1. A.A. DIFERIDOS (ACTIVO Y PASIVO)DIFERIDOS (ACTIVO Y PASIVO)
B. ACTIVO CORRIENTE Y ACTIVO NO CORRIENTEB. ACTIVO CORRIENTE Y ACTIVO NO CORRIENTE
PRESENTADO POR:PRESENTADO POR:
Jorge Leonardo ClevesJorge Leonardo Cleves
PRESENTADO A:PRESENTADO A:
JUAN DIEGO CEDEÑO RAMIREZJUAN DIEGO CEDEÑO RAMIREZ
CORPORACIÓN UNIVERSITARIA MINUTO DE DIOSCORPORACIÓN UNIVERSITARIA MINUTO DE DIOS
CONTABILIDAD FINANCIERA ICONTABILIDAD FINANCIERA I
CONTADURÍA PÚBLICACONTADURÍA PÚBLICA
NEIVA (H)NEIVA (H)
20132013
2. ACTIVO DIFERIDO
Un activo diferido son:
Bienes
Son las cosas que poseen un valor económico.
Derechos
Es la opción que tenemos de utilizar un bien o servicio que ya haya
sido pagado.
Esto nos implica un gasto por anticipado para poder gozar
posteriormente de un bien o un servicio.
Los activos diferidos pueden clasificarse en dos grupos, dependiendo
de su realización: los gastos pagados por anticipado y los cargos
diferidos.
3. Gastos pagados por anticipado
Son erogaciones realizadas por la empresa por concepto de
gastos que corresponden a varios períodos futuros. ejemplo:
Seguros pagados por anticipado, intereses sobre obligaciones
financieras descontados por anticipado, arrendamientos, contratos
de mantenimiento y demás desembolsos sobre los cuales se
recibirán bienes o servicios en el futuro.
Esta cuenta representa el valor de los gastos pagados por
anticipado, por el ente económico en el desarrollo de su actividad,
los cuales deben amortizarse durante el período en que se reciben
los servicios.
4. Ejemplo:
La compañía Manufacturera S.A. adquiere el 15 de enero del año 04 una póliza
de seguros contra incendio por un año para su local, por valor de $1.800.000.
El registro contable será el siguiente:
El registro debe causarse para cada uno de los doce meses la parte
correspondiente y no afectar el resultado del mes, en este caso de enero con la
totalidad del desembolso.
La disminución de esta cuenta se hace mediante la amortización, o causación
del gasto por el servicio prestado en cada período y afecta el resultado del
ejercicio.
fecha código cuenta Debito crédito
15 de enero 170520111005 Seguros pagados por
anticipado Bancos
$1.800.000 $1.800.000
5. Cargos diferidos
En este grupo pueden considerarse conceptos
como: gastos de organización y preparativos,
estudios y proyectos,
papelería y útiles de oficina, programas o
software de computador, mejoras en propiedades
ajenas, propaganda y publicidad, etcétera.
esta cuenta representa los costos y gastos en
que incurre la empresa en las etapas de organización, construcción y
desarrollo.
6. Un pasivo diferido son :
Deudas
Es la obligación que tiene alguien para pagarle a otra persona.
Obligaciones
Las obligaciones es la responsabilidad de dar un bien o un
servicio que ya halla sido pagado.
Para que estas deudas y estas obligaciones sean un pasivo
diferido tienen que ser cobros anticipadamente para que tenga la
obligación de un bien y un servicio.
PASIVO DIFERIDO
7. Ingresos recibidos por anticipado
Cuenta 2705 ingresos recibidos por anticipado: Registra el valor de las sumas que el ente
económico ha recibido por anticipado a buena cuenta por prestación de servicios, intereses,
comisiones, arrendamientos y honorarios entre otros.
Las cuentas de ingresos, por concepto de intereses, comisiones, arrendamientos, honorarios, servicios
técnicos, transportes, fletes y acarreos, mercancías en tránsito ya vendidas, matriculas y pensiones,
cuotas de administración, otros. Cuando se ha prestado el servicio objeto del ingreso anticipado.
Llamados también ingresos no devengados, comprende una serie de servicios qué la empresa ofrece,
tales como:
• Suscripciones a revistas.
• Arrendamientos de locales, maquinaria y equipo recibidos por anticipado.
• Intereses cobrados por anticipado sobre préstamos, cartera.
• Servicios varios.
• Aprovechamiento.
8. Ejemplo
1. Arrendamientos anticipados: los arrendamientos recibidos por
anticipado no se deben llevar a los ingresos corrientes del ejercicio, sino
se contabiliza como el ingreso recibido de los tres meses anticipados y
se causa cuando se haya prestado el servicio. Se reciben tres de canon
de arrendamiento de $2.000.000 con el IVA del 10%.
Códigos Débitos Créditos
110505 Caja general 6.390.000
135515 Retención en la fuente 3,5% 210.000
270515 Arrendamientos 6.000.000
240804 Impuesto al valor agregado 600.000
Registra el valor recibido de Roberto Díaz Méndez
9. Abonos diferidos
Cuenta 2710 Abonos diferidos: Registra el monto adeudado por los
reajustes efectuados a las cuotas netas pendientes, en tal proporción que
varíe el precio del bien adjudicado.
Esta cuenta debe tener su auxiliar por cada grupo, y es de uso exclusivo de
las sociedades administradoras de consorcios comerciales.
Los abonos diferidos los manejan las empresas que financian bienes.
10. Ejemplo:
La financiera Auto S.A. que organiza grupos de 60 personas que aspiran a pagar un carro mediante
cuotas mensuales, que se abonan a la cuenta y todos los meses participan de la rifa un carro entre los
suscriptores no importa el valor pagado, pero además los clientes pueden hacer propuestas de un
número de cuotas superior a la del mes, para que le sea asignado el vehículo antes de vencerse los 60
meses. Sin embargo, los bienes aumentan los precios durante el tiempo del contrato que es abonado a
la cuenta de abonos diferidos.
*Sistema de financiación: Los suscriptores favorecidos del plan de carros de Auto Financiera S.A., se
le ajusta la deuda en la misma proporción en que varíe el precio del bien o servicio objeto del contrato,
como se puede observar el valor del vehículo es de $12.000.000 al inicio del contrato se reajusta a
$14.000.000 al momento del sorteo, a cada uno.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
271005 Deudores del sistema 2.000.000
413502 Reajustes del sistema 2.000.000
Registra el ajuste al suscriptor beneficiario del sistema
11. *Sorteo: Cuando se hace el sorteo, a la persona ganadora se le entrega el bien objeto del
abono diferido, se realiza el siguiente registro por los 14.000.000 que vale el vehículo.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
271005 Reajustes del sistema 14.000.000
413502 Venta de vehículos 14.000.000
Registra el ajuste al suscriptor beneficiario del sistema
12. Ventas a plazos
Cuenta 2715 Utilidad diferida en ventas a plazos: Registra el valor de las utilidades
por amortizar incluidas en los recaudos futuros por las enajenaciones de bienes
efectuadas por el ente económico bajo la modalidad o sistema de ventas a plazos.
Ejemplos:
*Ventas a plazos: cuando el período de recuperación de la cartera es largo y a cuotas con
una financiación sobre el capital. Debido a este factor las utilidades solamente se
realizan sí se recupera la cartera, porque ella constituye en una parte la recuperación del
costo y la otra en la utilidad.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
130505 Clientes 5.800.000
413536 Venta electrodoméstico y
muebles
5.000.000
240804 Impuesto generado en ventas 800.000
Registra la causación de la factura 2345 a Luis Carlos Celis
13. *Costo de ventas a plazos: los costos en las ventas a plazos se registran al momento de la venta. Algunos tratadistas la
diferencia entre el ingreso por venta y el costo de venta se registra directamente como "Utilidad Diferida en Ventas a Plazos" y su
amortización se da al momento del recaudo de cada cuota, con lo cual se abrevia el procedimiento. Ejemplo:
*Cobro de cartera en ventas a plazos: cuando el cliente pague la primera cuota compuesta por el valor del capital y
el IVA, además de los intereses y el IVA de la financiación, se tiene que la cartera $397.881, se constituye en costo
recuperado de $318.305 y de utilidad realizada de $79.576 de acuerdo a los porcentajes antes calculados. Ejemplo:
Códigos Cuentas Débitos Créditos
413536 Venta electrodoméstico y muebles 5.000.000
271505 Utilidad diferida en ventas a plazos 1.000.000
143536 Inventario de electrodomésticos 4.000.000
Registra el cierre de ventas y el costo de ventas
Códigos Cuentas Débitos Créditos
110505 Caja General 516.636
130505 Clientes 461.542
421005 Financiación 48.416
240804 Impuesto generado sobre intereses 6.678
Registra la primera cuota y el impuesto a las ventas sobre los intereses
14. *Utilidad realizada en ventas a plazos: dependiendo de la recuperación de cartera se considera que el 20%
(1.000/5.000) es de utilidad, como hasta el momento se ha recuperado una cuota por valor de $397.881, la
realización de la utilidad corresponde a ($397.881*20%=) $79.576. Ejemplo:
Crédito por corrección monetaria
Cuenta 2720 Crédito por corrección monetaria diferida: Registra el valor de la corrección monetaria
generada por el ajuste por inflación de los activos de conformidad con las normas legales vigentes.
Impuesto diferido
Cuenta 2725 Impuestos diferidos: Registra el impuesto de renta diferido por pagar, establecido de
conformidad con las normas fiscales vigentes.
La parte contable del impuesto diferido, se debe revisar en la unidad de propiedad, planta y equipo, junto con la
depreciación diferida.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
271505 Utilidad diferida en ventas a plazos 79.576
590599 Utilidad realizada en ventas a
plazos
79.576
Registra la realización de la utilidad en ventas a plazos
15. Flexibilización de gastos: las empresas comerciales pueden flexibilizar los gastos contables frente a los
gastos fiscales, tales como solicitar una mayor cuota de depreciación contable la cual tiene un efecto directo en
la determinación de un menor impuesto, que se contabiliza como Impuesto diferido al débito.
*Impuesto diferido débito: se debe contabilizar como impuesto diferido débito el efecto de las diferencias
temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales,
siempre que exista una expectativa razonable de que se generará suficiente renta gravable en los períodos en
los cuates tales diferencias se revertirán. (Inciso, Art. 67, D. 2649/93).
*Impuesto diferido por pagar: se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias
temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales,
siempre que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán. (Inciso, Art. 78, D.
2649/93).
Ejemplo:
16. Antes de cerrar las cuentas de resultado, la contabilidad lleva a la cuenta de gastos por concepto de impuestos de renta y
complementarios, contra la provisión de impuestos, el siguiente registro por el primer año.
Esto implica que a 31 de diciembre, solamente queda en la contabilidad una cuenta de provisión de impuestos de renta y
una utilidad del ejercicio, hasta tanto se conozca la determinación de los impuestos de renta mediante la liquidación
privada.
La contabilidad de la depreciación es diferente para estado de resultados contable que para el estado de resultados fiscal,
cuya diferencia genera un mayor impuesto de renta que se paga de acuerdo a la declaración de renta, el cual, al momento
de consolidar se lleva a un impuesto diferido, y el mayor valor de la depreciación contable a una cuenta de depreciación
diferida, tal como se observa en siguiente cuadro resumido de las transacciones.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
540505 Impuesto de renta y complementarios 52
261505 Provisión. De renta y complementarios 52
Registra la provisión de impuesto con depreciación flexible del vehículo
17. *Depreciación contable y fiscal: Para el primer año donde se flexibilizó la depreciación de la flota y equipo de
transporte, se tienen las siguientes cuentas. Ejemplo:
*Impuesto de renta contable, fiscal y diferido débito: También en forma resumida se presenta la contabilidad
del impuesto de renta y complementarios y el impuesto diferido débito.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
526035 Flota y equipo de transporte. 40
159235 Flota y equipo de transporte. 20
159610 Defecto fiscal sobre lo contable. 20
Registra el gasto de depreciación flexible del vehículo
18. Con base en la tabla anterior se determina el registro de impuesto contable, diferido y fiscal.
*Flexibilización de ingresos: también se puede flexibilizar el estado de resultados por la vía de mayores ingresos con
lo cual se calcula un mayor impuesto en lo contable, con respecto a lo fiscal, cuya diferencia se contabiliza como
Impuesto diferido por pagar, y en la medida que se restablezca el ingreso en los periodos fiscales se eliminará el
impuesto diferido.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
261505 Provisión. De renta y complementarios 52
171076 Impuesto de renta diferido débito 7
240405 Vigencia fiscal corriente 59
Registra el impuesto de renta por pagar y diferido primer año
19. Como la empresa debe planear sus impuestos, estos deben ser contabilizados antes del cierre de las cuentas de
resultado.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
540505 Impuesto de renta y complementarios 125
261505 Provisión. De renta y complementarios 125
Registra la provisión con manejo de ingreso flexible
20. *Impuesto de renta contable, fiscal y diferido por pagar: de la tabla anterior se determinan los valores de los
tres impuestos que resultan al momento de flexibilizar los ingresos.
Para concluir, los impuestos diferidos están sujetos a la flexibilización de los gastos y de los ingresos en el estado
de resultados, frente a la rigidez de la aplicación de las normas tributarías.
Códigos Cuentas Débitos Créditos
261505 Provisión. Impuesto de renta 125
272505 Impuesto diferido por pagar 33
240405 Vigencia fiscal corriente 92
21. ACTIVO CORRIENTE
Se entiende por activos corrientes aquellos activos que son
susceptibles de convertirse en dinero en efectivo en un periodo
inferior a un año. Ejemplo de estos activos además de caja y
bancos, se tienen las inversiones a corto plazo, la cartera y los
inventarios.
El activo corriente es un factor importante del Capital de trabajo,
toda vez que éste se determina restando el pasivo corriente al
activo corriente. El capital de trabajo depende del volumen de
activos corrientes que tenga la empresa.
23. ACTIVO NO CORRIENTE
Los activos no corrientes son los activos que corresponden a bienes y
derechos que no son convertidos en efectivo por una empresa en el año, y
permanecen en ella durante más de un ejercicio.
Los activos no corrientes, conocidos como activos fijos, son aquellos que no
varían durante el ciclo de explotación de la empresa (o el año fiscal). Por
ejemplo, el edificio donde una fabrica monta sus productos es un activo no
corriente porque permanece en la empresa durante todo el proceso de
fabricación y venta de los productos.
24. Elementos que integran el activo no
corriente, que son los siguientes:
INMOVILIZADO INTANGIBLE
Los intangibles se pueden definir como activos no monetarios, sin sustancia física, controlados, o al menos influidos, por la empresa
como resultado de acontecimientos y transacciones pasadas y que pueden ser o no vendidos separadamente de otros activos de la
empresa.
INMOVILIZADO MATERIAL
El inmovilizado material está constituido por elementos patrimoniales tangibles, muebles o inmuebles, que se utilizan en la actividad
permanente y productiva de la empresa, cuya recuperación se hará a través del ciclo normal de explotación, excepto los que deban
ser clasificados en otros subgrupos, en particular en el subgrupo 22.
INVERSIONES INMOBILIARIAS
Activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para:
— Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o
— Su venta en el curso ordinario de las operaciones.
Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo no corriente del balance.
Cuentas:
220. Inversiones en terrenos y bienes naturales
221. Inversiones en construcciones
25. INVERSIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS A LARGO PLAZO
En esta categoría se recogen las inversiones financieras a largo plazo en empresas del grupo,
multigrupo, asociadas y otras partes vinculadas, cualquiera que sea su forma de instrumentación,
incluidos los intereses devengados, con vencimiento superior a un año o sin vencimiento (como los
instrumentos de patrimonio), cuando la empresa no tenga la intención de venderlos en el corto
plazo. En este sentido, se consideran partes vinculadas: entidad dominante, otras empresas del
grupo, negocios conjuntos en los que la empresa sea uno de los partícipes.
INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO
Se trata de inversiones financieras a largo plazo no relacionadas con partes vinculadas, cualquiera que
sea su forma de instrumentación, incluidos los intereses devengados, con vencimiento superior a un
año o sin vencimiento (como los instrumentos de patrimonio), cuando la empresa no tenga la
intención de venderlos en el corto plazo.
ACTIVO POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Son las cuentas del grupo 474: Activos por diferencias temporarias deducibles, créditos por el derecho
a compensar en ejercicios posteriores las bases imponibles negativas pendientes de compensación
y deducciones y otras ventajas fiscales no utilizadas, que queden pendientes de aplicar en la
liquidación de los impuestos sobre beneficios.
26. Algunos activos que se consideran
corrientes
Caja y bancos. Naturalmente que estos son activos corrientes puesto que ya son dinero
en efectivo.
Inversiones. Corresponde a los recursos que la empresa ha invertido en Títulos valores,
Acciones y cuotas partes entre otros
Clientes. Corresponde a las deudas que los terceros tienen con al empresa. Estos
terceros pueden ser los clientes (Cartera), socios, trabajadores, etc.
Inventarios. Los inventarios por obligación deben ser activos corrientes puesto que una
empresa no puede darse el lujo de comprar mercancías para almacenarla durante
meses o años. De hacerlo incurriría en un alto costo financiero por tener recursos
inmovilizados que no generan Rentabilidad alguna.
Comentarios adicionales. excepción de caja y bancos, cada activo debe ser analizado
individualmente para poder determinar si se debe clasificar como corriente o como Activo
no corriente. Se debe entender que un activo se considera corriente cuando éste se
puede convertir en efectivo en un término inferior a un año, pero en el entendido que
siempre de acuerdo a la voluntad de la empresa.
