2. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADAS
a) conceptos generales:
son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la
acción de la profesión contable y deben considerarse en la aplicación
de los principios contables; Ente Contable, Equidad, Medición de
Recursos, Período de Tiempo, Esencia de la forma, Continuidad del
ente contable, Medición en términos monetarios, Estimaciones,
Acumulación, Precio de intercambio, Juicio o criterio, Uniformidad,
Clasificación y Contabilización, Significatividad.
3. b)Conceptos Esenciales
Especifican el tratamiento general que debe aplicarse al reconocimiento y
medición de hechos ciertos que afectan la posición financiera y lo
resultados de las operaciones de las empresas. Estos conceptos establecen
las bases para la contabilidad acumulativa, entre ellos tenemos
Determinación de resultados, Ingresos y realización, Registro inicial
Registro inicial de activos y pasivos, Realización, Conservatismo, etc.
4. c)Conceptos Generales de Operación
Los principios generales de operación guían la selección de
los acontecimientos en la contabilidad, así como también la
presentación de la información a través de los estados
financieros, entre ellos tenemos: Registro de intercambios,
Precios de intercambios, Adquisición de activos, Costos de
adquisición, Valor equitativo o justo, Adquisición de grupo
de activos en un intercambio, Adquisición de un negocio en
intercambio, Ventas de activos, etc.
6. El Contador Público tiene una participación plena en la
vida económica de las organizaciones y una
responsabilidad en el desarrollo económico de
nuestro país.
Dentro del campo del Control el Contador Público
esta obligado a aplicar durante suejercicio
profesional las siguientes normas:
NormasdeAuditoríaGeneralmenteAceptadas (NAGAS).
NormasInternacionalesdeAuditoría (NIA)
7. Origen
LasNAGAStienen suorigen enlos Boletines
(Statement on Auditing Estándar–SAS)emitidos
porel ComitédeAuditoría del InstitutoAmericano
deContadoresPúblicosdelos EstadosUnidos
deNorteamericaen 1948
8. C Estasnormassondeobservaciónobligatoria paralos
ContadoresPúblicos,queejercenla auditoría en
nuestro país, porcuantoademásles servirácomo
parámetrode medicióndesuactuación profesional.
C Estasnormasporsucaráctergeneralseaplicana
todoel procesodelexamendecontrolyse
relacionan básicamenteconla conductafuncional del
auditor como personahumanayregulalos requisitos
yaptitudesque debereunir paraactuarcomoAuditor.
9. NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALMENTE
ACEPTADAS (NAGAS)
Son pautas que deben observarse en la
ejecución de los trabajos profesionales de
auditoria. Constituyen estándares o medidas
de calidad tanto de las cualidades del auditor
como de su trabajo y de su Informe o
dictamen.
NORMAS GENERALES O
PERSONALES
NORMAS RELATIVAS A LA
EJECUCIÓN DEL
TRABAJO EN EL CAMPO
NORMAS DE
PREPARACIÓN DEL
INFORME
• Entrenamiento
técnico y
capacidad
profesional.
• Independencia de
criterio.
• Cuidado y diligencia
profesional.
• Planeamiento y
supervisión
adecuados.
• Estudio y evaluación
del control interno.
• Obtención de
evidencia suficiente y
competente.
de los principios de
generalmente
• Aplicación
contabilidad
aceptados.
• Consistencia en la aplicación de
los principios de Contabilidad.
• Suficiencia de las declaraciones
informativas.
• Expresión de opinión sobre los
Estados Financieros,
la naturaleza del exameny
indicando
grado
de responsabilidad
tomado por el Auditor.
NORMAS
DE
AUDITORÍA
11. NORMASGENERALESOPERSONALES
2.Independenciade criterio
c
La independencia puede concebirse
omo la libertad profesional que le
asiste al auditor para expresar su
opinión libre de presiones (políticas,
religiosas, familiares, etc.) y
subjetividades (sentimientos
personales e intereses de grupo).
"EntodoslosasuntosrelacionadosconlaAuditoría,elauditor
debemantenerindependenciadecriterio".
24. Para ello se viene difundiendo y adoptandocada vez
másen la mayoría de los Países del Mundolos
denominadosEstándares Internacionales de
Contabilidad (hoy en día denominados Estándares de
reporte de información financiera – IFRS) emitidos por
un Comité Internacional privado denominadoel IASB,
lo que facilitará la lectura de la información sin importar
en que País de produce.
NORMAS INTERNACIONALESDEAUDITORIA-
NIAS
25. NORMAS INTERNACIONALESDEAUDITORIA- NIAS
Paraello existeunaentidaddenominadael IFAC- Internacional Federation
ofAccountants(fundadaen1977),la cual esuna organizaciónMundial dela
profesión contablequetrabajacon155 organizaciones miembroen113
paisesycuyosobjetivossonlos de proteger el interés publico através dela
exigenciadealtas practicas decalidad que deben llevar acabolos
contadoresen el Mundo. El IFACcuentadentrodesucomposición
conunComitédenominado IAASB(InternacionalAuditing andAssurance
Standards Board), (antes denominadoInternacionalAuditing Practices
CommitteIAPC)el cual trabaja a fin de implantar launiformidad de las
prácticas deauditoria y serviciosrelacionadosatravés del Mundomediante
la emisiónde pronunciamientos en unavariedad defuncionesde
auditoria y aseguramiento ypromoviendosuaceptación anivel mundial.
26. El IASSBemite los Estándares Internacionales deAuditoria (NIAso ISAen
inglés), utilizado parareportaracercadela confiabilidad de información
preparada bajonormasdecontabilidad (normalmente informaciónhistórica),
también emite Estándares Internacionales para trabajos de aseguramiento
(ISAE), ControldeCalidad (ISQC),y serviciosrelacionados (ISRS).Así
mismo emite las denominadas Declaraciones o Prácticas (IAPSs)para
proveer asistencia técnica en la implementación delos Estándares y
promoverlas buenas prácticas.
NORMAS INTERNACIONALESDEAUDITORIA- NIAS
27. NORMASPARAELEJERCICIOPROFESIONAL DEL
CONTADORPÚBLICO.
El organismo queemite estasnormasesel IAASB, Junta de
NormasInternacionales deAuditoria yAseguramiento.El
objetivo del IAASB, esfijar normasdeauditoría y de
aseguramiento internacionales dealta calidad, promoviendo la
convergenciadelas normasnacionales conlas internacionales
demaneradelograr uniformidadenla práctica alrededor del
mundo,y fortaleciendo enesemediola confianzadela
profesión de auditoría
28. Los Estándares Internacionales deAuditoria aplican a
la auditoria de los estados financieros y de otra
información y de servicios relacionados. Estos
estándares están divididos en nueve grupos con
temáticas similares cada uno de ellos
NORMASPARAELEJERCICIOPROFESIONAL
DELCONTADORPÚBLICO.
29. 100 -199 Asuntos introductorios
200 - 299 Responsabilidades
300 - 399 Planeación
400 - 499 Control Interno
500 - 599 Evidencia de auditoría
600 - 699 Uso del trabajo de otros
700 - 799 Conclusiones y dictamen de auditoría
800 - 899 Áreas especializadas
900 - 999 Servicios relacionados (SRs)
NORMASPARAELEJERCICIOPROFESIONAL DEL
CONTADORPÚBLICO.
30. 100-199 ASUNTOS INTRODUCTORIOS
100 Trabajos para atestiguar
110. Glosario de términos
120 Marco de referencia de normas
internacionales de auditoria
NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA - NIAS
31. 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
200 Términos de los trabajos de auditoría
220 Control de Calidad del Trabajo de Auditoría 230
Documentación
240 Responsabilidades del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una
Auditoría de Estados financieros.
250Consideraciones de Leyes y Reglamentosen la
Auditoría de Estados Financieros.
260 Comunicación de Asuntos de Auditoría a Aquellos con Jerarquía Plena
de la
Entidad
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA -
NIAS
32. 300-499 EVALUACIÓN DE RIESGOS Y RESPUESTAS A LOS
RIESGOS EVALUADOS.
300 Planeamiento. (NIA 4)
310 Conocimiento del Negocio. (NIA 30)
315 Entendiendo la Organización y su Ambiente y Evaluando los Riesgos
de Imprecisiones o Errores Significativos
320 Importancia relativa de la auditoria – materialidad. (NIA 25)
330 Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados
400Evaluación de riesgos y Control Interno
401Auditoría en un Ambiente de Sistemas de Información por Computadora
402Consideraciones de Auditoría Relativa a Entidades
que Utilizan Organizaciones de Servicios
NORMASINTERNACIONALESDEAUDITORIA - NIAS
33. 500-599 EVIDENCIA DE AUDITORÍA
500 Evidencia de auditoría
501 Evidencia de Auditoría – Consideraciones Adicionales para Partidas
Específicas
505 Confirmaciones Externas
510 Trabajos Iniciales, Balances de Apertura
520 Procedimientos Analíticos
530 Muestreoen Auditoría y Otros Procedimientos de
Pruebas Selectivas
540 Auditoría de Estimaciones contables
545 Auditando Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable
550 Partes relacionadas
560 Hechos Posteriores
570 Empresa en Marcha
580 Representaciones de la Administración
NORMASINTERNACIONALES DEAUDITORIA - NIAS
34. NORMASINTERNACIONALESDEAUDITORIA - NIAS
600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS
600 Utilización del Trabajo de Otro Auditor
610 Consideraciones del Trabajo de Auditoría Interna 620 Utilización del Trabajo
de un Experto
700-799 DICTAMENES Y CONCLUSIONES DE AUDITORÍA
700El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros 710 Comparativos
720Otra Información en Documentos que Contienen Estados
Financieros Auditados.
800- 899 AREAS ESPECIALIZADAS
800 Dictamen del Auditor sobre Compromisos de Auditoría con Fines Especiales.
810 El examen de información financiera prospectiva
35. 900-999 DICTAMENES Y CONCLUSIONES DE AUDITORÍA
910 Trabajos para revisar estados financieros
920 Trabajos para realizar procedimientos convenidos
respecto de información financiera
930 Trabajos para compilar información financiera.
NORMASINTERNACIONALES DEAUDITORIA - NIAS
37. SELECCIÓN,ENTENAMIENTO, CALIFICACION Y CERTIFICACION
DEL AUDITOR
ES RESPONSABILIDAD DEL GERENTE DE CALIDAD.
EL GERENTE DE CALIDAD DEBE DESIGNAR A UN AUDITOR
LÍDER EXAMINADOR PARA LLEVAR ADELANTE EL PROGRAMA
DE SELECCIÓN, CALIFICACIÓN, ENTRENAMIENTO Y
CERTIFICACIÓN DE AUDITORES.
38. RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR LIDER
EXAMINADOR (I)
PREPARAR EL PROGRAMA DE ENTRENAMIENTO DE AUDITORES.
SELECCIONAR Y PREPARAR EL MATERIAL DIDÁCTICO, PARA EL
ENTRENAMIENTO Y LA CAPACITACIÓN
INTERVENIR EN EL PROGRAMA COMO ENTRENADOR
PREPARAR Y ADMINISTRAR LOS EXÁMENES PARA EL ENTRENAMIENTO Y
LA RECALIFICACION).
39. RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR LIDER
EXAMINADOR (II)
RECOMENDAR AL GERENTE DE CALIDAD LA CERTIFICACIÓN DEL
PERSONAL QUE HAYA CUMPLIDO CON EL ENTRENAMIENTO Y
CALIFICACIÓN TEÓRICO-PRÁCTICA.
ESTABLECER Y MANTENER REGISTROS DE LAS ACTIVIDADES DE
ENTRENAMIENTO, CALIFICACIÓN.
40. CANDIDATOS A AUDITORES:
REQUISITOS BASICOS
EDUCACIÓN: máximo 4 puntos
EXPERIENCIA: máximo 9 puntos
CAPACIDAD DE OBSERVACION: máximo 2 puntos
CAPACIDAD DE COMUNICACIÓN….
41. EXAMEN PARA CANDIDATOS A AUDITOR
EVALUA EL GRADO DE ENTENDIMIENTO Y ASIMILACION DEL
ENTRENAMIENTO RECIBIDO
EVALUA LA HABILIDAD DEMOSTRADA DURANTE LA ETAPA DE
ENTRENAMIENTO PRACTICO Y DE PARTICIPACION EN AUDITORIAS
BAJO LA RESPONSABILIDAD DE PERSONAL YA CERTIFICADO
EL EXAMEN PUEDE SER ORAL, ESCRITO, PRACTICO O COMBINADO
42. CLASIFICACION DE LOS CANDIDATOS A AUDITORES
1) AUDITOR EN ENTRENAMIENTO
2) AUDITOR
3) AUDITOR LIDER
4) AUDITOR LIDER EXAMINADOR
43. OTROS ASPECTOS DE LA CALIFICACION DE AUDITORES
MANTENIMIENTO DE LA CALIFICACION
RECALIFICACION
REGISTROS Y ARCHIVO
45. Historia
Las auditorías se desarrollaron por especialidad y las
fechas más importantes a mencionar son:
1970, fueron las primeras normas sobre auditorías. Se generaron en
forma específica para el sector contable de las organizaciones
1978, norma ANSI/ASME N45.2.23-1978 “Cualificación del Personal de
Auditoría del Programa de Garantía de la Calidad para las Plantas de
Energía Nuclear”
1981 Canadá, CAN - Q395-81 Auditorías de Calidad
1983 de los Estados Unidos, ANSI/ASME NQA-1:1983 Q.A. Requisitos
del Programa para las Instalaciones Nucleares
46. Historia
1986 otra norma de los Estados Unidos, ANSI/ASQC Q-1:1986
Directrices Genéricas para la Auditoría de la Calidad
1989 del Reino Unido, BS 7229:1989 Auditoría de los Sistemas de
Calidad
1990/1 el internacional, ISO 10011 Partes 1, 2 y 3. Directrices para
Auditar los Sistemas de Calidad
Hoy día es un requisito obligatorio para la obtención de la
certificación ISO 9001 de una organización
47. PROCESO SISTEMÁTICO, INDEPENDIENTE Y
DOCUMENTADO PARA OBTENER EVIDENCIAS DE LA
AUDITORÍA Y EVALUARLAS DE MANERA OBJETIVA CON
EL FIN DE DETERMIANAR LA EXTENSIÓN EN QUE SE
CUMPLEN LOS CRITERIOS DE AUDITORÍA.
DEFINICIÓN
NORMA ISO 9000:2000
48. AUDITORIA
en una auditoría se realiza la evaluación de la información
financiera, económica, administrativa y tributaria, realizada
por un profesional capacitado de la materia que mediante la
aplicación de pruebas de auditoría emitirá una opinión la
cual ayudará a la entidad a mejorar sus procedimientos y en
la toma de decisiones empresariales.
50. Analisis de la definición de la
auditoriaUn proceso sistemático
Obtener y evaluar evidencia objetiva
Declaraciones acerca de acciones económicas o eventos.
Criterios establecidos.
La comunicación de los resultados.
Usuarios interesados
52. Obtener y evaluar evidencia objetiva
significa examinar las bases para las
declaraciones (representaciones) y
evaluar los resultados juiciosamente
sin prejuicios o desviaciones a favor o
en contra de la persona (o entidad)
que hace las declaraciones.
53. Declaraciones acerca de
acciones económicas o eventos
son las protestas hechas por la entidad o
por la persona. Comprenden la esencia de
la auditoría. Las afirmaciones incluyen
información contenida en estados
financieros, reportes internos de operación
y declaraciones de impuestos.
54. Grado de correspondencia
se refiere a la cercanía en que las
afirmaciones pueden vincularse con
criterios establecidos. La expresión de
correspondencia puede cuantificarse como
la cantidad de faltante dentro del fondo de
caja chica, o podrá ser cualitativa, como el
grado en que los estados financieros son
razonables.
55. Criterios establecidos
son los estándares contra los cuales se juzgan
las afirmaciones o representaciones. Los
criterios podrán constituir reglas prescritas por
los cuerpos legislativos, presupuestos o demás
medidas de desempeño establecidas por la
administración o principios de contabilidad
generalmente aceptados establecidos por el
Financial Accounting Standards Board (FASB) y
demás órganos autorizados.
56. La comunicación de los resultados
se realiza mediante un informe escrito que
indique el grado de correspondencia entre
las declaraciones y los criterios
establecidos. Este tipo de comunicación
puede incrementar o debilitar la
credibilidad de las declaraciones de la
parte
57. Usuarios interesados
son las personas que utilizan ( o
confían en ) los hallazgos del auditor.
En el entorno de negocios se incluye a
los accionistas, administradores,
acreedores, dependencias
gubernamentales y público en
general.
58. IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA
la importancia de la auditoría es verificar la
realidad de los estados financieros y
mediante la aplicación del control interno
medir la eficiencia y eficacia con que se
realizan las actividades dentro de la empresa.
59. CLASES DE AUDITORÍA
POR SU NATURALEZA
Según Rodríguez, José (2010) dice que:
Auditoría Financiera
Consiste en una revisión exploratoria y crítica de los controles
subyacentes y los riesgos de contabilidad de una empresa, realizada
por un contador público, cuya conclusión es un dictamen acerca de
la corrección de los estados financieros de la empresa.
60. Auditoría de Cumplimiento
Es el examen que se realiza a la entidad con la finalidad de conocer si se
están cumpliendo con las normas legales, reglamentarias, estatuarias y
todos los procedimientos que le son aplicables. Esta auditoria se respalda
con la respectiva documentación para determinar si los procedimientos
utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las normas
que le son aplicables y si dichos procedimientos están operando de manera
efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.
61. Auditoría de Gestión
Es el examen que se realiza en una entidad,
para establecer el grado de Economía,
Eficiencia, Eficacia, Ética y Ecología en la
planificación, control y uso de sus recursos,
con el fin de verificar la utilización más
procedente de los recursos la misma que
permita mejorar las actividades y alcanzar sus
metas planteadas
62. Auditoría Administrativa
Se define como un examen detallado de la
administración de un organismo social realizado por un
profesional de la administración, con el fin de evaluar la
eficiencia de sus resultados, sus metas fijadas con base
en la organización, sus resultados humanos, financieros,
materiales, sus métodos y controles y su forma de
operar
63. Auditoría Operativa
Es la actividad dirigida al examen y
evaluación de los procedimientos y de los
sistemas de gestión internos instalados en
una organización con el fin de incrementar su
eficiencia (p.6)
64. POR QUIÉN LA EJERCE
Según De La Peña, Alberto (2009) dice que:
a) Auditoría Interna.-Es aquella actividad que lleva a cabo profesionales que
ejercen su actividad en el seno de una empresa, normalmente en un
departamento <staff>, bajo la dependencia de la máxima autoridad de la
misma, pudiéndose definir ésta como una función de valoración independiente
establecida en el seno de una organización dirigida a examinar y evaluar sus
actividades, así como el sistema de control interno, con la finalidad de
garantizar la integridad de su patrimonio, la veracidad de la información
suministrada y la eficacia de sus sistemas de gestión.
65. b) Auditoría Externa o Independiente.- Es un
servicio prestado a la propia entidad auditada por
profesionales independientes a la misma según
los términos contenidos en un contrato de
prestación de servicios (p. 6)
66. Cabe mencionar la vital importancia de las
clases de auditoría porque obedece a quien las
realiza y a su especialización como: Internas,
Externas, Fiscal, Gestión, Financiera,
Gubernamental, Social, Ambiental, Operativa
67. LA AUDITORÍAFINANCIERA
Examen que realizan los auditores en forma objetiva, sistemática y profesional sobre
los estados de una entidad o empresa e incluye la evaluación del control contable, a
base de los registros, comprobantes y otras evidencias que sustenten las operaciones
financieras, mediante la aplicación de normas de auditoría
11
generalmente aceptadas, con el propósito de emitir una opinión profesional con
respecto a la razonabilidad de los estados financieros examinados y, en su ausencia,
informar respecto a los sistemas financieros y de control interno (p. 82)
68. FASES DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
Las fases de una auditoría se resumen en tres pasos que son:
Planificación: La auditoría debe ser planificada de forma adecuada y los
ayudantes, si es que se tienen, deben ser supervisados de forma correcta.
Existen tres razones principales por las cuales el auditor planea adecuadamente
sus compromisos: para permitir que el auditor obtenga las evidencias
competentes y suficientes para las circunstancias, ayudar a mantener los costos a
un nivel razonable y evitar malos entendidos con el cliente.
69. Ejecución: En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los
programas de auditoría y desarrollar completamente los hallazgos significativos
relacionados con las áreas y componentes considerados como críticos, determinando
los atributos de condición, criterio, efecto y causa que motivaron cada desviación o
problema identificado. Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarán
12
sustentados en papeles de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y
competente que respalda la opinión y el informe.
70. Comunicación de Resultados: La comunicación de resultados es
la última fase del proceso de la auditoría, sin embargo ésta se
cumple en el transcurso del desarrollo de la auditoría. Está dirigida
a los funcionarios de la entidad examinada con el propósito de que
presenten la información verbal o escrita respecto a los asuntos
observados. El informe básicamente contendrá la carta de
dictamen, los estados financieros, las notas aclaratorias
correspondientes, la información financiera complementaria y los
comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los
hallazgos de auditoría” (pp. 30-31)
71. CONTROL INTERNO
El control interno es diseñado e implementado por
la administración para tratar los riesgos de
negocio y de fraude identificados que amenazan
el logro de los objetivos establecidos, tales como
la confiabilidad de la información financiera
72. El control interno es un proceso:
Diseñado y efectuado por quienes a cargo el gobierno,
la administración y otro personal; y
Que tiene la intención de dar seguridad razonable sobre
el logro de los objetivos de la entidad con relación a la
confiabilidad de la información financiera,
la efectividad y la eficiencia de las operaciones, y el
cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables (p.
43)
73. Es importante poner énfasis en este concepto para
nuestra investigación que es un conjunto de
procedimientos adoptados por una organización
para detectar cualquier desviación respecto de los
objetivos de la rentabilidad, permiten fomentar la
eficiencia y eficacia, reducir el riesgo,
salvaguardar los activos y garantizar la veracidad
de los estados financieros en el cumplimiento de
normas y leyes vigentes
74. OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO
tiene como objetivo asegurar el cumplimiento
de políticas dentro de la organización, la
eficiencia y eficacia en la realización de las
operaciones y la confiabilidad de la
información financiera.
75. Componentes del Control Interno
El control interno COSO II consta de ocho
componentes interrelacionados, derivados de la manera
como la administración realiza los negocios, están
integrados al proceso de administración. Los
componentes son:
77. TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Son los métodos prácticos que el auditor utiliza
para comprobar la evidencia obtenida en cuanto
a su razonabilidad como soporte de su opinión
profesional
las técnicas de auditoría son métodos prácticos que utilizan
los auditores durante el trabajo de campo, con el fin de
obtener información adecuada para sustentar sus opiniones,
conclusiones y recomendaciones. En la fase de ejecución el
auditor determina las técnicas de auditoría que va a utilizar.
78. Es importante resaltar que una sola técnica no será suficiente para
confirmar que se obtuvo la evidencia adecuada, por la aplicación de otras
técnicas, con el alcance y la oportunidad, determinadas
En general, las técnicas de auditoría son las siguientes:
Estudio General
Análisis (Análisis de Saldos, Análisis de
Movimientos)
Inspección
Configuración (Positiva, Negativa, Indirecta, Ciega o
en Blanco)
Investigación
Declaración
Certificación
Observación
Cálculo
79. MATERIALIDAD
Dado a que un auditor no puede revisar todas y cada una de las
transacciones que realiza una empresa durante todo ejercicio por
motivos de eficiencia y eficacia, las normas de auditoría
permiten establecer un nivel de confianza, definido como
materialidad
El concepto de materialidad viene definido en las normas
técnicas de auditoría, resolución del ICAC del 14 de junio de
1999, como: la materialidad o naturaleza de un error
(incluyendo una omisión) en la información financiera que, bien
individualmente o en su conjunto y a la luz de las circunstancias
que le rodean, hace probable que el juicio de una persona
razonable, que confía en la información, se hubiera visto
influenciado o su decisión afectada como consecuencia del error
u omisión
Es importante resaltar que se debe sacar una
muestra la cual va hacer analizada y
verificada, debido a que el auditor no puede
revisar toda la información de un periodo
contable por su magnitud
80. RIESGO DE AUDITORÌA
Se define como riesgo de auditoría todos aquellos
aspectos tanto cualitativos como cuantitativos, que
pueden no ser conocidos por el auditor de cuentas en el
transcurso de su trabajo. Todo riesgo, si no es previsible,
puede no llegar a conocerse.
81. Es por ello que el auditor de cuentas debe fijar en la
planificación de sus trabajo de revisión las áreas de la empresa
en las que podrían ocurrir estos y en todo caso intentar
cuantificarlos para ser comprobados con el nivel de
materialidad establecido. Cualquier estimación de la posible
ocurrencia de un riesgo futuro debe contar siempre con un
principio de prudencia y una justificación de los motivos que lo
sustenten (p. 56)
82. Es importante que al realizar la auditoría financiera, esta no estará
exenta de errores y omisiones de tal manera que afecten la
opinión del auditor. Por tal razón es necesario planificar unas
expectativas razonables para poder detectarlos, entre los riesgos
más conocidos están: Riesgo Inherente, de Control y de
Detección.
83. EVEVALUACIONALUACION DELDELNIVELNIVEL DEDE RIESGORIESGO
DEDEAUDITAUDITOORIARIA
RIESGORIESGO DEDE
AUDITAUDITOORIARIA
RIESGO DE AUDITORIA
RIESGO
INHERENTE
RIESGO DE
CONTROL
RIESGO DE
DETECCION
CORRESPONDEN A LA
EMPRESA
ARTURO GARCIACOSSIO
8
3
CORRESPONDENAL
AUDITOR
84. RIESGO INHERENTE
Susceptibilidad de los estados financieros, a
la existencia de errores o irregularidades
significativas, antes de considerar la
efectividad de los sistemas decontrol.
RIESGO DE CONTROL
Riesgo que el sistema de control esté
incapacitado para detectar o evitar errores o
irregularidades significativos en forma
oportuna.
Riesgo que losprocedimientos
de auditoriaRIESGO DE DETECCION seleccionados, no detecten errores o
irregularidades existentes en los EE.FF.
85. EFECTEFECTOODELDEL
RRIESGOIESGO
IINHERENTENHERENTE
EFECTO DEL
RIESGO INHERENTE
ARTURO GARCIACOSSIO
8
5
Afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoria
necesaria para obtener la satisfacción de auditoria suficiente
para validar una afirmación, porcuanto:
Mayor sea el nivelde
riesgo inherente
Mayor será la cantidadde
Evidencia auditoria
necesaria
86. EFECTEFECTOO DELDEL RIESGORIESGO
DEDECONTROLCONTROL
EFECTO DEL RIESGO DE
CONTROL
ARTURO GARCIACOSSIO
8
6
Afecta la calidad del procedimiento de auditoria aaplicar y en
cierta medida también sualcance.
El riesgo que existanerrores
no detectados esmínimo
Si los controles
vigentes sonfuertes
El riesgo de controlseráSi los controlesson
Altodébiles
87. EFECTEFECTOODELDELRIESGORIESGO
DEDEAUDITAUDITOORIARIA(Relación(Relación conconlala
Materialidad)Materialidad)
EFECTO DEL RIESGO DE AUDITORIA
(Relación con la Materialidad)
Laevaluación de la Materialidad de los
EN LAETAPADE
PLANIFICACION
saldos de cuentas y clases de
transacciones, ayudan a los auditores a
determinar las partidas a examinar y
aplicación el muestreo y
procedimientos analíticos.
La evaluación de la Materialidad de los
saldos de cuentas y clases de
transacciones, ayudan a los auditores a
determinar las partidas a examinar y
aplicación el muestreo y
procedimientos analíticos.
Existe una relación inversa entre el
nivel de Materialidad de las pruebasdel
auditor y el nivel de Riesgo de
Existe una relación inversa entre el
nivel de Materialidad de las pruebasdel
auditor y el nivel de Riesgo deRELACION INVERSA CON
ELRIESGO DEAUDITORIA Auditoría, es decir a mayor nivel de
Materialidad, menor Riesgo
de Auditoría o
viceversa.
Auditoría, es decir a mayor nivel de
Materialidad, menor Riesgo de
Auditoría o viceversa.
ARTURO GARCIA COSSIO
88. EVEVALUACIÓNALUACIÓNDELDEL
CONTROLCONTROLINTERNOINTERNO
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
ARTURO GARCIA COSSIO
Laevaluación del control interno en
EN LAETAPADE
PLANIFICACION
las empresas, se realiza de manera
general, dirigida a medir el nivel de
riesgo existente.
Laevaluación del control interno es
DURANTE LAEJECUCIÓN
DE LAAUDITORIA
a nivel operacional, para medirel
comportamiento de las actividades
que realizan las unidades orgánicas
responsables que componen la
empresa.
La evaluación del control interno en
las empresas, se realiza de manera
general, dirigida a medir el nivel de
riesgo existente.
La evaluación del control interno es
a nivel operacional, para medir el
comportamiento de las actividades
que realizan las unidades orgánicas
responsables que componen la
empresa.
91. PRUEBASPRUEBAS DEDE
AUDITAUDITOORIARIA
PRUEBAS DE AUDITORIA
ARTURO GARCIA COSSIO
9
1
En atención a la naturaleza,objetivo, alcance y aplicación,
las pruebas de auditoría pueden ser clasificadasen:
a.a. PruebasPruebasdede
CumplimienCumplimienttoo(Con(Contrtrol)ol)
a. Pruebas de Cumplimiento(Control)
Procedimientos
b. Pruebas Sustantivasb. Pruebas Sustantivas
92. PRUEBASPRUEBAS DEDE
CUMPLIMIENTCUMPLIMIENTOO(CONTROL)(CONTROL)
AuditoriaAuditoria Financierainanciera
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO (CONTROL)
Auditoria Financiera
Es el examen de la evidencia disponible de que una o más
técnicas de control interno están operando durante el
periodo de auditoría.
El auditor deberá tener evidencia de auditoría mediante
pruebas de cumplimiento de:
Existencia: el control existe
Efectividad: el control está funcionando con eficiencia
Continuidad: el control ha estado funcionando de todo el período.
ARTURO GARCIA COSSIO
94. ConfirmaciónConfirmaci
ón dede saldossaldos
Confirmación de saldos
ARTURO GARCIACOSSIO 9
4
Cartadecontrolinterno
(Carta de Circularización)
Carta Circular N°002‐2009/AUD‐TEL
Lima,……………………..
Señores
Telefónica del Perú
Av.Arequipa N°2220
Ciudad
Nos dirigimos a ustedes, con relación al examen a los Estados Financieros que están
efectuando nuestros Auditores Independientes García y S.R. Ltda., con la finalidad de
solicitarle se sirvan informar a dicha firma (Av. Larco Nº 398 – Miraflores), el saldo que
adeudanal 31 de diciembre de 2011, según el detalle siguiente:
Facturas por cobrar: S/.6,730.00
En caso de no existir conformidad, mucho agradeceremos se sirvan detallarnos las
facturas que conforman su saldo, así como, los pagos posteriores a dicha fecha si los
hubiera.
Sin otro particular,nos suscribimos de ustedes.
Compañía Minera XXXS.A.C.
JuanPerezMolina
GerenteGeneral
95. RReespuesspuesttaaaalala
coconfnfiirrmmaacciióónndede
saldossaldos
Respuesta a la confirmaciónde
saldos
ARTURO GARCIACOSSIO 9
5
Señores:
García y S.R.Ltda.
Avenida Higuereta No. 1490 – Surco
Ciudad
Por medio de la presente damos respuesta a su circular Nº 002‐2009/AUD‐TEL,
expresando que según nuestros registros contables al 31 de diciembre de 2011, tenemos
pendientes de pago a los señores de laCompañía XXX,facturaNº 01‐2728, por un importe
de S/. 6,730.00.
Lima,.......................................
Telefónica del Perú
José RiberyraFano
Gerente General
96. Evaluación de control interno a las operaciones de las
Cuentas por Cobrar Comerciales al 31-12-2011
Evaluación de control interno a las operaciones de las
Cuentas por Cobrar Comerciales al 31-12-2011
ARTURO GARCIACOSSIO
9
6
EJEMPLO
CLIENTES
PROCEDIMIENTOS (Aprobados)
COMENTARIOS
1 2 3 4 5 6 7 8
Telefônica del Peru / / / / X / / / Falta comprobante.
Inversiones S.A.C. / / / / / X / / Falta boleta de depósito.
SODIMAC S.A.C. / / / / / / X X Falta autorización y visación.
LEYENDA
1 Factura con sello cancelado.
2 Guía Remisión firmada (conforme).
3 Copia de cheque.
4 Planilla de cobranza aprobada. DEBILIDAD DE CONTROL INTERNO
5 Comprobante de ingreso.
6 Boleta depósito en el banco.
7 Autorización del crédito otorgado.
Se aprecia que los expedientes de los clientes
no cuentan con los documentos establecidos,
incumpliendo las directivas aprobadas.
8 Visación por la persona autorizada.
97. PRUEBASPRUEBAS
SUSTSUSTANTIVANTIVASAS
PRUEBAS SUSTANTIVAS
ARTURO GARCIACOSSIO
9
7
Representan procedimientos de auditoria dirigidos a
comprobar la validez de las transacciones y de los saldos de
las cuentas que se presentan en los estadosfinancieros.
Estas pruebas se clasificanen:
PRUEBAS DE DETALLE
Consisten en la ejecución de pruebas detalladas de las
operaciones de las cuentas que generaron las cuentas
contables, con relación a los documentos que les dieron
origen.
se efectúan para
detectar los errores
e irregularidades
con respecto a:
procedimientos
analíticos
sustantivos,
pruebas de detalle
los saldos de
cuenta y las
revelaciones.
98. PRUEBAS DE DETALLE
Auditoria Financiera
REVISIÓN DEL CICLO DE OPERACIONES
Caja - Ingresos
Caja - Egresos
Ventas y cuentas por cobrar
Compras y cuentas por pagar
Planillas
Existencias y costo de ventas
Registros Contables
Comprobantes
ARTURO GARCIA COSSIO
99. PRUEBAS DE SALDOS
Auditoria Financiera
Permite verificar la razonabilidad de las cuentas (saldos
acumulados al cierre del ejercicio) reflejadas en los
Estados Financieros.
Principales cuentas Pruebas
Caja
Bancos
Cuentas por Cobrar ‐Pagar
Existencias – Inmuebles,
Maquinarias yEquipos.
Provisiones, entreotras.
Arqueos
Reconciliaciones
Confirmaciones
Inventarios
Inspecciones
Recálculos, etc.
ARTURO GARCIA COSSIO
100. HOJA DE HALLAZGOS
Según Morelli, Sandra, (2011, p.57)
“el hallazgo de auditoría es un hecho
relevante que se constituye en un
resultado determinante en la
evaluación de un asunto en
particular al comprar la condición
(situación detectada) con el criterio
(debe ser).
Igualmente, es una
situación determinada al aplicar
pruebas de auditoría que se
complementará estableciendo sus
causas y efectos”
101. Es importante resaltar que un hallazgo es cualquier
situación irregular encontrada durante el trabajo de
auditoría y contiene algunos atributos para describir
Cómo y en qué circunstancias se encontró la
irregularidad y cuál sería su posible solución y
recomendación, con el fin de que otras personas ajenas al
auditor puedan entender el hallazgo encontrado. Sus
atributos son: Condición, Criterio, Causa y Efecto
además agregándole Conclusiones y Recomendaciones.
102. • PLANEACIÓN
• EJECUCIÓN
• INFORME PRELIMINAR
Fases del
proceso
auditor
Contradicción
• INFORME DEFINITIVO
Trasladohallazgos
Planesmejoramiento
Laura Emilse MarulandaTobón, 2016
103. Hallazgos deauditoría
La partemás trascendente del
informe de auditoríaestá
constituida por los hallazgos
Laura Emilse MarulandaTobón, 2016
104. Es una narraciónexplicativay
lógica de los hechos detectados
en el examende auditoría,
referente adeficiencias,
desviaciones, irregularidades,
errores,debilidades,fortalezas
y/o necesidadesde cambio.
¿Qué esun
hallazgo
de
auditoría?
Laura Emilse MarulandaTobón, 2016
105. ¿Qué esun
hallazgo
de
auditoría?
Es toda información que a juicio del
auditor le permite identificar
hechos o circunstancias
importantes que inciden en la
gestión de una entidad o programa
bajo examen y que merecen ser
comunicados en elinforme.
Es el resultado de la comparación
que se realiza entre un criterio y la
situación actual encontrada,
durante el examen a una entidad,
área oproceso.
Laura Emilse MarulandaTobón, 2016
107. ELEMENTOS
Laura Emilse MarulandaTobón, 2016
DEL HALLAZGODE
AUDITORÍA
1 CONDICIÓN
Párrafo en elcual elauditor describe
la situación deficienteencontrada.
“Lo que es”
108. ELEMENTOS
Laura Emilse MarulandaTobón, 2016
DEL HALLAZGODE
AUDITORÍA
2 CRITERIO
Párrafoen el que el auditordetallael estándar
contrael cualha medidoo comparadola
condición.
Es la norma contra lacualel auditormide la
condición.
“Loque debe o debió ser”
109. ELEMENTOS
Laura Emilse MarulandaTobón, 2016
DEL HALLAZGODE
AUDITORÍA
3 CAUSA
Párrafo donde elauditor detallalas
razones por las cuales a su juicio,
ocurrió la condiciónobservada.
“Porqué ocurrió la condición”
110. ELEMENTOS
Laura Emilse MarulandaTobón, 2016
DEL HALLAZGODE
AUDITORÍA
4 EFECTO
Es la consecuencia real o potencial,
cuantitativa o cualitativa de la
condición descrita.
“Ladiferencia entre lo que es
y debióser”
111. LA CONDICIÓN
PUEDE ADOPTAR TRES FORMAS
1. El criteriose logra o cumple satisfactoriamente.
2. El criteriose logra o cumple parcialmente.
3. El criteriono se logra o no se cumple.
Laura Emilse MarulandaTobón, 2016
113. Algúnas
causas
identificadas
Laura Emilse MarulandaTobón, 2016
1. Desconocimiento de normas
2. Falta de supervisióny seguimiento
3. Inadvertenciadel problema
4. Falta de capacitacióno desconocimiento
de requisitos
5. Falta de recursos(humanos,físicos,
financieros)
6. Control interno deficiente(controles,
procedimientos, manuales)
7. Falta de coordinacióny comunicación
entre áreas
8. Falta deinformación
9. Demoras
10.Negligenciao descuido
11.Uso ineficientede los recursos
12.Falta dehonestidad
114. EJEMPLOS DEEFECTOS
1. Perdidade recursos
2. Incremento decostos
3. Perdidade credibilidad institucional
4. Perdidasde ingresos potenciales
5. Gastos indebidos
6. Demandas
7. Desmotivación delpersonal
8. Sanciones
9. Inefectividadenel trabajo
10.Incumplimiento de la planeación
Laura Emilse MarulandaTobón, 2016
115. FACTORES QUEAFECTAN
EL DESARROLLO DE LOS HALLAZGOS
o La comp etencia de l audit or
o Condic iones al mome nt o de oc urrir el
hecho
o Comp lejidad de la s op era ciones
examinadas
o Aná lisis crítico de cada ha lla zgo
o La la b or de audit oría de be se r comp leta
o La legisla ción vige nte
o Dife rencias de op inión
Laura Emilse MarulandaTobón, 2016
116. REQUISITOS QUE DEBE REUNIR UN HALLAZGO DE AUDITORÍA
Laura Emilse MarulandaTobón, 2016
• Importanciarelativaque ameriteser comunicado
• Basado en hechos y evidenciasprecisas (papeles de
trabajo)
• Análisisa sus efectosinmediatosy potenciales
• Objetivo,debidamente argumentado y sin afirmaciones
inequívocas.
• Convincente para una persona que no ha participado en la
auditoría.
• El hallazgo debe ser útil.Mejoramientode la organización
117. ¿CÓMO SE IDENTIFICA LA IMPORTANCIA
DE LOSHALLAZGOS?
Laura Emilse MarulandaTobón, 2016
o La importanciade un hallazgoes evaluada,
generalmente por su efecto.
o Los efectos puedenser actualeso potenciales.
o Casos aislados o frecuentes.
o La necesidadde corregirlo.
o Se debe analizardesde otra óptica elhallazgo cuando las
causas son externas, sin control del auditado
118. EJEMPLOS
Laura Emilse MarulandaTobón, 2016
Condición: La Oficina de Recursos Físicos del Municipio de Piedra Dura
adquirió bienes durante el año de 2012, sin realizar una efectiva evaluación
de ofertasde proveedoreslocales.
Criterio: La Oficina de Recursos Físicos tiene la obligación, ordenada en la
ley 1818 de 2010, de cotizar como mínimo con tres proveedores locales, a fin
de obtener la cantidad requerida, a un nivel razonable de calidad, al menor
costo y en laoportunidad debida.
Causa: Se presentó negligencia o descuido en el desarrollo de las funciones
asignadas.
Efecto: Se efectuaron adquisiciones de bienes a precios mayores a los
ofertados por otros proveedores, cuyas diferencias en precios se estiman en
$145 millones.
119. ¿ESTO ES UN HALLAZGO?
Laura Emilse MarulandaTobón, 2016
En razón a que el Concejo Municipal no aprobó
el proyecto, el Alcalde decidió llevar a cabo la
reestructuración a nivel interno con base en el
estudio económico presentado; sin desvincular
ningún funcionario, por el contrario vinculó una
gran cantidad de personal temporal con
actividades misionales, y sin establecer vínculo
laboral, la contratación que celebró el Alcalde
tieneel carácterdeprestación de servicios.
120. TALLER PRÁCTICO
Laura Emilse MarulandaTobón, 2016
Durante el mes de junio de 2010, la Oficina de Personal de la
Entidad S.A., efectuó descuentos no justificados en el pago
de los empleados, los cuales ascendieron a $25 millones. La
Entidad S.A. tiene reglamentado mediante Resolución 2140
de 2005, los descuentos que se deben efectuar a sus
empleados. En el mes de junio de 2012, el funcionario
encargado de aplicar los descuentos estaba de vacaciones y
la persona que lo reemplazo no tenía el conocimiento ni
experienciaenla aplicaciónde la Resolución 2140 de 2005.
121. RESPUESTA SUGERIDA DEL TALLER
Con di ci ón: se ha detec ta do que du ra nte el me s de jun i o
de 2010, en la o fi ci na de pe rs on al de la en ti da d S. A., Se
efec tua ro n desc ue n to s no ju st i fi ca do s en el pa go de lo s
emp lea dos .
Cri te rio : la en t idad s .A. Ti ene regla men ta do me di an te
re so luc ió n 2140 de 2005, los des cu e ntos qu e se deb e n
efec tu ar a su s emp lea dos .
Causa :ins ufic ien te capac itac ión de l p er so na l y de s co n o
cimi en to de la s no rma s.
Efe cto: se efectua ron desc uentos no jus tifica dos en el
pa go de empl ea dos, los cua leLsauraseEmilesesMtiamrulaanndaTeonbón,$220156
123. PAPELES DE TRABAJO
Según Dávalos, Nelson
(2008) dice que:
Conjunto sistemático y referenciado de
los registros, anotaciones,
documentos, cédulas analíticas,
resúmenes, comentarios o cualquier
otra prueba documental preparados u
obtenidos por el auditor en el
transcurso de su exámen de acuerdo
con las circunstancias y necesidades en
cada trabajo de auditoría, relativos a
los procedimientos seguidos, alcance
de las pruebas realizadas,
informaciones obtenidas y las
conclusiones alcanzadas.
contienen todo el trabajo de
auditoría realizado y con ello las
evidencias que contemplen la
opinión del auditor, estos papeles
deben ser redactados en forma
detallada, sencilla y concisa para que
sean entendibles para el próximo
auditor que dará seguimiento al
trabajo realizado.
124. REFERENCIAS Y MARCAS DE LAS HOJAS
DE TRABAJO
Se denomina referencias de las hojas
de trabajo a los caracteres
alfanuméricos que las identifican y
que van a permitir ordenar los
papeles de trabajo de una forma
lógica, facilitando, de esta manera,
su manejo y archivo.
En una hoja de trabajo nos podemos encontrar
con dos tipos de referencias:
125. En una hoja de trabajo nos
podemos encontrar con dos
tipos de referencias:
En una hoja de trabajo nos podemos encontrar
con dos tipos de referencias:
La referencia de la propia hoja de trabajo que la
identifica, que generalmente se escribe en rojo
en la esquina derecha de la misma.
Las referencias cruzadas que se han utilizado en
su elaboración, que sirven para identificar
aquellas otras hojas de trabajo de las que se ha
importado información necesaria para su
confección, o aquellas otras que identifican
hojas de trabajo a las que se escriben en rojo y,
normalmente, sitúan a la izquierda del dato o
cifra importada y a la derecha de los exportados.
Por su parte se denomina tildes o marcas de
comprobación a una serie de símbolos que se
emplean en las hojas de trabajo para:
126. INFORME / DICTÁMEN
El informe de auditoría es una
opinión formal, o renuncia de los
mismos, expedido por un auditor
interno o por un auditor externo
independiente como resultado de la
auditoría interna o externa o
evaluación realizada sobre la
entidad jurídica o sus subdivisiones.
El informe es presentado
posteriormente a los usuarios de la
empresa como un servicio de
garantía para que el usuario pueda
tomar decisiones basadas en los
resultados de la auditoría.
127. Un informe de auditoría se considera una
herramienta esencial para informar a los
usuarios de la información financiera, sobre
todo en los negocios. Debido a que muchos
terceros usuarios prefieren, o incluso
requieren información financiera certificada
de un auditor externo independiente,
muchos de los auditados confían en los
informes de auditoría para certificar su
información con el fin de atraer a los
inversores, obtener préstamos, y mejorar la
apariencia pública. Algunos incluso han
establecido que la información financiera sin
el informe del auditor es “esencialmente sin
valor” con fines de inversión.
Es importante tener en cuenta que los
informes de auditoría sobre los estados
financieros no son ni evaluaciones ni
cualquier otra determinación similar a utilizar
para evaluar entidades con el fin de tomar
una decisión. El informe es solo una opinión
sobre si la información presentada es
correcta y está libre de errores materiales,
mientras que todas las demás
determinaciones se dejan para que el
usuario decida.
128. Informe del Auditor
EL CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR CONCLUYE SU TRABAJO
Emitiendo además, una Carta a la Administración, lo
cual debe representar un aporte a su Cliente,
entregando un valor agregado a éste.
129. Informe del Auditor
LA CARTA A LA GERENCIA DEBE:..........
•DIRIGIRSE A LA ADMINISTRACION SUPERIOR
•EXPONER LAS SITUACIONES OBSERVADAS, CON EJEMPLOS
•REDACTARSE LOS COMENTARIOS EN FORMA CLARA Y
ESPECIFICA
•NO DEBE INCLUIR JUICIOS DE VALOR
•INCLUIR RECOMENDACIONES Y SUGERENCIAS CON
UNA VISION EMPRESARIAL MAS QUE CONTABLE.
130. Informe de los Auditores Independientes
TIPO DE OPINIONES DE AUDITORIA POSIBLES DE EMITIR:
•SIN SALVEDADES O LIMPIA
•CON SALVEDADES
•OPINION NEGATIVA
•ABSTENCION DE OPINION
•CON PARRAFO DE ENFASIS
131. Informe de los Auditores Independientes
UNA OPINION SIN SALVEDADES O LIMPIA IMPLICA QUE.....
1. Significa que el auditor está de acuerdo, sin
reservas, sobre la presentación y contenido de los
estados financieros.
132. Informe de los Auditores Independientes
UNA OPINION CON SALVEDADES IMPLICA QUE.....
1. EL AUDITOR HA EFECTUADO SU TRABAJO DE ACUERDO CON
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
2. QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS EXAMINADOS ESTAN
PREPARADOS DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS, EXCEPTO POR UNA SITUACION
ESPECIFICA QUE IMPLICA UNA DESVIACION EN LA APLICACIÓN
DE ESTOS.
COMO EJEMPLO: NO PRESENTACION DEL ESTADO DE FLUJO DE
EFECTIVO
133. Informe de los Auditores Independientes
UNA OPINION CON SALVEDADES IMPLICA QUE.....
1. EL AUDITOR NO HA EFECTUADO SU TRABAJO DE ACUERDO CON
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS, PERO HA
DETERMINADO .....
2. QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS EXAMINADOS ESTAN
PREPARADOS DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS, EN BASE DE LO REVISADO.
COMO EJEMPLO: LIMITACIONES AL ALCANCE DE SU TRABAJO
134. Informe de los Auditores Independientes
UNA OPINION NEGATIVA IMPLICA QUE.....
1. EL AUDITOR HA EFECTUADO SU TRABAJO DE ACUERDO CON
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
2. QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS EXAMINADOS NO ESTAN
PREPARADOS DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
COMO EJEMPLO: VALORIZACION INCORRECTA DE LOS
INVENTARIOS
135. Informe de los Auditores Independientes
UNAABSTENCION DE OPINION IMPLICA QUE.....
1. EL AUDITOR NO HA PODIDO EFECTUAR SU TRABAJO DE
ACUERDO CON NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS Y POR CONSIGUIENTE .........
2. NO HA LOGRADO EVIDENCIA ACERCA SI LOS ESTADOS
FINANCIEROS EXAMINADOS ESTAN PREPARADOS DE
ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
COMO EJEMPLO: LIMITACIONES SIGNIFICATIVAS AL
ALCANCE DE SU TRABAJO O POR INCERTIDUMBRES
136. Informe de los Auditores Independientes
UNA OPINION CON UN PARRAFO DE ENFASIS IMPLICA QUE.....
1. EL AUDITOR HA EFECTUAD0O SU TRABAJO DE ACUERDO CON
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
2. QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS EXAMINADOS ESTAN
PREPARADOS DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS............
PERO EXISTE UNA SITUACION QUE EL AUDITOR DESEA
DESTACAR EN SU INFORME
COMO EJEMPLO: DEPENDENCIA ECONOMICA DE OTRA ENTIDAD
137. Informe de los Auditores Independientes
EL INFORME DE AUDITORIA ESTA CONFORMADO POR
•TITULO
•DESTINATARIO
•PARRAFO DE ALCANCE
•PARRAFO ACLARATORIO
•PARRAFO INTERMEDIO
Continúa.....
138. Informe de los Auditores Independientes
EL INFORME DE AUDITORIA ESTA CONFORMADO
POR.... Cont.,
•PARRAFO DE LA OPINION
•PARRAFO DE ENFASIS (SI APLICASE)
•NOMBRRE Y FIRMA DEL AUDITOR
•FECHA Y LUGAR DE EMISION
140. EL O LOS DESTINATARIOS
Señores Directores y Accionistas
Transporte S.A:
141. EL PARRAFO DE ALCANCE
EL TRABAJO HECHO Y ESTADOS FINANCIEROS CUBIERTOS....
Hemos efectuado una auditoría al
balance general de
TRANSPORTE S.A.
al 31 de diciembre de 2005
y a los correspondientes estados de resultados y de flujo de efectivo
por el año terminado en esa fecha.
Continúa.........
142. EL PARRAFO DE ALCANCE Cont.,
DELIMITACION DE RESPONSABILIDADES......
La preparación de dichos estados financieros (que incluyen sus
correspondientes notas) es responsabilidad de la administración de
TRANSPORTE S.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión
sobre los estados financieros, con base en la auditoría que efectuamos.
143. EL PARRAFO ACLARATORIO
Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de
seguridad de que los estados financieros están exentos de errores
significativos......
Continúa........
144. EL PARRAFO ACLARATORIO Cont.,
......... Una auditoría comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias
que respaldan los importes y las informaciones revelados en los estados
financieros. Una auditoría comprende, también, una evaluación de los
principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas
hechas por la administración de la Sociedad, así como una evaluación de la
presentación general de los estados financieros............
Continúa..........
145. EL PARRAFO ACLARATORIO Cont.,
..............Consideramos que nuestra auditoría constituye una base
razonable para fundamentar nuestra opinión.
146. EL PARRAFO DE LA OPINION
En nuestra opinión, los mencionados estados financieros
presentan razonablemente,
en todos sus aspectos significativos,
la situación financiera de
TRANSPORTE S.A.
Continúa....
147. EL PARRAFO DE LA OPINION Cont.,
.........al 31 de diciembre de 2005
y los resultados de sus operaciones
y el flujo de efectivo
por el año terminado en esa fecha,
de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados en Chile.
148. NOMBRE Y FIRMA DEL AUDITOR
Juan Ojo de Aguila y Asociados, Auditores
149. LUGAR Y FECHA DE EMISION
Santiago, 12 de febrero de 2013
151. SAS 58: REFERENTE AL
INFORME DE AUDITORÍA
Provee pautas para la preparación del informe estándar del auditor y
modificaciones al informe estándar.
El informe estándar incluye un párrafo de introducción, uno de
alcance y el párrafo de la opinión.
El párrafo de introducción identifica los estados financieros y
describe las responsabilidades básicas de la gerencia y del
auditor en cuanto a estos. El párrafo del alcance provee un
resumen descriptivo del proceso de la auditoría. El párrafo de la
opinión contiene la opinión del auditor en cuanto a la
presentación de los estados financieros
152. PROCESOS FINANCIEROS
Internos: administradores y accionistas
mayoritarios.
Externos: inversionistas minoritarios,
acreedores, proveedores, sindicatos,
empleados, analistas de bolsa o cualquier
otro grupo de interés
“La información financiera es el conjunto
de datos proporcionados por los estados
financieros y las notas a los mismos, que
expresan la situación financiera de la
empresa, los resultados de operación y
los cambios que sufre dicha situación. La
información financiera se fundamenta en
las Normas de información financiera”
Los usuarios de la información financiera
pueden ser:
153. Informar sobre la situación financiera de la
empresa, los resultados de sus operaciones y
los cambios en su situación financiera.
Satisfacer con esa información a todos los
usuarios de la misma.
Ser una herramienta útil para la toma de
decisiones de inversión y de crédito, así como
para medir la solvencia y liquidez de la
empresa y su capacidad para generar
recursos.
Evaluar el trabajo de la administración.
Los
objetivos de
la
información
financiera
son:
155. PROCEDIMIENTPROCEDIMIENTOSO
S DEDE AUDITAUDITOORIARIA
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de
técnicas utilizadas para evaluar una partida o un conjunto
de hechos o circunstancias y que le permite al auditor
obtener las evidencias necesarias para sustenta su
opinión, con relación al examenrealizado. ARTURO GARCIA COSSIO
156. TÉCNICASTÉCNICAS DEDE
AUDITAUDITOORIARIA
ARTURO GARCIACOSSIO
1
5
6
Las técnicas de auditoria, son los métodos prácticos de
investigación y pruebas que el auditor utiliza para obtener
la evidencia y la certeza necesaria para fundamentar su
opinión, con relación al examenrealizado.
TÉCNICAS DE AUDITORIA
157. PRINCIPPRINCIPAALESLES
TÉCNICASTÉCNICASDEDEAUDITAUDITOORIARIA
PRINCIPALES TÉCNICAS DE AUDITORIA
ARTURO GARCIACOSSIO
1
5
7
CLASIFICACION TECNICAS
VERIFICACIÓN OCULAR
VERIFICACIÓN ORAL
a. Comparación
b. Observación
c. Indagación
d. Entrevistas
e. Encuestas
VERIFICACIÓN ESCRITA f. Analisis
g. Confirmación
h. Tabulación
i. Conciliación
VERIFICACIÓN DOCUMENTAL j. Comprobación
k. Computación o cálculo
l. Rastreo
m. Revisión
VERIFICACIÓN FÍSICA n. Inspección
161. VERIFICACIÓN ORAL
ARTURO GARCIACOSSIO
1
6
1
d. Entrevista.‐ Es el acto mediante el cual se efectúan
preguntas al personal de empresa auditada, las
cuales deben ser documentadas y confirmadas por
otras fuentes.
163. VERIFICACIÓNVERIFICA
CIÓN ESCRITESCRITAA
VERIFICACIÓN ESCRITA
ARTURO GARCIACOSSIO
1
6
3
f. Análisis.‐ Consiste en al separación y evaluación
crítica obtenida y minuciosa de los elementos o
partes que conforman una operación, afín de
establecer su conformidad con los criterios técnicos y
normativos.
165. VERIFICACIÓN ESCRITAVERIFICACIÓN ESCRITA
ARTURO GARCIACOSSIO
1
6
5
h. Tabulación.‐ Es la técnica de auditoria que consiste en
agrupar los resultados obtenidos en las áreas
examinadas de manera que facilite la elaboración de las
conclusiones.
170. INSPECCIÓNINSPEC
CIÓN FÍSICAFÍSICA
INSPECCIÓN FÍSICA
ARTURO GARCIACOSSIO
1
7
0
n. Inspección.‐ Consiste en la revisión
documentación sustentatoria, así como,
de la
en la
inspección física o el recuento de bienes tangibles
tales como existencias o activosfijos.
171. Papeles de trabajo
Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los datos
e información obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de
las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la
opinión que emite al suscribir su informe.
172. Propósito
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en
forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria
generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la
auditoria del año actual son una base para planificar la auditoria, un registro de
las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar
el tipo adecuado de informe de auditoria, y una base de análisis para los
supervisores y socios
173.
174. ARCHIVO ADMINISTRATIVO: Contiene información relacionada con la administración del trabajo de la auditoría, y cuyo uso está limitado solo al período o
ejercicio sujeto de revisión, por lo tanto es de carácter transitorio.
Contiene información como: Oferta de servicios, carta compromiso, presupuesto de tiempo empleado en cada etapa de la auditoría, planificación de
reuniones con funcionarios del cliente, carta de representación o salvaguarda, personal asignado etc.
CONTENIDO
Oferta aprobada (asignación del trabajo)
Carta compromiso de auditoría
Carta de instrucciones de la dirección (cliente)
Personal asignado
Fechas críticas de actividades de auditoría
Programas y arreglos de visitas a instalaciones
Nombres y cargos de contactos en las
dependencias
Hoja de presupuesto de tiempo
Cartas del abogado
Otros
175. ARCHIVO PERMANENTE
Este archivo incluye aquel tipo de información que se requiere para conocer y mantener un conocimiento “permanente
“y actualizado sobre las distintas actividades o hechos de la compañía auditada que se relacionan con el tipo de
servicio prestado.
Es información que tiene vigencia por más de un año, tal es el caso de las copias de la Escritura de Constitución o
Estatutos de Creación, Sistema Contable Autorizado, Contratos de Arrendamiento, Organización General de la
Institución, etc.
Contenido
Copias de Reportes de Auditoría de ejercicios anteriores
Organización General de la Institución
Organización Contable
Estados Financieros
Actas de Junta General (extractos)
Actas de Junta Directiva o Consejo Directivo
Contratos de Arrendamientos
Estatutos de Creación
Escritura de Constitución y Modificaciones
Otros (Misceláneos)
177. AP 2
1/6
INFORMACIÓN INTRODUCTORIA
NOMBRE DE LA ENTIDAD
ANTECEDENTES
HISTORIA.-
MISION.-
UBICACIÓN.-
VISION.-
GIRO DEL NEGOCIO
ESTRUCTURA ORGÁNICA DE LA ENTIDAD
FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS PRINCIPALES .-
CONTRATO DE AUDITORIA N° …
INFOMRACION GENERAL DE LA AUDITORIA
A. MOTIVOS DEL EXAMEN
B. OBJETIVOS DEL EXAMEN
C. ALCANCE DEL EXAMEN
G. MONTO DE LOS RECURSOS EXAMINADOS
I. DETERMINACIÓN DE LAS PRINCIPALES ÁREAS A
EXAMINAR Y/0
ASUNTOS IMPORTANTES QUE REQUIEREN ATENCIÓN
DE LA AUTORIDAD SUPERIOR
J. TRABAJO A REALIZAR / CRONOGRAMA
178.
179.
180.
181. Los papeles de trabajo de la planificación
preliminar se dividen en dos segmentos, uno
referido a la administración de la auditoría y
otro para respaldar los resultados del trabajo.
En cada caso deben estar organizados,
ordenados e indicados como un conjunto
integrado.
182. Para facilitar el ordenamiento y archivo de los
papeles de trabajo y su rápida localización, se
acostumbra ponerles una clave a todos y cada
uno de ellos en lugar visible que se escribe
generalmente con un lápiz de color
denominado "lápiz de Auditoría".
Esta clave recibe el nombre de Índice y mediante él se
puede saber de qué papel se trata y el lugar que le
corresponde en su respectivo archivo.
183. Los tipos de índice utilizados en Auditoría son los
siguientes
Índice Numérico Alfabético: Se le asigna una letra
mayúscula a las cuentas de Activo y dobles letras
mayúsculas a las cuentas de Pasivo y Capital.
Índice Alfabético Doble: A las cédulas sumarias se les
asigna una letra mayúscula, y a las cédulas analíticas dos
letras mayúsculas.
Índice Alfabético Doble Numérico: Es una combinación
de los sistemas Numérico Alfabético y Alfabético Doble.
Pues se le asigna una letra mayúscula a las cédulas
sumarias de Activo y doble letra mayúscula a las
sumarias de Pasivo y Capital. Las cédulas analíticas se
indexan con la letra o letras de la respectiva sumaria y un
número arábigo progresivo. Las cuentas de Resultados
se indexan con números arábigos en múltiplos de 10 en
forma ascendente. Este es el sistema de mayor utilización
por la facilidad de su uso y su popularidad a nivel nacional
e internacional
Índice Numérico: A
las cédulas sumarias
de Activo, Pasivo,
Capital y Resultados se
le asignan números
arábigos progresivos y
las cédulas analíticas
números fraccionarios.
184.
185. INDICES O SECCIONES
CUYO
DETALLE
hace posible la
asignación de
actividades, el control
de las cédulas de
auditoría y la
eficiencia en el
examen de los
estados financieros
186.
187. Las secciones
del sistema de
índices
por lo que las cédulas de
auditoría deben clasificarse y
archivarse, de acuerdo con su
contenido
apoya, a su vez, en una clasificación
decimal que contempla los dos tipos de
papeles de trabajo que existen:
referencia permanente, y corriente
188. CLASIFICACION
los índices para el manejo y control de los
papeles de trabajo se forman como sigue:
10.2-1
Una cédula de auditoría con el índice antes
descrito, representa:
a. Un papel de trabajo con información relativa al
área de efectivo.
b. Un papel de trabajo de referencia
permanente que contiene un cuestionario de
control interno sobre el área de efectivo.
c. El primer papel de trabajo de la Sección 10,
como lo indica el número a la derecha del guión,
dígito que el Despacho destina de acuerdo con
el orden progresivo de las cédulas de auditoría.
189. En caso de que una cédula de auditoría requiera de varias
páginas, se usará una diagonal
bajo el ordinal mencionado y, bajo dicha diagonal, se
anotarán tantos números como
páginas sean necesarias, ejemplo:
10.2-1/1, 10.2-1/2, 10.2-1/3
Lo anterior quiere decir que la cédula de auditoría 10.2-1
está formada por tres páginas,
como lo indican los números progresivos 1 al 3 colocados
bajo la diagonal
190. Los papeles de trabajo son propiedad del
auditor, pero recuerde que la información
que contienen es propiedad de cada cliente.
Cumpla usted de manera rigurosa con todas
las disposiciones sobre seguridad y
confidencialidad vigentes en el Despacho
para el manejo, la custodia y el control de las
cédulas de auditoría.
191. Son las hojas en las que
constan los
procedimientos de
auditoría efectuados
durante la revisión, así
como los resultados
obtenidos.
Contiene los datos en forma general de las
cifras, procedimientos, conclusiones o
bien de las observaciones determinadas,
correspondientes a un grupo de conceptos
o cifras homogéneos cuyo análisis se
encuentra en otras cédulas.
192.
193. Cédulas Sumarias
Tipos de Cédulas
Cédula Matríz
Cédula principal
Presenta en forma global
montos objeto del
examen o áreas
(procesos) a examinarse
Se originan de las cédulas
matrices.
Presentan las diferentes
cuentas de un rubro o secuencia
de una transacción o área
operativa o proceso.
Cédulas Analíticas
Cédulas Auxiliares
194.
195.
196.
197.
198. Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas
por cobrar a clientes informará, por grupos
homogéneos, los tipos de clientela que tiene
la entidad sujeta a auditoria: clientas
mayoreo, clientes gobierno, así como el saldo
total de cada grupo. Las cédulas analíticas se
harán una por cada tipo de clientela,
señalando en ellas como está conformado el
saldo de cada grupo.
199. Además de lo anterior, es indispensable que, al reverso
de la primera página de cada
cédula de auditoría, se anote la fuente de la cual se
tomaron los datos que integran su contenido.
La aplicación de esta norma no admite excepciones.
200. 3. El uso de los Cuestionarios de Control
Interno
1. Son un apoyo para determinar la confiabilidad del sistema de control interno
establecido por la empresa, pero no tienen el propósito de cubrir todos los
aspectos o situaciones específicas de cada cliente.
2. Los cuestionarios deben modificarse en las partes en que existan preguntas
específicas aplicables a la empresa en particular.
3. Los espacios previstos para las respuestas deben contestarse con SÍ, NO o
NA (no aplicable); no con otras expresiones que provoquen dudas.
4. Las preguntas han sido preparadas para que, cuando haya respuestas
negativas, el auditor considere procedimientos alternativos y, en su caso, tenga
en cuenta estas respuestas para efectos de la naturaleza, el alcance y la
oportunidad de las pruebas sustantivas en las etapas intermedia y final.
5. La resolución de los cuestionarios no es suficiente para evaluar el control
interno, por lo que deberá complementarse con gráficas de flujo o descripciones
narrativas cuyo contenido será autentificado mediante procedimientos de
auditoría.
6. Al término de cada sección deberá indicarse en el cuerpo del cuestionario, si
el
control interno es ALTO, MODERADO o BAJO; además de, en su caso, los
Es un papel de trabajo del
archivo permanente,
que deberá formar parte del
legajo de auditoría. Los
estudiantes deberán anotar
las respuestas a las preguntas
que lo integran después de que
se hayan aplicado los
procedimientos propios de la
etapa preliminar de la auditoría,
según se establece en
la Norma número 3 de este libro.
201. Marcas de Auditoría
•Signos elaborados para identificar y explicar
procedimientos de auditoría realizados.
•Indican la naturaleza y extensión de la
verificación aplicada en cualquier etapa.
•Denominadas además como símbolos, claves,
tildes.
202. Clases de Marcas de Auditoría
Con significado uniforme
• ESTANDARIZADAS.
• Tienen el mismo significado
para todas las auditorías.
Con leyenda a criterio
del auditor
• SIGNIFICADO NO
CONVENCIONAL.
• Significado adecuado a cada
caso e indicado en c/u de las
hojas de trabajo.
203. Reglas para la aplicación de las
Marcas de Auditoría
• Uso del lápiz o lapicero rojo.
• El supervisor empleará lápiz o lapicero de
color distinto.
• Su significado debe incluirse en la última hoja
de cada rubro o área examinada, utilizando
hojas de 14 columnas.
• No se deben registrar sin haberse efectuado
el procedimiento correspondiente.
204. .
-Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al
anotar, en una sola ocasión, el trabajo
realizado en varias partidas.
-Facilita su supervisión al poderse
comprender en forma inmediata el trabajo
realizado.
205. Marcas de Auditoría con
Significado ESTANDAR
Cotejado, comprobado, correcto.
Verificado y revisado con documentación
sustentatoria.
Verificado con libros oficiales y auxiliares
de contabilidad y registros.
Suma correcta vertical.
Suma correcta horizontal.
Cálculo verificado.
206. Marcas de Auditoría con
Significado ESTANDAR
Circularizado.
Circularización confirmada.
Verificación física.
Operación autorizada.
Pago Posterior.
Cobro Posterior.
207. Ejemplo de Marcas de Auditoría
ESPECIFICAS
S
S
Colocada bajo una cantidad en un registro, para
señalar la última partida del período actual que se haya
examinado.
En el balance de comprobación al lado de una
cuenta para indicar que será necesario elaborar una
cédula respecto a dicha cuenta.
Cuando la cédula de auditoría mencionada en el
inciso anterior ha sido concluida.
Cuando un comentario ha sido investigado y a su
vez aceptado, o bien que se haya ajustado y
aceptado.
Ejemplos tomados de Principios Básicos de Auditoría de Arthur W. Holmes CPA.
208. ...Ejemplo de Marcas de Auditoría
ESPECIFICAS
y Efectuado recuento en forma selectiva.
N/A No Aplicable
A,B,C...
C/I 1, C/I 2 ...
Observaciones
Observaciones
209. Hallazgos de Auditoría.
Son aquellas situaciones que revisten importancia
relativa, para la actividad u operación objeto de examen
del auditor, que requiere ser documentada y debidamente
comprobada, que va a ser de utilidad para exponer o
emitir criterio, en el respectivo documento o informe de
auditoría.
Estos hallazgos deben ser obtenidos mediante la
aplicación sistemática y profesional de procedimientos de
auditoría, de acuerdo con las mejores prácticas y
estándares de trabajo que se tengan debidamente
formalizados y establecidos en los manuales de trabajo
de la auditoría interna y en la aplicación de las normas
que regulan el ejercicio de la profesión.
210. 2. PLANIFICACION ESPECIFICA
Una vez concluida la planificación
preliminar e identificadas las
operaciones que requieren de mayor
revisión y análisis para el diseño
adecuado del enfoque de la auditoría,
será necesario considerar, entre otras,
las siguientes instrucciones:
211. Fase en la que se define la estrategia a seguir en el desarrollo de la
auditoría y tiene como propósito principal evaluar el sistema de control
interno, evaluar y calificar los riesgos de auditoría y seleccionar los
procedimientos a ser aplicados a cada componente en la fase de
ejecución o trabajo en el campo, mediante los programas respectivos.
Aclaración o información adicional sobre políticas contables
aplicadas
por la entidad;
· Verificación de la información gerencial importante;
· Procedimientos de diagnóstico que serán ejecutados; y,
· Obtención de información adicional de algún sistema.
212. Planificación
preliminar
En la planificación
preliminar se
evalúa a la entidad
como un todo.
En cambio en la planificación específica
se trabaja en cada componente en
particular. Uno de los factores claves del
enfoque moderno de auditoria, además
de los mencionados en la planificación
preliminar esta en concentrar los
esfuerzos de auditoria en las áreas de
mayor riesgo y en particular en las
denominadas afirmaciones
(aseveraciones o representaciones) que
es donde el auditor emplea la mayor
parte de su trabajo para obtener y
evaluar evidencias de su validez, sobre la
cual se fundamentará la opinión de los
estados financieros.
Para concluir
Planificación
especifica