Transport-opodatkowanie transportu i usług spedycyjnych - ebook Autor: Wiesława Dyszy Data wydania: 01.01.2011 Wydawca: Wszechnica Podatkowa Publikacja adresowana jest do podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych. Powstała w celu rozwiązania wątpliwości, rodzących się na tle opodatkowania tej działalności. Autorka dzieli się swoją wiedzą i doświadczeniem wynikającym z wieloletniej praktyki w zawodzie Doradcy Podatkowego, dając przy tym wskazówki, pomagające uniknąć błędów w rozliczaniu się z urzędem skarbowym. Wszystkich wyjaśnień udziela z uwzględnieniem aktualnego stanu prawnego ze wskazaniem przepisów prawnych regulujących poszczególne zagadnienia tematyczne. Książka stanowi praktyczny i rzeczowy poradnik ilustrowany przykładami zdarzeń gospodarczych, który w przystępny sposób omawia zagadnienia. Pełna wersja: http://epartnerzy.com/ebooki/transport-opodatkowanie_transportu_i_uslug_spedycyjnych_p30061.xml

2. Niniejsza darmowa publikacja zawiera jedynie fragment
pełnej wersji całej publikacji.
Aby przeczytać ten tytuł w pełnej wersji kliknij tutaj.
Niniejsza publikacja może być kopiowana, oraz dowolnie
rozprowadzana tylko i wyłącznie w formie dostarczonej przez
NetPress Digital Sp. z o.o., operatora sklepu na którym można
nabyć niniejszy tytuł w pełnej wersji. Zabronione są
jakiekolwiek zmiany w zawartości publikacji bez pisemnej zgody
NetPress oraz wydawcy niniejszej publikacji. Zabrania się jej
od-sprzedaży, zgodnie z regulaminem serwisu.
Pełna wersja niniejszej publikacji jest do nabycia w sklepie
internetowym Salon Cyfrowych Publikacji ePartnerzy.com.

3. Wszelkie prawa zastrzeżone. Żadna część tej książki nie może być powielana ani rozpowszechniana za pomocą urządzeń
elektronicznych, kopiujących, nagrywających i innych – bez pisemnej zgody wydawcy.
Wydawca: WSZECHNICA PODATKOWA
30-318 Kraków, ul. Bałuckiego 31
tel.: 12 410 54 00, faks: 12 417 16 88
e-mail: wydawnictwo@tax.pl
www.wszechnicapodatkowa.pl
ISBN: 978-83-61807-58-2
Projekt okładki: Joanna Kołacz-Śmieja
Skład: Drukarnia KNOW-HOW
Druk: Drukarnia GS
Kraków 2011

4. SPIS TREŚCI
ROZDZIAŁ I 6. Mały podatnik w podatku dochodowym i VAT...................41
Podstawowe zagadnienia związane z transportem ................ 7 6.1. Mały podatnik w podatku dochodowym od osób
1. Pojęcie i funkcje transportu ......................................................7 izycznych ..........................................................................41
2. Pojęcie i zakres spedycji.............................................................8 6.2. Mały podatnik w podatku od towarów i usług ............42
3. Kiedy ma miejsce transport międzynarodowy ......................9 7. Pozostałe zagadnienia dotyczące prowadzenia
4. Jak zatrudnić kierowcę.............................................................10 działalności gospodarczej ........................................................44
4.1. Przepisy regulujące zagadnienie zatrudniania 7.1. Zasady rozliczeń w formie bezgotówkowej ...................44
kierowców ..........................................................................10 7.2. Czy można realizować należności i zobowiązania
5. Czas pracy kierowców .............................................................13 w innej walucie niż PLN pomiędzy krajowymi
6. Diety dla kierowców ................................................................25 podmiotami .......................................................................45
7.3. Prawidłowa nazwa irmy ..................................................47
ROZDZIAŁ II 7.4. Współodpowiedzialność nabywców majątku irmy
Jak i w jakiej formie założyć irmę transportową ................. 28 za zobowiązania podatkowe sprzedawcy .......................47
1. Pojęcie przedsiębiorcy, irmy przedsiębiorcy
i przedsiębiorstwa .....................................................................28 ROZDZIAŁ III
2. Formy organizacyjne podmiotów prowadzących Opodatkowanie usług transportowych podatkiem
działalność transportową ........................................................31 dochodowym ......................................................................... 49
3. Jak założyć działalność gospodarczą osoby izycznej ..........31 1. Zasady ogólne – opodatkowanie według skali
4. Moment rozpoczęcia działalności gospodarczej ..................35 podatkowej ................................................................................50
5. Podmioty gospodarcze w formie spółek ...............................36 1.1. Skala podatkowa ................................................................50
5.1. Podział spółek ....................................................................36 1.2. Przychody ...........................................................................51
5.2. Charakterystyka spółek ..................................................36 1.3. Moment powstania przychodu ........................................54
3

5. Transport
1.4. Pojęcie kosztów..................................................................56 3.5. Odliczenia od podatku w ryczałcie.................................89
1.5. Ujęcie w księdze przychodów i rozchodów 3.6. Księgi, ewidencje i dokumentacja w ryczałcie ..............89
wydatków poniesionych przed rozpoczęciem 3.7. Zasady płatności podatku w ryczałcie ............................90
działalności.........................................................................60 3.8. Przykład obliczenia zaliczki na podatek ryczałtowy
1.6. Typowe koszty w irmie transportowej ..........................61 w ciągu roku .......................................................................91
1.7. Amortyzacja środków trwałych ......................................61 3.9. Utrata prawa do opodatkowania ryczałtem...................91
1.8. Zasady ustalania dochodu ...............................................69 4. Karta podatkowa przy świadczeniu usług
1.9. Sposoby opłacania zaliczek .............................................69 transportowych .........................................................................92
1.10. Zasady obliczania zaliczek na podatek dochodowy 4.1. Zakres podmiotowy i przedmiotowy karty
w ciągu roku .......................................................................72 podatkowej .........................................................................93
1.11. Ustalenie wysokości dochodu za dany rok 4.2. Wysokość podatku w karcie podatkowej
podatkowy .......................................................................74 przy świadczeniu usług transportowych .......................94
2. Podatek liniowy ........................................................................76 4.3. Obowiązki formalne podatnika opodatkowanego
2.1. Wyłączenia z podatku liniowego.....................................77 kartą podatkową ................................................................95
2.2. Utrata prawa do liniowego opodatkowania dochodu ..78
2.3. Skutki utraty prawa do opodatkowania w formie ROZDZIAŁ IV
liniowej ...............................................................................79 Ogólne zasady funkcjonowania podatku VAT ..................... 97
2.4. Zasady opodatkowania podatkiem liniowym ...............79 1. Podstawowe cechy podatku VAT, czyli podatku
2.5. Zaliczki w podatku liniowym ..........................................81 od wartości dodanej .................................................................97
2.6. Zeznanie roczne ................................................................83 2. Zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem VAT .....97
3. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych przy 3. Zakres podmiotowy opodatkowania podatkiem VAT ........98
świadczeniu usług transportowych ........................................83 4. Czynności wyłączone z opodatkowania VAT .......................99
3.1. Zakres przedmiotowy opodatkowania ...........................84 5. Zwolnienie podmiotowe z VAT od 1 stycznia 2011 r. .......102
3.2. Zakres podmiotowy opodatkowania ..............................85 1) Dla kontynuujących działalność gospodarczą.............102
3.3. Podstawa opodatkowania ryczałtem ..............................87 2) Dla rozpoczynających działalność w 2011 roku .........102
3.4. Stawki ryczałtu stosowane przy usługach 6. Zasady ustalania zobowiązania w podatku VAT ................103
transportowych..................................................................88 7. Podatek należny ......................................................................104
4

6. Transport
8. Podatek naliczony...................................................................106 2.3. Miejsce opodatkowania usług spedycyjnych ...............121
9. Terminy odliczania podatku naliczonego ...........................107 2.4. Miejsce opodatkowania usług pomocniczych
9.1. Zasady ogólne ..................................................................107 do usług transportowych (art. 28h) ..............................121
9.2. Termin odliczenia podatku naliczonego z faktur 2.5. Miejsce opodatkowania usług pośrednictwa
za media ............................................................................109 w transporcie....................................................................122
9.3. Odliczenie VAT od usług, których obowiązek 2.6. Import usług transportu towarów.................................122
podatkowy powstaje w sposób szczególny...................109 2.7. Zasady i terminy fakturowania......................................126
9.4. Odliczenie podatku naliczonego z faktur 2.8. Nowe obowiązki świadczących usługi transportu
korygujących ...................................................................110 i spedycji towarów ..........................................................129
9.5. Podatek naliczony wynikający ze spisu z natury ........111 2.9. Stawki VAT.......................................................................131
9.6. Odliczenie podatku naliczonego z faktur MP .............111
9.7. Odliczenie podatku naliczonego poprzez korektę Pytania i odpowiedzi ....................................................................135
deklaracji .........................................................................112
10. Zasady odliczania VAT przy zakupie samochodów
i paliwa .....................................................................................112
11. Terminy zwrotu podatku VAT na rachunek bankowy
podatnika ................................................................................114
ROZDZIAŁ V
VAT w irmie transportowej ................................................ 115
1. Moment powstania obowiązku podatkowego dla usług
transportowych i spedycyjnych w transporcie krajowym ...115
2. Usługi transportowe transgraniczne – świadczone
pomiędzy podatnikami z różnych krajów...........................117
2.1. Miejsce opodatkowania transportu towarów .............117
2.2. Miejsce opodatkowania transportu pasażerów
(art. 28f ust.1) .................................................................120
5

8. ROZDZIAŁ I
Podstawowe zagadnienia związane z transportem
1. Pojęcie i funkcje transportu b) produkcyjną, która oznacza zaspokojenie potrzeb produk-
cyjnych przez świadczenie usług transportowych w procesie
Transport to działalność, której głównym zadaniem jest produkcyjnym poprzez stymulację oraz wpływ na funkcjo-
przemieszczanie ładunków z jednego miejsca do drugiego. To nowanie rynku i wymianę,
działalność mająca na celu pokonywanie przestrzeni. c) integracyjną, która pozwala zintegrować państwo i społe-
W ujęciu ekonomicznym działalność ta polega na odpłatnym czeństwo poprzez usługi transportowe.
świadczeniu usług, których efektem jest przemieszczanie osób
Uczestnikami rynku usług transportowych są:
i ładunków oraz tworzenie usług pomocniczych bezpośrednio
1) załadowcy,
związanych z transportem np. usług spedycyjnych, usługi makle-
2) wyładowcy,
rów frachtujących.
3) przewoźnicy,
W znaczeniu słownikowym transport to przemieszczanie
4) pośrednicy.
osób, ładunków, masy lub energii wzdłuż określonej trasy (dro-
gi), najczęściej za pomocą środka transportowego. Jest to zatem Zgodnie z art. 774 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Ko-
nic innego jak usługa przewozu. deks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93; ostatnia zmiana w Dz.U.
Usługi transportowe przyczyniają się do sprawnego i efek- z 2005 r. Nr 172, poz. 1438) przez umowę przewozu przewoźnik
tywnego działania wszystkich sektorów gospodarki narodowej, zobowiązuje się w zakresie działalności swojego przedsiębiorstwa
jest ogniwem wzmacniającym rozkwit. do przewiezienia za wynagrodzeniem osób lub rzeczy. W przy-
System transportowy pełni w gospodarce następujące padku przewozu rzeczy na żądanie przewoźnika wysyłający po-
funkcje: winien wystawić list przewozowy zawierający: adres wysyłające-
a) konsumpcyjną, która oznacza zaspokojenie potrzeb przewo- go, adres odbiorcy, miejsce przeznaczenia, oznaczenie przesył-
zowych przez świadczone usługi przewozowe, ki według rodzaju, ilości oraz sposobu opakowania, wartości rze-
7

9. Transport
czy szczególnie cennych oraz wszelkie inne istotne postanowie- Dział ten nie obejmuje m.in. wynajmu samochodów cięża-
nia umowy. Ponadto wysyłający powinien dać przewoźnikowi rowych bez kierowcy, sklasyikowanego w podkategorii 71.21.11.
wszelkie dokumenty potrzebne ze względu na przepisy celne, po- Od 1 stycznia 2008 r. weszła w życie nowa Polska Klasyi-
datkowe i administracyjne. kacja Działalności (PKD) wprowadzona rozporządzeniem Rady
Obowiązkiem przewoźnika jest niezwłoczne zawiadomienie Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r.
odbiorcy o nadejściu przesyłki do miejsca przeznaczenia, a ten Dotychczasowa klasyikacja obowiązuje jeszcze do końca
z kolei przez przyjęcie przesyłki i listu przewozowego zobowią- 2009 r., ale ci podatnicy, którzy rejestrują nowe irmy lub są zmu-
zuje się do zapłaty oznaczonych w liście przewozowym należno- szeni aktualizować wpis do ewidencji działalności gospodarczej
ści przewoźnika. muszą się posługiwać nową klasyikacją PKD.
Transport w nowym PKD jest w sekcji H w dziale 49 do 51
PKWiU dla usług transportowych i np. pod numerem 49.41.Z jest zakwaliikowany transport dro-
Sekcja I dział 60 PKWiU „usługi transportu lądowego gowy towarów.
i rurociągowego” obejmuje m.in. usługi transportu pasażerskie-
go i towarowego, rozkładowego lub nierozkładowego drogą lą- 2. Pojęcie i zakres spedycji
dową – z wykorzystaniem różnych środków lokomocji (kursują-
cych w obrębie miast i pomiędzy miastami), takich jak: kolej, me- Spedycja z kolei to ogół czynności, których celem jest zorga-
tro oraz różne jednostki transportu drogowego (samochody, au- nizowanie przewozu rzeczy. Zgodnie z art. 794 § 1 Kodeksu cywil-
tobusy, autokary, tramwaje, trolejbusy) oraz wynajem samocho- nego przez umowę spedycji spedytor zobowiązuje się za wynagro-
dów, autobusów i autokarów z kierowcą. dzeniem do wysyłania lub odbioru przesyłki albo do dokonania
I tak, do usług transportu lądowego i rurociągowego, PKWiU innych usług związanych z jej przewozem. Spedytor oprócz wy-
zalicza m.in.: słania lub odbioru przesyłki zobowiązany jest między innymi do:
▶ usługi przewozowe towarów wyspecjalizowanymi pojazda- 1) podejmowania czynności potrzebnych do uzyskania zwro-
mi, gdzie indziej niesklasyikowane (60.24.17), tu nienależnie pobranych sum z tytułu przewoźnego, cła i in-
▶ przewozy pozostałych towarów pojazdami niewyspecjalizo- nych należności związanych z przewozem przesyłki,
wanymi (60.24.22), 2) podejmowania czynności potrzebnych do zabezpieczenia
▶ usługi wynajmowania komercyjnego pojazdów transportu praw dającego zlecenie lub osoby przez niego wskazanej
towarowego, z kierowcą (60.24.30). względem przewoźnika albo innego spedytora,
8

10. ROZDZIAŁ I. Podstawowe zagadnienia związane z transportem
3) ponoszenia odpowiedzialności za przewoźników i dalszych agencji transportowych pozostałych (PKWiU 63.4), w podka-
spedytorów, którymi posługuje się przy wykonywaniu zlece- tegorii 63.40.12. Firma wykonująca usługi powinna zatem już
nia. w dokumentacji dotyczącej zezwolenia na prowadzenie działal-
ności gospodarczej oraz w dokumentacji dotyczącej REGON po-
Spedytor przy realizacji przewozu nie musi korzystać z usług dać, jakie usługi świadczy.
podmiotów zewnętrznych, lecz może również sam dokonywać
przewozu. W takim przypadku spedytor ma jednocześnie prawa 3. Kiedy ma miejsce transport
i obowiązki przewoźnika, co wynika a art. 800 Kodeksu cywilnego. międzynarodowy
Pod pojęciem spedycji zatem mieści się znacznie szerszy za-
kres czynności niż pod pojęciem transportu. Spedycja bowiem Zgodnie z art. 83 ust. 3 ustawy o VAT, przez usługi trans-
obejmować może cały szereg czynności: odebranie towaru od portu międzynarodowego rozumie się przewóz lub inny sposób
nadawcy, dostarczenie do miejsca formowania przesyłki, załadu- przemieszczania towarów:
nek, przewóz, wyładunek, dostarczenie do ostatecznego odbior- a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca
cy, załatwienie wszelkich formalności i wypełnienie dokumen- przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty;
tacji. Nie oznacza to jednak, iż spedytor musi sam wszystkie te b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty
czynności wykonać. Działalność spedytora może ograniczać się do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju;
jedynie do znalezienia irmy, która wszystkie te czynności wyko- c) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólno-
na na zlecenie spedytora. Transport natomiast to z reguły umo- ty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium
wa o przewóz. Wspólnoty, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez
Przy ustalaniu, jakiego rodzaju usługi świadczy irma, de- terytorium kraju (tranzyt);
cydujące znaczenie ma rodzaj zawartej umowy. Kodeks cywilny d) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa człon-
bowiem wyraźnie oddziela umowy o przewóz od umów spedycji. kowskiego innego niż terytorium kraju do miejsca przyjaz-
Również Polska Klasyikacja Wyrobów i Usług rozgranicza te ro- du (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty lub z miej-
dzaje czynności. Usługi transportu towarowego sklasyikowano sca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miej-
w grupie 60.2 – usługi transportu lądowego pozostałe, natomiast sca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa człon-
usługi drogowego transportu towarowego – w klasie 60.24. Usłu- kowskiego innego niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega
gi spedycyjne natomiast sklasyikowane zostały w grupie usług na pewnym odcinku przez terytorium kraju.
9

11. Transport
Nie jest natomiast usługą transportu międzynarodowego ▶ z dnia 16 kwietnia 2004 r. o czasie pracy kierowców (Dz.U.
przewóz towarów w przypadku, gdy miejsce wyjazdu (nadania) Nr 92, poz. 879 i z 2005 r. Nr 180, poz. 1497).
i miejsce przyjazdu (przeznaczenia) tych towarów znajduje się na
terytorium kraju, a przewóz poza terytorium kraju ma wyłącznie Z art. 4 pierwszej z przywołanych ustaw wynika, że przewozy
charakter tranzytu (art. 83 ust. 4 ww. ustawy). wykonywane autobusami szkolnymi są zaliczane do tzw. nie-
zarobkowego przewozu drogowego i należy wobec nich stoso-
wać niektóre jej przepisy, dotyczące m.in. kwaliikacji kierowców
4. Jak zatrudnić kierowcę i obowiązków ich pracodawców.
Druga ustawa szczegółowo reguluje czas pracy kierowców
4.1. Przepisy regulujące zagadnienie
zatrudnionych na podstawie stosunku pracy i konkretyzuje obo-
zatrudniania kierowców wiązki pracodawców wykonujących przewozy drogowe. W art. 4
Kierowcy są grupą zawodową, której kwaliikacje, czas pracy ustawa ta stanowi, że tylko w zakresie w niej nieuregulowanym
i wymagania zdrowotne regulują przepisy szczególne. stosowane są przepisy Kodeksu pracy. Oznacza to konieczność
Pracodawca zatrudniający kierowców powinien uwzględniać dokładnego poznania przez pracodawców i ich służby regulacji
przepisy Kodeksu pracy oraz akty wykonawcze wydane na jego zawartych w ustawie o czasie pracy kierowców i odwoływania się
podstawie, regulujące m.in. sprawy nawiązywania i rozwiązywa- do Kodeksu pracy dopiero w drugiej kolejności.
nia stosunku pracy, urlopów pracowniczych itp. Są one identycz- Poza wymienionymi ustawami, pracodawcy muszą tu jesz-
ne lub bardzo zbliżone dla wszystkich pracowników. W przypad- cze pamiętać o wymaganiach zawartych w rozporządzeniu Mini-
ku kierowców zatrudnionych w placówkach oświaty należy pa- stra Infrastruktury z dnia 22 grudnia 2003 r. w sprawie postępo-
miętać jeszcze o przepisach szczególnych obowiązujących w sfe- wania z dokumentacją związaną z pracą kierowcy (Dz.U. Nr 230,
rze, w której dana szkoła funkcjonuje (samorządowa, państwo- poz. 2303). Obejmują one m.in. konieczność: wystawiania kie-
wa, prywatna). rowcom zaświadczeń o zatrudnieniu i spełnianiu wymagań co do
Jednocześnie każdy z tych pracodawców musi mieć na uwa- stanu zdrowia i kwaliikacji, prowadzenia dla każdego kierowcy
dze regulacje zawarte w ustawach: odrębnej dokumentacji zawierającej informacje o kierowcy i po-
▶ z dnia 6 września 2001 r. o transporcie drogowym (Dz.U. jeździe, prowadzenia ewidencji czasu pracy kierowcy itp.
z 2004 r. Nr 204, poz. 2088; ostatnia zmiana w Dz.U. z 2005 r.
Nr 180, poz. 1497),
10

12. Niniejsza darmowa publikacja zawiera jedynie fragment
pełnej wersji całej publikacji.
Aby przeczytać ten tytuł w pełnej wersji kliknij tutaj.
Niniejsza publikacja może być kopiowana, oraz dowolnie
rozprowadzana tylko i wyłącznie w formie dostarczonej przez
NetPress Digital Sp. z o.o., operatora sklepu na którym można
nabyć niniejszy tytuł w pełnej wersji. Zabronione są
jakiekolwiek zmiany w zawartości publikacji bez pisemnej zgody
NetPress oraz wydawcy niniejszej publikacji. Zabrania się jej
od-sprzedaży, zgodnie z regulaminem serwisu.
Pełna wersja niniejszej publikacji jest do nabycia w sklepie
internetowym Salon Cyfrowych Publikacji ePartnerzy.com.