Retencion en la fuente marzo 2018 apoyo proyecto del profesor santo tomas

OBJETIVO DE LA RETENCION
La finalidad es obtener el recuado del impuesto en forma gradual en lo
posible dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause.
Retención en la fuente

• La retención en la fuente no es un impuesto, sino un
mecanismo de cobro anticipado de un impuesto en el
momento en que sucede el hecho generador.
• Se puede aplicar sobre:
– RENTA
– IVA
ICA
RETENCIONES EN LA FUENTE - ESTATUTO TRIBUTARIO
- LIBRO SEGUNDO - TITULO I
• Estatuto Tributario. Artículos 24 y 25
• Disposiciones Generales. Artículos 365 a 374
• Obligaciones del agente retenedor. Artículos 375 a 382
• Conceptos sujetos a retención. Artículos 383 a 404

Sentencia C-291/15- Compensación de
pérdidas fiscales en el CREE
Elementos
de la
retención
Agente retenedor
Pago o Abono en
cuenta
Sujeto Pasivo
Base sometida a
retención
Tarifa

Agentes de retención
Entidades de derecho público1
Fondos2
Consorcios y uniones temporales3
Pensiones
Inversión
Valores

Comunidades organizadas4
Personas naturales5
Personas jurídicas6
Sucesiones ilíquidas7
Sociedades de hecho8
Retención en la fuente en mandato

Beneficiario del pago o abono en cuenta afectada por la retención
Determina el momento en el cual se causa la retención en la fuente
Es el valor del pago o abono en cuenta sobre el cual se debe aplicar la
tarifa de retención para obtener el valor a retener.
Es el factor aritmético que aplicado a la base determina el valor a retener
Sujetos Pasivos
Pago o Abono en cuenta
Base sometida a retención
Tarifa

Con la calidad de comerciantes y en el año anterior los ingresos o patrimonio
brutos fueron superiores a 30.000 UVT ($955.770.000)
Personas naturales agentes de retención
Pagos laborales
Honorarios
Servicios
Arrendamientos
Otros ingresos tributarios

Retener
Declarar
Consignar lo retenido
Expedir certificados
Llevar una cuenta mayor de retenciones en la
fuente por pagar
Obligaciones del agente retenedor

RETENER
Los agentes retenedores que por sus funciones intervengan en actos u
operaciones en los cuales por expresa disposición legal estén
facultados.

No contribuyentes no declarante (Art 22 E.T)
No contribuyentes declarantes (Art 23.)
Pagos o abonos exentos
Transacciones realizadas a través de la bolsa de energía.
1.
2.
3.
Casos en los cuales no se practica retención en la fuente

Responsabilidad en la retención en la fuente
El agente retenedor responderá por la retención en la fuente no practicada,
sin perjuicio de repetir contra el contribuyente.
Las sanciones corresponderán 100% al agente retenedor
Solidaridad en las sanciones por retención
a)
• Entre la persona natural encargada de hacer la retención y la persona
jurídica
b)
• Entre la persona natural encargada de hacer la retención y el dueño de
la empresa (si carece de personería)
c)
• Entre la persona natural encargada de hacer la retención y la sociedad de hecho

DECLARAR
Presentar declaración mensual de retenciones, segun plazo legal
fijado por el Gobierno nacional.
Cuando el agente retenedor tenga más de cien sucursales, se
prorroga hasta el vencimiento del plazo para la presentación del
periodo siguiente.
recaudación
Previa autorización de la subdirección de

CONSIGNAR LO RETENIDO
Se debe consignar lo retenido en los lugares y plazos fijados por el
gobierno nacional.

CONSIGNAR LO RETENIDO
Anulaciones decreto 1189 de 1988 (Hoy decreto único reglamentario).
Aplicar en declaraciones siguientes.
Anular certificados.
Año fiscal diferente manifestación por escrito de su no imputación.

RETENCIONES PRACTICADAS EN EXCESO
Reintegrar, previa solicitud acompañada de las pruebas.
Descontar de las retenciones a consignar.
Insuficiencia en el monto, seguir a período siguiente.

EXPEDIR CERTIFICADOS
Expedir anualmente el certificado. En formatos prescritos por el
Gobierno Nacional.

CERTIFICADOS A EXPEDIR
• Certificados de ingresos y retenciones
• Valor patrimonial de las acciones
• Parte no gravada de los rendimientos financieros
• Intereses y corrección monetaria pagada en el año anterior.

Contenido del certificado de ingresos y retenciones
Año gravable y ciudad donde se consigno
Apellidos y nombres del asalariado
Cédula o NIT del asalariado
Apellidos y nombres agente retenedor
Cédula o NIT del agente retenedor
Dirección del agente retenedor
Valor de los pagos o abonos en cuenta por cuenta del asalariado

Datos a cargo del asalariado en el certificado de ingresos y retenciones
a)
• Monto de otros ingresos recibidos en el respectivo período, diferentes a la
relación laboral y cuantía de la retención en la fuente
b)
• Relación del patrimonio bruto poseído en el último día del año con indicación
del valor al igual que las deudas a la misma fecha
c)
• Manifestación de que cumple para ser no declarante

SUSTITUCION DE CERTIFICADOS
• Original, copia o fotocopia factura
• Documento donde consta el pago
• Deben aparecer todos los datos del artículo 381 del Estatuto
Tributario

Llevar cuenta retenciones en la fuente por pagar.
Llevar una cuenta denominada retenciones en la fuente por pagar

Se consideran ingresos de fuente nacional los provenientes de la explotación de
bienes materiales e inmateriales dentro del país y la prestación de servicios
dentro de su territorio, de manera permanente o transitoria, con o sin
establecimiento propio.
Los obtenidos en la enajenación de bienes materiales e inmateriales, a cualquier
título, que se encuentren dentro del país al momento de su enajenación.
Ingresos de fuente nacional

Los ingresos de fuente nacional incluyen, entre otros, los siguientes:
1. Las rentas de capital provenientes de bienes inmuebles ubicados en el país,
tales como arrendamientos o censos.
2. Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes inmuebles ubicados
en el país.
3. Las provenientes de bienes muebles que se exploten en el país.
4. Los intereses producidos por créditos poseídos en el país o vinculados
económicamente a él. Se exceptúan los intereses provenientes de créditos
transitorios originados en la importación de mercancías y en sobregiros o
descubiertos bancarios.

5. Las rentas de trabajo tales como sueldos, comisiones, honorarios,
compensaciones por actividades culturales, artísticas, deportivas y similares o
por la prestación de servicios por personas jurídicas, cuando el trabajo o la
actividad se desarrollen dentro del país.
6. Las compensaciones por servicios personales pagados por el Estado
colombiano, cualquiera que sea el lugar donde se hayan prestado.
7. Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza provenientes de la
explotación de toda especie de propiedad industrial, o del "Know how", o de la
prestación de servicios de asistencia técnica, sea que éstos se
suministren desde el exterior o en el país.
Igualmente, los beneficios o regalías provenientes de la propiedad literaria,
artística y científica explotada en el país.

8. La prestación de servicios técnicos, sea que éstos se suministren desde el
exterior o en el país.
9. Los dividendos o participaciones provenientes de sociedades colombianas
domiciliadas en el país.
10. Los dividendos o participaciones de colombianos residentes, que provengan
de sociedades o entidades extranjeras que, directamente o por conducto de
otras, tengan negocios o inversiones en Colombia.
11. Los ingresos originados en el contrato de renta vitalicia, si los beneficiarios
son residentes en el país o si el precio de la renta está vinculado
económicamente al país.

12. Las utilidades provenientes de explotación de fincas, minas, depósitos
naturales y bosques, ubicados dentro del territorio nacional.
13. Las utilidades provenientes de la fabricación o transformación industrial de
mercancías o materias primas dentro del país, cualquiera que sea el lugar de
venta o enajenación.
14. Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales dentro del
país.
15. Para el contratista, el valor total del respectivo contrato, en el caso de los
denominados contratos "llave en mano" y demás contratos de confección de
obra material.
16. Las primas de reaseguros cedidas por parte de entidades aseguradoras
colombianas a entidades del exterior.

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
Dividendos y participaciones no gravadas
Utilidad en la enajenación de acciones < 10% de acciones
en circulación
En sociedades
Distribución de utilidades en acciones
Indemnizaciones por seguro se daño emergente
Aportes obligatorios al sistema de pensiones
Aportes obligatorios al sistema de salud

RENTAS DE TRABAJO EXENTAS
Indemnizaciones por accidentes de trabajo
Protección a la maternidad
Gastos de entierro
Auxilio de cesantía
Intereses a las cesantías
Las pensiones de jubilación que no excedan de 1.000 UVT.
El 25%del total de pagos laborales - límite mensual de 240 UVT

CONCEPTOS SUJETOS A RETENCION
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
INGRESOS LABORALES
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
HONORARIOS
COMISIONES
SERVICIOS
ARRENDAMIENTOS
RENDIMIENTOS FINANCIEROS
ENAJENACION ACTIVOS FIJOS
OTROS INGRESOS TRIBUTARIOS
LOTERIAS, RIFAS, APUESTAS Y SIMILARES
PAGOS AL EXTERIOR

pagos laborales

Ingresos Laborales
Se aplica porcentaje fijoRetención según tabla
Procedimiento No.2Procedimiento No. 1

Modificaciones en retención en la fuente (Ley 1819 de 2016)
Cédula de rentas de trabajo y pensiones
Establece en la ley la depuración de la base del cálculo de retención
Retención por salarios a los honorarios y compensaciones por pagos mensualizados
Introduce nuevas reglas

Modificaciones retención en la fuente laboral
Depuración de la base Nuevo Art. 388
Ingresos gravados
INCRni
GO
Aporte obligatorio de salud
Aporte a fondo de solidaridad pensional
Aporte obligatorio pensión
Deducciones
Pagos por salud limitado a 16 UVT mensuales
Deduccionesyrentasexentasnopueden
superarel40%delingresoneto
Intereses de vivienda 100 UVT
Dependientes hasta el 10% de los ingresos brutos limitado a
32 UVT mensuales
(-)Rentasexentas
Cesantías y demás rentas exentas
Aportes a fondos voluntarios y AFC 30% de los ingresos,
limitada a 3.800 UVT, (sin incluir obligatorios)
25% laboral sobre los ingresos menos todos los beneficios y
limitada a 240 UVT mensuales
(=) Base de retención
* 0%, 19%. 28 y 33% (tabla At. 383)
= Retención a cargo
• La retención porpagos laborales
se extiende a los pagos por
concepto de pensiones, salvo las
pensiones exentas.
• La limitación del 40% no aplica
para el caso de pensiones
sujetas a retención.

• Tanto los aportes obligatorios a pensiones como a salud son considerados
ingresos no constitutivos de renta.
• La suma total de deducciones y rentas exentas no pueden superar 40%
del resultado de restarle a los ingresos del empleado los ingresos no
constitutivos de renta.
• El porcentaje de retención a aplicar para el procedimiento 2, durante el
primer semestre de 2018, corresponderá al establecido en el mes de
diciembre de 2017.
• En la retención sobre indemnizaciones laborales y bonificaciones por
retiro se deberá observar el límite máximo del 40% .
Retención en la fuente pagos laborales

• Los artículos 62 y 63 de la Ley 100 de 1993, prevén la posibilidad de
realizar aportes voluntarios al RAIS con el propósito de acceder más
rápido a la pensión o incrementar el monto de la mesada pensional.
• La reforma señala que el retiro total o parcial de aportes voluntarios
al régimen de ahorro individual con solidaridad para fines diferentes
a una mayor pensión o retiro anticipado, configuraría renta gravable
en el año del retiro, sujeta a retención en la fuente a la tarifa del 15%
que será efectuada por la AFP.
• Estos aportes deben considerarse dentro de los aportes previstos en
el artículo 126-1 los cuales se encuentran calificados como renta
exenta, forman parte del limite del 30% y el beneficio se
circunscribe a que los mismos no estarían sujetos a retención
contingente.
Aportes voluntarios

• La retención por rentas de trabajo se extiende a las personas naturales que reciben
ingresos por honorarios, comisiones o por servicios que no han contratado o
vinculado 2 o más trabajadores a la actividad, y se debe observar lo siguiente:
• La retención se efectuará por pagos mensualizados, tomando el monto total del
contrato menos los aportes obligatorios a salud y pensiones y se divide por el
número de meses de vigencia del contrato,
• Los factores de depuración de la base de retención se determinarán con los
soportes o facturas que adjunte el trabajador.
• Expresamente se les extiende la renta exenta del 25%.
• La retención en la fuente a practicar será teniendo en cuenta la tabla de retención
del artículo 383 E.T. con la limitación del 40%.
• El trabajador deberá informar esta calidad al pagador
• Si el trabajador no cumple con las anteriores condiciones su ingresos será tratado
como “Renta No Laboral “ y se le practicarán las retenciones a las tarifas generales.
Retención en la fuente honorarios y servicios personales

Procedimiento No.1
Ingresos gravados
DeduccioneINCRni
GO
s
Deduccionesyrentasexentas
nopuedensuperarel40%del
ingresoneto
Intereses de vivienda 100 UVT
Dependientes hasta el 10% de los ingresos brutos limitado a 32 UVT
mensuales
(-)Rentas
exentas
Cesantías y demás rentas exentas
Aportes a fondos voluntarios y AFC 30% de los ingresos, limitada a
3.800 UVT, (sin incluir obligatorios)
25% laboral sobre los ingresos menos todos los beneficios y limitada
a 240 UVT mensuales
(=) Base de retención
* 0%, 19%. 28 y 33% (tabla At. 383)
= Retención a cargo

38
Deducciones para empleados
Deducción Límite
Intereses pagados por
préstamos para adquisición
de vivienda, incluido el
leasing habitacional
Máximo 100 UVT mensuales
Los pagos por medicina
prepagada
16 UVT mensuales
Los pagos por medicina prepagada y seguros de salud pueden
cubrir al trabajador, su cónyuge, hijos y/o dependientes.
Dependientes
Hasta el 10% de los ingresos brutos del respectivo mes, sin exceder
de 32 UVT
Pagos a terceros por alimentación no ingreso para el trabajador < 310 UVT

EJERCICIO
PROCEDIMIENTO
No.1

Procedimiento No.2
Ingresos gravados (sin cesantías ni intereses a las cesantías) 12 meses
anteriores la cálculo
(-)RentasDeduccionINCRni
GO
es
Deduccionesyrentas
exentasnopueden
superarel40%del
ingresoneto
Intereses de vivienda 100 UVT mensuales
Dependientes hasta el 10% de los ingresos brutos limitado a 32 UVT
mensuales
exentas
Aportes a fondos voluntarios y AFC 30% de los ingresos, limitada a
3.800 UVT, (sin incluir obligatorios)
25% laboral sobre los ingresos menos todos los beneficios y limitada
a 240 UVT mensuales
(=) Base a someter a promedio
(/13) Promedio a ser llevado a la tabla
Tabla artículo 383 del E.T
=
Porcentaje fijo aplicable a los siguientes seis meses a la base gravable
mensual

EJERCICIO
PROCEDIMIENTO
No.2

Tabla de retención en la fuente (Artículo 383 del E.T.)
Desd
e UVT
Hasta
UVT
Tarifa
marginal
Impuesto
>0 95 0 0
>95 150 19% (ILG en UVT – 95 UVT)*19%
>150 360 28% (ILG en UVT – 150 UVT)*28%+10 UVT
>360 33% (ILG en UVT – 360 UVT)*33%+69 UVT

Tabla de retención en la fuente (Artículo 383 del E.T.)
Desd
e
Rangos en UVT
Tarifa
marginal
Impuesto
Desde Hasta
> 0 87 0% 0
> 87 145 19%(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 87 UVT) X 19%
> 145 335 28%
(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 145 UVT) X 28%
más 11 UVT
> 335 640 33%
(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 335 UVT) X
33% más 64 UVT
> 640 945 35%
(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 640 UVT) X
35% más 165 UVT
> 945 2.300 37%
(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 945 UVT) X 37%
más 272 UVT
> 2.300 En adelante 39%
(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 2.300 UVT) X
39% más 773 UVT

Sistemas especiales de retención
1.
• Indemnizaciones
2.
• Bonificaciones por retiro
3
• Pagos retroactivos
4.
• Fracción de mes

EJERCICIOS
PROCEDIMIENTOS
ESPECIALES

Los dividendos y participaciones recibidos por sociedades u otras
entidades extranjeras, por personas naturales extranjeras sin
residencia en Colombia están sometidas a retención en la fuente
Art 389-391
Dividendos y participaciones

Dividendos
• Los dividendos decretados a sociedades nacionales conservaran la
calidad de no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y no se
someterán a ninguna retención.
• Las reglas sobre dividendos aplican a utilidades generadas a partir
del año gravable 2017.
• Los dividendos que se decreten con cargo a utilidades retenidas
hasta el 31 de diciembre de 2016, deberán evaluarse conforme a
las normas vigentes hasta ese instante.

Dividendos
• Los saldos acumulados en el patrimonio como consecuencia de la
conversión a los nuevos marcos técnicos normativos, no podrá ser
distribuido como dividendo, sino hasta el momento en que tal
incremento se haya realizado de manera efectiva; bien sea, mediante
la disposición o uso del activo respectivo o la liquidación del pasivo
correspondiente.
• El pago de dividendos a accionistas extranjeros que residan en alguna
jurisdicción con la que Colombia tenga vigente un Convenio para
Evitar la Doble Imposición y la Evasión Fiscal (CDI) deberán aplicarse
de manera preferente las normas contenidas en esa norma
supranacional frente a las disposiciones nacionales, relacionadas con
la tributación de los dividendos.

Dividendos
Beneficiario del dividendo
Calidad del
dividendo
Impuesto para el beneficiario
Entidades extranjeras sin domicilio
en Colombia, sucursales y personas
naturales no residentes
No gravado 5% del pago o abono en cuenta
Gravado
35% del pago o abono en cuenta, y un 5%
sobre el resultante (38,25%)
Sociedad Nacional
No Gravado No constituye renta ni ganancia ocasional
Gravado 2018:37%; a partir 2019: 33%
Persona natural residente
No Gravado
0% si no excedan de 600 UVT.
5% entre 600 y 1.000 UVT.
10% más de 1.000 UVT
Gravado
35% + 0% = 35%
35% + 5% = 38,25%
35% + 10% = 41,5%
Se mantiene las reglas de los artículos 48 y 49 para determinar:
• Utilidad que pagó impuesto en cabeza de la sociedad (Distribuible a los accionistas como no
gravada, conforme con la ley anterior).
• Utilidad que no pagó el impuesto en cabeza de la sociedad (Distribuible como gravada).

DETERMINACION DE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES NO
GRAVADOS
Descripción
Renta líquida gravable
(+) Ganancias ocasionales
(-) Impuesto básico de renta
(-) Impuesto de ganancias ocasionales
(-) Descuentos tributarios – impuestos pagados exterior
(+) Dividendos y participaciones recibidas CAN
(+) Beneficios que por expresa disposición pasan a los socios
(=) Utilidad máxima a ser distribuida como no gravada

Tratamiento de los dividendos en los CDI
CDI Artículo 10
Protocolo -
dividendos gravados
Pago dividendos
“no gravados”
Regla general 5%
Pago dividendos
gravados
Regla general: 38,25%
España 5% - 0%+20%K
35% / 0% +20%K y
reinv. 3 años
Inferior al 20%K: 5%
+20%K: 0%
Hasta 20%K: 35% +
5% = 38,25%
+20%K: 35% + 0%
Chile 7% - 0%+25%K
35% / 7% reinv. 3
años
Inferior 25%K: 5%*
+25%K: 0%
Inferior 25%K: 35% +
5%* = 38,25%
+25%K: 35% + 0%
Suiza 15% - 0%+20%K
El protocolo no hace
referencia
Inferior 20%K: 5% *
+20%K: 0%
Inferior 20%K: 15%
+20%K: 0%
Canadá 15% - 5%+10%K 15% general
Inferior 10%K: 5 %*
+10%K: 5%
5%* = 19.25%
+10%K: 15% + 5%
(4,25%)= 19,25%
* Se debe aplicar la regla interna que es menor ( 5%)

Tratamiento de los dividendos en los CDI
CDI Artículo 10
Protocolo - dividendos
gravados
Pago dividendos
“no gravados”
Regla general 5%
Pago dividendos
gravados
Regla general: 38,25%
México Residencia Se mantiene el 33% Todos los casos 0%
Todos los casos: 33%
(no 35%)
Portugal 10% general Se mantiene el 33% 5%*
Gral.: 33% (no 35%) +
5% *= 36,35%
República
Checa
15% - 5%+25%K
25% general
(en Art. 10).
Hasta 25%K: 5%*
+25%K: 5%
5%*= 28,75%
+25%K: 25% + 5% =
28,75%

Ejercicio retención al
pago de dividendos
Retención en la fuente dividendos

Predomina el factor intelectual sobre el puramente mecánico o
material .
Base gravable
100% del pago o abono en cuenta
Aplica cuando se contratan dos o más personas para
servicios personales
Art 392-394
Honorarios

TARIFAS
Personas naturales no obligadas a declarar la retención será del 10%.
Personas jurídicas, personas naturales declarantes la tarifa será del 11% .
Honorarios

Contratos de construcción
Incluye administración delegada
Contratos de consultoría
Honorarios

Es una especie de mandato por el cual se encomienda a una
persona que se dedica profesionalmente a ello, la ejecución de
uno o varios negocios en nombre propio, pero por cuenta ajena.
Art 392-394
Comisiones

Base gravable = 100% del pago o abono en cuenta
Tarifa aplicable 11%
Personas naturales 10% (No declarantes)
Comisiones

Toda actividad, labor o trabajo con quien se contrata la ejecución y que
se concreta en una obligación de hacer en la cual no predomina el
factor intelectual y genera una contraprestación en dinero o en especie.
Art 392-394
Servicios

Base gravable 100% del pago o abono en cuenta superior a $133 mil.
Tarifas
En general
Temporales(AIU)
6% y 4%
1%
Servicios integrales de aseo y cafetería 2%
Vigilancia (S/AIU)
Transporte
Autorretención por servicios públicos
Servicios integrales de salud
2%
1%, 3.5%,
2.5%
2%
Servicios

Servicios y Honorarios
En el concepto unificado 1 de 1982 de la
DIAN, se expresa:
La diferencia principal entre honorarios y
servicios, para efectos de la retención en la
fuente, es el predominio del factor intelectual
sobre el puramente mecánico o material en la
prestación del servicio.

De bienes muebles
cuenta.
4% sobre el 100% del pago o abono en
Bienes inmuebles 3.5% sobre el valor del pago o abono
en cuenta superior a $895 mil (27 UVT)
Arrendamientos

Se determina sobre los pagos o abonos en cuenta que efectúen
personas jurídicas, por conceptos tales como:
Intereses, descuentos, beneficios, utilidades y en general lo
correspondiente a rendimientos de capital.
Art 395-397-1
Rendimientos financieros

Base gravable
En general el 70% del pago o abono
Tarifa aplicable 10%
Rendimiento diario sea > 1,800 o más
De títulos con descuento 4% S/ pago o abono en cuenta
Rendimientos financieros

• Venta de bienes raíces 1%
Se consigna ante el notario, no hay retención en venta de
vivienda de interés social.
• Venta de vehículos 1%
Se consigna ante oficinas de transito
Art 398-400… y siguientes
Enajenación de activos fijos

El gobierno nacional podrá establecer retenciones en la fuente sobre
pagos o abonos en cuenta susceptibles de constituir ingreso tributario
para el contribuyente del impuesto sobre la renta, distinto a los
previstos en otros conceptos. A la tarifa del 3.5% aplicable a
contribuyentes no obligados a presentar declaración.
Art 401-401,3
Otros ingresos tributarios

CONCEPTO BASE %
Compras
Compras
Productos Agrícolas
Café pergamino
Combustibles
Arrendam. Inmuebles.
Ventas tarj.crédito
Rest y hoteles
Emolumentos eclesiásticos
Emolumentos eclesiásticos
$895.000
$895.000
$3.050 mil
5.305 miles
3.5 (No D)
2.5 (D)
1.5
0.5
100% pago
$895.000
0.1
3.5
100% (*)
$133,000
$895.000
$895.000
1.5
3.5
3.5 (No D)
4 (D)
No D
D
=
=
No declarantes
Declarantes
Pago antes de IVA y comisión

En el pago de indemnizaciones diferentes a laborales y en
demandas contra el Estado, las tarifas aplicables serán:
No residentes 35%
Nacionales residentes 20%
Retención en la fuente indemnizaciones

Indemnizaciones derivadas de la relación laboral estarán
sometidas a la retención en la fuente del 20% par trabajadores que
devenguen ingresos superiores a 10 SMLMV (204 UVT)
Retención en la fuente indemnizaciones laborales

Impuesto de ganancias ocasionales
• Premios > a $1,591 MIL (48 UVT) 20%
• Concursos hípicos > 410 UVT 20%
• Caballo o can 100% del pago 10%
• Colocación indep. Juegos azar >166 mil o 5 UVT 3%
Loterías, rifas, apuestas y similares

Retención en la fuente en
pagos al exterior

CASOS EN QUE DEBE EFECTUARSE:
Deberá retener en la fuente a título de impuesto de renta, quienes
hagan pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas sujetas a
impuesto en Colombia, a favor de:
Sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en el país.
Personas naturales extranjeras sin residencia en Colombia.
Sucesiones ilíquidas de extranjeros que no eran residentes en
Colombia.
Pagos al exterior

Residencia fiscal en Colombia
Permanencia continua o discontinua en el país durante un
periodo cualquiera de trescientos sesenta y cinco (365)
días calendario consecutivos. Se incluye los días de
entrada y salida del país (presencia física).
72
Permanencia
183 días
Cuando la permanencia en el país recaiga sobre más de un
año o período gravable, se considerará que la persona es
residente a partir del segundo año o período gravable
1. Permanencia por 183 días

1 Ene 1/17 Mar 1/18 Mar 1/19Dic 31/18
365 días
Ago 31/18
183 días
2 Oct 1/17 Dic 31/18Oct 1/18
183 días
365 días
Dic 31/17
91
No residente
73

3
Mar 1/17 Mar 1/18Dic 31/17
365 días
Sept
30/17
167 días
Sept 30
/18
Dic 31/18
365 días
210 días
Mar 15
/13
Marzo 1 /17: Entra por primera vez.
Marzo 15/17 Sale del país
Sept. 30 /17 Entra por 2ª. vez al país
Marzo28/18 Sale nuevamente
Mar 28
/14
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Nacionales:
Vínculo jurídico y político entre una persona y un Estado
Por nacimiento:
• Los naturales de Colombia, con una de dos condiciones: que el padre o la madre
hayan sido naturales o nacionales colombianos o que, siendo hijos de extranjeros,
alguno de sus padres estuviere domiciliado en el país en el momento del
nacimiento.
• Los hijos de padre o madre colombianos que hubieren nacido en tierra extranjera
y luego se domiciliaren en Colombia o registren en una oficina consular de la
República.
Por adopción:
• Los extranjeros que soliciten y obtengan carta de naturalización.
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3. Condiciones especiales para los nacionales

Por adopción:
• Los latinoamericanos y del Caribe por nacimiento domiciliados en Colombia, que
con autorización del Gobierno y de acuerdo con la ley y el principio de reciprocidad,
pidan ser inscritos como colombianos ante la municipalidad donde se establecieren.
Otros casos
• Los miembros de los pueblos indígenas que comparten territorios fronterizos, con
aplicación del principio de reciprocidad, según tratados públicos.
Ningún colombiano por nacimiento podrá ser privado de su nacionalidad.
La calidad de nacional colombiano no se pierde por el hecho de adquirir otra
nacionalidad.
Los nacionales por adopción no estarán obligados a renunciar a su nacionalidad de
origen o adopción.
Quienes hayan renunciado a la nacionalidad colombiana podrán recobrarla con arreglo
a la ley
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76
Anterior Reforma
10% 15%
33% 15%
33% 15%
Menos de 1 año 33% 15%
Iguales o mayores a 1 año 14% 15%
N/A 15%
19,8% 15%
26,4% 26,4%
3% 5%
14% 15%
Transporte internacional
Programas de computador
Rentas ordinarias
Concepto
Intereses
Explotación de películas
Pagos por administración y dirección (desde el exterior)
Regalías
Servicios (otros) prestados en Colombia
Servicios técnicos, asistencia técnica y consultoría
RETENCIONES EN LA FUENTE EN PAGOS AL EXTERIOR
Pagos al exterior ET 406-419

a) Estado de la familia cercana
Su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o los
hijos dependientes menores de edad, con residencia fiscal en el país.
b) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos sean de
fuente nacional.
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Nacionales que
cumplan alguna
de las siguientes
condiciones
c) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus bienes sean
administrados en el país.
d) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se
entiendan poseídos en el país.
e) Nacionales con residencia fiscal en un paraíso fiscal
d) Nacionales que no acrediten su residencia fiscal

Pagos al exterior para rentas de capital y de trabajo
Para pagos o abonos en cuenta por concepto de
Intereses
Comisiones
Honorarios
Regalías
Arrendamientos
Compensaciones por servicios personales, o
Explotación de toda especie de propiedad industrial o del know-how
Prestación de servicios técnicos o de asistencia técnica
Beneficios o regalías provenientes de la propiedad literaria, artística y
científica,
La tarifa de retención será del quince por ciento (15%) del valor nominal del pago
o abono.

Los pagos o abonos en cuenta por concepto de:
Consultorías
servicios técnicos y de asistencia técnica,
Prestados por personas no residentes o no domiciliadas en Colombia, están
sujetos a retención en la fuente a la tarifa única del quince por ciento (15%), a
título de impuestos de renta, bien sea que se presten en el país o desde el
exterior.

Los pagos o abonos en cuenta, originados en:
Contratos de leasing sobre naves,
Helicópteros y/o aerodinos,
Que se celebren directamente o a través de compañías de leasing, con
empresas extranjeras sin domicilio en Colombia, estarán sujetos a una tarifa de
retención en la fuente del uno por ciento (1%).

Los pagos o abonos en cuenta por concepto de:
Rendimientos financieros o
Intereses
Realizados a personas no residentes o no domiciliadas en el país, originados en
créditos o valores de contenido crediticio, por término igual o superior a ocho (8)
años, destinados a la financiación de proyectos de infraestructura bajo el
esquema de Asociaciones Público Privadas
Estarán sujetos a retención a una tarifa del cinco por ciento (5%) del valor del
pago o abono en cuenta.

Pagos al exterior - rentas de capital y de trabajo
Los pagos o abonos en cuenta por concepto de prima cedida por reaseguros
realizados a personas no residentes o no domiciliadas en el país, estarán sujetos
a una retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta y
complementarios del uno por ciento (1%).

Uno de los cambios introducidos por la ley 1819 de 2016, esta relacionado con:
Los pagos o abono en cuenta por concepto de administración o dirección de
que trata el artículo 124 del estatuto tributario, realizados a personas no
residentes o no domiciliadas en el país, estarán sujetos a una retención en la
fuente del quince por ciento (15%) aplicable a partir del 1 de enero de 2017.

Los pagos o abonos en cuenta por cualquier concepto que constituyan ingreso
gravado para su beneficiario y este sea residente o se encuentre constituido,
localizado o en funcionamiento en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula
imposición, o a entidades sometidas a un régimen tributario preferencial, se
someterán a retención en la fuente por concepto de impuesto sobre la renta y
ganancia ocasional a la tarifa general del impuesto sobre la renta y
complementarios para personas jurídicas.

No se consideran renta de fuente nacional, ni forman parte de la base para la
determinación de impuesto sobre las ventas, los pagos o abonos en cuenta
por concepto de servicios técnicos y de asistencia técnica prestados por
personas no residentes o no domiciliadas en Colombia, desde el exterior,
necesarios para la ejecución de proyectos públicos y privados de
infraestructura física, que hagan parte del Plan Nacional de Desarrollo, y
cuya iniciación de obra sea anterior al 31 de diciembre de 1997, según
certificación que respecto del cumplimiento de estos requisitos expida el
Departamento Nacional de Planeación.

Los intereses o cánones de arrendamiento financiero o leasing
originados en créditos obtenidos en el exterior y en contratos de leasing
celebrados antes del 31 de diciembre de 2010, a los que haya sido
aplicable el numeral 5 del literal a) o el literal c) del articulo 25 del
Estatuto Tributario, no se consideran rentas de fuente nacional y los
pagos o abonos en cuenta por estos conceptos no están sujetos a
retención en la fuente.

Dividendos Gravados 5% + 35%
Intereses, comisiones 100% del pago 15% o 34%
Consultoría 100% del pago 15%
Profesores extranjeros (*) 100% del pago 7%
Explotación películas 100% del pago 15%
Explotación programas comp. 80% 33%
Llave en mano 100% 1%
Arrendamiento Maquinaria 100% 2%
Cesión de primas reaseguros 100% 1%
Transporte internacional 100% 5%
Otros 100% 15%
(*) Períodos no superiores a 4 meses

Retención en la fuente para aceptación de costos y deducciones
del exterior (Art. 419 E.T)
Para la aceptación de gastos efectuados en el exterior que tengan relación de
causalidad con rentas de fuente dentro del país, el contribuyente debe
conservar el comprobante de consignación de lo retenido a título de impuesto
sobre la renta, si lo pagado o abonado en cuenta constituye para su beneficiario
ingreso gravable en Colombia y cumplir las regulaciones previstas en el régimen
cambiario vigente en Colombia

Auto retención en
la fuente a título de
renta

•
•
Opera por expresa disposición de la ley
El Director de impuestos y Aduanas Nacionales es quien autoriza
o designa los autorretenedores
• El agente retenedor y el sujeto pasivo son el mismo
Requisitos
1.
2.
Ser persona jurídica
Ventas superiores a dic-31-2016 > 130.000 UVT ($4.310.280
mil)
3.
4.
5.
6.
7.
Tener un número superior a 50 clientes
Estar inscrito en el RUT
No estar en proceso de liquidación
Estar al día en obligaciones tributarias
No haber sido sancionado por facturación o contabilidad
Agentes Autorretenedores

Auto retención
especial en la
fuente a título de
renta

Autorretención especial a título de renta
A partir del primero (1º) de enero de 2017, tienen la calidad de
autorretenedores a título de impuesto sobre la renta y complementario, los
contribuyentes y responsables que cumplan con las siguientes condiciones:
1) Que se trate de sociedades nacionales y sus asimiladas, contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y complementario o de los
establecimientos permanentes de entidades del exterior y las personas
jurídicas extranjeras o sin residencia.

2) Que las sociedades antes indicadas estén exoneradas del pago de las
cotizaciones al Sistema General de Seguridad Social en Salud y del pago
de los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional del Aprendizaje
(SENA), del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF) y las
cotizaciones al régimen contributivo de salud, respecto de los trabajadores
que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios
mínimos mensuales legales vigentes.

No son responsables de la autorretención, las entidades sin ánimo de lucro y
demás contribuyentes y responsables que no cumplan con las condiciones de
los numerales 1º y 2º de este artículo.

La base para calcular la autorretención especial a título de renta y
complementario serán las mismas aplicables para practicar la
autorretención a título de este impuesto de renta.
No obstante lo anterior se tienen una bases especiales

Bases especiales
a) En los distribuidores mayoristas o minoristas de combustibles
derivados del petróleo sobre los márgenes brutos de comercialización.
b) Las sociedades prestadoras de servicios de transporte terrestre
automotor sobre la proporción del pago o abono en cuenta del ingreso
para la empresa (Artículo 102-2 E.T.).
c) Entidades vigiladas por la superintendencia financiera sobre la totalidad
del ingreso gravado.
d) Compañías prestadoras de servicios integrales de aseo y cafetería y de
vigilancia, servicios temporales sobre el AIU no inferior al 10% valor
contrato.
Sociedadese) de comercialización sobre la proporción del pago o abono
del margen
inventarios)
de comercialización (Ingresos brutos – costo de

Tarifas
0,40%
0,80%
1,60%
Decreto 2201 de 2016.

Retención en la
fuente – IVA

Retención en la fuente IVA
Facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre las ventas.
Finalidad de la retención en la fuente en el IVA
Se causa sobre la adquisición de bienes o servicios gravados con IVA, en el momento del
pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero.
Causación de la retención
Por expresa disposición de la ley Entidades estatales.
Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la DIAN, sean
o no responsables del IVA.
Los responsables de IVA que mediante resolución de la DIAN sean catalogados
como agentes de retención.
Las entidades emisoras de tarjetas de crédito y débito.
Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el país la
prestación de servicios gravados con IVA en el territorio nacional.
La aeronáutica Civil

Bases mínimas y porcentajes de retención
CONCEPTOS A partir (UVT)
Base
(antes de
IVA)
%
Compra de bienes gravados con IVA
Prestación de servicios gravados con IVA
(Incluye operaciones realizadas con régimen
simplificado)
27
4
$ 895.000
133.000
15%
Pagos a establecimientos comerciales que aceptan
como medio de pago tarjetas débito y crédito:
Compra de bienes gravados con IVA
Prestación de servicios gravados con IVA
27
4
$895.000
133.000
15%
Servicios gravados con IVA prestados por personas o
entidades sin residencia o domicilio en el territorio
nacional.
N/A 100% 100%

Retener
Declarar (Declaración mensual de retención en la fuente)
Consignar lo retenido
Expedir los certificados
Suministrar a la DIAN información de retenciones en la fuente
practicadas
Llevar una cuenta mayor de “impuesto a las ventas retenido”.
Obligaciones del agente retenedor

Régimen simplificado
No residentes ni domiciliados
Régimen Común
Gran
contribuyente
Gran contribuyente debe practicar
retención a los pertenecientes al
régimen común, simplificado y
extranjeros.
Régimen común debe practicar
retención a extranjeros.
Régimen simplificado debe
practicar retención a los
extranjeros
No son agentes
de retención

Pagos al exterior
En los servicios ejecutados desde el exterior a favor de usuarios nacionales:
Licencias y autorizaciones para uso y explotación de intangibles.
Servicios profesionales de consultoría, asesoría y auditoría.
Arrendamiento de bienes muebles excepto los destinados al servicio de
transporte internacional.
Servicios de traducción de textos.
Servicios de seguro y coaseguro – articulo 476-1 del Estatuto Tributario
Servicios de conexión o acceso satelital.
Servicio de televisión satelital recibido en Colombia.
Se retiene el 100% del monto del IVA.
Casos en que se practica la retención a título de impuesto sobre las
ventas

Nuevos agentes de retención
Entidades emisoras de tarjetas
crédito y débito, los vendedores de
tarjetas prepago, los recaudadores
de efectivo a cargo de terceros, en el
caso que el prestador del servicio
desde el exterior incumpla con sus
obligaciones tributarias (declaración
y pago).
Suministro electrónico de servicios
audiovisuales.
Radiodifusión, entrenamiento, servicios
online
Nuevo Agente de
Retención
Servicios electrónicos o
digitales prestados desde
el exterior
Sometidos al
impuesto vía
retención teórica
Este sistema de retención empezará a regir dentro de los 18 meses siguientes a la
entrada en vigencia de la Ley.

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Retención teórica de IVA
• Se eliminó la retención
teórica de IVA con el
régimen simplificado,
• La DIAN mediante
Concepto 96 del 30 de
enero de 2017 aclara que
en ningún evento se debe
realizar la retención teórica
de IVA con el régimen
simplificado, dado que dicha
figura fue suprimida con la
reforma.
Régimen
simplificado
• El mecanismo de la
retención teórica de IVA por
pagos al exterior continúa,
pero el Artículo 180 de la
Reforma en su párrafo final
la está supeditando a que la
DIAN emita una resolución
indicando taxativamente el
listado de proveedores a los
que deberá practicárseles
retención
• Entendemos que fue una
inconsistencia de la Ley y el
Ministerio de Hacienda está
en proceso de emitir un
Decreto corrigiendo el tema.
Pagos al exterior

Régimen sancionatorio (Artículo 580-1) - Ineficacia
Las declaraciones de retención en la fuente presentadas sin pago total no
producirán efecto legal alguno, sin necesidad de acto administrativo que así
lo declare.
Lo señalado anteriormente no se aplicará cuando la declaración de retención
en la fuente se presente sin pago por parte de un agente retenedor que sea
titular de un saldo a favor igual o superior a dos veces el valor de la
retención a cargo, susceptible de compensar con el saldo a pagar de la
respectiva declaración de retención en la fuente.
Para tal efecto el saldo a favor debe haberse generado antes de la
presentación de la declaración de retención en la fuente por un valor igualo
superior al saldo a pagar determinado en dicha declaración.

El agente retenedor deberá solicitar a la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales la compensación del saldo a favor con el saldo a pagar
determinado en la declaración de retención, dentro de los seis meses (6)
siguientes a la presentación de la respectiva declaración de retención
en la fuente.
Cuando el agente retenedor no solicite la compensación del saldo a favor
oportunamente o cuando la solicitud sea rechazada la declaración de
retención en la fuente presentada sin pago no producirá efecto legal alguno,
sin necesidad de acto administrativo que así lo declare.

La declaración de retención en la fuente que se haya presentado sin pago
total antes del vencimiento del plazo para declarar u oportunamente,
producirá efectos legales, siempre y cuando el pago total de la retención
se efectúe o se haya efectuado a más tardar dentro de los dos (2)
meses siguientes contados a partir de la fecha del vencimiento del
plazo para declarar. Lo anterior sin perjuicio de la liquidación de los
intereses moratorios a que haya lugar.

Régimen sancionatorio (Artículo 640-1)
El agente retenedor o el responsable del impuesto sobre las ventas que
mediante fraude, disminuya el saldo a pagar por concepto de retenciones o
impuestos o aumente el saldo a favor de sus declaraciones tributarias en
cuantía igual o superior a 4.100 UVT, incurrirá en inhabilidad para ejercer
el comercio, profesión u oficio por un término de uno a cinco años y
como pena accesoria en multa de 410 a 2.000 UVT.

Régimen sancionatorio (Artículo 640-1)
En igual sanción incurrirá quien estando obligado a presentar declaración
por impuesto sobre las ventas o retención en la fuente, no lo hiciere
valiéndose de los mismos medios, siempre que el impuesto determinado por
la Administración sea igual o superior a la cuantía antes señalada.
Si la utilización de documentos falsos o el empleo de maniobras
fraudulentas o engañosas constituyen delito por sí solas, o se realizan en
concurso con otros hechos punibles, se aplicará la pena prevista en el
Código Penal.

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