1. .
ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Εισαγωγή στην Ελεγκτική Διαδικασία
.
ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ

2. Ενότητες Παρουσίασης
.
1 Έννοια και Διακρίσεις του Ελέγχου
2 Διακρίσεις Ελέγχου
3 Προϋποθέσεις ώστε µια Ανώνυµη Εταιρεία να ελέγχεται
από Ο.Ε.
4 Α.Ε. Αρµοδιότητες και Ευθύνη ∆ιοίκησης και Γενικής
Συνέλευσης.
5 Το Περίγραμμα της Ελεγκτικής Διαδικασίας
6 Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες

3. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Έννοια και Διακρίσεις του Ελέγχου
.
Έννοια και Διακρίσεις του Ελέγχου…
.
Τα τελευταία χρόνια έχουν αυξηθεί σημαντικά οι έλεγχοι
των εταιρειών και κατ’ επέκταση και ο αριθμός των
Ελεγκτών.
.
Είδη Ελέγχου
Έλεγχος χρηματοοικονομικών καταστάσεων &
χρηματοοικονομικών πληροφοριών
Φορολογικό έλεγχο
Έλεγχο δημόσια υγείας
Περιβαλλοντολογικό έλεγχο
Έλεγχο απόδοσης
Έλεγχο ανταπόδοσης μια δαπάνης ή εκροής
Έλεγχο ποιότητας
Έλεγχο ασφάλειας
Έλεγχο δημοσίων δαπανών
κ.λ.π. 3/93

4. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Έννοια και Διακρίσεις του Ελέγχου
.
Έννοια και Διακρίσεις του Ελέγχου…
.
Τα τελευταία χρόνια έχουν αυξηθεί σημαντικά οι έλεγχοι
των εταιρειών και κατ’ επέκταση και ο αριθμός των
Ελεγκτών.
.
Είδη Ελέγχου
Έλεγχος χρηματοοικονομικών καταστάσεων &
χρηματοοικονομικών πληροφοριών
Φορολογικό έλεγχο
Έλεγχο δημόσια υγείας
Περιβαλλοντολογικό έλεγχο
Έλεγχο απόδοσης
Έλεγχο ανταπόδοσης μια δαπάνης ή εκροής
Έλεγχο ποιότητας
Έλεγχο ασφάλειας
Έλεγχο δημοσίων δαπανών
κ.λ.π. 3/93

5. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Έννοια και Διακρίσεις του Ελέγχου
.
Έννοια και Διακρίσεις του Ελέγχου…
.
Γιατί συμβαίνει αυτό (αύξηση των ελέγχων);
Υπάρχουν αιτήματα από διάφορες κοινωνικές ομάδες για
Λογοδοσία και Απολογισμό
Ο Έλεγχος προσδίδει αξιοπιστία στις χρηματοοικονομικές
καταστάσεις που χρησιμοποιούνται από τους χρήστες για
λήψη οικονομικών αποφάσεων.
.
4/93

6. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Έννοια και Διακρίσεις του Ελέγχου
.
Έννοια και Διακρίσεις του Ελέγχου…
.
Γιατί συμβαίνει αυτό (αύξηση των ελέγχων);
Υπάρχουν αιτήματα από διάφορες κοινωνικές ομάδες για
Λογοδοσία και Απολογισμό
Ο Έλεγχος προσδίδει αξιοπιστία στις χρηματοοικονομικές
καταστάσεις που χρησιμοποιούνται από τους χρήστες για
λήψη οικονομικών αποφάσεων.
.
4/93

7. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Έννοια και Διακρίσεις του Ελέγχου
.
Οι χρήστες των ελεγκτικών καταστάσεων…
.
Οι χρήστες των ελεγκτικών καταστάσεων είναι:
Επενδυτές
Μέτοχοι
Αναλυτές
Πιστωτικά Ιδρύματα
. κ.λ.π.
5/93

8. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Έννοια και Διακρίσεις του Ελέγχου
.
Οι χρήστες των ελεγκτικών καταστάσεων…
.
Έτσι τα τελευταία χρόνια η ελεγκτική έχει γίνει έχει γίνει μια
εξαιρετικά ενδιαφέρουσα, αν και απαιτητική,
επαγγελματική απασχόληση.
Παραδοσιακά αρκούσε ένα υψηλό επίπεδο δεξιοτήτων και
γνώσεων σε λογιστικά και τεχνικά ελεγκτικά θέματα .
Σήμερα οι ενδιαφερόμενοι απαιτείται να έχουν καλές
γνώσεις από μια σειρά συγγενών γνωστικών αντικειμένων
όπως η Οργάνωση & Διοίκηση των επιχειρήσεων την
χρηματοοικονομική, συγκεκριμένους κλάδους
επιχειρηματικής δραστηριότητας, πληροφορική.
.
6/93

9. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Έννοια και Διακρίσεις του Ελέγχου
.
Οι χρήστες των ελεγκτικών καταστάσεων…
.
Έτσι τα τελευταία χρόνια η ελεγκτική έχει γίνει έχει γίνει μια
εξαιρετικά ενδιαφέρουσα, αν και απαιτητική,
επαγγελματική απασχόληση.
Παραδοσιακά αρκούσε ένα υψηλό επίπεδο δεξιοτήτων και
γνώσεων σε λογιστικά και τεχνικά ελεγκτικά θέματα .
Σήμερα οι ενδιαφερόμενοι απαιτείται να έχουν καλές
γνώσεις από μια σειρά συγγενών γνωστικών αντικειμένων
όπως η Οργάνωση & Διοίκηση των επιχειρήσεων την
χρηματοοικονομική, συγκεκριμένους κλάδους
επιχειρηματικής δραστηριότητας, πληροφορική.
.
6/93

10. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Έννοια και Διακρίσεις του Ελέγχου
.
Οι χρήστες των ελεγκτικών καταστάσεων…
.
Έτσι τα τελευταία χρόνια η ελεγκτική έχει γίνει έχει γίνει μια
εξαιρετικά ενδιαφέρουσα, αν και απαιτητική,
επαγγελματική απασχόληση.
Παραδοσιακά αρκούσε ένα υψηλό επίπεδο δεξιοτήτων και
γνώσεων σε λογιστικά και τεχνικά ελεγκτικά θέματα .
Σήμερα οι ενδιαφερόμενοι απαιτείται να έχουν καλές
γνώσεις από μια σειρά συγγενών γνωστικών αντικειμένων
όπως η Οργάνωση & Διοίκηση των επιχειρήσεων την
χρηματοοικονομική, συγκεκριμένους κλάδους
επιχειρηματικής δραστηριότητας, πληροφορική.
.
6/93

11. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Έννοια και Διακρίσεις του Ελέγχου
Η διεθνοποίηση της Ελεγκτικής
.
Η διεθνοποίηση της Ελεγκτικής…
.
Με την επικράτηση της παγκόσμιας οικονομίας και την
κατάρρευση των οικονομικών συνόρων μπορεί να οδηγήσει
έναν Ελεγκτή που εργάζεται στην Ελλάδα να προσφέρει τις
υπηρεσίες του σε μια παραδοσιακή Ελληνική επιχείρηση ή σε
θυγατρική ξένης πολυεθνικής επιχείρησης. Μπορεί αν
χρειαστεί να μεταβεί σε κάποια άλλη Ευρωπαϊκή (και όχι
μόνο χώρα) για έλεγχο κάποιας επιχείρησης. Μπορεί να
χρειαστεί να συνεργαστεί με ομάδα ξένων ορκωτών
ελεγκτών ή η έκθεση ελέγχου να υποβληθεί στις αρχές του
χρηματιστηρίου της Νέας Υόρκης.
.
7/93

12. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Έννοια και Διακρίσεις του Ελέγχου
Ορισμός και Βασικά Στοιχεία του Ελέγχου
.
Ορισμός και Βασικά Στοιχεία του Ελέγχου…
.
Έλεγχος είναι η συγκέντρωση από τον Ελεγκτή Τεκμηρίων
σχετικά με Ορισμένες Πληροφορίες, για να διαπιστωθεί ο
βαθμός συμφωνίας μεταξύ των πληροφοριών αυτών και
ορισμένων Κριτηρίων και η Έκφραση Σχετικής Γνώμης
μέσω της Έκθεσης Ελέγχου
.
8/93

13. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Έννοια και Διακρίσεις του Ελέγχου
Ορισμός και Βασικά Στοιχεία του Ελέγχου
.
Οι Πληροφορίες…
.
Κατά κανόνα ετοιμάζονται από την διοίκηση μιας οικονομικής
μονάδας και αποτελούν το αντικείμενο του ελέγχου.
.
.
Τα Κριτήρια Ελέγχου…
.
Εξαρτώνται από τις προς έλεγχο πληροφορίες
π.χ αν ο έλεγχος αναφέρεται στις χρηματοοικονομικές
καταστάσεις, το κριτήριο ελέγχου είναι το εφαρμοστέο
πρότυπο χρηματοοικονομικής πληροφόρησης (λογιστικά
πρότυπα). Αν ο έλεγχος αναφέρεται στην φορολογική
δήλωση της επιχείρησης, το κριτήριο ελέγχου είναι οι
σχετικές φορολογικές διατάξεις.
.
9/93

14. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Έννοια και Διακρίσεις του Ελέγχου
Ορισμός και Βασικά Στοιχεία του Ελέγχου
.
Ο Ελεγκτής…
.
Θα πρέπει να είναι ένα ικανός και ανεξάρτητος ειδικός
επαγγελματίας ειδικών προσόντων.
Πρέπει να έχει τις γνώσεις και την εμπειρία να κατανοεί και
να εφαρμόζει τα κριτήρια ελέγχου και την ικανότητα
προσδιορισμού των ειδών και της ποσότητας των τεκμηρίων
που απαιτούνται, ώστε να είναι σε θέση να είναι σε θέση να
διατυπώσει αξιόπιστο πόρισμα ελέγχου.
Το κυρίαρχο ποιοτικό χαρακτηριστικό του ελεγκτή είναι η
ανεξάρτητη στάση (ανεξαρτησία) που θα πρέπει να το
διακρίνει κατά την διενέργεια του ελέγχου. Θα πρέπει να
μείνει ανεπηρέαστος κατά την συγκέντρωση και
αξιολόγηση των ελεγκτικών τεκμηρίων καθώς και κατά την
διατύπωση της επαγγελματικής του γνώμης.
.
10/93

15. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Έννοια και Διακρίσεις του Ελέγχου
Ορισμός και Βασικά Στοιχεία του Ελέγχου
.
Έκθεση Ελέγχου…
.
Είναι ένα γραπτό κείμενο στο ποίο ο ελεγκτής εκφράζει την
γνώμη του για το εάν και κατά πόσο οι ελεγχθείσες
πληροφορίες συμφωνούν με τα κριτήρια ελέγχου.
Η έκθεση ελέγχου είναι το μέσον επικοινωνίας του ελεγκτή
με τους χρήστες των ελεγκτικών καταστάσεων.
.
11/93

16. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Διακρίσεις Ελέγχου
.
Ανάλογα µε το πρόσωπο του ελεγκτή ∆ιακρίνονται σε:…
.
Μια βασική διάκριση του ελέγχου είναι μεταξύ Εσωτερικού
και Εξωτερικού Ελέγχου.
.
.
Εξωτερικός Έλεγχος…
.
Ο Εξωτερικώς Έλεγχος διενεργείται από έναν επαγγελματία
ελεγκτή που είναι ανεξάρτητος από την ελεγχόμενη
οικονομική μονάδα (δεν είναι υπάλληλος της εταιρείας στην
οποία προσφέρει τις υπηρεσίες του).
.
.
Εσωτερικός Έλεγχος…
.
Ο Εσωτερικός Έλεγχος είναι ο έλεγχος που διενεργούν
ειδικοί επαγγελματίες ελεγκτές που έχουν υπαλληλική
σχέση με την οικονομική μονάδα. Διενεργείται για
λογαριασμό αποκλειστικά της Διοίκησης της οικονομικής
μονάδας.
.
12/93

17. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Διακρίσεις Ελέγχου
.
Ανάλογα µε το πρόσωπο του ελεγκτή ∆ιακρίνονται σε:…
.
Μια βασική διάκριση του ελέγχου είναι μεταξύ Εσωτερικού
και Εξωτερικού Ελέγχου.
.
.
Εξωτερικός Έλεγχος…
.
Ο Εξωτερικώς Έλεγχος διενεργείται από έναν επαγγελματία
ελεγκτή που είναι ανεξάρτητος από την ελεγχόμενη
οικονομική μονάδα (δεν είναι υπάλληλος της εταιρείας στην
οποία προσφέρει τις υπηρεσίες του).
.
.
Εσωτερικός Έλεγχος…
.
Ο Εσωτερικός Έλεγχος είναι ο έλεγχος που διενεργούν
ειδικοί επαγγελματίες ελεγκτές που έχουν υπαλληλική
σχέση με την οικονομική μονάδα. Διενεργείται για
λογαριασμό αποκλειστικά της Διοίκησης της οικονομικής
μονάδας.
.
12/93

18. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Διακρίσεις Ελέγχου
.
Ανάλογα µε το πρόσωπο του ελεγκτή ∆ιακρίνονται σε:…
.
Μια βασική διάκριση του ελέγχου είναι μεταξύ Εσωτερικού
και Εξωτερικού Ελέγχου.
.
.
Εξωτερικός Έλεγχος…
.
Ο Εξωτερικώς Έλεγχος διενεργείται από έναν επαγγελματία
ελεγκτή που είναι ανεξάρτητος από την ελεγχόμενη
οικονομική μονάδα (δεν είναι υπάλληλος της εταιρείας στην
οποία προσφέρει τις υπηρεσίες του).
.
.
Εσωτερικός Έλεγχος…
.
Ο Εσωτερικός Έλεγχος είναι ο έλεγχος που διενεργούν
ειδικοί επαγγελματίες ελεγκτές που έχουν υπαλληλική
σχέση με την οικονομική μονάδα. Διενεργείται για
λογαριασμό αποκλειστικά της Διοίκησης της οικονομικής
μονάδας.
.
12/93

19. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Διακρίσεις Ελέγχου
13/93

20. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Διακρίσεις Ελέγχου
.
ΣΗΜΑΝΤΙΚΟ…
.
Δεν θα πρέπει η έννοια του Εσωτερικού Ελέγχου να
συγχέεται με την έννοια των Εσωτερικών Δικλίδων
Ασφαλείας (Internal control System).
Η σύγχυση στην Ελληνική βιβλιογραφία προέρχεται από το
γεγονός ότι οι όροι internal control και internal audit
συχνότατα αποδίδονται με τον Ελληνικό όρο “Εσωτερικός
Έλεγχος”, χωρίς να γίνει διάκριση μεταξύ του audit (έλεγχος)
και του control (δικλίδες διεύθυνσης).
.
14/93

21. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Διακρίσεις Ελέγχου
Ανάλογα µε την έκταση τους οι έλεγχοι
. διακρίνονται σε:…
.
Γενικούς…
.
Επεκτείνονται σε ολόκληρη την διαχείριση µιας δοσµένης
χρονικής περιόδου (π.χ. ετήσιος έλεγχος Ισολογισµού και
Αποτελεσµάτων Χρήσης)
.
.
Ειδικούς…
.
Ειδικούς, που έχουν ως αντικείµενο ένα συγκεκριµένο τοµέα
ή
. θέµα ( π.χ. έλεγχος αποθεµάτων).
15/93

22. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Διακρίσεις Ελέγχου
Ανάλογα µε την έκταση τους οι έλεγχοι
. διακρίνονται σε:…
.
Γενικούς…
.
Επεκτείνονται σε ολόκληρη την διαχείριση µιας δοσµένης
χρονικής περιόδου (π.χ. ετήσιος έλεγχος Ισολογισµού και
Αποτελεσµάτων Χρήσης)
.
.
Ειδικούς…
.
Ειδικούς, που έχουν ως αντικείµενο ένα συγκεκριµένο τοµέα
ή
. θέµα ( π.χ. έλεγχος αποθεµάτων).
15/93

23. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Διακρίσεις Ελέγχου
Ανάλογα µε τον ειδικότερο σκοπό τους οι
. έλεγχοι διακρίνονται σε:…
.
Προληπτικούς…
.
Διενεργούνται κατά την εκτέλεση της οικονοµικής
συναλλαγής και έχουν σκοπό να προλάβουν τα πιθανά λάθη.
.
.
Κατασταλτικούς…
.
Διενεργούνται εκ των υστέρων και αποβλέπουν στην
αποκάλυψη λαθών ή παραλείψεων και ανωµαλιών.
.
16/93

24. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Διακρίσεις Ελέγχου
Ανάλογα µε τον ειδικότερο σκοπό τους οι
. έλεγχοι διακρίνονται σε:…
.
Προληπτικούς…
.
Διενεργούνται κατά την εκτέλεση της οικονοµικής
συναλλαγής και έχουν σκοπό να προλάβουν τα πιθανά λάθη.
.
.
Κατασταλτικούς…
.
Διενεργούνται εκ των υστέρων και αποβλέπουν στην
αποκάλυψη λαθών ή παραλείψεων και ανωµαλιών.
.
16/93

25. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Διακρίσεις Ελέγχου
Ανάλογα µε την διάρκεια τους οι έλεγχοι
. διακρίνονται σε :…
.
Μόνιµους ή διαρκείς…
.
Διενεργούνται συνέχεια και καθ’ όλη την διάρκεια της
οικονοµικής χρήσης.
.
.
Τακτικούς ή περιοδικούς…
.
Διενεργούνται κατά τακτές χρονικές περιόδους ( ετήσιοι,
τριµηνιαίοι κ.λ.π.)
.
.
Έκτακτους ή περιστασιακούς…
.
Διενεργούνται σε έκτακτες περιπτώσεις για ειδικούς
λόγους( π.χ. υπόνοιες για κατάχρηση).
.
17/93

26. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Διακρίσεις Ελέγχου
Ανάλογα µε την διάρκεια τους οι έλεγχοι
. διακρίνονται σε :…
.
Μόνιµους ή διαρκείς…
.
Διενεργούνται συνέχεια και καθ’ όλη την διάρκεια της
οικονοµικής χρήσης.
.
.
Τακτικούς ή περιοδικούς…
.
Διενεργούνται κατά τακτές χρονικές περιόδους ( ετήσιοι,
τριµηνιαίοι κ.λ.π.)
.
.
Έκτακτους ή περιστασιακούς…
.
Διενεργούνται σε έκτακτες περιπτώσεις για ειδικούς
λόγους( π.χ. υπόνοιες για κατάχρηση).
.
17/93

27. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Διακρίσεις Ελέγχου
Ανάλογα µε την διάρκεια τους οι έλεγχοι
. διακρίνονται σε :…
.
Μόνιµους ή διαρκείς…
.
Διενεργούνται συνέχεια και καθ’ όλη την διάρκεια της
οικονοµικής χρήσης.
.
.
Τακτικούς ή περιοδικούς…
.
Διενεργούνται κατά τακτές χρονικές περιόδους ( ετήσιοι,
τριµηνιαίοι κ.λ.π.)
.
.
Έκτακτους ή περιστασιακούς…
.
Διενεργούνται σε έκτακτες περιπτώσεις για ειδικούς
λόγους( π.χ. υπόνοιες για κατάχρηση).
.
17/93

28. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Διακρίσεις Ελέγχου
. Τοµείς ελέγχων:…
Ανάλογα µε τις µορφές στόχων και την οµάδα πληροφοριών
που ο έλεγχος κάθε φορά αντιµετωπίζει για να αξιολογήσει
και να κρίνει, διακρίνονται οι παρακάτω τοµείς ελέγχων:
.
Οικονοµικός Έλεγχος:…
.
Ο έλεγχος αυτός ασχολείται µε τις ενέργειες της
επιχείρησης που έχουν επίπτωση στην διασφάλιση της
περιουσίας της επιχείρησης, στην λογιστική απεικόνιση των
οικονοµικών γεγονότων της επιχείρησης καθώς και
δηµοσιευόµενη οικονοµική πληροφορία από την επιχείρηση.
Ειδικότερα ενδιαφέρεται για την αξιοπιστία, την
κανονικότητα και την ειλικρίνεια της λογιστικής και
οικονοµικής πληροφορίας.
.
18/93

29. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Διακρίσεις Ελέγχου
. Τοµείς ελέγχων:…
Ανάλογα µε τις µορφές στόχων και την οµάδα πληροφοριών
που ο έλεγχος κάθε φορά αντιµετωπίζει για να αξιολογήσει
και να κρίνει, διακρίνονται οι παρακάτω τοµείς ελέγχων:
.
∆ιαχειριστικός Έλεγχος:…
.
Το είδος αυτό του ελέγχου προέρχεται από την εξέλιξη της
έννοιας του ελέγχου µέσα στον χρόνο και περιέχει την ιδέα
της ικανότητας να προσδιοριστούν σκοποί και στόχοι της
επιχείρησης και να µετρηθούν τα επιτεύγµατα.
Θέτει επίσης το πρόβληµα του βέλτιστου τρόπου
εκµετάλλευσης των χρησιµοποιούµενων πηγών
.
19/93

30. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Διακρίσεις Ελέγχου
Επάγγελµα Ο.Ε.- Νοµικό Πλαίσιο Ελέγχου - Βαθµίδες
.
Λειτουργία Δικλίδων…
.
Οι δικλίδες λειτουργούν προληπτικά πριν πραγματοποιηθεί
μια συναλλαγή σε αντίθεση τόσο με το εσωτερικό όσο και τον
εξωτερικό έλεγχο που λειτουργούν εκ’ των υστέρων.
.
.
Παράδειγμα Λειτουργίας Δικλίδων…
.
Πριν από την έκδοση του τιμολογίου και την αποστολή
εμπορευμάτων, η διοίκηση απαιτεί να γίνεται επαλήθευση
(λειτουργία δικλίδας) της ποσότητας αυτών κατά την
φόρτωση καθώς και συμφωνία του δελτίου αποστολής και
του τιμολογίου πώλησης. Αυτές οι συμφωνίες και οι έλεγχοι
μπορεί να γίνονται και εκ’ των υστέρων, δηλαδή μετά την
διενέργεια της συναλλαγής είτε από εσωτερικούς η από
εξωτερικούς ελεγκτές.
.
20/93

31. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Διακρίσεις Ελέγχου
Επάγγελµα Ο.Ε.- Νοµικό Πλαίσιο Ελέγχου - Βαθµίδες
.
Λειτουργία Δικλίδων…
.
Οι δικλίδες λειτουργούν προληπτικά πριν πραγματοποιηθεί
μια συναλλαγή σε αντίθεση τόσο με το εσωτερικό όσο και τον
εξωτερικό έλεγχο που λειτουργούν εκ’ των υστέρων.
.
.
Παράδειγμα Λειτουργίας Δικλίδων…
.
Πριν από την έκδοση του τιμολογίου και την αποστολή
εμπορευμάτων, η διοίκηση απαιτεί να γίνεται επαλήθευση
(λειτουργία δικλίδας) της ποσότητας αυτών κατά την
φόρτωση καθώς και συμφωνία του δελτίου αποστολής και
του τιμολογίου πώλησης. Αυτές οι συμφωνίες και οι έλεγχοι
μπορεί να γίνονται και εκ’ των υστέρων, δηλαδή μετά την
διενέργεια της συναλλαγής είτε από εσωτερικούς η από
εξωτερικούς ελεγκτές.
.
20/93

32. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Διακρίσεις Ελέγχου
Επάγγελµα Ο.Ε.- Νοµικό Πλαίσιο Ελέγχου - Βαθµίδες
.
Επαγγελματικές Ανάγκες…
.
Οι .. επαγγελματίες που διενεργούν κατά το νόμο εξωτερικούς
ελέγχους των χρηματοοικονομικών καταστάσεων ανήκουν
στο Ελεγκτικό Επάγγελμα, η λειτουργία του οποίου
ρυθμίζεται από το νόμο, σε μικρότερο ή μεγαλύτερο βαθμό σε
όλες τις χώρες.
Στην διεθνή βιβλιογραφία πολλές φορές χρησιμοποιείται ο
όρος .. Ελεγκτικό Επάγγελμα σαν συνώνυμο του όρου “Λογιστικό
Επάγγελμα”. Το ίδιο και οι όροι “Λογιστής” & “Ελεγκτής”.
Όμως θα πρέπει να γίνεται σαφής διάκρισή ανάμεσα
στους δύο όρους.
.
21/93

33. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Διακρίσεις Ελέγχου
Επάγγελµα Ο.Ε.- Νοµικό Πλαίσιο Ελέγχου - Βαθµίδες
.
Επαγγελματικές Ανάγκες…
.
Οι .. επαγγελματίες που διενεργούν κατά το νόμο εξωτερικούς
ελέγχους των χρηματοοικονομικών καταστάσεων ανήκουν
στο Ελεγκτικό Επάγγελμα, η λειτουργία του οποίου
ρυθμίζεται από το νόμο, σε μικρότερο ή μεγαλύτερο βαθμό σε
όλες τις χώρες.
Στην διεθνή βιβλιογραφία πολλές φορές χρησιμοποιείται ο
όρος .. Ελεγκτικό Επάγγελμα σαν συνώνυμο του όρου “Λογιστικό
Επάγγελμα”. Το ίδιο και οι όροι “Λογιστής” & “Ελεγκτής”.
Όμως θα πρέπει να γίνεται σαφής διάκρισή ανάμεσα
στους δύο όρους.
.
21/93

34. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Διακρίσεις Ελέγχου
Επάγγελµα Ο.Ε.- Νοµικό Πλαίσιο Ελέγχου - Βαθµίδες
.
Διευκρίνηση…
.
Ένα άλλο σημείο που πρέπει να διευκρινιστεί είναι ότι όροι
“Ελεγκτής” & “Λογιστής” αναφέρονται στον πιστοποιημένο
ή αναγνωρισμένο επαγγελματία αυξημένων .. προσόντων ,
δηλαδή τον “Ορκωτό Λογιστή” και “Ορκωτό Ελεγκτή” και όχι
στον φοροτέχνη λογιστή ή τον υπάλληλο ή ακόμα και τον
προϊστάμενο λογιστηρίου.
.
22/93

35. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Διακρίσεις Ελέγχου
Επάγγελµα Ο.Ε.- Νοµικό Πλαίσιο Ελέγχου - Βαθµίδες
∆ιάκριση των Ελεγκτών σε Ορκωτούς Λογιστές – Ελεγκτές και σε Ελεγκτές µη
Ορκωτούς Λογιστές – Ελεγκτές (απλούς)
.
Με το άρθρο 36 του Ν. 2190/1920 ορίζεται ότι, προκειµένου
να ληφθεί έγκυρα απόφαση από τη Γενική Συνέλευση
σχετικά µε του ετήσιους λογαριασµούς, αυτοί θα πρέπει να
έχουν ελεγχθεί προηγουµένως από δυο τουλάχιστον
ελεγκτές.
Οι Ανώνυµες Εταιρείες, οι οποίες υπερβαίνουν τα όρια της
παρ. 6 του άρθρου 42α, εκλέγουν υποχρεωτικά τους
ελεγκτές τους από τους Ορκωτούς Λογιστές του Σώµατος
Ορκωτών Λογιστών σύµφωνα µε τις διατάξεις της
νοµοθεσίας που ισχύουν κάθε φορά.
23/93

36. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Διακρίσεις Ελέγχου
Επάγγελµα Ο.Ε.- Νοµικό Πλαίσιο Ελέγχου - Βαθµίδες
∆ιάκριση των Ελεγκτών σε Ορκωτούς Λογιστές – Ελεγκτές και σε Ελεγκτές µη
Ορκωτούς Λογιστές – Ελεγκτές (απλούς)
.
Με το άρθρο 36 του Ν. 2190/1920 ορίζεται ότι, προκειµένου
να ληφθεί έγκυρα απόφαση από τη Γενική Συνέλευση
σχετικά µε του ετήσιους λογαριασµούς, αυτοί θα πρέπει να
έχουν ελεγχθεί προηγουµένως από δυο τουλάχιστον
ελεγκτές.
Οι Ανώνυµες Εταιρείες, οι οποίες υπερβαίνουν τα όρια της
παρ. 6 του άρθρου 42α, εκλέγουν υποχρεωτικά τους
ελεγκτές τους από τους Ορκωτούς Λογιστές του Σώµατος
Ορκωτών Λογιστών σύµφωνα µε τις διατάξεις της
νοµοθεσίας που ισχύουν κάθε φορά.
23/93

37. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Διακρίσεις Ελέγχου
Επάγγελµα Ο.Ε.- Νοµικό Πλαίσιο Ελέγχου - Βαθµίδες
∆ιάκριση των Ελεγκτών σε Ορκωτούς Λογιστές – Ελεγκτές και σε Ελεγκτές µη
Ορκωτούς Λογιστές – Ελεγκτές (απλούς)
.
Από τις παραπάνω διατάξεις προκύπτει ότι υπάρχουν δυο
κατηγορίες Ελεγκτών, οι Ορκωτοί Ελεγκτές – Λογιστές και
οι µη Ορκωτοί Ελεγκτές – Λογιστές πτυχιούχοι ανώτατων
σχολών που έχουν άδεια ασκήσεως οικονοµολογικού
επαγγέλµατος από το Οικονοµικό Επιµελητήριο της Ελλάδος
(Ο.Ε.Ε), που συνηθίζεται να καλούνται στην πράξη «απλοί»
ελεγκτές.
24/93

38. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Διακρίσεις Ελέγχου
Επάγγελµα Ο.Ε.- Νοµικό Πλαίσιο Ελέγχου - Βαθµίδες
∆ιάκριση των Ελεγκτών σε Ορκωτούς Λογιστές – Ελεγκτές και σε Ελεγκτές µη
Ορκωτούς Λογιστές – Ελεγκτές (απλούς)
.
Ειδικότερα µε το άρθρο 36α του Ν.2190/1920 ορίζεται ότι:
Όταν, σύµφωνα µε τις διατάξεις που ισχύουν κάθε φορά, δεν
προβλέπεται η διενέργεια ελέγχου ανώνυµης εταιρίας από
Ορκωτό Ελεγκτή, ο έλεγχος διενεργείται από ελεγκτές
πτυχιούχους ανώτατων σχολών, που έχουν άδεια άσκησης
οικονοµολογικού επαγγέλµατος από το Οικονοµικό
Επιµελητήριο Ελλάδος.
25/93

39. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Διακρίσεις Ελέγχου
Επάγγελµα Ο.Ε.- Νοµικό Πλαίσιο Ελέγχου - Βαθµίδες
. ∆ιαδικασία διορισµού Ορκωτού Ελεγκτή.
Οι ορκωτοί ελεγκτές διορίζονται από την τακτική Γενική
Συνέλευση των µετόχων, που λαµβάνει χώρα κατά την
διάρκεια της ελεγχόµενης χρήσης, για τον έλεγχο των
ετήσιων οικονοµικών τους καταστάσεων.
Μπορούν να επαναπροσδιορίζονται όχι όµως για
περισσότερες από πέντε συνεχόµενες εταιρικές χρήσεις.
Μεταγενέστερος επαναπροσδιορισµός δεν επιτρέπεται να
λάβει χώρα αν δεν έχουν παρέλθει δύο πλήρεις χρήσεις.
26/93

40. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Διακρίσεις Ελέγχου
Επάγγελµα Ο.Ε.- Νοµικό Πλαίσιο Ελέγχου - Βαθµίδες
. ∆ιαδικασία διορισµού Ορκωτού Ελεγκτή.
Τα µέλη του ∆.Σ. ευθύνονται έναντι της εταιρείας αλλά και
κατά τις διατάξεις του άρθρου 57 του Ν.2190/1920 για την
παράλειψη διορισµού ορκωτών ελεγκτών, αν δεν συγκάλεσαν
εγκαίρως την τακτική γενική συνέλευση.
Ο διορισµός των ορκωτών ελεγκτών γνωστοποιείται σε
αυτούς από την εταιρεία.
Οι ορκωτοί ελεγκτές θεωρούνται ότι αποδέχτηκαν τον
διορισµό τους εφόσον δεν τον αποποιηθούν εντός πέντε
εργάσιµων ηµερών.
27/93

41. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Διακρίσεις Ελέγχου
Επάγγελµα Ο.Ε.- Νοµικό Πλαίσιο Ελέγχου - Βαθµίδες
. ∆ιαδικασία διορισµού Ορκωτού Ελεγκτή.
∆εν επιτρέπεται µεταβίβαση της αρµοδιότητας των
ελεγκτών.
Υποχρεούνται να εκτελέσουν τα καθήκοντά τους
αυτοπροσώπως, δεν κωλύονται όµως να προσλαµβάνουν, µε
δική τους ευθύνη, βοηθούς στην εκτέλεση του έργου τους.
Οφείλουν κατά τη διάρκεια της χρήσης να παρακολουθούν τη
λογιστική και διαχειριστική κατάσταση της εταιρείας και
έχουν το δικαίωµα να λάβουν γνώση οποιουδήποτε βιβλίου,
λογαριασµού ή εγγράφου ακόµα και των πρακτικών του ∆.Σ.
και της Γ.Σ.
28/93

42. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Διακρίσεις Ελέγχου
Επάγγελµα Ο.Ε.- Νοµικό Πλαίσιο Ελέγχου - Βαθµίδες
. ∆ιαδικασία διορισµού Ορκωτού Ελεγκτή.
Υποχρεούνται να κάνουν κάθε αναγκαία υπόδειξη προς το
∆.Σ. και στην περίπτωση που διαπιστώνουν παράβαση των
διατάξεων του νόµου ή του καταστατικού, να αναφέρονται
στον Υπουργό Εµπορίου που ασκεί την εποπτεία.
29/93

43. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Προϋποθέσεις ώστε µια Ανώνυµη Εταιρεία να ελέγχεται από Ο.Ε.
Προϋποθέσεις ώστε µια Ανώνυµη Εταιρεία να
. ελέγχεται από Ο.Ε.
Ορισµένες κατηγορίες Ανωνύµων Εταιρειών υποχρεούνται
από διάταξη νόµου να χρησιµοποιούν για τον έλεγχό τους
ελεγκτές από το Σώµα Ορκωτών Ελεγκτών-Λογιστών.
Τέτοιες Α.Ε. είναι:
Οι τραπεζικές, οι ασφαλιστικές, οι εταιρείες
επενδύσεως χαρτοφυλακίου, οι εταιρείες διαχειρίσεως
αµοιβαίων κεφαλαίων, εταιρείες χρηµατοδοτικών
µισθώσεων.
Οι Α.Ε. των οποίων οι µετοχές είναι εισηγµένες στο
χρηµατιστήριο.
Οι εταιρείες παροχής επενδυτικών υπηρεσιών-Ε.Π.Ε.Υ.
30/93

44. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Προϋποθέσεις ώστε µια Ανώνυµη Εταιρεία να ελέγχεται από Ο.Ε.
Προϋποθέσεις ώστε µια Ανώνυµη Εταιρεία να
. ελέγχεται από Ο.Ε.
Οι ανώνυµες ποδοσφαιρικές και καλαθοσφαιρικές
εταιρείες.
Η Κτηµατική Εταιρεία του ∆ηµοσίου.
Οι ανώνυµες εταιρείες που υποχρεούται να συντάσσουν
ενοποιηµένες οικονοµικές καταστάσεις.
Οι εταιρείες ύδρευσης και αποχέτευσης.
Σύµφωνα µε τις διατάξεις του Ν.2190/1920 όπως ισχύουν
από 08/08/2007, οι Ανώνυµες Εταιρείες οι οποίες
υπερβαίνουν τα δύο από τα τρία αριθµητικά όρια των
κριτηρίων του άρθρου 42α, ελέγχονται από έναν τουλάχιστον
Ορκωτό Ελεγκτή.
31/93

45. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Προϋποθέσεις ώστε µια Ανώνυµη Εταιρεία να ελέγχεται από Ο.Ε.
Προϋποθέσεις ώστε µια Ανώνυµη Εταιρεία να
. ελέγχεται από Ο.Ε.
Όρια της παρ. 6 του άρθρου 42α
6. Κάθε εταιρεία, η οποία, κατά την ηµεροµηνία κλεισίµατος
του πρώτου µετά την έναρξη ισχύος αυτού του Νόµου
ισολογισµού της, υπερβαίνει τα αριθµητικά όρια των δύο από
τα παρακάτω τρία κριτήρια:
”σύνολο ισολογισµού ”2.500.000 ευρώ”,
”καθαρός κύκλος εργασιών, ”5.000.000 ευρώ”,
µέσος όρος προσωπικού που απασχολήθηκε κατά την
διάρκεια της χρήσης, 50 άτοµα.
32/93

46. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Προϋποθέσεις ώστε µια Ανώνυµη Εταιρεία να ελέγχεται από Ο.Ε.
Προϋποθέσεις ώστε µια Ανώνυµη Εταιρεία να
. ελέγχεται από Ο.Ε.
Ο έλεγχος αυτός αποτελεί προϋπόθεση του κύρους της
έγκρισης των ετήσιων οικονοµικών καταστάσεων από την
Γενική Συνέλευση.
Η εταιρεία παύει να υπάγεται στον υποχρεωτικό έλεγχο των
ορκωτών ελεγκτών εάν σε δυο προηγούµενες
αλληλοδιάδοχες χρήσεις δεν θα υπερέβαινε τα αριθµητικά
όρια των δύο από τα παραπάνω τρία κριτήρια.
Για την υποχρεωτική υπαγωγή στον έλεγχο Ανώνυµης
Εταιρείας, απαιτείται η σε δυο συνεχής χρήσεις υπέρβαση
των αριθµητικών ορίων των δυο από τα πιο πάνω τρία
κριτήρια.
33/93

47. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Προϋποθέσεις ώστε µια Ανώνυµη Εταιρεία να ελέγχεται από Ο.Ε.
Προϋποθέσεις ώστε µια Ανώνυµη Εταιρεία να
. ελέγχεται από Ο.Ε.
Να σηµειωθεί ότι από 01/01/2002 έως 07/08/2007 το σύνολο
του ισολογισµού ήταν € 1.500.000 και ο κύκλος εργασιών €
3.000.000.
Επίσης, στον υποχρεωτικό έλεγχο των Ορκωτών Ελεγκτών
υπάγονται από 01/01/2005, οι Α.Ε. και οι Ε.Π.Ε., οι οποίες,
είτε υποχρεωτικά, είτε προαιρετικά συντάσσουν τις
οικονοµικές τους καταστάσεις σύµφωνα µε τα υιοθετούµενα
από την Ε.Ε. ∆ιεθνή Λογιστικά Πρότυπα.
34/93

48. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Α.Ε. Αρµοδιότητες και Ευθύνη ∆ιοίκησης και Γενικής Συνέλευσης.
. Α.Ε. Αρµοδιότητες Γενικής Συνέλευσης.
Η Γενική Συνέλευση των µετόχων είναι το ανώτατο όργανο
της επιχείρησης και δικαιούται να αποφασίζει για κάθε
εταιρική υπόθεση.
Η Γενική Συνέλευση µπορεί να είναι τακτική ή έκτακτη.
35/93

49. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Α.Ε. Αρµοδιότητες και Ευθύνη ∆ιοίκησης και Γενικής Συνέλευσης.
. Α.Ε. Αρµοδιότητες Γενικής Συνέλευσης.
Η τακτική Γενική Συνέλευση συγκαλείται από το ∆.Σ. της
εταιρείας µια φορά τον χρόνο υποχρεωτικά και µέσα σε έξι
µήνες από το τέλος της οικονοµικής χρήσης, για
να εγκρίνει τις ετήσιες οικονοµικές καταστάσεις αφού
προηγουµένως αυτές έχουν εκλεχθεί από τους κατά
νόµο ορκωτούς ελεγκτές (η εκλογή των οποίων έγινε
από την ίδια Γ.Σ.) ,
να αποφασίσει για την απαλλαγή των µελών του ∆.Σ. και
των ελεγκτών από κάθε ευθύνη και την εκλογή ελεγκτών
για την επόµενη χρήση.
36/93

50. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Α.Ε. Αρµοδιότητες και Ευθύνη ∆ιοίκησης και Γενικής Συνέλευσης.
. Ευθύνη ∆ιοίκησης.
Οι αντιλήψεις για το έργο του ορκωτού ελεγκτή συγκλίνουν
στην άποψη ότι τούτο συνίσταται στην διαπίστωση του κατά
πόσο οι ελεγχόµενες χρηµατοοικονοµικές καταστάσεις
παρουσιάζουν δίκαια ή εύλογα την οικονοµική θέση και
τα αποτελέσµατα χρήσης της ελεγχόµενης επιχείρησης,
σύµφωνα πάντα µε τις γενικώς παραδεκτές λογιστικές
αρχές.
37/93

51. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Α.Ε. Αρµοδιότητες και Ευθύνη ∆ιοίκησης και Γενικής Συνέλευσης.
. Ευθύνη ∆ιοίκησης.
Ο ορκωτός ελεγκτής θα εκφέρει την γνώµη του επί των
οικονοµικών καταστάσεων, όµως την τελική ευθύνη για την
σύνταξη και την δηµοσίευση αυτών , την έχει η διοίκηση
της επιχείρησης, η οποία έχει στα πλαίσια αυτά και την
ευθύνη της
δηµιουργίας των κατάλληλων προϋποθέσεων οργάνωσης
και επάνδρωσης αποτελεσµατικού λογιστικού
συστήµατος,
εφαρµογής των κατάλληλων λογιστικών αρχών και
παροχής πλήρους πρόσβασης στον Ο.Ε.
για την παραγωγή, τον έλεγχο και την δηµοσίευση τέτοιων
καταστάσεων.
38/93

52. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Α.Ε. Αρµοδιότητες και Ευθύνη ∆ιοίκησης και Γενικής Συνέλευσης.
. Ευθύνη ∆ιοίκησης.
Την ευθύνη λοιπόν για την µορφή και το περιεχόµενο των
λογιστικών καταστάσεων, καθώς και για το τι αναφέρει ο
ορκωτός ελεγκτής στην γνώµη του, την έχει πρωταρχικά η
διοίκηση της ελεγχόµενης µονάδας.
Εξάλλου , οι τρεις υπογραφές κάτω από τις λογιστικές
καταστάσεις στελεχών της επιχείρησης και του υπευθύνου
του λογιστηρίου υπογραµµίζουν την ευθύνη αυτή της
διοίκησης της επιχείρησης ανεξάρτητα από την όποια ευθύνη
του ορκωτού ελεγκτή, εφόσον υπάρχει και ορκωτός
ελεγκτής.
39/93

53. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Α.Ε. Αρµοδιότητες και Ευθύνη ∆ιοίκησης και Γενικής Συνέλευσης.
Εσωτερικές Δικλίδες Διεύθυνσης (Controls)
.
Εσωτερικές Δικλίδες Διεύθυνσης…
.
Είναι ένα πλέγμα μηχανισμών και διαδικασιών στο ευρύτερο
πλαίσιο οργάνωσης της επιχείρησης που η διοίκηση έχει
θέσει προκειμένου:
Να παρακολουθεί
Να εποπτεύει
Να κατευθύνει την επιχείρηση στην προσπάθεια για την
επίτευξης των στόχων της.
.
40/93

54. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Α.Ε. Αρµοδιότητες και Ευθύνη ∆ιοίκησης και Γενικής Συνέλευσης.
Εσωτερικές Δικλίδες Διεύθυνσης (Controls)
.
Λειτουργία Δικλίδων…
.
Οι δικλίδες λειτουργούν προληπτικά πριν πραγματοποιηθεί
μια συναλλαγή σε αντίθεση τόσο με το εσωτερικό όσο και τον
εξωτερικό έλεγχο που λειτουργούν εκ’ των υστέρων.
.
.
Παράδειγμα Λειτουργίας Δικλίδων…
.
Πριν από την έκδοση του τιμολογίου και την αποστολή
εμπορευμάτων, η διοίκηση απαιτεί να γίνεται επαλήθευση
(λειτουργία δικλίδας) της ποσότητας αυτών κατά την
φόρτωση καθώς και συμφωνία του δελτίου αποστολής και
του τιμολογίου πώλησης. Αυτές οι συμφωνίες και οι έλεγχοι
μπορεί να γίνονται και εκ’ των υστέρων, δηλαδή μετά την
διενέργεια της συναλλαγής είτε από εσωτερικούς η από
εξωτερικούς ελεγκτές.
.
41/93

55. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Α.Ε. Αρµοδιότητες και Ευθύνη ∆ιοίκησης και Γενικής Συνέλευσης.
Εσωτερικές Δικλίδες Διεύθυνσης (Controls)
.
Λειτουργία Δικλίδων…
.
Οι δικλίδες λειτουργούν προληπτικά πριν πραγματοποιηθεί
μια συναλλαγή σε αντίθεση τόσο με το εσωτερικό όσο και τον
εξωτερικό έλεγχο που λειτουργούν εκ’ των υστέρων.
.
.
Παράδειγμα Λειτουργίας Δικλίδων…
.
Πριν από την έκδοση του τιμολογίου και την αποστολή
εμπορευμάτων, η διοίκηση απαιτεί να γίνεται επαλήθευση
(λειτουργία δικλίδας) της ποσότητας αυτών κατά την
φόρτωση καθώς και συμφωνία του δελτίου αποστολής και
του τιμολογίου πώλησης. Αυτές οι συμφωνίες και οι έλεγχοι
μπορεί να γίνονται και εκ’ των υστέρων, δηλαδή μετά την
διενέργεια της συναλλαγής είτε από εσωτερικούς η από
εξωτερικούς ελεγκτές.
.
41/93

56. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Το Περίγραμμα της Ελεγκτικής Διαδικασίας
.
Το Περίγραμμα της Ελεγκτικής Διαδικασίας…
.
Η διαδικασία του ελέγχου είναι πολύπλοκη και γίνεται σε
βήματα.
Σε κάθε βήμα ο ελεγκτής καταλήγει σε κάποιο συμπέρασμα ή
αποτέλεσμα και μετά συνεχίζει στο επόμενο βήμα, ενώ
αρκετές φορές είναι απαραίτητη η επιστροφή σε
προηγούμενο στάδιο (βήμα).
.
42/93

57. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Το Περίγραμμα της Ελεγκτικής Διαδικασίας
43/93

58. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Το Περίγραμμα της Ελεγκτικής Διαδικασίας
Βήματα Ελεγκτικής Διαδικασίας
.
Αναζήτηση και Αναδοχή Πελάτη…
.
Γίνεται αξιολόγηση για το αν η ανάληψη του ελέγχου είναι
συμβατή είναι συμβατή με τους επαγγελματικούς κανόνες
(κώδικας δεοντολογίας και ελεγκτικά πρότυπα) και τις
νομοθετικές ρυθμίσεις.
Επίσης εξετάζει αν ο έλεγχος είναι για τον ίδιο
επιχειρηματικά ωφέλιμος με βάση την αμοιβή, τα κόστη, τις
ευθύνες και τους κινδύνους που συνεπάγεται η ανάληψη του
ελέγχου.
.
44/93

59. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Το Περίγραμμα της Ελεγκτικής Διαδικασίας
Βήματα Ελεγκτικής Διαδικασίας
.
Κατανόηση του Περιβάλλοντος του Πελάτη και των
Στρατηγικών Κινδύνων που Αντιμετωπίζει…
.
Αυτό θα βοηθήσει τον Ελεγκτή να εκτιμήσει την πιθανότητα
για Ουσιώδη Σφάλματα στις Χρηματοοικονομικές
Καταστάσεις και να σχεδιάσει κατάλληλες διαδικασίες για
τον εντοπισμό τους.
.
45/93

60. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Το Περίγραμμα της Ελεγκτικής Διαδικασίας
Βήματα Ελεγκτικής Διαδικασίας
.
Μελέτη και Αξιολόγηση των Εσωτερικών Δικλίδων
(internal control system)…
.
Η διεύθυνση της εταιρείας προκειμένου να αντιμετωπίσει
σφάλματα στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις, την
προστασία από διάφορους κινδύνους καταστροφών καθώς
και για την αποτελεσματική λειτουργία της επιχείρησης
προκειμένου να πετύχει τους στόχους της, έχει δημιουργήσει
ένα σύστημα από δικλίδες.
Σε αυτό το στάδιο ο Ελεγκτής αναλαμβάνει την μελέτη και
αξιολόγηση του συστήματος αυτού και στον σχηματισμό
γνώμης για την καταλληλότητα ή την επάρκειά τους, χωρίς
όμως τη δοκιμασία της λειτουργίας τους.
.
46/93

61. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Το Περίγραμμα της Ελεγκτικής Διαδικασίας
Βήματα Ελεγκτικής Διαδικασίας
.
Σχεδιασμός και Εκτέλεση Δοκιμασιών Συστήματος
Εσωτερικών Δικλίδων…
.
Σε αυτό το στάδιο, ο ελεγκτής προβαίνει σε μια σειρά από
δοκιμασίες του συστήματος δικλίδων που έχει δημιουργήσει
η διοίκηση, με σκοπό να διαμορφώσει γνώμη για την
λειτουργική τους αποτελεσματικότητα.
.
.
Σχεδιασμός και Εκτέλεση Δοκιμασιών για τον Εντοπισμό
Σημαντικών Σφαλμάτων…
.
Με βάση τα αποτελέσματα από το προηγούμενο στάδιο ο
Ελεγκτής προβαίνει στον σχεδιασμό και την εκτέλεση μιας
σειράς από δοκιμασίες για τον εντοπισμό σημαντικών
σφαλμάτων στους επιμέρους λογαριασμούς των
χρηματοοικονομικών καταστάσεων καθώς και στο
προσάρτημα.
.
47/93

62. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Το Περίγραμμα της Ελεγκτικής Διαδικασίας
Βήματα Ελεγκτικής Διαδικασίας
.
Σχεδιασμός και Εκτέλεση Δοκιμασιών Συστήματος
Εσωτερικών Δικλίδων…
.
Σε αυτό το στάδιο, ο ελεγκτής προβαίνει σε μια σειρά από
δοκιμασίες του συστήματος δικλίδων που έχει δημιουργήσει
η διοίκηση, με σκοπό να διαμορφώσει γνώμη για την
λειτουργική τους αποτελεσματικότητα.
.
.
Σχεδιασμός και Εκτέλεση Δοκιμασιών για τον Εντοπισμό
Σημαντικών Σφαλμάτων…
.
Με βάση τα αποτελέσματα από το προηγούμενο στάδιο ο
Ελεγκτής προβαίνει στον σχεδιασμό και την εκτέλεση μιας
σειράς από δοκιμασίες για τον εντοπισμό σημαντικών
σφαλμάτων στους επιμέρους λογαριασμούς των
χρηματοοικονομικών καταστάσεων καθώς και στο
προσάρτημα.
.
47/93

63. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Το Περίγραμμα της Ελεγκτικής Διαδικασίας
Βήματα Ελεγκτικής Διαδικασίας
.
Ολοκλήρωση Ελεγκτικών Διαδικασιών…
.
Σε αυτό το στάδιο, μετά την περάτωση των ελεγκτικών
διαδικασιών, ο Ελεγκτής προβαίνει σε μια σειρά τελικών
πρόσθετων ελεγκτικών διαδικασιών, αναζητώντας
περαιτέρω διασφάλιση ότι δεν έχουν διαφύγει της προσοχής
του σημαντικά θέματα, σε ότι αφορά την έκφραση
επαγγελματικής γνώμης επί τον χρηματοοικονομικών
καταστάσεων του πελάτη.
.
48/93

64. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Το Περίγραμμα της Ελεγκτικής Διαδικασίας
Βήματα Ελεγκτικής Διαδικασίας
.
Έκδοση Έκθεσης Ελέγχου…
.
Στο τελευταίο στάδιο, προβαίνει σε μια σφαιρική αποτίμηση
των ελεγκτικών τεκμηρίων που έχει συλλέξει σε όλα τα
προηγούμενα στάδια, με σκοπό να απαντήσει στο ερώτημα
κατά πόσο οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις έχουν
καταρτιστεί εύλογα (fair presentation) από κάθε ουσιώδη
πλευρά, σύμφωνα με τις εφαρμοζόμενες Γενικά
Παραδεκτές Λογιστικές Αρχές .. Γ.Π.Λ.Α και την σχετική
νομοθεσία.
Με βάση την απάντηση που θα δώσει, ο Ελεγκτής συντάσσει
τελικά την Έκθεση Ελέγχου.
.
49/93

65. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
.
Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες…
.
Ποιες είναι οι ανάγκες που δημιουργούν την ανάγκη και ποιος
είναι ο ρόλος του ελέγχου στην οικονομία;
Για την απάντηση αυτού του ερωτήματος έχουν προταθεί
διάφορες θεωρίες.
Η σχετική αξία κάθε θεωρίας μπορεί να διαφέρει διαχρονικά,
γεωγραφικά και από χώρα σε χώρα.
Μπορεί οι θεωρίες να ισχύουν συμπληρωματικά ή να
υπάρχουν επικαλύψεις μεταξύ τους.
Γενικά υπάρχουν πέντε (5) σχετικές Θεωρίες.
.
50/93

66. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
Θεωρίες για την Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
.
Θεωρίες για την Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές
Υπηρεσίες…
.
Η Θεωρία της Αντιπροσώπευσης (agency theory)
Η Υπόθεση της Μείωσης του Κόστους Κεφαλαίου
Η Υπόθεση της Ασφάλισης και της Βαθιάς Τσέπης
(insurance hypothesis – deep pocket theory)
Η Υπόθεση του κρατικού Οργάνου
Η Πολιτική Προσέγγιση
.
51/93

67. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
Θεωρίες για την Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
.
1. Η Θεωρία της Αντιπροσώπευσης (agency theory)…
.
Σύμφωνα με αυτή την θεωρία ο κύριος (principal)
προσλαμβάνει τον αντιπρόσωπο (agent ή steward) για να
διενεργήσει για λογαριασμό του μια σειρά από πράξεις που
απαιτούν την εκχώρηση αρμοδιότητας και εξουσίας.
Δηλαδή οι κεφαλαιούχοι (μέτοχοι) προσλαμβάνουν τους
διοικητές της επιχείρησης για να διευθύνουν την πορεία της.
Σε αυτές τις σχέσεις συχνά δημιουργείται Ασυμμετρία
πληροφόρησης.
.
52/93

68. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
Θεωρίες για την Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
.
Ασυμμετρία πληροφόρησης…
.
Συμβαίνει όταν το ένα μέρος, τυπικά αυτός που παρέχει την
πληροφορία, γνωρίζει περισσότερα σχετικά με την ποιότητα
και την αξιοπιστία της, σε σχέση με τον αποδέκτη της
πληροφορίας.
Η ύπαρξη της ασυμμετρίας είναι γνωστή και στα δύο μέρη και
οδηγεί στην έλλειψη εμπιστοσύνης μεταξύ τους, δεδομένου
ότι τα δύο μέρη μπορεί να έχουν διαφορετικά κίνητρα.
.
53/93

69. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
Θεωρίες για την Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
.
Επιμέρους Προβλήματα Ασυμμετρίας πληροφόρησης…
.
1. Πρόβλημα ηθικού κινδύνου (moral hazard phenomenon)
δημιουργείται όταν ο αντιπρόσωπός (διευθυντής) μπορεί να
μην ενεργεί πάντα για την μεγιστοποίηση του συμφέροντος
του κυρίου (μέτοχος).
Το γεγονός αυτό δημιουργεί την ανάγκη παρακολούθησης
(monitoring) του πρώτου από τον δεύτερο.
Σύμφωνα με αυτή την θεωρία είναι προς το συμφέρων και
των δύο πλευρών να προσλαμβάνουν ένα τρίτο πρόσωπο
(δεύτερος αντιπρόσωπος), τον Ελεγκτή, ο οποίος θα
βεβαιώσει ότι ο πρώτος αντιπρόσωπος έχει ενεργήσει
σύμφωνα με τις απαιτήσεις και τις προσδοκίες του κυρίου,
όπως αυτές διατυπώνονται στην μεταξύ τους σύμβαση.
.
54/93

70. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
Θεωρίες για την Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
.
Επιμέρους Προβλήματα Ασυμμετρίας πληροφόρησης…
.
2. Πρόβλημα δυσμενούς επιλογής (adverse selection)
δημιουργείται όταν δεν είναι δυνατό σε κάθε συμβαλλόμενο
μέρος να διαπιστώσει την πλήρη τήρηση των όρων της
συναλλαγής.
Παραδείγματα δυσμενούς επιλογής είναι τα ακόλουθα:
Ποιας εταιρείας η μετοχή είναι καλύτερη;
Ποιο από τα δύο μεταχειρισμένα αυτοκίνητα είναι
καλύτερο;
Έχουν καταρτιστεί οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις
δύο υποψήφιων προς εξαγορά επιχειρήσεων σύμφωνα
με το εφαρμοστέο πλαίσιο χρηματοοικονομικής
πληροφόρησης;
.
55/93

71. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
Θεωρίες για την Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
.
Επιμέρους Προβλήματα Ασυμμετρίας πληροφόρησης…
.
2. Πρόβλημα δυσμενούς επιλογής (adverse selection)
δημιουργείται όταν δεν είναι δυνατό σε κάθε συμβαλλόμενο
μέρος να διαπιστώσει την πλήρη τήρηση των όρων της
συναλλαγής.
Παραδείγματα δυσμενούς επιλογής είναι τα ακόλουθα:
Ποιας εταιρείας η μετοχή είναι καλύτερη;
Ποιο από τα δύο μεταχειρισμένα αυτοκίνητα είναι
καλύτερο;
Έχουν καταρτιστεί οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις
δύο υποψήφιων προς εξαγορά επιχειρήσεων σύμφωνα
με το εφαρμοστέο πλαίσιο χρηματοοικονομικής
πληροφόρησης;
.
55/93

72. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
Θεωρίες για την Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
.
Επιμέρους Προβλήματα Ασυμμετρίας πληροφόρησης…
.
Σε συνθήκες ασύμμετρης πληροφόρησης υπάρχει η τάση για
διαμόρφωση της ίδιας τιμής για όλα τα προσφερόμενα μέρη,
έστω και αν αυτά διαφέρουν σε ποιότητα. Η τιμή θα
αντιπροσωπεύει την μέση τιμή.
Οι κάτοχοι ποιοτικών προϊόντων (π.χ. Μιας μετοχής) δεν
θέλουν να πουλήσουν χαμηλότερα από την εύλογη αξία και
έτσι υπάρχει κίνδυνος να καταρρεύσει η αγορά.
Έτσι όσοι έχουν ποιοτικά προϊόντα έχουν συμφέρον να
προσλάβουν ένα τρίτο πρόσωπο (αντιπρόσωπο) που θα
βεβαιώσει την πραγματική αξία των προϊόντων που
προσφέρονται.
.
56/93

73. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
Θεωρίες για την Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
.
θεωρία της Αντιπροσώπευσης…
.
Η θεωρία της αντιπροσώπευσης (agency theory) είναι η
βασικότερη ίσως θεωρία που εξηγεί την ύπαρξη και τον ρόλο
του ελέγχου. Θα πρέπει να σημειωθεί ότι η θεωρία αυτή
όπως περιγράφηκε συνοπτικά δεν δίνει πλήρη απάντηση στο
πρόβλημα.
Για παράδειγμα και ο Ελεγκτής είναι αντιπρόσωπος του
κυρίου (των μετόχων), συνεπώς δημιουργούνται και για αυτόν
θέματα εμπιστοσύνης, αντικειμενικότητας και ανεξαρτησίας.
Η κατάσταση περιπλέκεται περισσότερο μιας και δεύτερος
αντιπρόσωπος μπορεί να θεωρηθεί ταυτόχρονα και ως
αντιπρόσωπος της Διοίκησης (τις πράξεις της οποίας
ελέγχει) αφού συχνά διορίζεται και αμείβεται από την
διοίκηση, ή τουλάχιστον η διοίκηση μπορεί να επηρεάσει τον
διορισμό και τις αμοιβές του.
.
57/93

74. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
Θεωρίες για την Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
.
θεωρία της Αντιπροσώπευσης…
.
Η θεωρία της αντιπροσώπευσης (agency theory) είναι η
βασικότερη ίσως θεωρία που εξηγεί την ύπαρξη και τον ρόλο
του ελέγχου. Θα πρέπει να σημειωθεί ότι η θεωρία αυτή
όπως περιγράφηκε συνοπτικά δεν δίνει πλήρη απάντηση στο
πρόβλημα.
Για παράδειγμα και ο Ελεγκτής είναι αντιπρόσωπος του
κυρίου (των μετόχων), συνεπώς δημιουργούνται και για αυτόν
θέματα εμπιστοσύνης, αντικειμενικότητας και ανεξαρτησίας.
Η κατάσταση περιπλέκεται περισσότερο μιας και δεύτερος
αντιπρόσωπος μπορεί να θεωρηθεί ταυτόχρονα και ως
αντιπρόσωπος της Διοίκησης (τις πράξεις της οποίας
ελέγχει) αφού συχνά διορίζεται και αμείβεται από την
διοίκηση, ή τουλάχιστον η διοίκηση μπορεί να επηρεάσει τον
διορισμό και τις αμοιβές του.
.
57/93

75. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
Θεωρίες για την Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
.
θεωρία της Αντιπροσώπευσης…
.
Στις σύγχρονη κοινωνία εκτός από τους μετόχους, εύλογο
και νόμιμο ενδιαφέρων για την πορεία της επιχείρησης έχουν
και μια σειρά από κοινωνικούς εταίρους (stake holders)
Ρυθμιστικές Αρχές
Μελλοντικοί Μέτοχοι ή Επενδυτές
Εργαζόμενοι
Καταναλωτές
Προμηθευτές
κ.λ.π.
Από την παραπάνω ανάλυση προκύπτει ότι ο έλεγχος έρχεται
να δώσει λύσεις στα προβλήματα της αντιπροσώπευσης και
να μειώσει τα σχετικά κόστη συναλλαγών.
.
58/93

76. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
Θεωρίες για την Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
.
θεωρία της Αντιπροσώπευσης…
.
Στις σύγχρονη κοινωνία εκτός από τους μετόχους, εύλογο
και νόμιμο ενδιαφέρων για την πορεία της επιχείρησης έχουν
και μια σειρά από κοινωνικούς εταίρους (stake holders)
Ρυθμιστικές Αρχές
Μελλοντικοί Μέτοχοι ή Επενδυτές
Εργαζόμενοι
Καταναλωτές
Προμηθευτές
κ.λ.π.
Από την παραπάνω ανάλυση προκύπτει ότι ο έλεγχος έρχεται
να δώσει λύσεις στα προβλήματα της αντιπροσώπευσης και
να μειώσει τα σχετικά κόστη συναλλαγών.
.
58/93

77. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
Θεωρίες για την Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
.
2. Η Υπόθεση της Μείωσης του Κόστους Κεφαλαίου…
.
Στην περίπτωση χορήγησης ενός δανείου από μια τράπεζα
σε μια επιχείρηση το συνολικό επιτόκιο που θα ζητήσει η
τράπεζα, δηλαδή το κόστος δανειακού (ξένου) κεφαλαίου για
την επιχείρηση αποτελείται από τρία συστατικά:
1 Το επιτόκιο άνευ κινδύνου (risk-free rate)
Απόδοση κρατικών ομολόγων
2 Τον κίνδυνο της επιχείρησης
Να μην αποπληρώσει το κεφάλαιο
3 Ο κίνδυνος της πληροφόρησης (information risk)
Η απόφαση χορήγησης μπορεί να βασίστηκε σε
ανακριβείς πληροφορίες. Το μεγαλύτερο μέρος αυτού
του κινδύνου είναι οι οικονομικές καταστάσεις της
επιχείρησης να εμπεριέχουν ουσιώδη σφάλματα.
.
59/93

78. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
Θεωρίες για την Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
.
2. Η Υπόθεση της Μείωσης του Κόστους Κεφαλαίου…
.
Στην περίπτωση χορήγησης ενός δανείου από μια τράπεζα
σε μια επιχείρηση το συνολικό επιτόκιο που θα ζητήσει η
τράπεζα, δηλαδή το κόστος δανειακού (ξένου) κεφαλαίου για
την επιχείρηση αποτελείται από τρία συστατικά:
1 Το επιτόκιο άνευ κινδύνου (risk-free rate)
Απόδοση κρατικών ομολόγων
2 Τον κίνδυνο της επιχείρησης
Να μην αποπληρώσει το κεφάλαιο
3 Ο κίνδυνος της πληροφόρησης (information risk)
Η απόφαση χορήγησης μπορεί να βασίστηκε σε
ανακριβείς πληροφορίες. Το μεγαλύτερο μέρος αυτού
του κινδύνου είναι οι οικονομικές καταστάσεις της
επιχείρησης να εμπεριέχουν ουσιώδη σφάλματα.
.
59/93

79. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
Θεωρίες για την Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
.
2. Η Υπόθεση της Μείωσης του Κόστους Κεφαλαίου…
.
Στην περίπτωση χορήγησης ενός δανείου από μια τράπεζα
σε μια επιχείρηση το συνολικό επιτόκιο που θα ζητήσει η
τράπεζα, δηλαδή το κόστος δανειακού (ξένου) κεφαλαίου για
την επιχείρηση αποτελείται από τρία συστατικά:
1 Το επιτόκιο άνευ κινδύνου (risk-free rate)
Απόδοση κρατικών ομολόγων
2 Τον κίνδυνο της επιχείρησης
Να μην αποπληρώσει το κεφάλαιο
3 Ο κίνδυνος της πληροφόρησης (information risk)
Η απόφαση χορήγησης μπορεί να βασίστηκε σε
ανακριβείς πληροφορίες. Το μεγαλύτερο μέρος αυτού
του κινδύνου είναι οι οικονομικές καταστάσεις της
επιχείρησης να εμπεριέχουν ουσιώδη σφάλματα.
.
59/93

80. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
Θεωρίες για την Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
.
2. Η Υπόθεση της Μείωσης του Κόστους Κεφαλαίου…
.
Στην περίπτωση χορήγησης ενός δανείου από μια τράπεζα
σε μια επιχείρηση το συνολικό επιτόκιο που θα ζητήσει η
τράπεζα, δηλαδή το κόστος δανειακού (ξένου) κεφαλαίου για
την επιχείρηση αποτελείται από τρία συστατικά:
1 Το επιτόκιο άνευ κινδύνου (risk-free rate)
Απόδοση κρατικών ομολόγων
2 Τον κίνδυνο της επιχείρησης
Να μην αποπληρώσει το κεφάλαιο
3 Ο κίνδυνος της πληροφόρησης (information risk)
Η απόφαση χορήγησης μπορεί να βασίστηκε σε
ανακριβείς πληροφορίες. Το μεγαλύτερο μέρος αυτού
του κινδύνου είναι οι οικονομικές καταστάσεις της
επιχείρησης να εμπεριέχουν ουσιώδη σφάλματα.
.
59/93

81. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
Θεωρίες για την Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
.
2. Η Υπόθεση της Μείωσης του Κόστους Κεφαλαίου…
.
Ό έλεγχος μπορεί να μειώσει σημαντικά τον κίνδυνο της
πληροφόρησης που αποτελεί σημαντικό μέρος του συνολικού
κόστους κεφαλαίου.
Ο κίνδυνος της πληροφόρησης δημιουργείται από τους
παρακάτω παράγοντες:
1 Ο χρήστης της πληροφορίας (π.χ. Ο υπεύθυνος
χορηγήσεων της τράπεζας) δεν έχει άμεση γνώση της
οικονομικής κατάστασης της εταιρείας.
2 Η διοίκηση που δίνει την πληροφορία έχει κίνητρο να
μεροληπτήσει με αποτέλεσμα η πληροφορία να μην είναι
ακριβής, αντικειμενική ή και πλήρης.
3 Λόγω του πλήθους των συναλλαγών της επιχείρησης
μπορεί να υπάρχουν μη σκόπιμα ουσιώδη σφάλματα.
.
60/93

82. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
Θεωρίες για την Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
.
2. Η Υπόθεση της Μείωσης του Κόστους Κεφαλαίου…
.
Ό έλεγχος μπορεί να μειώσει σημαντικά τον κίνδυνο της
πληροφόρησης που αποτελεί σημαντικό μέρος του συνολικού
κόστους κεφαλαίου.
Ο κίνδυνος της πληροφόρησης δημιουργείται από τους
παρακάτω παράγοντες:
1 Ο χρήστης της πληροφορίας (π.χ. Ο υπεύθυνος
χορηγήσεων της τράπεζας) δεν έχει άμεση γνώση της
οικονομικής κατάστασης της εταιρείας.
2 Η διοίκηση που δίνει την πληροφορία έχει κίνητρο να
μεροληπτήσει με αποτέλεσμα η πληροφορία να μην είναι
ακριβής, αντικειμενική ή και πλήρης.
3 Λόγω του πλήθους των συναλλαγών της επιχείρησης
μπορεί να υπάρχουν μη σκόπιμα ουσιώδη σφάλματα.
.
60/93

83. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
Θεωρίες για την Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
.
2. Η Υπόθεση της Μείωσης του Κόστους Κεφαλαίου…
.
Ό έλεγχος μπορεί να μειώσει σημαντικά τον κίνδυνο της
πληροφόρησης που αποτελεί σημαντικό μέρος του συνολικού
κόστους κεφαλαίου.
Ο κίνδυνος της πληροφόρησης δημιουργείται από τους
παρακάτω παράγοντες:
1 Ο χρήστης της πληροφορίας (π.χ. Ο υπεύθυνος
χορηγήσεων της τράπεζας) δεν έχει άμεση γνώση της
οικονομικής κατάστασης της εταιρείας.
2 Η διοίκηση που δίνει την πληροφορία έχει κίνητρο να
μεροληπτήσει με αποτέλεσμα η πληροφορία να μην είναι
ακριβής, αντικειμενική ή και πλήρης.
3 Λόγω του πλήθους των συναλλαγών της επιχείρησης
μπορεί να υπάρχουν μη σκόπιμα ουσιώδη σφάλματα.
.
60/93

84. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
Θεωρίες για την Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
.
2. Η Υπόθεση της Μείωσης του Κόστους Κεφαλαίου…
.
Ό έλεγχος μπορεί να μειώσει σημαντικά τον κίνδυνο της
πληροφόρησης που αποτελεί σημαντικό μέρος του συνολικού
κόστους κεφαλαίου.
Ο κίνδυνος της πληροφόρησης δημιουργείται από τους
παρακάτω παράγοντες:
1 Ο χρήστης της πληροφορίας (π.χ. Ο υπεύθυνος
χορηγήσεων της τράπεζας) δεν έχει άμεση γνώση της
οικονομικής κατάστασης της εταιρείας.
2 Η διοίκηση που δίνει την πληροφορία έχει κίνητρο να
μεροληπτήσει με αποτέλεσμα η πληροφορία να μην είναι
ακριβής, αντικειμενική ή και πλήρης.
3 Λόγω του πλήθους των συναλλαγών της επιχείρησης
μπορεί να υπάρχουν μη σκόπιμα ουσιώδη σφάλματα.
.
60/93

85. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
Θεωρίες για την Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
.
2. Η Υπόθεση της Μείωσης του Κόστους Κεφαλαίου…
.
Η αξία του ελέγχου έγκειται στην δυνατότητα να μειώσει τον
κίνδυνο της πληροφόρησης, γιατί αυξάνει την αξιοπιστία και
άρα την χρησιμότητα των χρηματοοικονομικών καταστάσεων.
.
61/93

86. ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ
Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
Θεωρίες για την Δημιουργία Ζήτησης για Ελεγκτικές Υπηρεσίες
.
3. Η Υπόθεση της Ασφάλισης και της Βαθιάς Τσέπης
(insurance hypothesis – deep pocket theory)…
.
Κατά την υπόθεση της ασφάλισης οι διοικητές επιζητούν τον
έλεγχο των επιχειρήσεων από ορκωτούς ελεγκτές με σκοπό
να μειώσουν την έκθεση τους σε αστικές ή ποινικές ευθύνες,
δεδομένου ότι ο έλεγχος μειώνει την πιθανότητα ύπαρξης
ουσιωδών σφαλμάτων στις οικονομικές καταστάσεις.
Με βάση το υφιστάμενο νομικό πλαίσιο μπορεί να θεμελιωθεί
σε βάρος των διοικούντων μιας επιχείρηση, αστική ευθύνη
(αποζημίωση) ή και ποινικές ευθύνες, για ζημιές που
προκαλούνται σε τρίτους από την χρήση οικονομικών
καταστάσεων που εμπεριέχουν ουσιώδη σφάλματα.
.
62/93