prazo - que ultrapassarão o próximo exercício social
(Duplicatas, Promissórias);
resultado de exercícios futuros - que representarão receitas futuras para a
empresa ( assunto será abordado no próximo capítulo);
patrimônio líquido - representam às dividas da empresa para com os
sócios.
3 - CONSTRUINDO UM BALANÇO
Agora que você já conhece as principais regras de controle do
patrimônio, vamos montar um balanço dentro do modelo apresentado.
Imaginemos que a empresa Eduardo Grana S/A, possua os seguintes
saldos ao término de um exercício social:
CONTA SALDO R$
caixa 2.000,00
banco conta movimento 4.000,00
duplicatas a receber (curto prazo) 4.000,00
veículos de uso 5.000,00
promissórias a receber (longo prazo) 6.000,00
promissórias a pagar (curto prazo) 4.000,00
promissórias a pagar (longo prazo) 10.000,00
capital 10.000,00
lucros prejuízos acumulados 1.000,00

57
Atenção: contas patrimoniais do ativo têm saldo de natureza
devedora, e, contas do passivo, são de natureza credora.
Vamos agora mostrar a situação através do balanço - modelo de
publicação:
ATIVO PASSIVO
P.L.
CIRCULANTE
REALIZAVEL A LONGO PRAZO
PERMANENTE
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADO
CIRCULANTE
EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS
BALANÇO PATRIMONIAL
EMPRESA EDUARDO GRANA S/A
caixa 2.000,00
banco conta movimento 4.000,00
duplicatas a receber 4.000,00
promissórias a receber 6.000,00
DIFERIDO
VEÍCULOS 5.000,00
PROMISSÓRIAS A PAGAR 4.000,00
PROMISSÓRIAS A PAGAR 10.000,00
CAPITAL 10.000,00
LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS 1.000,00
21.000,00 21.000,00

58
CAPÍTULO 14 - OUTRAS DEMONSTRAÇÕES
FINANCEIRAS
• Conceituar demonstrações financeiras;
• Demonstrar outros informativos que são publicados em conjunto com
o balanço patrimonial
1- CONCEITO
Quando falamos em publicar um balanço, estamos nos referindo na
verdade às demonstrações financeiras de uma empresa.
Ao realizarmos os procedimentos contábeis para a publicação do
balanço, os mesmos não são divulgados aos interessados, logo, é preciso
complementar com outras informações o material que será levado ao
consumidor das informações.
Demonstrações financeiras são um conjunto de informações necessários
para um perfeito entendimento da situação e dos resultados de uma
empresa. São divididos da seguinte maneira:
• Demonstração do resultado do exercício;
• Demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
• Demonstração das mutações do patrimônio líquido;
• Demonstração das origens e aplicações de recursos;
• Notas explicativas.
2. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
Este quadro deverá demonstrar a forma pela qual a empresa conseguiu
auferir lucros ou prejuízos no período.
Geralmente são discriminados as receitas e despesas que geraram o
resultado, sendo estas divididas em operacionais (despesas e receitas
ocorridas em função das atividades da empresa), e não operacionais
(despesas e receitas geradas por atividades não relacionadas às atividades
da empresa).

59
EXEMPLO:
A empresa Filme Super - Prestadora de Serviços S/A , realiza um determinado trabalho
específico e recebe R$ 200,00 em dinheiro.
neste caso, o ganho é uma receita operacional, pois esta ligada às atividades
da empresa.
Agora, a empressa obtem ganhos sobre dinheiro aplicado no mercado
financeiro.
neste caso a receita é não operacional, pois não foi gerada através da
atividade da empresa.
Voltando à demonstração do resultado do exercício, vejamos um modelo
de construção deste quadro. É importante ressaltar que a natureza da
empresa poderá alterar o modelo, no entanto, todos visam prestar os
mesmos tipos de informações:
MODELO DE DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO
1.RECEITAS OPERACIONAIS .................................................R$......
2.DESPESAS OPERACIONAIS................................................R$...
3.RESULTADO OPERACIONAL (1-2).......................................R$...
4.RECEITAS NÃO OPERACIONAIS .........................................R$...
5. DESPESAS OPERACIONAIS................................................R$...
6.RESULTADO NÃO OPERACIONAL(4 -5)...............................R$...
7.RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DA CONTRIBUIÇÃO
SOCIAL E DO IMPOSTO DE RENDA (6 +3) ...........................................R$..
8. CONTRIBUIÇÃO
SOCIAL............................................................................R$.....
9. IMPOSTO DE
RENDA...................................................................................R$.....
10. RESULTADO DO EXERCÍCIO APÓS C.S. E
I.R...............................R$.....
11. LUCRO OU PREJUÍZO DO
XERCÍCIO.................................................R$.....

60
Vejamos um exemplo prático:
A empresa Eduardo Grana- Produções em Vídeo S/A, inicia
suas atividades com um capital realizado de R$ 1.000.000,00
em dinheiro.
Durante suas atividades, a empresa efetua as seguintes
transações:
Compra de máquinas no valor de R$ 300.000,00, pagos à vista;
Pagamento de salários no valor de R$ 20.000,00;
Compra de Veículos a prazo, com aceite de promissórias no
valor de R$ 200.000,00 ;
Efetua pagamento de 50% das obrigações assumidas com a
compra dos veículos, porém, o faz com atraso, e paga taxa
adicional de juros de 10% sobre o montante pago;
Venda de 50% dos veículos pela metade do preço.
Então teremos:
caixa capital
1 - 1.000.000,00 2 - 300.000,00 1 - 1.000.000,00
6 - 50.000,00 3 - 20.000,00 ____________________________
5 - 110.000,00 1.000.000,00
______________________________
1.050.000,00 430.000,00
______________________________
620.000,00
maquinas e equipamentos despesas de salários
2 - 300.000,00 3 - 20.000,00
____________________________ _________________________
300.000,00 20.000,00 a - 20.000,00
veículos promissórias a pagar
4 - 200.000,00 6- 100.000,00 5 - 100.000,00 4 - 200.000,00
_________________________ __________________________

61
100.000,00 100.000,00
juros passivos perdas do imobilizado
5 - 10.000,00 6 - 50..000,00
_________________________ ________________________
10.000,00 a - 10.000,00 50.000,00 a - 50.000,00
r. e. Lucros ou prejuízos acumulados
a - 80.000,00 b - 80.000,00
________________ _______________
80.000,00 b - 80.000,00
80.000,00
Através dos razonetes podemos identificar as contas de resultado, as
quais foram zeradas para apurarmos o lucro ou prejuízo do exercício
social.
Neste caso foi apurado um prejuízo de R$ 80.000,00.
Quando a empresa publicar o seu balanço patrimonial nos jornais, não
será demonstrado que tipos de despesas ocasionaram o prejuízo.
A demonstração do resultado do exercício se encarregará de posicionar o
cliente, pois será publicada em conjunto com o balanço.
Assim teremos:
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO DE 199X
EMPRESA - EDUARDO GRANA - PRODUÇÕES EM VÍDEOS S/A
RECEITAS OPERACIONAIS 0,00
DESPESAS OPERACIONAIS 80.000,00
despesas de salários 20.000,00
perdas do imobilizado 50.000,00
juros passivos 10.000,00
RESULTADO OPERACIONAL ( 80.000,00)

62
PREJUÍZO 80.000,00
3. Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados
A Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados demonstra
o lucro apurado no exercício e para onde foi destinado. Mostra ainda os
eventos que modificaram o saldo da Conta Lucros ou Prejuízos
Acumulados
A Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados disrciminará:
I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores;
II - as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício;
III - as transferências para reservas, os dividendos e a parcela
incorporada ao capital e o saldo ao fim do período.
MODELO DE DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS
Saldo no início do período R$
Ajuste de exercícios anteriores (+ ou -) R$
Correção monetária do saldo inicial(+ ou-) R$
Saldo ajustado e corrigidoR$
Lucro ou Prejuízo do exercício (+ ou-) R$
IRR Fonte s/ Lucro Líq (-) R$
Reversão de reservas (+) R$
Saldo à disposição R$
Destinação do exercício
• Reserva legal R$
• Reserva Estatuária R$
• Reserva para ContingênciaR$
• Outras Reservas R$
Dividendos obrigatórios ( R$ por ação) R$
Saldo no fim do exercício R$

63
5. DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
A demonstração das mutações do patrimônio líquido mostra as alterações
ocorridas nas contas do patrimônio líquido tais como:
Os saldos iniciais;
Ajustes de exercícios anteriores;
Os aumentos do capital;
As reversões de reservas;
Lucro Líquido do exercício e sua destinação;
Saldos finais das contas que compõem o Patrimônio Líquido da
empresa.
Os dados para a elaboração dessa demonstração são extraídos do livro
Razão.
As contas do Patrimônio Líquido envolvidas geralmente são as seguintes:
Conta Capital (saldo do início do período) ................................................................................. xxxxxxx
Conta Reserva de Correção Monetária do Capital (referente ao Lucro Líquido do Exercício) ... xxxxxxx
Conta Reserva Legal (saldo inicial)............................................................................................... xxxxxx
correção monetária do período ...................................................................................................... xxxxxx
acréscimo do período..................................................................................................................... xxxxxx
Conta Lucro ou Prejuízos Acumulados (referente ao Lucro Líquido do Exercício ....................... xxxxxx
Conta IRR Fonte sobre Lucro Líquido (retenção feita no período)............................................... xxxxxx
Conta Dividendos a Pagar (distribuídos no período) .................................................................... xxxxxx

64
XIX DEMONSTRAÇÃO DAS ORIGENS E APLICAÇÕES DE
RECURSOS
Está demonstração busca identificar as modificações ocorridas na
posição financeira da empresa, denominada “CCL”.
O ccl, também conhecido com Capital Circulante líquido, é igual ao
Ativo Circulante menos o Passivo Circulante .
Os fatos modificadores do Capital Circulante Líquido da empresa fazem
parte da Demonstração das Origens e Aplicações e Recursos.
Um requisito básico para elaborarmos essa demonstração são os
Balanços Patrimoniais do exercício anterior e atual, além das
demonstrações do Resultado do Exercício e de Lucros ou Prejuízos
Acumulados do exercício atual.
Modelo Demonstração das Origens e Aplicações de
Recursos da empresa
1 - Origens dos Recursos
a. Lucro Líquido do Exercício (+) Depreciação, amortização
ou exaustação.
(+ ou -) Variação dos Resultados de Exercícios Futuros.
(+ ou -) Resultado da Correção Monetária das
Demonstrações Financeiras
b. Realização do Capital Social
c. Contribuições para Reservas de Capital
d. Aumento do Passivo Exigível a Longo Prazo
e. Redução do Ativo Realizável a Longo Prazo
f. Alienação de Investimentos e Direitos do Ativo Permanente
TOTAL DAS ORIGENS
2 - Aplicações de recursos
Dividendos distribuídos
Aumentos de Bens ou Direitos de Ativo Permanente
Aumento do Ativo Realizável a Longo Prazo
Redução do Passivo Exigível a Longo Prazo
TOTAL DAS APLICAÇÕES

65
3 - AUMENTO OU DIMINUIÇÃO DO CAPITAL CIRCULANTE
LÍQUIDO (1- 2)
4 - VARIAÇÃO DO CAPITAL CIRCULANTE LÍQUIDO
. Ativo Circulante Inicial
. ( - ) Passivo Circulante Inicial
a. Capital Circulante Líquido Inicial
. Ativo Circulante Final
. ( - ) Passivo Circulante Final
b. Capital Circulante Líquido Final
c. Variação do Capital Circulante Líquido (b - a)
7. NOTAS EXPLICATIVAS
Tratam-se de informações que possibilitam maior compreensão das
demonstrações financeiras de uma empresa. Esclarece, entre outras
coisas, os critérios contábeis utilizados pela empresa, formas de
depreciação e a composição dos saldos de determinadas Contas, os
critérios de avaliação dos elementos patrimoniais etc.
MODELO DE NOTAS EXPLICATIVAS ÀS DEMONSTRAÇÕES
FINANCEIRAS
1 -CRITÉRIOS CONTÁBEIS
As Demonstrações Financeiras foram elaboradas com observância dos
dispositivos legais, destacando-se:
a. Provisão para Critérios de Liquidação Duvidosa: é constituída
pela taxa usual de x% sobre as Duplicatas a Receber, tendo em
vista que tal limite é suficiente para cobrir todas as perdas
esperadas na realização dos Direitos a receber dos clientes,
baseando-se nos três últimos exercícios;
b. Estoques: são avaliados a custo médio de aquisição,
observando-se o critério “custo ou mercado o mais baixo”;
c. Ativo Imobilizado: é registrado pelo custo de aquisição.
As depreciações acumuladas são computadas pelo método linear sobre o
valor do custo e contabilizadas diretamente como despesas do exercício.
As quotas anuais são calculadas conforme o tempo de vida útil:
Imóveis = 25 anos e Veículos = 5 anos;
A Provisão para Contribuição Social foi calculada com base no Lucro
Líquido.

66
CAPÍTULO 15. MATÉRIA COMPLEMENTAR - FOLHA DE
PAGAMENTO.
• Demonstrar a construção e o processo de contabilização de uma
folha de pagamentos.
1. CONTABILIZAÇÃO DAS DESPESAS COM FOLHA DE
PAGAMENTO
Vamos imaginar uma empresa que efetue pagamento ao pessoal na base
mensal, ou seja, os empregados trabalham durante o mês e recebem seus
salários somente no mês seguinte, geralmente no quinto dia útil. No fim
de cada mês a empresa elabora a Folha de Pagamento e efetua os
lançamentos da referida Folha. No mês seguinte é que a empresa efetuará
o pagamento aos empregados e procederá aos recolhimentos necessários.
Ao receber o comprovante de seus vencimentos (hollerit), você nota as
seguintes informações:
• total bruto dos salários;
• dedução dos salários brutos (retenção da folha);
• salário-família;
• líquido a receber.
No último dia útil do mês trabalhado são efetuados os seguintes
lançamentos pelo setor de contabilidade:
1. Apropriação do valor bruto da Folha:
Lançamento no Diário:
Salários
a Salários a Pagar
referente elaboração da Folha referente ao mês de junho .....R$
10.000,00
lançamento nos Razonetes:

67
Salários Salários a
Pagar
 10.000 
10.000
• Obeservem que debitamos a Conta Salários, pois o valor bruto
da Folha é considerado despesas do mês em referência .
• A Conta Salários a Pagar representa a obrigação que a empresa
tem para com os empregados, pois o salário somente será pago
no mês seguinte.
Os empregados e o empregador têm ainda que arcar com uma série de
contribuições, ou, ainda, no caso dos empregados, existem benefícios que
em sua maioria consideram o valor total da folha de pagamento.
Vejam estes exemplos:
Lançamento no Diário:
Salários a Pagar
a Diversos
Pelas retenções conforme Folha:
a Contribuições de Previdência a Recolher
8% retidos dos empregados 800,00
a Imposto a Recolher
IR retido dos empregados 400,00 R$ 1.200
Salários Salários a pagar
 10.000  1.200  10.000
Contr. Prev. a Recolher Imposto a Recolher
 800  400
3. Registro do salário-família:
O salário-família é uma ajuda da Previdência Social aos empregados que
possuem filhos com até 14 anos de idade.
O valor do salário-família é pago por dependente e fixado mensalmente
pela Previdência Social.

68
O salário-família é inicialmente pago pela empresa, que será
reembolsada pela Previdência Social quando efetuar os recolhimentos
correspondentes.
Contribuições de Previdência a Recolher
a Salários a Pagar
Valor do salário-família conforme Folha de pagamento.............R$
150,00
Veja os Razonetes após esse lançamento:
Salários Salários a Pagar
 10.000  1.200  10.000
 150
10.150
S 8.950
 150  800  400
Observações:
• Foi debitada a Conta Contribuições de Previdência a Recolher
pela importância do salário-família para baixar o referido valor
da obrigfação de recolher à Previdência Social , já que a
empresa pagará aos empregados, mas será reeembolsada pela
Previdência Social quando efetuar o recolhimento através de
documento prórpio.
• Creditamos a Conta Salário a pagar para acrescentar, nesta
Conta, a obrigação de pagar aos empregados o salário-família
correspondente.
Além dos valores acima, existem ainda aqueles que são de
responsabilidade da empresa:
• Contribuição de Previdência — a parte paga pela empresa
corresponde a 27,2 % do valor bruto da folha;
• Fundo de Garantia do Tempo de Serviço (FGTS) —
correspondente a 8% do valor bruto da Folha, o qual será
recolhido em banco, em nome dos empregados.

69
4. Registro da Contibuição de Previdência (parte da
empresa):
Encargo sociais
a Contribuições de Previdência a Recolher
27,2%., sobre a Folha de Pagamento
do mês,
referente à parteda
empresa.....................................R$.720
Encargos Sociais Contr. Prev. a
ecolher
 2.720  150  800
 2.720
• A Conta Encargos Sociais ( Despesa), registra o valor do
encargo devido pela empresa.
• A Conta Contribuições de Previdência a Recolher,
representa a obrigação da empresa em relação à Previdência
Social.
Registro do FGTS:
Encargos Sociais
a FGTS a Recolher
8% sobre Folha do mês ..........................................................................800
Encargos Sociais FGTS a Recolher
 2.720  800
 800
Observações:
• Debitamos novamente a Conta Encargos Sociais, pois o valor a
recolher ao FGTS representa despesa para a empresa.

70
• Creditamos a ContaFGTS a Recolher para registrar a referida
obrigação.
Assim temos:
 10.000  1.200  10.000
 150
T 10.150
s 8.950
 150  800  400
No quinto dia útil do mês seguinte, serão cumpridas as obrigações
referentes a esta Folha de Pagamento.
Note que nos Razonetes constam as seguintes Contas:
• Salários de R$ 10.000,00 correspondente ao valor bruto da
Folha de Pagamento;
• Salários a Pagar, que representa o líquidoa que deverá ser pago
aos empregados-R$ 8.950,00;
• Contribuições de Previdência a Recolher- R$ 3.370- (representa
o valor a ser recolhido à Previdência Social);
• Impostos a Recolher- R$ 400,00- representando obrigação
referente ao Imposto de Renda retido dos empregados;
• Encargos Sociais - R$ 3.520,00- que representa os encargos
com Previdência Social (parte da empresa);
FGTS a recolher - R$ 800,00- representando o valor a ser
recolhido em nome dos empregados.
Agora, vamos imaginar que a empresa liquide as obrigações
pendentes (até o quinto dia útil do mês seguinte):
Diversos
1.1 a Caixa
pagamento de diversos encargos e obrigações, conforme segue:
Salários a Pagar
Líquido pago aos empregados, conforme Folha de Pagamento
8.950

71
Contribuições de Previdência a recolher
Valor recolhido, conforme guia 3.370
FGTS a Recolher
Valor recolhido, conforme guia 800
Imposto a Recolher
Valor recolhido, conforme guia 400 13520
Após este Lançamento, veja como ficaram os Razonetes das
Contas envolvidas:
 10.000  8.950 S 8.950
FGTS a Recolher Imposto a Recolher
 800 S 800  400 S 400
Encargos Sociais Caixa
S 3.520  13.520
Contr. Prev. a Recolher
 3.370 S 3.370

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