1. FIDUNION MAROC
Société fiduciaire de l’union marocaine
Janvier 2015
Principales dispositions fiscales de
la Loi de finances 2015

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Rappel des points phares de la LDF 2015
L’impôt sur les sociétés
L’impôt sur le revenu
La taxe sur la valeur ajoutée
Les mesures spécifiques aux droits d’enregistrement, aux droits de timbre et à la TSAVA.
Les mesures communes

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Rappel des points phares de la LDF 2015
- Impôt sur les sociétés
 Le trop versé sur les acomptes imputable au titre des exercices suivants : Pas de restitution du reliquat
- Impôt sur le revenu
 Cotisations d’assurance retraite : Taux de déduction modifiés
 Montants bruts des retraites : Application de taux d’abattements progressifs
 Exonération du salaire brut plafonné à 10.000 DH sous conditions
- Taxe sur la valeur ajoutée
 Oeuvres et objets d’art, les opérations de crédit sur le logement social : la liste de la TVA à 10% s’allonge
 Le thé passe à une TVA de 20%
 Exonération pendant 36 mois des biens d’équipement (prolongement de la durée de 24 à 36 mois)
- Télédéclaration et télépaiement pour l’auto-entrepreneur et pour les PME
- Droits d’enregistrement : Relèvement du taux, passant de 3% à 4% pour les cessions de valeurs mobilières
- TSAVA : Changement pour les voitures hybrides et à moteur électrique
- Logements à faible valeur immobilière : Extension du bénéfice aux étrangers résidents au Maroc en situation régulière.
- Accord préalable avec la DGI sur les prix de transfert
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Impôt sur les sociétés2
 Aucune spécification particulière.
CGI 2014 LDF 2015
 Art. 8 & 19
 Même règle de calcul de la base imposable que
pour les sièges régionaux ou internationaux
ayant le statut « CFC ».
 Taux d’imposition : 10%
Imposition des bureaux de
représentation des sociétés non
résidentes ayant le statut « CFC ».
 Art. 10
Charges déductibles :
Dons en argent ou en nature
octroyés aux associations
reconnues d’utilité publique.
 Art. 20
Les sociétés à prépondérance
immobilière : la liste nominative de
l’ensemble des détenteurs de leurs
actions ou leurs parts sociales
 La nouveauté apportée par la LDF 2015 est la
déductibilité des dons accordés aux
associations reconnues d’utilité publique qui
œuvrent dans un but artistique.
 […]qui œuvrent dans un but charitable,
scientifique, culturel, littéraire, éducatif, sportif,
d’enseignement ou de santé.
 Cette liste était obligatoire pour toutes les
sociétés à prépondérance immobilière.
 Exclusion des sociétés à prépondérance
immobilière cotées en bourse.
Imputation de l’excédent de l’IS
 Art. 170  Imputation de l’excédent d’IS sur les acomptes
de l’exercice suivant, le reliquat éventuel est
restitué d’office à la société dans le délai d’un
mois à compter de la date d’échéance du
dernier acompte provisionnel.
 Plus de restitution : Imputation de l’excédent d’IS
sur les acomptes provisionnels dus au titre des
exercices suivants et éventuellement sur l’impôt
dû au titre desdits exercices.
 Application : Excédents d’IS versés au titre des
exercices ouverts à compter du 1er janvier 2015.

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Impôt sur le revenu3
 Application des abattements proportionnels
suivants sur le montant des retraites :
o 55% lorsque le montant brut ne dépasse
pas annuellement 168 000 dirhams ;
o 40% lorsque le montant brut dépasse
annuellement 168 000 dirhams.
 Art. 60
 Application de taux d’abattements de manière
progressive :
o 55% sur le montant brut annuel inférieur ou
égal à 168 000 dirhams ;
o 40% pour le surplus.
La progressivité des taux
d’abattements applicables
aux montants bruts des
retraites
 Art. 61 & 66
Les profits de cession, à titre
onéreux, d’actions ou parts
sociales des sociétés à
prépondérance immobilière
 Art. 70
Détermination du profit net
imposable des obligations et
autres titres de créance
 Avant le 1er janvier 2015, ces profits étaient
soumis à l’I.R. dans la catégorie des profits
immobiliers.
 Les prix de cession et d'acquisition des
obligations et autres titres de créance
s'entendent du capital du titre, exclusion faite
des intérêts courus et non encore échus aux
dates desdites cession et acquisition.
 Le prix de cession et d’acquisition de ces
obligations et autres titres de créance s'entend
du capital du titre, y compris les intérêts courus
et non encore échus aux dates desdites cession
et acquisition.
 Actuellement, les profits sur cession de parts ou
d’actions de sociétés à prépondérance
immobilière non cotées en bourse restent soumis
à l’I.R. dans la catégorie des profits fonciers,
alors que ceux relatifs auxdites sociétés cotées
en bourse, sont désormais soumis à l’I.R. dans la
catégorie des profits de capitaux mobiliers.
CGI 2014 LDF 2015

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Impôt sur le revenu3
 Exonération de la plus-value nette réalisée à la
suite de l'apport de l'ensemble des éléments de
l'actif et du passif à une société soumise à
l’impôt sur les sociétés.
 Délai : 31/12/2014
 Art. 247
 Prorogation au 31/12/2016 du dispositif.
L’apport du patrimoine professionnel
d’une personne physique soumise à
l’IR selon le régime RNS ou RNR à
une société passible de l’IS
CGI 2014 LDF 2015
 Déduction sans limitation des cotisations de
retraite du salaire net imposable.
 Limitation à 6% du revenu global imposable
 Contribuable disposant uniquement de revenus
salariaux : Déduction dans la limite de 50% du
salaire net imposable perçu régulièrement au
cours de l’activité.
 Contribuable disposant de revenus salariaux et
de revenus relevant d’autres catégories :
Possibilité de déduction dans la limite de 50% du
salaire net imposable, soit dans la limite de 10%
du revenu global imposable.
 Contribuable disposant de revenus autres que
salariaux : Possibilité de déduction, dans la limite
de 10% du revenu global imposable.
 Application aux seuls contrats conclus à compter
du 1er janvier 2015. Les contrats conclus avant
cette date ne sont pas soumis à cette limitation.
 Art. 28
Relèvement des taux de déduction
des primes ou cotisations se
rapportant aux contrats d’assurance
retraite

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Impôt sur le revenu3
 Les avances sur les contrats d’assurance
retraite n’étaient pas considérées comme étant
un revenu imposable.
 Art. 28  A compter du 1er janvier 2015 , les avances sur
les contrats d’assurance retraite seront
assimilées à des rachats et par conséquent
imposables.
Imposition des avances accordées
au contribuable dans le cadre des
contrats d’assurance retraite
CGI 2014 LDF 2015
 Durée de l’exonération accordée pour 24 mois,
renouvelable pour une durée de 12 en cas de
recrutement définitif.
 Limitation de la période d’exonération de
l’indemnité de stage à 24 mois au lieu de 36 mois,
sous conditions :
o Les stagiaires doivent être inscrits depuis au
moins six (6) mois ;
o Les mêmes stagiaires ne peuvent bénéficier
deux fois de cette exonération ;
o Recrutement définitif d’au moins 60% desdits
stagiaires.
 Art. 57
Limitation du délai du bénéfice de
l’exonération de l’indemnité de stage
-ANAPEC-
 Art. 57
Exonération du salaire mensuel brut
plafonné à 10 000 dirhams
 Aucune spécification particulière.
 Exonération de l’IR, sous conditions :
o Dans la limite de 5 salariés, l‘exonération est
accordée pour une durée de 24 mois à compter
de la date de recrutement du salarié,
o Pour une entreprise créée durant la période
allant du 1er janvier 2015 au 31 décembre 2019
o Le recrutement doit être effectué dans les deux
années de la date de création de l’entreprise.

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La taxe sur la valeur ajoutée4
 Les opérations de crédit se rapportant au
logement social bénéficiaient de l’exonération
de la TVA sans droit à déduction en application
des dispositions de l’article 91 du C.G.I.
 Les chauffe-eaux solaires étaient soumis à la
TVA au taux de 14% à l’intérieur et à
l’importation conformément aux dispositions
des articles 99-3°et 121-3°du C.G.I.
 Aucune indication dans le CGI.
 Les engins et filets de pêche étaient passibles
de la T.V.A. à l’intérieur et à l’importation, au
taux normal de 20%, conformément aux
dispositions des articles 98 et 121 du C.G.I.
Art, 99
 Les opérations de crédit se rapportant au
logement social sont dorénavant soumises au
taux de 10%.
 La loi de finances pour l’année budgétaire 2015
a soumis les chauffe-eaux solaires au taux
réduit de 10%.
 La vente et la livraison des œuvres et objets
d’art effectuée par les commerçants dont le
chiffre d’affaires total est égal ou supérieur à
2.000.000 DH est soumise à la TVA au taux
réduit de 10%.
 La loi de finances pour l’année 2015 a soumis
les engins et filets de pêche au taux réduit de
10%.
Application du taux de 10%
CGI 2014 LDF 2015

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La taxe sur la valeur ajoutée4
 Les farines et semoules de riz ainsi que les
farines de féculents étaient soumises à la TVA
au taux de 10% à l’intérieur et à l’importation,
conformément aux dispositions des articles
99- 2 et 121-2°du C.G.I.
 Le thé en vrac ou conditionné était soumis à la
TVA, à l’intérieur et à l’importation au taux de
14%, en application des dispositions des articles
99-3°et 121-3°du C.G.I.
 Le péage dû pour emprunter les autoroutes était
soumis à la TVA au taux réduit de 10%
conformément aux dispositions de l’article 99-
2°du C.G.I.
Art. 92 & 98 & 121
 Taxation au taux de 20% des farines et
semoules de riz et des farines de féculents,
étant précisé que le riz usiné demeure soumis
au taux réduit de 10%.
 L’application du taux normal de 20% à l’intérieur
et à l’importation du thé en vrac ou conditionné.
 La loi de finances pour l’année budgétaire 2015
a soumis au taux normal de 20% le péage dû
pour emprunter les autoroutes.
Application du taux de 20%
CGI 2014 LDF 2015

10. Page 10
La taxe sur la valeur ajoutée4
 La durée d’exonération de la TVA des biens
d’investissement était limitée à 24 mois aussi
bien à l’intérieur qu’à l’importation à compter
du début d’activité.
Art. 92 & 123
 Le prolongement de la durée d’exonération des
biens d’investissement de 24 à 36 mois à
compter de la date du début d’activité. Cette
mesure est applicable aussi aux entreprises qui
n’ont pas encore épuisé, au 31 décembre 2014,
le délai de 24 mois.
Exonération des biens
d’investissement
 Art. 123
Le seuil des projets
conventionnels d’investissement
 Montant de la convention avec l’Etat >= 200
millions de Dirhams.
 Montant de la convention avec l’Etat >= 100
millions de Dirhams.
CGI 2014 LDF 2015

11. Page 11
 Les cessions d'actions ou de parts des
sociétés à prépondérance immobilière étaient
obligatoirement soumises à l'enregistrement.
Art. 127
 Exclusion du champ d’application des droits
d’enregistrement des cessions d’actions ou de
parts des sociétés à prépondérance immobilière
cotées en bourse.
Le régime des cessions de parts
et d’actions des sociétés à
prépondérance immobilière
 Art. 133
Taux applicable aux cessions
de valeurs mobilières
 les cessions de parts sociales et d’actions
dans les sociétés étaient soumises au taux de
3%.
 La L.F. pour l’année budgétaire 2015 a relevé le
taux applicable auxdites cessions à 4%.
CGI 2014 LDF 2015
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5.1 MESURES SPECIFIQUES AUX DROITS D’ENREGISTREMENT :
Les mesures spécifiques aux droits d’enregistrement, aux droits de timbre et à la TSAVA

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 Les droits sont payés par apposition matérielle
des timbres mobiles sur les titres. Ils sont
également payables sur option par déclaration,
en application des dispositions de l’article
179- II.
Art. 179
 Obligation de payer les droits de quittance sur
déclaration pour ce qui concerne les entreprises
dont le chiffre d’affaire annuel réalisé au titre du
dernier exercice clos est égal ou supérieur à
deux millions (2.000.000) de dirhams.
 Au cas où le chiffre d’affaires réalisé au titre d’un
exercice donné est inférieur au seuil précité,
l’entreprise n’est déliée de l’obligation de
paiement sur déclaration des droits précités que
lorsque ledit chiffre d’affaires est resté inférieur
au montant de deux millions (2.000.000) de
dirhams et ce, pendant trois (3) exercices
consécutifs.
Recouvrement des droits de
timbre
5.2 MESURES SPECIFIQUES AUX DROITS DE TIMBRE :
CGI 2014 LDF 2015
Les mesures spécifiques aux droits d’enregistrement, aux droits de timbre et à la TSAVA

13. Page 13
Les mesures spécifiques aux droits d’enregistrement, aux droits de timbre et à la TSAVA5
 Les dispositions de l’article 262 du C.G.I.
fixaient le tarif de la T.S.A.V.A. selon le
carburant utilisé : gasoil ou essence.
Art. 262
 L’article 6 de la L.F. n°100-14 a complété
l’article 262 par des dispositions qui prévoient
l’application aux véhicules à moteur électrique et
les voitures à moteur hybride , du tarif des
véhicules à essence.
Taxe spéciale annuelle sur les
véhicules (vignette)
5.3 MESURES SPECIFIQUES A LA TSAVA :
CGI 2014 LDF 2015

14. Page 14
6
 A compter du 1er janvier 2011 pour les
entreprises dont le chiffre d’affaires annuel est
égal ou supérieur à 50 millions de dirhams HT.
CGI 2014 LDF 2015
 Art. 155 & 169
 Cette obligation a été étendue aux autres
contribuables comme suit :
o A compter du 1er janvier 2016, lorsque le CA >= 10
millions HT.
o A compter du 1er janvier 2017, lorsque le CA >= 3
millions HT.
 Institution de l’obligation de télédéclaration et de
télépaiement en faveur de l’auto entrepreneur.
L’obligation de télédéclaration
et de télépaiement
 Art. 247
L’acquisition des logements à
faible valeur immobilière
 Art. 247
La location du logement social
et du logement à faible valeur
immobilière
 […] réservée aux citoyens marocains.
 Exonération pour une période maximum de
vingt (20) ans.
 La fixation du montant du loyer à 700 DH pour
le logement à faible valeur immobilière et
1.200 DH pour le logement social.
 La nécessité d’affecter les logements précités
à la location à usage d’habitation principale
pendant une durée minimale de huit (8) ans.
 La réduction de la durée de l’exonération à huit (8)
ans.
 Relèvement de la redevance locative de 700 à
1.000 DH pour le logement à faible valeur immobilière
et de 1.200 à 2.000 DH pour le logement social.
Les prix de transfert
 Art. 234-bis
 Aucune spécification particulière.  Institution d’une procédure en matière d’accord
préalable avec la DGI sur les prix de transfert.
 Extension du bénéfice de ce type de logement aux
étrangers résidents au Maroc en situation régulière.
Les mesures communes

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 Les contribuables personnes physiques
exerçant une activité passible de l’impôt sur le
revenu qui s’identifient pour la première fois ne
sont imposables que sur la base des revenus
acquis et des opérations réalisées à partir de
la date de leur identification.
 Pour la période allant du 1er janvier 2013 au 31
décembre 2014
Art. 247
 Prorogation de cette disposition au 31/12/2016.
Prorogation des mesures
d’encouragement en faveur des
contribuables nouvellement identifiés
CGI 2014 LDF 2015
6 Les mesures communes

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Société d’expertise comptable inscrite au tableau de l’ordre des experts comptables
23, rue El Amraoui Brahim - 20000 Casablanca - Tél 212 (0) 5 22 27 63 72 - Fax 212 (0) 5 22 27 71 48
contact@fidunion-maroc.com - www.fidunion-maroc.com
S.A.R.L. au capital de 400 000 MAD – RC Casablanca 34169
FIDUNION MAROC