El objetivo de las Normas Generales de Control Gubernamental es el de optimizar el ejercicio del control gubernamental, es necesario contar con un marco normativo sostenible, que afiance la calidad y oportunidad tanto de las auditorías como de las actuaciones de carácter previo, simultáneo y demás actividades vinculadas a la competencia legal del Sistema Nacional de Control; otorgándole predictibilidad, claridad y autonomía a la actuación de sus órganos y personal conformante.

1. RESOLUCIÓN DE CONTRALORÍA N° 273-2014-CG
“NORMAS GENERALES DE CONTROL
GUBERNAMENTAL”

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RESOLUCIÓNDECONTRALORÍANº273-2014-CG
Lima,12demayode2014
VISTO,laHojaInformativaNº00005-2014-
CG/PRONdelDepartamentodeGestióndeProcesosyNormativadelaContraloríaGeneraldelaRepú
blica;
CONSIDERANDO:
Que,elartículo6ºdelaLeyNº27785,LeyOrgánicadelSistemaNacionaldeControlydelaCont
raloríaGeneral de la República, establece que el control gubernamental consiste en la
supervisión,
vigilanciayverificacióndelosactosyresultadosdelagestiónpública,enatenciónalgradodeeficienc
ia,eficacia,transparenciayeconomíaenelusoydestinodelosrecursosybienesdelEstado,asícom
odelcumplimientodelasnormaslegalesydeloslineamientosdepolíticayplanesdeacción,evaluan
dolossistemasdeadministración,gerenciaycontrol,confinesdesumejoramientoatravésdelaado
pcióndeaccionespreventivasycorrectivaspertinentes;
Que,conformealodispuestoporelartículo14ºdelaLeyNº27785,elejerciciodelcontrolguberna
mentalseefectúabajolaautoridadnormativayfuncionaldelaContraloríaGeneraldelaRepública,aqu
iencompetedictarloslineamientos,disposicionesyprocedimientostécnicoscorrespondientesasupr
oceso,organizandoydesarrollandoelcontrolgubernamentalenformadescentralizadaypermanent
e;
Que, porResolución deContraloría Nº162-95-CGde 22.SET.1995,se aprobaronlas
NormasdeAuditoríaGubernamental–
NAGU,quedeterminanlosrequisitosdeordenpersonalyprofesionaldelauditorgubernamental;
Que,medianteResolucióndeContraloríaNº152-98-
CGde18.DIC.1998,seaprobóelManualdeAuditoríaGubernamental(MAGU),documentonormativ
ofundamentalquedefinelaspolíticasylasorientacionesparaelejerciciodelaauditoríagubernamenta
lenelPerú.AsimismoseaprobólaGuíadePlaneamientodeAuditoríaGubernamental,laGuíaparalaE
laboracióndelInformedeAuditoríaGubernamental,laGuíadePapelesdeTrabajoylaGuíadelAuditad
o;
Que,laContraloríaGeneraldelaRepúblicavieneimplementandounprocesodemodernizació
ndelSistemaNacionaldeControlcontempladoenelPlanEstratégicoInstitucional2012-
2014aprobadomedianteResolucióndeContraloríaNº039-2012-
CG,queinvolucralaadopcióndeunnuevoenfoquedecontrol,fundamentándoseenlanecesidaddecr
earvalorparalaciudadaníamedianteelejerciciodelcontrolgubernamental,contribuyendoalamejora
delagestiónpública;
Que,enrazónaloexpuesto,elconceptodelcontrolgubernamentalenelmarcodeestenuevoenf
oque,tieneunalcancemásamplioqueeldesarrolladoporlasNAGUyMAGU,porlocualresultanecesa
rioadoptarprevisionesdeordennormativopararegularelconjuntodelaslaboresdecontrolquedesarr
ollaelSistemaNacionaldeControl;
Que,conformealoexpuestoeneldocumentodevisto,seproponelaaprobacióndeldocumento
normativodenominado“NormasGeneralesdeControlGubernamental”,queconstituyeelmarcoregu
latoriorectorybásicoparalaapropiadaorganizaciónyactuacióntécnicaprofesionaldelosserviciosde
controlgubernamentalenelcontextodelprocesodemodernización;
Enusodelasfacultadesconferidasporelartículo32ºdelaLeyNº27785,LeyOrgánicadelSistem
aNacionaldeControlydelaContraloríaGeneraldelaRepública;

3. SERESUELVE:
ArtículoPrimero.-
AprobarlasNormasGeneralesdeControlGubernamental,cuyotextoformaparteintegrantedelapres
enteResolución.
ArtículoSegundo.-DejarsinefectolasNormasdeAuditoríaGubernamental–
NAGU,aprobadasporResolucióndeContraloríaNº162-95-
CGysusmodificatorias,asícomoelManualdeAuditoríaGubernamental–
MAGU,laGuíadePlaneamientodeAuditoríaGubernamentalylaGuíaparalaElaboracióndelInforme
deAuditoríaGubernamentalaprobados por Resoluciónde ContraloríaNº 152-98-CG,quedando
vigentesla GuíadelAuditadoy laGuía
dePapelesdeTrabajoaqueserefierelaResolucióndeContraloríaNº152-98-CG.
ArtículoTercero.-
Eldocumentonormativoaprobadomedianteelartículoprimero,entraráenvigenciaapartirdeldíasigui
entehábildelapublicacióndelapresenteResolucióneneldiariooficialElPeruano.Paraelcasodelosse
rviciosdecontrolposteriorsuaplicaciónseráprogresiva,conformealosiguiente:
 AuditoríadeCumplimiento:A partirdeldíasiguientedeaprobadoelManualde
AuditoríadeCumplimiento.
 AuditoríadeDesempeño: ApartirdeldíasiguientedeaprobadoelManualde
AuditoríadeDesempeño.
 AuditoríaFinanciera: A partirdeldíasiguientedeaprobadoelManualde
AuditoríaFinanciera.
ArtículoCuarto.-
LosserviciosdecontrolposteriorquealaentradaenvigenciadelapresenteResoluciónseencuentren
enproceso,asícomoaquellosqueseinicienconposterioridadaéstayquenocuentenconlosnuevosm
anualesdeauditoríaaprobados,seejecutaránconformealasnormasdecontrolseñaladasenelartícul
osegundodelapresenteResolución.
ArtículoQuinto.-
EncargaralDepartamentodeGestióndeProcesosyNormativa,laprogramaciónyrealizacióndeladif
usióndeldocumentonormativoaprobadoenelartículoprimerodelapresenteResolución.
ArtículoSexto.-
EncargaralDepartamentodeTecnologíasdelaInformaciónlapublicacióndelapresenteResolucióny
eldocumentonormativoaprobadoenelPortaldelEstadoPeruano(www.peru.gob.pe),asícomoenel
portalweb(www.contraloria.gob.pe)yenlaintranetdelaContraloríaGeneraldelaRepública.
Regístrese,comuníqueseypublíquese.
FUADKHOURYZARZAR
ContralorGeneraldelaRepública

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ÍNDICE
SECCIÓNINTRODUCCIÓN
I. MARCOCONCEPTUAL
• DefiniciónyalcancedelasNormasGeneralesdeControlGubernamental
• EstructurayaplicacióndelasNormasGeneralesdeControlGubernamental
• RelacióndelasNormasGeneralesconotrasnormas
• Elcontrolgubernamental
• Serviciosdecontrol
• Serviciosrelacionados
II. NORMASDEDESEMPEÑOPROFESIONAL
• Independencia
• Entrenamientoycompetencia
• Diligenciaprofesional
• Confidencialidad
III. NORMASDEGESTIÓNDELACALIDAD
IV. NORMASCOMUNESALOSSERVICIOSDECONTROL
• Planeamiento
• Gestióndelainformación
• Participacióndeexpertos
• Supervisión
• Resultadosdelosserviciosdecontrol
• Seguimientoalaimplementaciónderecomendaciones
V. NORMASDESERVICIOSDECONTROLPREVIO
VI. NORMASDESERVICIOSDECONTROLSIMULTÁNEO
VII. NORMASDESERVICIOSDECONTROLPOSTERIOR
A. DEFINICIÓNYTIPOS
• Comisiónauditorayacreditación
• Evaluacióndelcontrolinterno
B. ETAPADEPLANIFICACIÓN
C. ETAPADEEJECUCIÓN
• Evidenciadeauditoría
• Documentacióndeauditoría
• Hallazgosdeauditoria
D. ETAPADEELABORACIÓNDELINFORME
GLOSARIODETÉRMINOS

5. INTRODUCCIÓN
LaContraloríaGeneraldelaRepúblicaeselórganosuperiordelSistemaNacionaldeControlque,deac
uerdoconelartículo82ºdelaConstituciónPolítica,estáencargadodesupervisarlalegalidaddelaejec
ucióndelpresupuestodelEstado,delasoperacionesdeladeudapúblicaydelosactosdelasinstitucion
essujetasacontrol.
Enconcordanciaconlacitadadisposiciónconstitucional,laLeyOrgánicadelSistemaNacionaldeCon
trolydelaContraloríaGeneraldelaRepública,LeyNº27785,ensuartículo6ºdefineelcontrolguberna
mentalcomo“lasupervisión,vigilanciayverificacióndelosactosyresultadosdelagestiónpública,enat
enciónalgradodeeficiencia,transparenciayeconomíaenelusoydestinodelosrecursosybienesdelE
stado,asícomodelcumplimientodelasnormaslegalesydeloslineamientosdepolíticayplanesdeacci
ón”.
Paraelcumplimientodesumisiónyconelobjetivodeoptimizarelejerciciodelcontrolgubernamental,e
snecesariocontarconunmarconormativosostenible,queafiancelacalidadyoportunidadtantodelas
auditoríascomodelasactuacionesdecarácterprevio,simultáneoydemásactividadesvinculadasala
competencialegaldelSistemaNacionaldeControl;otorgándolepredictibilidad,claridadyautonomía
alaactuacióndesusórganosypersonalconformante.
Delmismomodo,enlíneaconlacontinuaevolucióndelagestiónycontrolpúblicoorientadahacialaren
dicióndecuentas,laluchacontralacorrupción,latransparencia,elusodetecnologíasdelainformación
ycomunicaciones;elcitadomarcodebeincorporarinnovacionesenlosserviciosdecontrolparasituar
alSistemaNacionaldeControlalaalturadelasexigenciasdecompetitividad,calidad,eficienciayprobi
dadquerequiereunEstadoeficiente.
Deacuerdoconelloycomopilardeestemarconormativo,laspresentesNormasGeneralesdeControl
Gubernamentalsehanconcebidocomoeldocumentonormativosuperiorqueestablecelaorganizaci
ónyfuncionamientodelosserviciosquelosórganosdelSistemaNacionaldeControlbrindanalasentid
adesylaciudadanía;asícomo,regulalasnormasparaeldebidodesempeñoprofesional.Deestaform
a,sefacilitaelposteriordesarrollonormativoespecíficoyordenadodelostemasasociadosalámbitofu
ncionaldelSistemaNacionaldeControl.
LasNormasGeneralesdeControlGubernamentalsondisposicionesdeobligatoriocumplimientopar
alarealizacióndelcontrolgubernamentalbajoestándaresadecuadosdecalidad,quegaranticensuej
ercicioconeficiencia,objetividadeidoneidad.Estedocumentonormativoregulaelejerciciodelcontrol
gubernamentalentodassusformas(previo,simultáneoyposterior);introduciendoeltérmino“servicio
decontrol”parareferirnosaestas.
ElpersonaldelSistemaNacionaldeControldebesujetarsudesempeñoprofesionaladichasnormasyl
asquedeellassederiven;contribuyendoaldebidocumplimientodelasfuncionesyfinesdelcontrolgub
ernamental,enconsonanciaconlosdesafíosyresponsabilidadesqueconllevalasupervisión,vigilan
ciayverificacióndeunagestióneficazymodernadelosrecursosdelEstado,enbeneficiodetodoslospe
ruanosylagobernabilidaddelpaís.
I. MARCOCONCEPTUAL

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DEFINICIÓNYALCANCEDELASNORMASGENERALESDECONTROLGUBERNAMEN
TAL
1.1 LasNormasGeneralesdeControlGubernamentalsonlasdisposicionesdeobligatorio
cumplimiento,desarrolladasapartirdelaLeyOrgánicadelSistemaNacionaldeControly
delaContraloríaGeneraldelaRepública,LeyNº27785,queregulanelejerciciodelcontr
olgubernamental;brindandodirecciónycoberturapara
surealización.TienenporobjetoregulareldesempeñoprofesionaldelpersonaldelSiste
mayeldesarrollotécnicodelosprocesosyproductosdecontrol.
1.2 LasNormasGeneralesdeControlGubernamentalsonemitidasporlaContraloríaGener
aldelaRepública,ensucalidaddeórganorectordelSistemaNacionaldeControlyenelej
erciciodesuautonomíaycompetenciareguladora,guardandoconcordanciaconelartíc
ulo82ºdelaConstituciónPolíticadelPerúylaLeyOrgánicadelSistemaNacionaldeContr
olydelaContraloríaGeneraldelaRepública.
Asimismo,hansidodesarrolladasconbaseenlanormativaybuenasprácticasinternaci
onalessobreelejerciciodelcontrolgubernamentalylaauditoría;entrelascualesdestac
anlasNormasInternacionalesdeEntidadesFiscalizadorasSuperiores–
ISSAIemitidasporlaOrganizaciónInternacionaldeInstitucionesSupremasdeAuditorí
a(INTOSAI)ylas NormasInternacionalesdeAuditoría–NIAemitidaspor
laFederaciónInternacionaldeContadores(IFAC).
1.3 SondeobservanciaobligatoriaparalosórganosypersonaldelSistemaNacionaldeCont
rol,expertosqueparticipeneneldesarrollodelcontrolgubernamentalyparalosfunciona
riosyservidorespúblicosdelasentidadesbajoelámbitodelSistemaNacionaldeControl.
1.4 De conformidad con la Ley Nº 27785, compete a la Contraloría General de la
República actualizar e interpretar las presentes Normas Generales y emitir las
normas relativas al desarrollo del control gubernamental, derivadas de ellas.
ESTRUCTURAYAPLICACIÓNDELASNORMASGENERALESDECONTROLGUBERNA
MENTAL
1.1 LasNormasGeneralesdeControlGubernamentalcuentanconsietesecciones,dividida
sensubsecciones:
I. Marcoconceptual
II. Normasdedesempeñoprofesional
III. Normasdegestióndelacalidad
IV. Normascomunesalosserviciosdecontrol
V. Normasdeserviciosdecontrolprevio
VI. Normasdeserviciosdecontrolsimultáneo
VII. Normasdeserviciosdecontrolposterior
1.2 EneltextodelasNormasGeneralesdeControlGubernamentalseutilizaránlasdenomin
acionesabreviadasdelossiguientestérminos:
• ContraloríaGeneraldelaRepública–Contraloría.
• Entidad(es)sujeta(s)acontrol–entidad(es).
• LeyOrgánicadelSistemaNacionaldeControlydelaContraloríaGeneraldelaRepú
blica–Ley.
• NormasGeneralesdeControlGubernamental–NormasGenerales.
• SistemaNacionaldeControl–Sistema.
• Sociedades de Auditoría externa designadas por la Contraloría y contratadas
– Sociedades deAuditoría.

7. RELACIÓNDELASNORMASGENERALESCONOTRASNORMAS
1.3 TeniendoencuentaquelasNormasGeneralesregulanelejerciciointegraldelcontrolgu
bernamental,lanormativaespecíficaquesederivedeellasdebeguardarplenaconco
rdanciaconelcontenidodesusdisposiciones.
1.4 Paraelejerciciodelcontrolgubernamental,enlosaspectosquenoesténexpresamente
desarrolladosenestasNormasGeneralesoenlanormativaespecífica,sepodrántomar
comoreferenciatécnicaotrasnormasexpedidasporinstitucionesnacionalesointernaci
onales,talescomo:
a. INTOSAI:Paralasauditoríasdedesempeño,cumplimientoyotrasauditoríasespe
cializadas.
b. OrganizaciónInternacionalparalaEstandarización(ISO):Paralagestióndelacali
dad.
1.5 Paraelejerciciodelasauditoríasfinancierasadicionalmentealaaplicacióndelaspresen
tesNormasGeneralesylanormativaespecíficaquesederivedeella,seconsideraránlas
NormasInternacionalesdeAuditoria-NIAemitidasporelIFAC.
ELCONTROL GUBERNAMENTAL
1.6 Elcontrolgubernamentalconsisteenlasupervisión,vigilanciayverificacióndelosactos
yresultadosdelagestiónpública, en atención algrado
deeficiencia,eficacia,transparenciayeconomíaenelusoydestinodelos
recursosybienesdelEstado,asícomodelcumplimientodelasnormaslegalesydelosline
amientosdepolíticayplanesdeacción.
1.7 Elcontrolgubernamentalconstituyeunprocesointegralypermanente,quetienecomofi
nalidadcontribuiralamejoracontinuaenlagestióndelasentidades;asícomoenelusodel
osbienesyrecursosdelEstado.
1.8 Elcontrolgubernamentalseclasificadelassiguientesmaneras:
 Enfuncióndequiénloejerce:controlinternoyexterno.
 Enfuncióndelmomentodesuejercicio:controlprevio,simultáneoyposterior.
Elcontrolgubernamentalinternoasuvezpuedeserprevio,simultáneoyposterior;sudes
arrolloesresponsabilidaddelasautoridades,funcionariosyservidoresdelasentidades.
ElcontrolinternosimultáneoyposteriortambiénesejercidoporlosÓrganosdeControlIn
stitucional,conformea lasdisposicionesestablecidasenestasNormasGenerales.
Elcontrolgubernamentalexternopuedeserprevio,simultáneoyposterior;yloejercelaC
ontraloríauotroórganodelSistemaporencargoodesignacióndeesta.Enelcasodelcont
rolexternoposterior,puedeserejecutadoademásporlasSociedadesdeAuditoríaques
eandesignadasporlaContraloría.Elcontrolgubernamentalexternoposteriorserealiza
fundamentalmentemedianteaccionesdecontrol.
Asimismo,paraelejerciciodelcontrolgubernamental externo se podrán llevar a
cabo
inspecciones,verificaciones,diligencias,entreotros;cuyaregulaciónsedesarrollaráen
lanormativaespecíficaqueestablezcalaContraloría.
1.9 Enelejerciciodesusatribuciones,losórganosdelSistemaaplicandemaneraobligatoria

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losprincipiosdelcontrolgubernamentalestablecidosporlaLey,quesirvencomocriterioi
nterpretativoeintegradorparalaaplicacióndelasNormasGeneralesycomoparámetro
sparalaactuacióndelpersonaldelosórganosdelSistema.
1.10 Elejerciciodelcontrolgubernamentalimponeobligacionesfuncionalesaquienesloefec
túan.Enarmoníaconello,losórganosyelpersonaldelSistemasonresponsablesdedes
empeñarsuslaboresysujetarsucomportamientoalasnormasdeconducta,principios,p
rocedimientosydemásdisposicionesaplicables.
SERVICIOSDECONTROL
1.11 Losserviciosde controlconstituyenun conjuntodeprocesos cuyosproductostienen
comopropósitodar
unarespuestasatisfactoriaalasnecesidadesdecontrolgubernamentalquecorrespon
deatenderalosórganosdelSistema.
1.12 LosserviciosdecontrolsonprestadosporlaContraloríaylosÓrganosdeControlInstituci
onal,conformeasucompetencialegalyfuncionesdescentralizadas.Losserviciosdeco
ntrolposteriorpuedenseratendidosporlasSociedadesdeAuditoría,cuandosondesign
adasycontratadasconformealanormativasobrelamateria.
1.13 Losserviciosdecontrolpuedenserdelossiguientestipos:
a. SERVICIOSDECONTROLPREVIO
• Autorizarpresupuestosadicionalesdeobraymayoresserviciosdesupervi
sión.
• Informar sobre las operaciones que en cualquier forma
comprometan el crédito o capacidadfinancieradelEstado.
• Opinarsobrelascontratacionesconcarácterdesecretomilitarodeordenint
erno.
• Otrosestablecidospornormativaexpresa.
b. SERVICIOSDECONTROLSIMULTÁNEO
• Acciónsimultánea.
• Orientacióndeoficio.
• Visitadecontrol.
• Otrosqueseestablezcan.
c. SERVICIOSDECONTROLPOSTERIOR
• Auditoríafinanciera.
• Auditoríadedesempeño.
• Auditoríadecumplimiento.
• Otrosqueseestablezcan.
1.14 Eldesarrollodelosserviciosdecontrolcomprendelautilizacióndelastécnicas,práctic
as,métodosy
herramientasdecontrolydegestiónnecesariasparaeladecuadocumplimientodesus
objetivos,teniendoencuentalanaturalezaycaracterísticasparticularesdelasentidad
es.Deigualforma,sedebeconsiderarsucarácterintegralyespecializado,sunivelapro
piadodecalidadyelusoóptimodelosrecursos.
LascaracterísticasylascondicionesdetalesserviciossondeterminadasporlaContralor

9. íaenlanormativaespecífica,deacuerdoalosrequerimientosylanaturalezaparticularde
cadaunodelostiposdeserviciodecontrol,conformeasusatribucioneslegalesyautono
míafuncional.
SERVICIOSRELACIONADOS
1.15 Losserviciosrelacionadosestánvinculadosalosprocesosdecaráctertécnicoyespecia
lizadoderivadosdeatribucionesoencargoslegales,quegeneranproductosdistintosal
osserviciosdecontrolprevio,simultáneoyposterior;yquesonllevadosacaboporlosórg
anosdelSistemaconelpropósitodecoadyuvaraldesarrollodelcontrolgubernamental.
1.16 Eldesarrollodelosserviciosrelacionadosdebesujetarsealanormativaespecíficaqueal
efectoestablecelaContraloría.Parasuapropiadaejecución,esdeaplicaciónloprevisto
enestasNormasGeneralesenloqueresultepertinente.
II. NORMAS DE DESEMPEÑO PROFESIONAL
Enelejerciciodelosserviciosdecontrolyserviciosrelacionados,elpersonaldelSistemadebeg
uiarsudesempeñoprofesionalporlasnormasdeindependencia,entrenamientoycompetenci
a,diligenciaprofesionalyconfidencialidad;teniendoencuentalosrequisitosestablecidosenla
normativavigentes.Elcomportamientoéticodelpersonalseregiráde acuerdo a los
correspondientesCódigos de Ética profesionales y dela función pública, así comola
normativaemitidaporlaContraloría.
INDEPENDENCIA
Enelejerciciodesusfunciones,elpersonaldelSistemadebemantenerunaactitudmentall
ibredeinfluenciasquecomprometaneljuicioprofesional.
2.1 Laindependenciaesunaactitudmentalquepermitealpersonalformularjuiciosfundado
senelementosobjetivos,yquegarantizalaconsistenciaeintegridaddesusactuaciones
yopiniones.Elpersonalnosólodebemantenerindependencia,sinotambiénserrecono
cidocomoindependienteporlasentidadesylaciudadaníaengeneral;permaneciendoe
xentodeimpedimentosyaseanpersonalesoexternos.
2.2 Losimpedimentospersonalessonlaconsecuenciaderelacionesocreenciasquepudier
anlimitar,debilitarosesgarelresultadodelaejecucióndelcontrolgubernamental.Enese
sentido,elpersonalestáobligadoaabstenersedeparticiparenserviciosdecontroloserv
iciosrelacionadosantesituacionesquepudieranimplicarincompatibilidadespersonale
soconflictodeintereses.Asimismo,seencuentraimpedidodeintervenireneldesarrollo
deserviciosrespectoalaentidaddondehayalaboradoanteriormenteyquecomprendaa
spectosenloscualesparticipódirectaoindirectamente,deacuerdoalasdisposicionesvi
gentes.
2.3 Los impedimentosexternos seproducencuando elpersonal esdisuadidode
actuarobjetivamenteen
elejercicioprofesionaldebidoalaspresiones,realesopercibidas,delaentidadodeterce
rosvinculadosalamisma.Elpersonaldebeevitarserpasibledecualquiertipodeinfluenci
asoprejuiciosqueafectensulibrediscernimientoydesempeñoprofesional;encontránd
oseimpedidoasimismodeaceptarbeneficiosdecualquierforma,parasíoparaotro,prov
enientesdepersonaldelaentidadodeterceros.
2.4 Eneldesarrollodelcontrolgubernamental,elpersonalestáimpedidodeparticiparenlos
actosdegestióndelasentidades;asícomoemitirapreciacionessobrelosmismos.

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Asimismo,elpersonalenelejerciciodesusfuncionesestáimpedidodeparticiparenactiv
idadesdeproselitismopolítico.
2.5 Elpersonaldeberáinformaroportunamentesobrecualquiersituaciónquepuedamenos
cabarsuindependencia,conformealosprocedimientosqueseestablezcanenlanormat
ivaespecífica.Sisedetectaunimpedimentoalaindependenciadespués que se
emitanlos resultados del controlgubernamental, la Contraloría
deberáevaluarelimpactodelhechosobredichosresultados,disponiendolasaccionesc
orrespondientes.
ENTRENAMIENTOYCOMPETENCIA
ElpersonaldelSistemadebeposeerentrenamientoprofesionalespecializadoyactualiza
do,asícomocontarconlacompetencianecesariaparaelapropiadodesarrollodelcontrol
gubernamental,propendiéndosealamejoracontinuadesucalidadprofesional.
2.6 Elentrenamientoprofesionalserefierealaadquisicióncontinuadelosconocimientostécn
icosyhabilidadesnecesariaspararealizarlastareasrequeridaseneldesarrollodelcontrol
gubernamentalconcalidadyeficiencia.
Lacompetenciasederivadelentrenamientoyexperienciaquepermitanlaemisióndeunj
uiciosólidoeidóneo,yseadquieremedianteuncompromisodeaprendizaje.
2.7 LaContraloríadebeestablecerprogramaspermanentesdecapacitaciónyespecializac
iónprofesionalcontinua,
dirigidosalpersonaldelSistema,elcualdebeparticiparactivamenteafindeadquiriryman
tenerelentrenamientoycompetencianecesariosparalaejecucióndelcontrolguberna
mental.
2.8 LosórganosdelSistemadeberáncontarconunadecuadoprocesodeseleccióndelpers
onalparamantenerunequipodetrabajocompetente,asícomoasignaralostrabajadore
seneldesarrollodelosserviciosdecontrolyserviciosrelacionadosdeacuerdoasucomp
etencia,yrealizarunasupervisiónyevaluaciónconstantedesudesempeño.
DILIGENCIAPROFESIONAL
ElpersonaldelSistemadebedesenvolverseconladebidadiligenciaprofesionalenelde
sempeñodetodaslaslaboresquedesarrolledurantelarealizacióndelosserviciosdeco
ntrolyserviciosrelacionados.
2.9 Ladiligenciaprofesionalimplicautilizarelpensamientoanalíticoycrítico,losconocimien
tos,habilidadesyexperienciasadquiridas,asícomolaorientaciónalosresultados,paral
arealizacióndeserviciosdecontrolyrelacionadoseficientes, eficacesydecalidad.
Enesesentido,elpersonaldebeconoceryaplicarlasnormas,técnicasyprácticascorres
pondientesaldesarrollodelcontrolgubernamental,empleandoadecuadamentesujuici
o;asícomocomprenderlasnormasquerigenelfuncionamientodelasentidades.
2.10 LadiligenciaprofesionalimplicaqueelpersonaldelSistemadebeactuaraplicandoelesc
epticismoprofesional,paraobtenerevidenciasuficienteyapropiada,queleproporcione
unabaserazonableparaformularsuopinión.
Elescepticismoprofesionaldebeentendersecomounaactitudqueincluyeteneruname
nteinquisitivayefectuaruna evaluación crítica,para locual elpersonal delSistema
debe utilizarsu conocimiento,destrezas
yhabilidadesrequeridas,paralaobtenciónyevaluaciónobjetivadelaevidenciacondilig
encia,buenafeeintegridad.

11. 2.11 Ladiligenciaprofesionaltambiénincluyela aplicación de los
conocimientos,habilidades y
experienciascolectivasquecomparteytransmitetodoelpersonalinvolucradoeneldesa
rrollodeunserviciodecontroloserviciorelacionado,asícomoelcriterioindividualdecad
auno;pudiendoimplicarasimismolacolaboracióndeexpertos.
CONFIDENCIALIDAD
ElpersonaldelSistemaestáobligadoaguardardebidareservaydiscreciónsobreladocu
mentaciónyresultadosdelosserviciosdecontroloserviciosrelacionadosqueseandesu
conocimientoenelejerciciodesusfunciones.
2.12 Laconfidencialidadserefiereamantenerestrictareservarespectodelainformaciónobte
nidadurantelarealizacióndelosserviciosyenelcontenidodelosresultadosdelcontrolg
ubernamental;norevelandohechos,datos,procedimientosydocumentacióncuyadifu
siónnoseencuentreautorizadadeacuerdoaley.
Elpersonalseencuentraimpedidoderevelaryutilizarlainformacióncuyadifusiónseenc
uentrerestringidapormandatolegal,aundespuésdehabercesadoensusfunciones;sal
voautorizaciónotorgadaporinstanciacompetenteoporelcumplimientoderesponsabili
dadeslegalesexpresas.
Asimismo,elpersonalnodebeemitiropinionesadelantadassobrelasactividadesdelae
ntidad,laspersonassujetasacontrolysobrelosresultadosdesupropialabor.
2.13 LaContraloríaestablecerálasdisposicionesorientadasaasegurarlaconfidencialidadd
elainformaciónqueseobtieneenelejerciciodelcontrolgubernamental,considerandolo
sprincipioslegalesdereservaypublicidadregulados porla Ley,así comolas
disposicionesde laLey deTransparenciay deAcceso ala Información,la
LeydeProteccióndeDatosPersonales,yotrasnormasvinculadasaltema.
II. NORMASDEGESTIÓNDELACALIDAD
LaContraloríaestableceymantieneunsistemadegestióndelacalidad,conlafinalidadd
eobservarlosrequisitosyespecificacionesestablecidoscomoestándaresenlanormat
ivaespecífica,asícomocumplirlosrequerimientosdelosclientesdelcontrolgubernam
ental.
3.1 Afindebrindarserviciosdecontrolyserviciosrelacionadosquegenerenvaloralasentida
desylaciudadanía,yenelmarcodelsistemadegestióndelacalidadymejoracontinua,la
Contraloríadefinelapolíticayobjetivosdelacalidadacordesconlamisiónyvisióninstituc
ional,cuyocontenidoserásujetodeunaadecuadadifusióneinformaciónquegarantices
uentendimientoyaplicaciónporpartedelosórganosdelSistema.
3.2 Lacalidadenlosserviciosdecontrolyserviciosrelacionadosestáreferidaalgradoenelq
ueunconjuntodecaracterísticasinherentesalosprocesosyproductosdecontrolcumpl
enconlosrequisitosyespecificacionesestablecidoscomoestándaresenlanormativae
specífica.EsresponsabilidaddelpersonaldelSistemasucumplimientoentodaslasetap
asdelosserviciosdecontrolyrelacionados.
3.3 Elcontroldelacalidadenlosserviciosdecontrolyserviciosrelacionados,eslaaplicación
deunconjuntode
políticas,disposicionesyrecursostécnicosorientadosarevisarsilosprocesosyproduct
osdelcontrolgubernamentalcumplenconlosrequisitosyespecificacionesestablecido

12. Página 12 de 30
scomoestándaresenlanormativa específica.
Enelmarcodelsistemadegestióndelacalidad,laContraloríadebeestablecerymantene
radecuadosmecanismosdecontroldelacalidad,quepermitanverificarelcumplimiento
delosrequisitosyespecificacionesestablecidascomoestándares.
Elcontroldecalidaddebeserejecutadoenformaoportunaporlasunidadesorgánicasdel
aContraloría,losÓrganosdeControlInstitucionalylasSociedadesdeAuditoría,comopa
rteinherenteasugestiónydeacuerdoconsusfuncionesyatribucionesenlaconducción,
ejecuciónyevaluacióndelosserviciosdecontrolyserviciosrelacionados.
3.4 Elaseguramientodelacalidadenlosserviciosdecontrolyserviciosrelacionados,consis
teenlaaplicacióndeunconjuntodepolíticas,disposicionesyrecursostécnicosorientad
osaverificarquelosprocesosyproductosde
controlgubernamentalhansidosujetosacontroldecalidadencadaunadesusetapasyc
umplenconlos
requisitosyespecificacionesestablecidoscomoestándares,asícomoaimpulsarlamej
oracontinuadelproceso
operativodelserviciodecontrol;afindeproporcionarconfianzasobreeladecuadoejercic
iodelcontrolgubernamental.Esrealizadodemaneraselectivaporpersonasounidades
orgánicasdistintasalosqueejecutanlosserviciosdecontrolyrelacionados.
3.5 LaContraloríadebeestablecerpolíticas,procedimientosyprogramasdecapacitaciónd
iseñadosparapromoverunaculturainternareconociendoquelacalidadesesencialenel
desarrollodelosserviciosdecontrolyserviciosrelacionados.
III. NORMASCOMUNESALOSSERVICIOSDECONTROL
PLANEAMIENTO
Elplaneamientodelosserviciosdecontroltienecomofinalidaddeterminarlademandapri
orizadadecontrolparasuatenciónporlosórganosdelSistema.
4.1 Elplaneamientoimplicaeldesarrollodeunaestrategiainstitucionalparalaconducciónd
elosserviciosdecontrol,demaneraquesedetermineyprogramelanaturaleza,oportuni
dadyalcancedelosserviciosadesarrollar.Enelcasodelosserviciosdecontrolposterior
sedebedeterminarademás,lamateriaaexaminar.
4.2 Elplaneamientoserealizadeacuerdoalanormativadenaturalezaestratégicayoperativ
aqueemitelaContraloríasobreelparticular;demodoquepermitalaasignacióneficiente
delosrecursoshumanosyfinancieros.
Igualmente,buscaorientarlosrecursosdisponiblesdelosórganosdelSistemahaciaent
idadesenlasquepuedapromoverseunamayorefectividad,eficienciayeconomíaenelu
sodelosrecursosdelEstado.
4.3 Elplaneamientoserealizaconbasealanálisisdeinformaciónprovenientedediversasfu
entes,incluyendoentreotras:laevaluacióndelosinformesdelasvisitaspreliminaresala
entidad,elresultadodelaevaluacióndedenuncias, el resultado de los servicios
decontrol efectuados con anterioridad en laentidad, la evaluación de
losriesgosdelaentidad,ylaidentificacióndelosprocesoscríticosrelacionadosalaentreg
adebienesoservicios,entreotros.
4.4.

13. ComoresultadodelplaneamientoseelaboraelPlanNacionaldeControl,queesapro
badoporlaContraloríaeincluyelosserviciosdecontrolaserejecutadosenunperiodoan
ualporlaContraloríaylosÓrganosdeControlInstitucional,paraatenderlasnecesidade
spriorizadas.
ElPlanNacionaldeControlesdinámicoyflexible,pudiendomodificarsedeacuerdoacon
sideracionesdeinterésnacionalynuevasprioridadesdispuestasporlaContraloría;det
erminandoensucasolosserviciosdecontrolquedebanejecutarseparaatenderladema
ndadecontrolimprevista.Asimismo,esdenaturalezareservada,debiendoelpersonalq
ueparticipaensuelaboraciónotieneconocimientodelmismo,mantenerabsolutaconfid
encialidadrespectoasucontenido.
GESTIÓNDELAINFORMACIÓN
LaContraloríadeberáidentificaryrequerirlainformaciónnecesariaparaeladecuadodesa
rrollodelosserviciosdecontrol,asícomodiseñar,implementarymantenersistemaspara
obtenerinformacióndelasentidadesbajoelámbitodelSistema.
4.5 Lossistemasdeinformaciónqueseimplementendebenregistrarinformaciónactualiza
daparafinesdelcontrolgubernamental,incluyendolanormativaqueregulaelfuncionam
ientodelaentidad;información
financieraypresupuestal;decontrataciones;mapeoderiesgosdelaentidad;resultados
deserviciosdecontrolrealizadosanteriormenteyseguimientoalaimplementacióndere
comendaciones;denunciasefectuadasyevaluaciónquehayarealizadolaContraloríaa
lrespecto;informaciónsobrelosfuncionariospúblicosotercerosquetenganohayanteni
dorelaciónconlasentidades,incluidaslasnoticiaspublicadasporlosmediosdecomunic
ación;entreotrosdatosqueseestimenrelevantes.
4.6 LossistemasdeinformacióndelaContraloríadebenpermitirlarevisión,análisiseintegra
cióndelainformaciónsobrelasentidades,asícomolaevaluacióndelasáreascríticasopr
ocesoscríticospertinentes;conelpropósitodeidentificarlos serviciosde
controlidóneos paracada casoconcreto, sobrela basedel análisisde riesgosy
delosprincipiosdematerialidadyoportunidad.
Asimismo,lossistemasdeinformacióndebenpermitircontarconherramientasqueapoy
enlagestióndelconocimiento,detalmaneraqueestesetransformeenunactivodecaráct
erintelectualqueprestebeneficiosalosórganosdelSistemaysepuedacompartirdema
neraadecuada.
4.7 Aefectosdecontarconlainformaciónnecesariaparafinesdelcontrolgubernamental,la
Contraloríapuedeaccederencualquiermomentoysinlimitaciónalosregistros,docume
ntoseinformacióndelasentidades,auncuandoseansecretos;asícomorequeririnform
aciónapersonasnaturalesojurídicasquemantenganohayanmantenidorelacionescon
lasentidades.Enestesentido,laentidaddeberámanteneractualizadatodalainformaci
ónasucargo,afindepermitireladecuadodesarrollodelosserviciosdecontrol.
Encasoquelosfuncionariosyservidoresdelaentidad,asícomolaspersonasnaturaleso
jurídicasquemantenganohayanmantenidorelacionesconlasentidades,nocumplanc
onentregarlainformaciónsolicitada,olaentreguendeformaincompletaoincumpliendo
conlascondicionesylosplazosestablecidos,incurriráneninfracciónsujetaalapotestad
sancionadoradelaContraloría,deacuerdoalanormativasobrelamateria.
PARTICIPACIÓNDEEXPERTOS
Cuandoseanecesarioobtenerinformestécnicosespecializadosdeexpertos,losórgano

14. Página 14 de 30
sdelSistemapuedencontarconlaparticipacióndepersonasnaturalesojurídicasquepos
eanhabilidades,conocimientosyexperienciaenuncampoparticulardistintoaldecontrol
gubernamental.
4.8 Paralaejecucióndelosserviciosdecontroldebedesignarsealpersonalconlaidoneidad
suficienteafindegarantizarelcumplimientosatisfactoriodelosobjetivosyresultadospre
vistos.
Cuandoadicionalmenteseanecesariocontarconexpertos,sedebeevaluarsucompete
nciaprofesionaleindependencia.Delmismomodo,sedebeprecisarelobjetivo,losplaz
osylascaracterísticasdelresultadoesperado,asícomoestablecerunacláusuladeconfi
dencialidadrespectoalainformaciónalaquetenganaccesoeneldesarrollodesulabor.
LosexpertosdebencumplirconlasdisposicionesdeestasNormasGeneralesasícomola
normativaqueemitalaContraloría,enloquelesresulteaplicable.
4.9 UtilizarelasesoramientodeexpertosnoliberaderesponsabilidadalosórganosdelSiste
maporlasopinionesformuladasylasconclusionesemitidasenelejerciciodesusfuncion
es.
SUPERVISIÓN
Losserviciosdecontroldebensersupervisadosenformaperiódica,sistemáticayoportu
na,durantetodassusetapas,porlosnivelescompetentes;afindeorientaryasegurarelcu
mplimientodesusobjetivos,asícomomejorarlacalidaddesudesarrolloyresultados.
4.10 Lasupervisiónesunprocesotécnicoporelcuallosnivelessuperioresdelpersonalencar
gadodelaejecucióndel
serviciodecontroldirigen,revisanyparticipanactivamenteenelmejoramientodelasacti
vidadesquedesarrollan,coadyuvandodeestamaneraaqueelpersonalmejoresucomp
etenciaprofesionalylacalidaddelresultadodelservicio,cumpliendolosplazosyobjetivo
splanteados.
Los nivelesdesupervisión debencerciorarsequeel personalrecibael apoyo
necesario que garantice
lacorrectaejecucióndelservicioysuadhesiónalanormativa,programayprocedimientos
aplicables,asícomolaoportunidadyutilidaddesusresultados.
4.11 Atravésdesesionesdevalidación,elpersonalencargadodelarealizacióndelosservicio
sdecontrolylosnivelessuperiorescorrespondientesrevisanenformacolectivalosresul
tadosalcanzadosyelcumplimientodelosplazosprogramadosenlaejecucióndelservici
o;detalmaneraquesecompartanexperienciasytécnicas,asícomosegenereretroalim
entaciónycomunicaciónefectiva.
Lassesionesdevalidaciónsedebenproducirconlaperiodicidadnecesaria,enfunciónal
osplazosestablecidosparaeldesarrollodelserviciodecontrol;debiendoregistrarsedoc
umentalmenteyefectuarseunapropiadoseguimientoalostemastratados,informándo
sesusresultadosalnivelsuperiorcorrespondiente.
RESULTADOS DE LOS SERVICIOS DE CONTROL
El resultado de los servicios de control debe emitirse por escrito, se caracterizará

15. necesariamente por suconsistencia y utilidad, y se comunicará oportunamente a las
entidades e instancias que correspondan.
4.12 El resultado de la ejecución de los servicios de control debe emitirse en un
documento escrito, en el cualseexpongan los juicios fundamentados en la
información revisada por el personal; con la finalidad debrindarsuficiente
información a la entidad e instancias correspondientes para la adopción de las
accionespreventivas,correctivas, o de cumplimiento que correspondan.
4.13 En la elaboración de los documentos que contienen los resultados de los servicios
de control, se tendráespecialcuidado en verificar la consistencia y objetividad de
su contenido, que implica su presentacióncon concisión yexactitud.
Para que el documento sea conciso se requiere un adecuado uso de las palabras
para transmitir sumensaje, asícomo la inclusión de detalles específicos
únicamente cuando fuese necesario.
La exactitud requiere que la información incluida sea confiable y tenga el sustento
suficiente y apropiado en suformulación.
La redacción debe ser ordenada, sistemática y lógica, procurando emplear un tono
constructivo así comounlenguajesencillo a fin de permitir su fácil entendimiento. La
idea principal debe quedar claramenteexpresada yfundamentada, los hechos
relevantes deben exponerse de forma secuencial y las ideasexpuestas deben
sercoherentes entre sí.
La estructura y características de los documentos que contienen los resultados de
cada servicio de controlseránreguladas en la normativa específica que emita la
Contraloría sobre el particular.
4.14 Con el propósito que el resultado de los servicios de control pueda emitirse en el
tiempo previsto ysea de la mayor utilidad posible, su ejecución, supervisión y
aprobación debe realizarse con eficacia yeficiencia, permitiendo la obtención de
resultados dentro de los plazos estipulados en el planeamientocorrespondiente; de
manera que se garantice el debido cumplimiento de los objetivos y el beneficio
delservicio de control.
4.15 Las operaciones que correspondan a la ejecución y resultados de los servicios de
control u otros datos relevantesdeben ser objeto de documentación y registro en
los sistemas de información autorizados por la Contraloría paradicho fin, según los
procedimientos que se establezcan al respecto.
4.16 El resultado de los servicios de control, incluyendo el señalamiento de presuntas
responsabilidades en los casosque corresponda, debe comunicarse
oportunamente a los titulares de las entidades y órganos competentes deacuerdo
a ley, a fin que se adopten las acciones preventivas, correctivas, de mejoramiento
o de cumplimientocorrespondientes.
Asimismo, con la finalidad de prevenir la reincidencia en la comisión de las
irregularidades detectadas, losresultados de los servicios de control se difunden
para fines de conocimiento de la ciudadanía; considerando lasexcepciones que
pueda establecer la normativa sobre reserva de la información.
SEGUIMIENTOALAIMPLEMENTACIÓNDERECOMENDACIONES
LaContraloríaylosÓrganosdeControlInstitucionaldebenrealizarelseguimientodelasa
ccionesquelasentidadesdisponganparalaimplementaciónefectivayoportunadelasrec
omendacionesformuladasenlosresultadosdelosserviciosdecontrol.

16. Página 16 de 30
4.12 Losresultadosdelosservicios de control pueden contener recomendaciones,
entendidas como medidasconcretas yposibles dirigidasa mejorarla eficienciade
lagestión delas entidadesen elmanejo desus
recursosyenlosprocedimientosqueempleanensuaccionar,asícomocontribuiralatran
sparenciaenlagestióndelasentidades.Dehaberseseñaladolaexistenciadepresuntas
responsabilidadesadministrativafuncional,civilopenal,lasrecomendacionesdeberá
nestarreferidasaimplementarlasaccionesquepermitanladeterminaciónde
lasresponsabilidadesexigiblesalosfuncionariosyservidorespúblicosporsusactosenl
afunciónquedesempeñan.
Lasentidadesdebenevaluaryelegirlosmecanismosmásadecuadosparaimplementar
enformaoportunalasrecomendacionesdispuestasenlosresultadosdelosserviciosde
control.
4.13 Eltitulardelaentidadeselresponsablededisponerlasaccionesydesignaralosencarga
dosdelaimplementacióndelasrecomendacionesformuladasenlosresultadosdelaeje
cucióndelosserviciosdecontrol,ydemantenerunprocesopermanentedeevaluaciónd
elosavancesobtenidoshastalograrsutotalimplementación;informandoalaContralorí
ayalÓrganodeControlInstitucionalenlaoportunidadyformaqueestablezcalaContralo
ría.Casocontrario,incurriráneninfracciónsujetaalapotestadsancionadoradelaContra
loría,deacuerdoalanormativasobrelamateria.
4.14 LaContraloríaylosÓrganosdeControlInstitucionaldebenefectuarelseguimientoalaim
plementaciónquerealizanlasentidadesrespectodelasrecomendacionesformuladas,
asícomoalagestióndelosriesgosdetectadoscomoresultadodeldesarrollodelosservic
iosdecontrol;conlafinalidaddecontribuiraldesarrollodeunagestióneficazymodernade
losrecursosybienespúblicos.
LaContraloríaemitirálasdisposicionesespecíficasrelativasalaoportunidadyformaen
quesellevaráacaboesteseguimiento.
V. NORMASDESERVICIOSDECONTROLPREVIO
LosserviciosdecontrolpreviosonaquellosqueefectúaexclusivamentelaContraloríac
onanterioridadalaejecucióndeunactouoperacióndeunaentidad,deacuerdoaloestabl
ecidoporlaLeyonormaexpresa,conelobjetodeemitirunresultadosegúncorresponda
alamateriadelrequerimientoquerealicelaentidadsolicitantedelservicio.
5.1 PormandatodelaLey,lasmodalidadesdeserviciosdecontrolpreviosonlassiguientes:
a) Otorgarautorizaciónpreviaalaejecuciónypagodelospresupuestosadicionales
deobrapública,ydelasmayoresprestacionesdesupervisiónenloscasosdistinto
salosadicionalesdeobra,cuyosmontosexcedanalosprevistosenlanormativad
elamateria,cualquierasealafuentedefinanciamiento.
b) Informarpreviamentesobrelas operaciones,
fianzas,avalesyotrasgarantíasque
otorgueelEstado,incluyendoproyectosdecontrato,queencualquierformacom
prometansucréditoocapacidadfinanciera,seaquesetratedenegociacionesene
lpaísoenelexterior.Elcitadoinformeprevionoconllevalaautorizaciónoaprobaci
óndelaoperación.

17. c) Emitiropiniónpreviavinculantesobrecontratacionesdebienes,serviciosuobras
quetenganelcarácterdesecretomilitarodeordeninternoexoneradasdelicitació
npública,concursopúblicooadjudicacióndirecta.Dichaopiniónpreviaseotorga
exclusivamentesobrelascontratacionesquecumplanlascondicionesantesseñ
aladasycuandolasmismasdebanmantenerseenreservaconformealey,yadem
ásnoserefieranabienes,serviciosuobrasdecarácteradministrativouoperativo.
Laejecucióndelosserviciosdecontrolprevionoexceptúaelejerciciodelcontrolsimultán
eooposteriorcorrespondiente.
5.2 ElejerciciodelosserviciosdecontrolprevioparalasmodalidadesestablecidasporlaLey,
seregulaporlanormativa específicaque paracada caso emitela Contraloría,de
acuerdoa sucompetencia funcional;en
laqueseestableceelprocedimiento,requisitos,plazosyexcepcionesparasuejercicio.
5.3 Comoresultadodelcontrolprevioseemiteundocumentoquesustentaelpronunciamien
todelaContraloríasobre la solicitudrecibida, según correspondaa la materiadel
requerimiento querealice la entidadsolicitante delservicio.
LaContraloríaylosÓrganosdeControlInstitucionalcautelaránqueenlaejecucióndelao
peraciónmateriadecontrolprevio,laentidadsujetesuactuaciónalalcanceindicadoenel
pronunciamientoemitidoporlaContraloría.
VI. NORMASDESERVICIOSDECONTROLSIMULTÁNEO
Losserviciosdecontrolsimultáneosonaquellosqueserealizanala(s)actividad(es)deun
procesoencurso,correspondientealagestióndeunaentidadsujetaacontrolgubername
ntal,conelobjetodealertaralaentidaddehechosqueponenenriesgoelresultadoologrod
esusobjetivos.
6.1 Losserviciosdecontrolsimultáneosonaquellosqueserealizanala(s)actividad(es)deunp
rocesoencurso,correspondientealagestióndeunaentidadsujetaacontrolgubernament
al,conelobjetodealertaroportunamentealtitulardelaentidadoquienhagasusveces,dese
relcaso,laexistenciadehechosqueponenenriesgoelresultadoologrodesusobjetivos,afi
ndepromoverlaadopcióndelasmedidaspreventivaspertinentesquecontribuyanasuper
aromitigarelriesgoidentificado.
6.2 Deacuerdoconsunaturaleza,susresultadosnodebeninterferirenlosprocesosdedirecci
ónygerenciaacargodelaadministracióndelaentidad.
LaContraloríaoelÓrganodeControlInstitucionaldelaentidad,ejercenelcontrolsimultáne
oenlamodalidadyoportunidadqueconsideren;ysuejercicionosuponelaconformidaddel
osactosdegestióndelaentidad,nilimitaelejerciciodelcontrolposterior.
6.3 Secaracterizaporseroportuno,expeditivo,preventivoyorientadoalciudadano.LaContra
loríaestablecelosrequisitos,condicionesyprocedimientosaplicablesasuplanificacióny
ejecuciónbajodichomarco;asícomo,lasreglasparalaformulacióndeldocumentoquecon
tengasusresultados,laimplementaciónyseguimientodelosmismos,detalmaneraquepe
rmitanlaverificacióndelasaccionesadoptadasporlaentidad.
6.4 Laacciónsimultáneaeslamodalidaddecontrolsimultáneoqueconsisteenevaluareldesa
rrollodeunaomásactividadesenejecucióndeunprocesoencurso,verificandoyrevisando
documentalyfísicamentequeserealiceconformealasdisposicionesestablecidas.

18. Página 18 de 30
Laorientacióndeoficioeslamodalidaddecontrolsimultáneoqueseejercealertandopores
critoydemanerapuntual,alTitulardelaentidadoquienhagasusveces,sobrelapresenciad
esituacionesquepuedanconllevaralagestiónaincurrirenerrores,omisionesoincumplimi
entos,eneldesarrollodeunaomásactividadesdeunproceso,deloscualessepuedetomar
conocimiento,atravésdelamismaentidaduotrasfuentes.
6.5 Lavisitadecontroleslamodalidaddecontrolsimultáneoqueconsisteenpresenciaractoso
hechosencursorelacionadosalaentregadebienes,presentacióndeserviciosoejecución
deobraspúblicas,constatandoquesuejecuciónserealiceconformealanormativavigente
.
6.6 Elejerciciodelcontrolsimultáneopuedellevarseacabomedianteotrasmodalidadesdeact
uaciónque,enarmoníaconlaLey,determineexpresamentelaContraloría,deconformida
dconsucompetencianormativayautonomíafuncional.
VII. NORMASDESERVICIOSDECONTROLPOSTERIOR
A. DEFINICIÓNYTIPOS
Losserviciosdecontrolposteriorsonaquellosqueserealizanconelobjetodeefect
uarlaevaluacióndelosactosyresultadosejecutadosporlasentidadesenlagestión
delosbienes,recursosyoperacionesinstitucionales.
7.1 LaaccióndecontroleslaherramientaesencialdelSistema,porlacualelpersonalt
écnicodesusórganosconformantes,mediantelaaplicacióndelasnormas,proce
dimientosyprincipiosqueregulanelcontrolgubernamental,efectúalaverificació
nyevaluación,objetivaysistemática,delosactosyresultadosproducidosporlaen
tidadenlagestiónyejecucióndelosrecursos,bienesyoperacionesinstitucionale
s;yseefectúaatravésdelosserviciosdecontrolposterior.
7.2 LosserviciosdecontrolposteriorsonrealizadosporlosórganosdelSistemaysed
esarrollandeconformidadconlanormativatécnicaqueemitelaContraloríaenco
ncordanciaconestasNormasGenerales,conelpropósitoderegularyestandariz
arsuproceso,etapas,característicasyresponsabilidades,asícomoasegurarlau
niformidad,efectividadycalidaddeltrabajoporpartedelpersonaldelSistemayde
losexpertosquesehayacontratado.
7.3 Losserviciosdecontrolposteriorpuedenser:auditoríafinanciera,auditoríadede
sempeñoyauditoríadecumplimiento,entreotrosqueestablezcalaContraloría.
Cadatipodeauditoríaseregulaporsucorrespondientenormativaespecífica,con
observanciadelasdisposicionescontenidasenestasNormasGenerales.
Adicionalmente,losserviciosdecontrolposteriorpuedenadoptardenominacion
esespecíficasdeacuerdoalanaturalezaespecializadadelamateriaydelosobjeti
vosaauditar,debiendoserreguladosconformealasdisposicionesquealrespect
oemitalaContraloría.
7.4 Laauditoríafinancieraeselexamenalosestadosfinancierosdelasentidades,quesep
racticaparaexpresarunaopiniónprofesionaleindependientesobrelarazonabilidadd
elosestadosfinancieros,deacuerdoconelmarcodeinformaciónfinancieraaplicable

19. paralapreparaciónypresentacióndeinformaciónfinanciera.
Tienecomofinalidadincrementarelgradodeconfianzadelosusuariosdelosesta
dosfinancieros;constituyéndoseigualmente en una herramienta para la
rendición de cuentas y de evaluación del sectorpúblico para la
realizacióndelaauditoríaalaCuentaGeneraldelaRepública.
Laauditoría financieraincluyela auditoríadelos estadosfinancieros yla
auditoríadela informaciónpresupuestaria.
7.5 Laauditoríadedesempeñoesunexamendelaeficacia,eficiencia,economíaycal
idaddelaproducciónyentregadelosbienesoserviciosquerealizanlasentidades
conlafinalidaddealcanzarresultadosenbeneficiodelciudadano.
Seorientaalabúsquedademejoracontinuaenlagestiónpública,considerandoel
impactopositivoenelbienestardelciudadanoyfomentandolaimplementaciónd
eunagestiónporresultadosylarendicióndecuentas.
Suanálisispuedeadquiriruncaráctertransversaldadoqueexaminalaentregade
bienesoprestacióndeserviciospúblicos,enlaquepuedenintervenirdiversasenti
dades,dedistintossectoresonivelesdegobierno.
7.6 Laauditoríadecumplimientoesunexamenobjetivoyprofesionalquetienecomop
ropósitodeterminarenquémedidalasentidadessujetasalámbitodelSistema,ha
nobservadolanormativaaplicable,disposicionesinternasylasestipulacionesco
ntractualesestablecidas,enelejerciciodelafunciónolaprestacióndelserviciopú
blicoyenelusoygestióndelosrecursosdelEstado.
Tienecomofinalidadlamejoradelagestión,transparencia,rendicióndecuentasy
buengobiernodelasentidades,mediantelasrecomendacionesincluidasenelinf
ormedeauditoría,quepermitanoptimizarsussistemasadministrativos,degestió
nydecontrolinterno.
7.7 Elprocesodetodoserviciodecontrolposteriorsedesarrollamediantetresetapasin
terrelacionadas:
i) Planificación.
ii) Ejecución.
iii) Elaboracióndelinforme.
Elcumplimientointegraldedichasetapaspropendeaqueelprocesoselleveacab
odemodoordenadoyefectivo,garantizandolasolidez,calidadyoportunidaddelo
sresultadosdelaaccióndecontrol.
COMISIÓNAUDITORAYACREDITACIÓN
7.8 Losserviciosdecontrolposteriordebenserrealizadosporunacomisiónauditora.
Lacomisiónauditoraeselequipomultidisciplinariodeauditoresgubernamentale
sencargadodelarealizacióndelaauditoría;conformadageneralmenteporunsu
pervisor,unjefedecomisióneintegrante(s)delacomisión.
Lacomisiónauditoradebeacreditarseantelaentidadaserauditada.Endichoacto
,lacomisiónauditoradebebrindarlainformacióngeneralpertinentesobreelalcan
ce,losobjetivosyrequerimientosdeapoyoparalaejecucióndelaauditoría.Asimi

20. Página 20 de 30
smo,deberácoordinarconelfuncionariocompetentedelaentidad,afindequese
brindenlas facilidadesnecesarias parala instalaciónapropiadae inmediatade
lacomisión
auditora;asícomo,paraelsuministrooportunodeladocumentaciónnecesaria.
Eldocumentodeacreditacióndelacomisiónauditoradebeseremitidoporelnivelj
erárquicocompetentedelSistema.
LaacreditacióndelacomisiónauditorapodráefectuarseenlaetapadePlanificaci
ónoEjecución,segúneltipodeauditoríaqueserealice.
EVALUACIÓNDELCONTROLINTERNO
7.9 Elcontrolinternocomprendelasaccionesquecorrespondeadoptaralostitulares
yfuncionariosdelasentidadesparapreservar,evaluarysupervisarlasoperacion
esylacalidaddelosserviciosqueprestan.
7.10 Laevaluacióndelcontrolinternocomprendelarevisióndeldiseño,laimplementa
ciónylaefectividaddeloscontrolesinternosestablecidosporlaentidadparalamat
eriaaexaminar,asícomosusnivelesdecumplimiento.Serealizarádeacuerdoalti
poyalcancedeauditoríaqueseejecuta,tomandoencuentalasnormasyestándar
esprofesionalespertinentes.Incluyedosetapas:
• Comprensióndeloscontrolesimplementados,obteniendoladocumenta
ciónquelossustenta,conelpropósitodeverificarsieldiseñodelosmismos
eseladecuadoconlosobjetivosdelamateriaaexaminar.
• Comprobacióndequeloscontrolesimplementadosfuncionanefectivamen
teylogransusobjetivos.
7.11 Como resultadode laevaluación delcontrol interno,y deacuerdo ala
naturalezade lasdeficiencias dediseño
ofuncionamientodetectadas,lacomisiónauditoraemitirálasrecomendaciones
pertinentesalaentidadafinquedispongaloscorrectivosnecesariosparasufortal
ecimiento.
7.12 LaevaluacióndelcontrolinternopodráefectuarseenlaetapadePlanificaciónoEj
ecución,segúneltipodeauditoríaqueserealice.
7.13 Elsistema decontrolinternoes elconjuntode
acciones,actividades,planes,políticas,
normas,registros,organización,procedimientosymétodos,incluyendolaactitu
ddelasautoridadesyelpersonal,organizadoseinstituidosencadaentidaddelEst
ado;cuyaestructura,componentes,elementosyobjetivosseregulanporlaLeyNº
28716 - Ley deControl Interno de las Entidadesdel Estado y la
normativatécnica que emite la Contraloríasobrelamateria.
B. ETAPADEPLANIFICACIÓN
Cadaauditoríadebeserapropiadamenteplanificadaafinquesusobjetivosseanal
canzadosenplazooportunoysepermitaeladecuadodesarrollodelasetapasdes
uproceso,obteniendoresultadosdecalidadeimpacto.
7.14 Laplanificaciónseorientaaestablecerunaestrategiageneralparalaconducción
delserviciodecontrolposterior,mediantelarecopilaciónyanálisisdeinformación
específicasobrelamateriaaexaminarenlaentidadafindedeterminarlosobjetivo

21. sdelaauditoría,riesgosexistentesycriteriosaplicables.Setendráencuentapara
suformulaciónlascaracterísticasdecadatipodeauditoría,conformesereguleen
lanormativaespecíficaqueemitalaContraloría.
7.15 Elprogramadeauditoríaeseldocumentoquecontienelosprocedimientosderec
opilaciónyanálisisdelainformacióneincluyenlastécnicasdeauditoríaconsidera
dasnecesariasparacumplirconsusobjetivos.
Tieneporfinalidadasegurareldesarrolloordenadodelosprocedimientosdeaudit
oría,identificaralpersonalresponsabledesuejecución;obtenerlaevidenciaque
seráevaluadaparaemitirunpronunciamientodeacuerdoalosobjetivosprevisto
s;guiarlasactuacionesdelacomisiónauditora;asícomosustentarladeterminaci
óndelosrecursosyplazosnecesariosparalarealizacióndelaauditoría,permitien
dosurespectivamediciónyevaluación.
7.16 Elprocedimientodeauditoríaeslainstruccióndetalladaparalaaplicacióndelasté
cnicasdeauditoríaquepermitalarecopilaciónyanálisisdelaevidenciaobtenidad
urantelaejecucióndelaauditoríayqueservirádesustentoparaemitirunaopinión
sobrelamateriaaexaminar.Debedesarrollarseentérminosespecíficosparaque
puedaserutilizadoporlacomisiónauditoraacargodesuejecución.
7.17 Elprogramadeauditoríadebeserlosuficientementeflexibleparapermitirmodific
acionesdurantelaejecucióndelaauditoríaqueseconsiderenpertinentes,enfun
cióndelosobjetivosprevistosylascircunstanciasquepuedenoriginarsumodifica
ción.Asimismo,debeserlosuficientementedetalladodemaneraquesirvadeguí
aalacomisiónauditoraycomomedioparasupervisarycontrolarlaadecuadaejec
ucióndesuslabores.
7.18 Paraeldesarrollodelprogramadeauditoría,sedebenadoptarlasprevisionesnec
esariasparalaapropiadaaplicacióndelosprocedimientosestablecidos;procurá
ndoseunmarcoadecuadodecomunicaciónycoordinaciónconlaentidad,queco
ntribuyaalcumplimientoeficazdelosobjetivosdelcontrolgubernamental.
Igualmente,sedebecuidarquelaaplicacióndelos
procedimientosseinicie,desarrolleyculmineoportunamente,consujeciónalosp
lazosprevistos,losprincipiosdelcontrolgubernamentalreguladosenlaLeyylosre
quisitosdecalidadcorrespondientes.
7.19 ComoresultadodelaetapadeplanificaciónsedefineelPlandeauditoría,elcualco
ntienelosobjetivosdelaauditoríayadjuntalapropuestadelprogramadeauditoría
.Elprogramadebeincluirelcronogramaconlosplazosparalasactividades,perso
nalresponsabledelaejecución,elcostoestimadodelaauditoríayladistribuciónd
etareasdeacuerdoaltipodeauditoría,ydeserelcaso,losexpertosnecesarios.
C. ETAPADEEJECUCIÓN
ComprendeeldesarrollodelosprocedimientosestablecidosenelPrograma,conla
finalidaddeobtenerevidenciasquesustentenlasconclusionesdelauditor.
EVIDENCIADEAUDITORÍA
Sedebeobtenerevidenciasuficienteyapropiadamediantelaaplicacióndetécnicas
deauditoríaquepermitansustentardeformaadecuadalasconclusionesyrecomen

22. Página 22 de 30
dacionesqueseformulensobrelamateriaaexaminar,afindecumplirconlosobjetiv
osdelaauditoría.
7.20 Laevidenciadeauditoríacomprendetodalainformaciónobtenidamediantelaapl
icacióndetécnicasdeauditoría,las
cualessondesarrolladasentérminosdeprocedimientosenelprogramadeaudito
ría;yquesirveparasustentar,deformaadecuada,lasconclusionesenlasquebas
asuopiniónysustentaelinformedeauditoría,asícomolasaccioneslegalesposte
rioresquecorrespondan.
7.21 Laevidenciadebecumplirconlosrequisitossiguientes:
a) SERSUFICIENTE:Eslamedidacuantitativadelaevidenciadeauditoría.L
acomisiónauditoradebedeterminar,si
existelacantidaddeevidencianecesariaparacumplirconlosobjetivosdea
uditoríaysustentarlosresultadosobtenidos.
b) SERAPROPIADA:Eslamedidacualitativadelaevidenciadeauditoría;es
decir,desurelevanciayfiabilidadparasustentarlasconclusionesenlasqu
esebasalaopinióndelauditor.
Larelevanciaserefierealaconexiónlógicadelaevidenciaconlafinalidadde
lprocedimientooconaquelloquese requiere verificar.
La fiabilidadestá referida alorigen y naturalezade la evidencia,no
debiéndose afectarpor las
circunstanciasenlasqueseobtienelaevidenciaolaformaenlaquesecons
ervalamisma.
Puedenresultarútileslassiguientesgeneralizacionessobrelafiabilidadd
elaevidenciadeauditoría:
- Lafiabilidadaumentasiseobtieneevidenciasdefuentesexternasind
ependientesdelaentidad.
- Lafiabilidaddelaevidenciaquesegenerainternamenteaumentacua
ndoloscontrolesrelacionadosaplicadosporlaentidad,incluidoslosr
elativosasupreparaciónyconservación,soneficaces.
- Laevidenciadeauditoríaobtenidadirectamenteporelauditoresmás
fiablequelaevidenciadeauditoríaobtenidaindirectamenteoporinfer
encia.
- Laevidenciadeauditoríaenformadedocumento,esmásfiablequela
evidenciadeauditoríaobtenidaverbalmente.
- Laevidenciadeauditoríaproporcionadapordocumentosoriginales
esmásfiablequelaevidenciadeauditoríaproporcionadaporfotocopi
as.
- Lafiabilidaddelosdocumentosquehansidofilmados,digitalizadoso
convertidos,decualquierotromodo,enformatoelectrónico,depend
endeloscontrolesestablecidosparasupreparaciónyconservación.
Laevidenciadeauditoríadebeserobjetivayconvincenteparasustentarloshallaz
gos,conclusionesyrecomendaciones.
Laevidenciadeauditoríadebeserlegalmenteválida,esdeciremitidaporelfuncio
nariocompetente,obtenidaconformealordenamientojurídicovigente,yensalva
guardadelosderechosfundamentalesdelaspersonasyeldebidoprocesodecon

23. trol.
7.22 Enfunciónalafuenteempleadaparasuobtención,laevidenciaseclasifi
cadelasiguientemanera:
a) EVIDENCIAFÍSICA:Seobtienemedianteinspecciónuobservacióndirec
tadehechosrelativosalosobjetivosdelaauditoría.
b) EVIDENCIADOCUMENTAL:Consisteeninformaciónqueconstaendoc
umentospúblicosoprivados,parasustentarunhechodeterminado.
c) EVIDENCIATESTIMONIAL:Seobtiene de otras personas en forma
de declaraciones hechas en el
cursodeinvestigacionesoentrevistas.Lasdeclaracionesqueseanimport
antesparalaauditoríadeberáncorroborarse,siemprequeseaposible,me
dianteevidenciaadicional.Tambiénseránecesarioevaluarlaevidencia
testimonialparacerciorarse quelosinformantes nohayanestado
influidos porprejuicioso
tuvieranunconocimientoparcialdelamateriaexaminada.
d) EVIDENCIAANALÍTICA:Comprendecálculos,comparaciones,razona
mientoyseparacióndelainformaciónensuscomponentes,cuyasbasesd
ebensersustentadasdocumentadamente.
Elprocedimientoparagarantizarunaapropiadaobtenciónycustodiadelaeviden
ciasedesarrollaenlanormativaespecíficacorrespondiente.
7.23 Lacomisiónauditoradebeevaluarsilaevidenciaobtenidaessuficienteyapropiad
adetalmaneraquelepermitasustentarsusconclusionesyreducirelriesgodeaudi
toría.
Cuandoseutilizacomoevidenciaundocumentoquecontengaelresultadodelap
articipacióndeexpertos,lacomisiónauditoradebeverificarquelamismacumpla
consersuficienteyapropiada.
DOCUMENTACIÓNDEAUDITORÍA
Sedebeorganizar,prepararyconservarladocumentaciónquesustenteeldesarrollodela
auditoríaafindefundamentarquefuerealizadadeconformidadconestasNormasGeneral
esylanormativaaplicable,demaneraquesefacilitesurevisión.
7.24 Ladocumentacióndeauditoríacomprendeelplandeauditoríaysusustento,laevidencia
obtenidacomoresultadodelaaplicacióndelosprocedimientosdeauditoría,ladocumen
tacióngeneradaporlacomisiónauditoraquecontieneelanálisisyconclusionesrespect
oalaevidenciaobtenida,asícomolosinformesdeauditoríaemitidos.
Estadocumentacióndebeestarapropiadamenteorganizada,clasificadayreferenciad
aenlosarchivosdeauditoría,constituidosporunaomáscarpetasuotrosmediosdealma
cenamientodedatos,físicosodigitales,segúnlanormativaespecíficaqueestablezcala
Contraloría;facilitandosuaccesibilidad,usoycustodia,enbeneficiodelaceleridadyseg
uridaddelasactividadesqueformanpartedelaauditoría.
Ladocumentacióndeauditoríadebemostrarlosdetallesdelaevidenciayrevelarlaforma
enlaqueseobtuvo.
7.25 Ladocumentacióndeauditoría constituye el principal registro y evidencia que la
labor efectuada por
lacomisiónauditoraserealizódeacuerdoconlanormativavigenteyquesusconclusione

24. Página 24 de 30
sestándebidamentesustentadas.
Lapreparaciónoportunadeladocumentaciónayudaamejorarlacalidaddelaauditoríayf
acilitaunaefectivasupervisiónyevaluacióndeltrabajorealizadoydelaevidenciaobteni
da,asícomodelasconclusionesalcanzadasantesqueelinformeseelabore.
7.26 LaContraloríadeterminarálaformaycontenidodelosdocumentosqueseutilizaránpara
registrarelresultadodelosprocedimientosdeauditoríaaplicados;tomandoenconsider
aciónlosobjetivosdelaauditoría.
Laestructura,contenidoyextensióndeestosdocumentosdependerádefactorestalesc
omoladimensiónylacomplejidaddelaentidad,lanaturalezadelosprocedimientosdeau
ditoríaaaplicar,entreotros.
7.27 Deacuerdo alprincipio dereserva reguladopor laLey,se encuentraprohibido
quedurante
laejecucióndelcontrolsereveleladocumentacióndeauditoría.Enelcasoquedichadoc
umentaciónseacitadaenloshallazgosynoobreenlosarchivosdelaentidad,deberáser
entregadaalosauditadosparalapresentaciónde
suscomentarios.Losdocumentosoinformaciónpreexistentesqueseandeaccesopúbli
co,noadquierenlacondicióndereservadaporsuincorporaciónalprocesodecontrol.
7.28 LadocumentaciónyarchivosdeauditoríasondepropiedaddelosórganosdelSistema,si
endocustodiadosdeacuerdoconlanormativaespecíficasobreeltema.
HALLAZGOSDEAUDITORÍA
Deacuerdoaltipodeauditoría,durantelaaccióndecontrolsedebencomunicarloshallaz
gosdeauditoría,afinquelaspersonascomprendidasenlosmismospresentensuscome
ntariossustentadosconlosdocumentosnecesariosparasudebidaevaluación.
7.29 Loshallazgosdeauditoríarevelanpresuntoserrores,deficienciasoirregularidadesiden
tificadasyevidenciadascomoresultadodelaaplicacióndelosprocedimientosdeauditor
ía.Debenelaborarsesobrelabasedehechosdeterminadosyredactarseutilizandounle
nguajesencilloquerefierasucontenidoenformaobjetivayconcisa.
Loshallazgosdeauditoríapuedenadoptardiferentesdenominacionessegúneltipodea
uditoríaqueseejecute.Enelcasodelaauditoríadecumplimientoselesdenominadesvia
cionesdecumplimiento,enelcasodelaauditoríadedesempeñoselesdenominaresulta
dosyenelcasodelaauditoríafinancieraselesdenominadeficienciassignificativas.
7.30 Loshallazgosdeauditoríacomprenderánlossiguienteselementos:
• CONDICIÓN:Sonloshechosquedescribenloserrores,lasdeficienciasolasirreg
ularidadesdetectadas.Estáreferidaalasituaciónadvertidaydebeestarsustenta
daconlaevidencia.
• CRITERIO:Eslanorma,disposiciónoparámetrodemedici
ónaplicablealacondición.
• EFECTO:Eselperjuicioidentificado,resultadoadversooriesgopotencial,ocasio
nadocomoconsecuenciadehaberseproducidolacondición.
• CAUSA:Eslarazónomotivoquediolugaralhechodeficientedetectado;queseco
nsignarácuandohayapodidoserdeterminadaalafechadelacomunicacióndelha
llazgo.

25. 7.31 Loshallazgosdeauditoríadebensercomunicadosalaspersonascomprendidasenlos
mismosafinquepuedanproporcionarsuscomentarios,deacuerdoalprocedimientoque
paracadatipodeauditoríaestablezcalaContraloríaenlanormativaespecíficacorrespo
ndiente.
Larealizacióndelacomunicacióndehallazgosserápuestaoportunamenteenconocimi
entodeltitulardelaentidad,conelpropósitoquedispongaelotorgamientodelasfacilidad
espertinentesquepudieranrequerirlaspersonascomunicadas,afindepresentarsusco
mentariosdebidamentedocumentadosenelplazootorgado.
7.32 Unavezrecibidosloscomentariosrealizadosaloshallazgos,estosdeberánsercontrast
adosdocumentalmenteconlaevidenciaobtenidayevaluadosdemaneraobjetiva,exha
ustivayfundamentada.
Sicomoresultado delaevaluación seconcluyeque nosehan
aclaradosatisfactoriamentelos
hallazgoscomunicados,estosdebenconsignarsecomoobservacionesenelinformeco
rrespondiente,dandolugaralasrecomendaciones correspondientes.
7.33 Deacuerdoalanálisisrealizadosobreloscomentarios,enloscasosquecorrespondays
egúneltipodeauditoría,sedebeefectuarelseñalamientodelaspresuntasresponsabilid
adesqueensucasosehubieranidentificado.
Lasresponsabilidadesquepuedenserseñaladassondetrestipos,independientesentr
esí:responsabilidadcivil,responsabilidadpenalyresponsabilidadadministrativafunci
onal.LadefiniciónyalcancedecadaunadeellaseslaindicadaporlaLey.
D. ETAPADEELABORACIÓNDELINFORME
Sedebeprepararuninformedeauditoríaporescritoparacomunicarlosresultado
sdecadaaccióndecontrol,deacuerdoconeltipodeauditoría.
7.34 Elinformedeauditoríaexponeporescritolosresultadosyrecomendacionesdela
accióndecontrol,conlafinalidad de brindar oportunamente información al
titular de la entidad y otras autoridades u
organismoscompetentesquepermitapromoveraccionesdemejora,correctivas
uotrasnecesariasenlaconducciónyejecucióndelasactividadesexaminadas.
7.35 Elinformedeauditoríaincluirálasrecomendacionesdirigidasasuperarlascausa
sdelasobservacionesderivadasdeloshallazgosydeficienciasdediseñoofuncio
namientodelcontrolinternodelamateriaaauditada,evidenciadasdurantelaacci
óndecontrol;asícomolasrecomendacionesencaminadasaladeterminaciónde
responsabilidadesporlasinstanciasquecorrespondansegúnlanormativaaplic
able,ydeacuerdoaltipodeauditoría.Eltitularolosfuncionarioscompetentesdeb
endisponerlaimplementacióndelasrecomendaciones.

26. Página 26 de 30
7.36 Elinformedeauditoríadebeserdesarrolladodeacuerdoalaestructuraqueestabl
ezcalaContraloríaenlanormativaespecíficacorrespondiente,conelpropósitod
easegurarsucalidadysumáximacomprensiónyutilidadporlaentidad.
Asimismo,debeserregistradodeacuerdoalasdisposicionesqueemitalaContral
oría.
Deacuerdoaltipodeauditoría,elinformedebeseracompañadoporunresumenej
ecutivoquepermitaelconocimientosucintodesucontenido,yquenodeberevelar
informaciónquepuedacausardañoalaentidad,asupersonaloalSistema,odificu
ltelatareadeesteúltimo.
7.37 Deacuerdoaltipodeauditoría,cuandoporlanaturalezadelasobservacionesser
equieresucomunicaciónoportunaafindeagilizarlaadopcióndelasaccionesprev
entivas,correctivasuotrasquecorrespondan,sepodránemitirexcepcionalment
einformesdeauditoríaquecontenganlosresultadosobtenidospreviamentealac
ulminacióndelaaccióndecontrol.Entalcaso,enelinformequecierralaauditoríad
eberádejarseconstanciadesuemisión.
7.38 Elinformedeauditoríaseconsideraemitidocuandoseasuscritoyaprobadoporlo
snivelesjerárquicossegúnlanormativaespecíficaqueestablezcalaContraloría.
Unavezemitido,elinformedebesercomunicadoaltitulardelaentidadyalasunida
desorgánicasdelaContraloríaqueresultencompetentes,paraquesedispongal
aimplementacióndelasrecomendacionesformuladasylasaccionescompleme
ntariasqueresultenpertinentes.Lasexcepcionesalacomunicacióndelinformea
ltitularseránreguladasenlanormativaespecífica.
7.39 EnconcordanciaconloestablecidoporlaLey,losinformesdeauditoríaemitidosp
orelSistemaconstituyenactosdeadministracióninternadelosórganosconform
antesdeeste,porlocualnoestánsujetosarecursosimpugnativos.Únicamentep
uedenserrevisadosdeoficioporlaContraloría,a efectos de determinar
elcumplimientodeestasNormasGenerales,lasdisposicionesquelasdesarrolla
nyaquellassobregestióndelacalidadqueseemitansobreelparticular.

27. GLOSARIO DE TÉRMINOS
ASEGURAMIENTO DE LA CALIDAD:
Parte de la gestión de la calidad orientada a proporcionar confianza en que se cumplirán los
requisitos de la calidad.
CALIDAD:
Grado en el que un conjunto de características inherentes cumple con los requisitos.
COMPONENTES DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO:
De acuerdo a la Ley Nº 28716 – Ley de Control Interno de las Entidades del Estado, los
componentes son el ambiente de control, la evaluación de riesgos, las actividades de control
gerencial, las actividades de prevención y monitoreo, los sistemas de información y
comunicación, el seguimiento de resultados y los compromisos de mejoramiento.
CONFLICTO DE INTERESES:
Se refiere a relaciones o situaciones en cuyo contexto los intereses personales,
laborares,económicos o financieros del personal del Sistema, pudieran estar en conflicto con el
cumplimiento de los deberes y funciones a su cargo.
CONTROL DE LA CALIDAD:
Parte de la gestión de la calidad orientada al cumplimiento de los requisitos de la calidad.

28. Página 28 de 30
DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO:
Carencia de mecanismos de control necesarios para prevenir, detectar o
corregiroportunamente las desviaciones de cumplimiento de la normativa específica sobre la
materia. Las deficiencias de controlinterno son determinadas como resultado de la evaluación
del diseño y funcionamiento de los controles implantados por laadministración, que el auditor
utiliza en la aplicación de procedimientos de auditoría.
Estas son identificadas dentro de actividades de control formalizadas o reguladas mediante
disposiciones internas o externas, o en actividades de control que no han sido formalizadas por
la administración.
DEMANDA DE CONTROL:
Se refiere a eventos, acciones u omisiones que representan unriesgo de uso o potencial uso
deficiente de los recursos públicos, que requiere la intervención de un órgano del Sistema
Nacional de Control.
La demanda de control se subdivide en “Demanda Imprevisible” y “Demanda Autogenerada”.
DEMANDA AUTOGENERADA:
Demanda de control originada por el cumplimiento de encargos legales y la revisión
deinformación de fuente primaria y secundaria, originada en la dinámica de la Gestión Pública.
Este tipo de demanda es determinada mediante la aplicación de procedimientos de
planeamiento operacional.
DEMANDA IMPREVISIBLE:
Tipo de demanda de control que surge debido a la dinámica de la Gestión Pública, pedidos
deintervención del Sistema Nacional de Control, provenientes de fuentes externas; así como
dedenuncias ciudadanas, de los gremios empresariales y los medios de comunicación.
ERROR:
Omisión no intencional del registro de un importe o de una revelación.
EVENTO ADVERSO:
Constituye una situación o evento desfavorable que afecta los objetivos de la entidad.
IRREGULARIDAD:
Actuación contraria a las disposiciones legales, disposiciones internas y las estipulaciones
contractualesestablecidas, originada por una acción u omisión de la diligencia exigible a la
actuación funcional, que genere una afectación a los recursos y bienes públicos.
Pueden ser de naturaleza dolosa o culposa.
MATERIA A EXAMINAR:
Constituye el objeto o tema central en el que se concentran los esfuerzos de la auditoría. Podrá
estar referida a un proceso, componente, rubro, segmento, transacción, operación o producto
(bien o servicio público), debiendo ser identificable y medible a partir de criterios establecidos.

29. MATERIALIDAD:
Potestad del control para concentrar su actuación en las transacciones y operaciones de mayor
significacióneconómica o relevancia en la entidad examinada.
MEJORA CONTINUA:
Actividad recurrente desarrollada en los procesos, actividades y tareas de una entidad con el
objetivo delograr mejoras en la productividad en términos de eficacia, eficiencia y economía, y
por ende mejorar su competitividad.
OBSERVACIÓN:
Opinión que se determina y revela en el informe de auditoría, como consecuencia del trabajo
de camporealizado, luego de concluido el proceso de evaluación de los hallazgos comunicados
con los correspondientes comentarios formulados por el personal comprendido en los mismos,
así como con la evidencia sustentatoriarespectiva.
PERSONAL DEL SISTEMA:
Trabajadores que, bajo cualquier forma o modalidad contractual, desarrollan servicios de
control o servicios relacionados en los órganos del Sistema Nacional de Control,
independientemente de su cargo o nivel jerárquico.
PROCESO:
Conjunto de actividades mutuamente relacionadas o que interactúan, las cuales
transformanelementos de entrada en resultados.
PROCESO CRÍTICO:
Conjunto o secuencia de actividades que soportan el logro de los objetivos de la entidad, cuya
variación puede afectar la entrega de un producto al ciudadano.
RENDICIÓN DE CUENTAS:
Obligación de los funcionarios y servidores públicos de dar cuenta ante las autoridades
competentes y ante la ciudadanía por los fondos y bienes del Estado a su cargo y por la misión
u objetivo encomendado.
RIESGO:
Posibilidad que ocurra un evento adverso que afecte el logro de los objetivos de una entidad.
RIESGO DE AUDITORÍA:
Posibilidad que el auditor exprese una opinión inapropiada respecto a la materia a examinar.
SERVICIOS DE CONTROL:
Conjunto de procesos cuyos productos tienen como propósito dar una respuesta satisfactoria a
las necesidades de control gubernamental que corresponde atender a los órganos del Sistema.
SISTEMA DE GESTIÓN DE LA CALIDAD:
Sistema de gestión para dirigir y controlar una entidad con respecto a la calidad.
SISTEMA DE INFORMACIÓN:

30. Página 30 de 30
Conjunto de elementos que interactúan entre si con el fin de apoyar las actividades de una
entidad, y que no necesariamente incluye equipo computacional.
TÉCNICA DE AUDITORÍA:
Es la manera ordenada de obtener información en el marco de una investigación que se utiliza
paraobtener la evidencia necesaria que le permita al auditor fundamentar su opinión
profesional.
El tipo de técnica a empleardependerá del criterio profesional del auditor, según las
circunstancias e información disponible.
TITULAR DE LA ENTIDAD:
Es la más alta autoridad ejecutiva de la entidad.