2. Noțiuni introductive
Salariul care se plateste personalului reprezinta atat o componenta a valorii
adaugate cat si o cheltuiala de productie.
Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile de salarii, sporurile,
adaosurile, premiile si alte sume datorate de unitatea patrimoniala personalului potrivit
contractului de munca.
In contabilitate se înregistrează distinct ajutoarele materiale stimulentele din
profitul net realizat, precum si avansurile acordate personalului.
Drepturile salariale neridicate in termen de trei zile se inregistreaza intr-un cont
distinct, de persoane.
3. Operațiile care trebuie înregistrate în contabilitate în legătura cu salariile pot fi grupate
in următoarele categorii:
1. Operații referitoare la reflectarea in contabilitate a salariilor sub aspectul obligației
întreprinderii fata de personal pe de o parte si sub cel al salariilor ca parte componenta a
costurilor producției pe de altă parte.
2. Operații privind decontarea salariilor cu personalul întreprinderii care constau din:
ridicarea de la bancă a sumelor neceare si plata avansului chenzinal;
înregistrarea reținerilor din salarii si stabilirea sumelor de plată la chenzina a doua;
ridicarea de la bancă a sumelor ce trebuie plătite la chenzina a doua.
3. Operații de decontare cu alte verigi si cu terții privind sumele reținute de
întreprindere din retribuții și anume:
la bugetul statului (impozitul pe salarii);
la bugetul asigurărilor sociale;
către alți creditori
4. Operații privind plata concediilor si constituirea provizioanelor;
4. -Reținerile din salarii pentru cumpărări cu plata in
rate, chirii sau alte obligații ale salariaților fata de
terți - pensii alimentare si altele - se efectuează
numai in baza unor titluri executorii sau ca urmare
a unor relații contractuale.
Documentele justificative pe baza cărora se
înregistrează salariile si alte drepturi de
personal sunt: statul de salarii, lista de avans
chenzinal, fisa de evidenta a salariilor, ordin de
deplasare, decont de cheltuieli etc.
Contabilitatea operațiilor legate de calculul si plata drepturilor salariale,
se tine cu ajutorul conturilor prevăzute in proiectul Planului de conturi
general in grupa 42 – Personal si conturi asimilate.
5. 2. Operații economico- financiare
Note contabile înregistrare salarii în contabilitate 2021:
• Înregistrarea salariilor brute:
641 = 421 Fondul de salarii (salariile brute)
Acolo unde este cazul, se înregistrează și avantajele în natură
Înregistrarea avantajelor în natură acordate salariaților:
6421 = 421 Valoarea avantajelor în natură
Înregistrarea reținerilor din salarii (impozit pe salarii, CAS, CASS):
421 = 444 Valoarea impozitului pe venit
421 = 4315 Valoarea CAS (25%)
421 = 4316 Valoarea CASS (10%)
Înregistrarea contribuției societății (contribuția asiguratorie pentru muncă):
646 = 436 Valoarea contribuției asiguratorii pentru muncă (2,25%)
6. Înregistrarea contribuției la fondul pentru persoane cu handicap (pentru angajatorii care
au cel puțin 50 salariați):
635 = 447 Fondul de salarii (salariile brute)
Desigur, dacă este cazul, se vor efectua, ca și până acum, următoarele operațiuni:
Înregistrarea reținerilor din salarii reprezentând avansuri acordate personalului:
421 = 425 Valoare avansuri acordate
Înregistrarea sumelor opozabile salariaților, datorate terților (rețineri din salarii: popriri,
alte rețineri):
421 = 427 Valoare reţineri
Înregistrarea reținerilor pentru alte scopuri (garanții, imputări):
421 = 4218 Valoare reţineri
Pentru condițiile deosebite de muncă și pentru condițiile speciale de muncă, angajatorul
datorează suplimentar, în contul CAS, 4% respectiv 8%.
7. Înregistrarea în contabilitate a contribuției societății la asigurările sociale s-ar
face astfel:
6451 = 4315 Valoare CAS datorat de angajator(4% sau 8%)
Concediile medicale suportate de unitate se înregistrează în contabilitate astfel:
Recunoașterea drepturilor cuvenite salariaților pentru concediile medicale
suportate de unitate:
6458 = 423 Valoare CM suportat de unitate
Reținerea sumelor datorate pentru concediile medicale:
423 = 444 Valoare impozit pe salarii
423 = 4315 Valoarea CAS datorat pentru CM
Recunoașterea drepturilor cuvenite salariaților pentru concediile medicale
suportate din FNUASS:
4382 = 423 Valoare CM suportat de unitate
Reținerea sumelor datorate pentru concediile medicale:
423 = 444 Valoare impozit pe salarii
423 = 4315 Valoarea CAS
Drepturile salariale rezultate pentru concediile medicale urmează a se stinge, ca și până acum,
prin plată (numerar sau transfer bancar), sau prin stingerea unor eventuale avansuri:
423 = 5311 Suma netă datorată salariatului
423 = 5121 Suma netă datorată salariatului
423 = 425 Avansul acordat
8. 3. Documente de evidenţă a salariilor
A. Statul de salarii
Caracterizare:
- este un document pentru calculul drepturilor băneşti cuvenite salariaţilor, precum şi al contribuţiilor
şi al altor sume datorate;
- este un document justificativ de înregistrare în contabilitate.
Se întocmeşte în două exemplare, lunar, pe secţii, ateliere, servicii etc., pe baza documentelor de
evidenţă a muncii şi a timpului lucrat efectiv, a documentelor de centralizare a salariilor individuale
pentru muncitorii salarizaţi în acord etc., a evidenţei şi a documentelor privind reţinerile legale, a
listelor de avans chenzinal, concediilor de odihnă, certificatelor medicale şi se semnează, pentru
confirmarea exactităţii calculelor, de către persoana care determină salariul cuvenit şi întocmeşte
statul de salarii.
Circulă:
- la persoanele autorizate să exercite controlul financiar preventiv şi să aprobe plata (exemplarul 1);
- la casieria unităţii pentru efectuarea plăţii sumelor cuvenite (exemplarul 1), după caz;
- la compartimentul financiar-contabil, pentru înregistrarea în contabilitate (exemplarul 1);
- la compartimentul care a întocmit statele de salarii (exemplarul 2), care va servi la acordarea vizei atunci când
se solicită plata salariilor neridicate.
Se arhivează:
- la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative de plăţi (exemplarul 1);
- la compartimentul care a întocmit statele de salarii (exemplarul 2).
9. Model
Unitatea..................
Compartiment/ secţie...................
STAT DE SALARII
luna................................
Numele
si
Prenu
mele
Salariu
de
baza
Spor
vechime
Salariu
brut
CAS CASS Venit
net
Deduce
re
Venit
baza de
calcul
Impozit
salarii
Avans
chenzin
al
Salariu
net
1 2 3 4 5 6 7=4-5-
6
8 9=7-8 10 11 12=4-5-
6-10-11
Total
Director, Contabil- şef , Întocmit,
10. B. LISTA DE AVANS CHENZINAL
Caracterizare:
Lista de avans chenzinal (Cod 14-5-1/d) servește ca:
– document pentru calculul drepturilor bănești cuvenite salariaților ca avansuri chenzinale;
– document pentru reținerea prin statele de salarii a avansurilor chenzinale plătite;
– document justificativ de înregistrare in contabilitate.
Se întocmește lunar, pe baza documentelor de evidenta a muncii, a timpului lucrat efectiv, a
certificatelor medicale prezentate si se semnează pentru confirmarea exactității calculelor de
către persoana care a calculat avansurile chenzinale si a întocmit lista.
Circula:
– la persoanele autorizate sa exercite controlul financiar preventiv si sa aprobe plata
(exemplarul 1);
– la casieria unității, pentru efectuarea plății avansurilor cuvenite (exemplarul 1), după caz;
– la compartimentul financiar-contabil, ca anexa la exemplarul 2 al registrului de
casă pentru înregistrare in contabilitate (exemplarul 1);
– la compartimentul care a întocmit lista de avans pentru a servi la întocmirea statelor de
salarii la sfârșitul lunii (exemplarul 2).
11. Se arhivează:
– la compartimentul financiar-contabil, ca anexa la exemplarul 2 al registrului de
casă (exemplarul 1);
– la compartimentul care a întocmit lista de avans chenzinal (exemplarul 2).
Conținutul minimal obligatoriu de informații al formularului este următorul:
– denumirea unității, secției, serviciului etc.;
– denumirea formularului; întocmit pentru luna, anul;
– numele si prenumele; salariul de baza; timpul efectiv: lucrat, concediu medical; avansul
de plata;
– semnături: conducătorul unității, conducătorul compartimentului financiar-contabil,
persoana care îl intocmește.
12.
13. C. Ordin de deplasare (Delegaţie)
Caracterizare:
- serveşte ca dispoziţie către persoana delegată să efectueze deplasarea;
- serveşte ca document pentru decontarea de către titularul de avans a cheltuielilor efectuate;
- serveşte ca document pentru stabilirea diferenţelor de primit sau de restituit de titularul de avans;
- serveşte ca document justificativ de înregistrare în contabilitate.
Se întocmeşte într-un exemplar, pentru fiecare deplasare, de persoana care urmează a efectua deplasarea,
precum şi pentru justificarea avansurilor acordate în vederea procurării de valori materiale în numerar.
Circulă:
- la persoana împuternicită să dispună deplasarea, pentru semnare;
- la persoana care efectuează deplasarea;
- la persoanele autorizate de la unitatea unde s-a efectuat deplasarea să confirme sosirea şi plecarea
persoanei delegate;
- la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea decontului, pe baza actelor justificative anexate la
acesta de către titular la întoarcerea din deplasare sau cu ocazia procurării materialelor, stabilind diferenţa
de primit sau de restituit, avându-se în vedere eventualele penalizări şi semnând pentru verificare.
- la persoana autorizată să exercite controlul financiar preventiv, pentru viză;
- la conducătorul unităţii pentru aprobarea cheltuielilor efectuate.
Se arhivează la compartimentul financiar-contabil.
