Patologie del bilancio di esercizio
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Segnali di criticità del bilancio di esercizio in presenza di patologie del bilancio
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Patologie del bilancio di esercizio
- 1. Segnali di criticità del bilancio Rag. Roberto Spaggiari Ragioniere commercialista iscritto ODCEC Reggio Emilia CAMERA CIVILE DI REGGIO EMILIA in collaborazione con e con il patrocinio di
- 2. Page 2© 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Indice dell’intervento Cosa si intende per frode Tipi di alterazioni possibili Motivi di alterazione e possibili frodi Tecniche di alterazione del bilancio Classificazione aree di bilancio Elementi di analisi Esempio di analisi, individuazione aree di interesse, indici di bilancio
- 3. Page 3© 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Frode di bilancio Una falsificazione o alterazione dei dati e delle informazioni contenuti nei bilanci e nei documenti accompagnatori Una omissione di informazioni o una falsificazione di eventi Un’errata e consapevole applicazione dei principi contabili La creazione di informazioni false per costruire informative inadeguate
- 4. Page 4© 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Tipologia di alterazione • Sopravalutazioni • Sottovalutazione Redditività Performance • Sopravalutazioni • Sottovalutazione Patrimonio Capitale Notizie falseInformativa
- 5. Page 5© 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Obiettivi Tassazione Autofinanzi amento Dividendi Fondi fuori bilancio Preservare ruoli aziendali Valutazione positiva mercato Redditività - Performance
- 6. Page 6© 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Obiettivi Compagine societaria Ricerca mezzi finanziari Nasconder e crisi Facilitare operazioni straordinari e Evitare sciogliment o Ritardare procedure concorsuali Capitale - Patrimonio
- 7. Page 7© 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Obiettivi Creare aspettative Dilazionare eventi Impossibilità di lettura Informative
- 8. Page 8© 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Documenti di bilancio Bilancio Nota integrativa Relazione sulla gestione Relazione Collegio Sindacale Relazione Revisione
- 9. Page 9© 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari • Manipolazione dei ricavi • Manipolazione dei costi • Errata quantificazione assets • Crediti • Spostamenti temporali Tecniche di alterazione del bilancio
- 10. Page 10© 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Fatture da emettere Vendite a clienti inesistenti Vendite gonfiate Manipolazione dei ricavi
- 11. Page 11© 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Accantonamenti non effettuati o insufficienti Fatture da ricevere Costi inesistenti Costi non preventivati Manipolazione dei costi
- 12. Page 12© 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni immateriali Principi contabili Valutazioni di magazzino Errata quantificazione Assets
- 13. Page 13© 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Crediti di altra natura inesigibili Crediti per imposte anticipate Crediti commerciali inesigibili Crediti
- 14. Page 14© 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Rilevazioni non in competenza economica Differimento di ammortamenti e accantonamenti Spostamento di costi e ricavi Spostamenti temporali
- 15. Page 15© 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Servizi generici da paesi «potenzialmente a rischio» Mancata indicazione di costi di garanzia - accantonamenti Difficoltà nell’ottenimento di documenti Parcelle di ammontare elevato Operazioni con parti correlate e di gruppo Operazioni non ordinarie Indicatori di rischio
- 16. Page 16© 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Bilancio di esercizio Lo Stato Patrimoniale riporta la composizione quantitativa e qualitativa del patrimonio della società (attività e passività) e la sua situazione finanziaria nel giorno della chiusura dell’esercizio, rendendo possibile l’immediata conoscenza del patrimonio netto della società. Il Conto Economico riporta i costi e i ricavi di competenza del periodo, illustrando il risultato della gestione alla data della chiusura dell’esercizio, misurando l’incremento o il decremento del patrimonio netto aziendale.
- 17. Page 17© 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari B. Fattori produttivi specifici durevoli(immobilizzazioni) C.I Fattori produttivi specifici non durevoli (rimanenze) A.C.II/III/IV Fattori produttivi generici (crediti, denaro) A. Capitale proprio / Versamenti soci B.C.D.E. Finanziamenti durevoli di terzi B.C.D.E. Finanziamenti correnti di terzi AREE Stato Patrimoniale Impieghi in essere ATTIVO Fonti in essere PASSIVO
- 18. Page 18© 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari B. C17-17bis. Costi gestione corrente D19. Svalutazioni attività finanziarie E21-22. Oneri straordinari e Imposte A.C15-16-17bis. Ricavi gestione corrente D18. Rivalutazioni attività finanziarie E20. Proventi straordinari AREE Conto Economico Impieghi consumati COSTI Fonti consumate RICAVI
- 19. Page 19© 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Elementi per l’analisi del bilancio Capire attività della società per contestualizzare i valori Recuperare se possibile dati macro economici settore Visura storica della società Verificare i documenti relativi a due anni Oltre ai dati numerici è importante avere tutti quei documenti collegati al bilancio che motivano le scelte ed evidenziano bilanci riclassificati e indici anche prodotti da terzi.
- 20. Page 20© 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Esempio Esempio di analisi di un bilancio Esempio di analisi relazione sulla gestione
- 21. Page 21© 2014 Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale Tributario, Roberto Spaggiari Roberto Spaggiari Attolini Spaggiari & Associati Studio Legale e Tributario e-mail r.spaggiari@asassociati.it tel. +39 (0522) 322888 Vi ringrazio per la partecipazione
Notas do Editor
- Numerosi possono essere i motivi per la realizzazione di frodi o di informative false, ne vediamo alcune: Alterazione della redditività e delle performance Tassazione Ricerca della riduzione della tassazione fiscale Autofinanziamento Autofinanziamento del proprio sviluppo o per copertura periodi problematici con la riduzione degli utili dichiarati e di conseguenza riduzione assegnazione ai soci di dividendi Dividendi Stabilizzazione dei dividendi per mantenere costanza di risultato Ricerca di cambiamenti nelle compagine sociali azzerando i dividendi Fondi fuori bilancio Attraverso la riduzione degli utili per creare fondi illeciti semmai a disposizione di poche persone Preservare ruoli aziendali Risultati positivi possono essere premianti per il management Valutazione positiva mercato Gradimento del mercato per la stabilità-incremento fittizio della società
- Compagine societaria Perdite eccessive per portare al ripianamento e mettere in difficoltà i soci Utili che devono essere sostenuti da aumenti di capitale ingenti ed esagerati per favorire l’acquisizione di maggioranze Estromissione di soci Ricerca mezzi finanziari Performance falsate e positive al solo fine di indurre terzi a finanziare o ad acquistare quote social Nascondere crisi Per mantenere finanziamenti bancari o per effettuare una gestione controllata della crisi di impresa Nascondere proprio stato ai fornitori Facilitare operazioni straordinarie Rendere la società più interessante al fine di favorire operazione straordinaria Evitare scioglimento In società che hanno perso completamente e per valori ingenti il patrimonio sociale Ritardare procedure concorsuali Per dimostrare o cercare di migliorare una situazione grave
- Creare aspettative In possibili finanziatori o sul mercato per mantenere quotazioni Dilazionare eventi xxx Impossibilità di lettura Rendere difficile la lettura dell’andamento aziendale o emettere elementi aziendali ritenuti strategici
- Spesso e soprattutto se il valore è rilevante il magazzino permette la gestione del risultato di esercizio La variazione dei principi contabili o la non adozione può portare ad anomalie di valutazione Immobilizzazioni immateriali, devono essere avallata dal collegio sindacale, spesso sono utilizzati come strumento per dilazionare costi nel tempo anche in spregio dei principi contabili Riorganizzazioni societarie sono costi non immateriali Rivalutazioni e svaltuzaioni se non autorizzate da norme di legge possono essere strumenti distrattivi Immobilizzazioni inserite come magazzino il
- Art. 2424 stato patrimoniale
- Art. 2425 conto economico
- Chi sono Socio Specializzato in direzione e organizzazione aziendale Ho partecipato a numerosi gruppi di lavoro in ambito informatico e organizzativo con il CNDCEC e con enti privati Abbiamo partecipato come studio alla realizzazione della guida Ifac per i piccoli e medi studi professionali oggi all 3 edizione solo in inglese, la 2 e tradotta dal CNDCEC in italiano La trovate sul sito