Ryczałt w praktyce - ebook Autor: Anna Jeleńska Data wydania: 01.01.2011 Wydawca: Wszechnica Podatkowa Publikacja w przystępny sposób omawia następujące kwestie: - Kiedy warto wybrać ryczałt? - Stawki ryczałt - Ulgi dla ryczałtowców - Zawieszenie działalności gospodarczej Ryczałt jest atrakcyjną formą opodatkowania stosowaną przez podatników prowadzących działalność (osiągających dochody) w mniejszych rozmiarach. Z uproszczeniem wymiaru wiąże się zmniejszenie obowiązków podatnika w zakresie prowadzenia dokumentacji. Od 2011 r., w związku z przejściem na nową PKWiU, zmieniły się np. stawki ryczałtu dla niektórych rodzajów działalności. Już od 2008 r. nastąpiły istotne zmiany w zasadach opodatkowania ryczałtem. M.in. począwszy od tego roku limit uprawniający do wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych został zmniejszony. Również w 2009 r. wprowadzono sporo zmian w przepisach dotyczących sytuacji ryczałtowców, m.in. w zakresie ulg podatkowych. Pojawiła się też możliwość zawieszenia działalności gospodarczej, bez obciążeń podatkowych i składek na ubezpieczenia społeczne. W 2010 r. zmiany dotyczyły zaś podatku dochodowego oraz ryczałtu od przychodów z najmu. Więcej aktualnych zasadach opodatkowania ryczałtem dowiesz się z niniejszej książki. pełna wersja: http://epartnerzy.com/ebooki/ryczalt_w_praktyce__p18249.xml

2. Niniejsza darmowa publikacja zawiera jedynie fragment
pełnej wersji całej publikacji.
Aby przeczytać ten tytuł w pełnej wersji kliknij tutaj.
Niniejsza publikacja może być kopiowana, oraz dowolnie
rozprowadzana tylko i wyłącznie w formie dostarczonej przez
NetPress Digital Sp. z o.o., operatora sklepu na którym można
nabyć niniejszy tytuł w pełnej wersji. Zabronione są
jakiekolwiek zmiany w zawartości publikacji bez pisemnej zgody
NetPress oraz wydawcy niniejszej publikacji. Zabrania się jej
od-sprzedaży, zgodnie z regulaminem serwisu.
Pełna wersja niniejszej publikacji jest do nabycia w sklepie
internetowym Salon Cyfrowych Publikacji ePartnerzy.com.

3. Wszelkie prawa zastrze one. adna cz tej ksi ki nie mo e by powielana ani rozpowszechniana za pomoc
urz dze elektronicznych, kopiuj cych, nagrywaj cych i innych – bez pisemnej zgody wydawcy.
Stan prawny: 2011
Wydawca:
Wszechnica Podatkowa
ul. Ba uckiego 31, 30-318 Kraków
tel. 12 410-54-00, faks 12 417-16-88
e-mail: wydawnictwo@tax.pl
www.wszechnicapodatkowa.pl
ISBN 978-83-61807-53-7
Projekt ok adki:
Joanna Ko acz- mieja
Sk ad i amanie:
Pawe Pi tka, wydawnictwo FALL
Druk: Drukarnia Skleniarz
Kraków 2011

4. SPIS TRE CI
Wst p . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .5 3.2. Inne czynniki. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .23
3.3. Rycza t a skala podatkowa PIT . . . . . . . . . . .23
Rozdzia I. Kto mo e skorzysta z opodatkowania 4. Jak wybra opodatkowanie rycza tem? . . . . . . . . . .24
rycza tem? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6
1. Kto jest uprawniony do wyboru rycza tu? . . . . . . . .6 Rozdzia II. Wysoko podatku w formie
1.1. Pozarolnicza dzia alno gospodarcza . . . . . . .6 rycza tu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .29
1.2. Wolne zawody . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11 1. Zwolnienia przedmiotowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .29
1.3. Najem i umowy podobne . . . . . . . . . . . . . . . .12 2. Podstawa opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .31
1.4. Zrycza towany podatek dochodowy 2.1. Co obejmuje podstawa opodatkowania? . . . .31
od przychodów osób duchownych . . . . . . . . .14 2.2. Ró nice kursowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .31
2. Kto nie skorzysta z rycza tu? . . . . . . . . . . . . . . . . .15 2.3. Odliczenia od przychodu . . . . . . . . . . . . . . . .33
2.1. Wy czenie osób rozliczaj cych si 2.4. Podstawa opodatkowania u wspólników
za pomoc karty podatkowej . . . . . . . . . . . . .15 i ma onków . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .35
2.2. Wy czenie zwolnionych od podatku 3. Stawki rycza tu od przychodów
dochodowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .16 ewidencjonowanych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .36
2.3. Wy czenie ze wzgl du na przedmiot 3.1. Wysoko stawek rycza tu . . . . . . . . . . . . . . .36
dzia alno ci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .16 3.2. Co, je li przychody s opodatkowane
2.4. Wy czenie akcyzowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . .20 ró nymi stawkami? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .44
2.5. Wy czenie ze wzgl du na poprzedni 4. Zmniejszenia podatku zrycza towanego . . . . . . . . .45
dzia alno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21 5. Opodatkowanie przychodów ze zbycia
2.6. Wy czenie by ych pracowników . . . . . . . . . .21 nieruchomo ci i praw maj tkowych . . . . . . . . . . . .47
3. Kiedy warto wybra rycza t? . . . . . . . . . . . . . . . . . .21 5.1. Nieruchomo ci niemieszkalne . . . . . . . . . . . .47
3.1. Op acalno rycza tu w porównaniu 5.2. Odp atne zbycie nieruchomo ci
z podatkiem liniowym . . . . . . . . . . . . . . . . . .21 mieszkalnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .48

5. Rozdzia III. Jak dokumentacj musz 3. Zeznanie roczne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .68
prowadzi rycza towcy? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .53 4. 1% podatku dla organizacji po ytku publicznego . .70
1. Wykaz rodków trwa ych oraz warto ci 5. Sprawozdanie o realizacji uznanej metody
niematerialnych i prawnych, ewidencja ustalania ceny transakcyjnej . . . . . . . . . . . . . . . . . .72
wyposa enia oraz ewidencja przychodów . . . . . . .53 6. U atwienia dla pocz tkuj cych przedsi biorców . .74
1.1. Jak nale y prowadzi ewidencj 7. Zawieszenie dzia alno ci gospodarczej . . . . . . . . . .77
przychodów? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .54
1.2. Jak nale y prowadzi wykaz rodków USTAWA z dnia 20 listopada 1998 r.
trwa ych oraz warto ci niematerialnych o zrycza towanym podatku dochodowym
i prawnych? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .60 od niektórych przychodów osi ganych przez
1.3. Jak nale y prowadzi ewidencj osoby fizyczne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .79
wyposa enia? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .62 Za cznik nr 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .121
2. Kiedy nale y sporz dzi spis z natury? . . . . . . . . .62 Za cznik nr 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .128
3. Karty przychodów pracowników. . . . . . . . . . . . . . .64 Za cznik nr 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .133
Rozdzia IV. Jak nale y si rozlicza z rycza tu? . . .67 Za cznik nr 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .153
1. Rycza t a PIT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .67 Za cznik nr 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .165
2. Okresy rozliczeniowe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .67
4

6. WST P
Zrycza towanie podatku oznacza jego wymierzanie Podstawy prawne opracowania:
w sposób uproszczony w stosunku do zasad ogólnych (tj. ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zrycza towanym
podatku dochodowego od osób fizycznych, op acanego przy podatku dochodowym od niektórych przychodów osi -
zastosowaniu podstawy obliczania podatku, o której mowa ganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144,
w art. 26 ustawy o PIT, i skali, o której mowa w art. 27 poz. 930, z pó n. zm.) – dalej okre lana jako: ustawa
ustawy o PIT), stanowi cych regu i obowi zuj cych we o rycza cie;
wszystkich przypadkach, w których nie s stosowane inne ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
przepisy. Zrycza towane formy opodatkowania s stosowa- od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176,
ne w stosunku do podatników prowadz cych dzia alno z pó n. zm.) – dalej okre lana jako: ustawa o PIT;
(osi gaj cych dochody) w mniejszych rozmiarach. rozporz dzenie Rady Ministrów z dnia 29 pa dzierni-
Z uproszczeniem wymiaru wi e si zmniejszenie obo- ka 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów
wi zków podatnika w zakresie prowadzenia dokumentacji. i Us ug (PKWiU) (Dz. U. z 2008 r. Nr 42, poz. 264,
Jak co roku, równie na 2011 r. zasz o kilka zmian z pó n. zm.);
w przepisach dotycz cych rycza towców. St d warto zapo- ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
zna i si z obecnym stanem, przedstawionym w niniejszej i us ug (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535, z pó n. zm.)
ksi ce. – dalej okre lana jako: ustawa o VAT.
5

7. ROZDZIA I
KTO MO E SKORZYSTA Z OPODATKOWANIA RYCZA TEM?
1. Kto jest uprawniony do wyboru rycza tu? Opodatkowaniu rycza tem od przychodów ewi-
dencjonowanych podlegaj wszystkie przychody osób
Do innych przychodów poza ni ej wymienionymi ry- fizycznych z pozarolniczej dzia alno ci gospodarczej
cza t od przychodów ewidencjonowanych nie ma zasto- (wymienione w art. 14 ustawy o PIT), w tym równie , gdy
sowania. dzia alno ta jest prowadzona w formie spó ki cywilnej
osób fizycznych lub spó ki jawnej osób fizycznych. Na-
1.1. Pozarolnicza dzia alno gospodarcza tomiast z dniem 1 stycznia 2004 r. ustawodawca skre li
przepis dotycz cy mo liwo ci wyboru zrycza towanej formy
W zasadzie osoby fizyczne osi gaj ce przychody opodatkowania przez wspólników spó ek partnerskich. Tym
z pozarolniczej dzia alno ci gospodarczej mog op aca samym od tego dnia do osób tych nie maj zastosowania
zrycza towany podatek dochodowy w formie: rycza tu przepisy ustawy o rycza cie.
od przychodów ewidencjonowanych albo karty podat-
kowej. Za przychód z dzia alno ci gospodarczej uwa a si co
Pozarolnicz dzia alno ci gospodarcz jest dzia al- do zasady kwoty nale ne, cho by nie zosta y faktycznie
no zarobkowa: otrzymane, po wy czeniu warto ci zwróconych towarów,
1) wytwórcza, budowlana, handlowa, us ugowa, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonuj cych
2) polegaj ca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydo- sprzeda y towarów i us ug opodatkowanych podatkiem
bywaniu kopalin ze z ó , od towarów i us ug za przychód z tej sprzeda y uwa a
3) polegaj ca na wykorzystywaniu rzeczy oraz warto ci si przychód pomniejszony o nale ny podatek od towa-
niematerialnych i prawnych – prowadzona we w asnym rów i us ug. Przychodem z dzia alno ci gospodarczej s
imieniu bez wzgl du na jej rezultat, w sposób zorga- równie np.:
nizowany i ci g y, z której uzyskane przychody nie s 1) przychody z odp atnego zbycia wykorzystywanych na
zaliczane do innych przychodów ze róde wymienio- potrzeby zwi zane z dzia alno ci gospodarcz wi k-
nych w art. 10 ust. 1 pkt. 1, 2 i 4–9 ustawy o PIT. szo ci sk adników maj tku,
6

8. RYCZA T W PRAKTYCE
2) ró nice kursowe, 9) wynagrodzenia p atników z tytu u: terminowego wp a-
3) otrzymane kary umowne, cania podatków pobranych na rzecz bud etu pa stwa
4) odsetki od rodków na rachunkach bankowych utrzy- czy wykonywania zada zwi zanych z ustalaniem prawa
mywanych w zwi zku z wykonywan dzia alno ci , do wiadcze i ich wysoko ci oraz wyp at wiadcze
5) warto umorzonych lub przedawnionych zobowi za , z ubezpieczenia chorobowego, okre lonych w przepi-
w tym z tytu u zaci gni tych kredytów (po yczek), z wy- sach o systemie ubezpiecze spo ecznych,
j tkiem umorzonych po yczek z Funduszu Pracy, 10) przychody z najmu, podnajmu, dzier awy, poddzier-
6) przychody osi gni te w zwi zku ze zwrotem lub otrzy- awy oraz z innych umów o podobnym charakterze,
maniem po yczki (kredytu), je eli po yczka (kredyt) sk adników maj tku zwi zanych z dzia alno ci gospo-
by a waloryzowana kursem waluty obcej, w przypadku darcz ,
gdy: 11) otrzymane odszkodowania za szkody dotycz ce sk ad-
a) po yczkodawca (kredytodawca) otrzymuje rodki ników maj tku zwi zanych z prowadzon dzia alno ci
pieni ne stanowi ce sp at kapita u w wysoko ci gospodarcz .
wy szej od kwoty udzielonej po yczki (kredytu) –
w wysoko ci ró nicy pomi dzy kwot zwróconego PRZYK AD
kapita u a kwot udzielonej po yczki (kredytu), Je li podatnik prowadzi dzia alno gospodarcz opo-
b) po yczkobiorca (kredytobiorca) zwraca tytu em datkowan rycza tem od przychodów ewidencjonowanych,
sp aty po yczki (kredytu) rodki pieni ne sta- to otrzymywane przez niego dotacje oraz umorzone po yczki
nowi ce sp at kapita u w wysoko ci ni szej od nale y zaliczy do przychodu, na podstawie którego oblicza
kwoty otrzymanej po yczki (kredytu) – w wysoko- wysoko podatku. W art. 14 ust. 2 ustawy o PIT wymienio-
ci ró nicy pomi dzy kwot otrzymanej po yczki ne s bowiem poszczególne rodzaje przychodów zaliczane
(kredytu) a kwot zwróconego kapita u, do przychodów z dzia alno ci gospodarczej. Mieszcz si
7) warto otrzymanych wiadcze w naturze i innych tam m.in. dotacje, subwencje, dop aty i inne nieodp atne
nieodp atnych wiadcze , wiadczenia otrzymywane na pokrycie kosztów albo jako
8) otrzymane wynagrodzenie za obs ug pracowniczego zwrot wydatków (pkt 2) oraz warto umorzonych lub prze-
programu emerytalnego uczestnika, w zwi zku ze dawnionych zobowi za (pkt 6). W obu przypadkach rycza t,
zwrotem rodków pochodz cych ze sk adki dodatko- zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e) ustawy o rycza cie,
wej, wynosi 3% tych przychodów.
7

9. ROZDZIA I. KTO MO E SKORZYSTA Z OPODATKOWANIA RYCZA TEM?
PRZYK AD dów wspólników takiej spó ki z tej dzia alno ci
Je li podatnik przy wiadczeniu us ug zu ywa do napraw nie przekroczy a kwoty 150.000 euro,
materia y, to nale y rozró ni 2 sytuacje. Gdy materia y 2) rozpoczn wykonywanie dzia alno ci w roku podatko-
niezb dne do naprawy dostarczane s przez us ugobiorc , wym i nie korzystaj z opodatkowania w formie karty
to warto tych materia ów nie powi kszy wynagrodzenia za podatkowej – bez wzgl du na wysoko przychodów.
wykonan us ug . Warto ta nie b dzie zatem powi ksza a Wysoko uzyskiwanego przychodu w roku podatko-
podlegaj cego opodatkowaniu przychodu. Gdy natomiast wym wywiera skutek w odniesieniu do formy opodatko-
materia y niezb dne do naprawy zapewnia wykonuj cy wania w roku nast pnym.
us ug we w asnym zakresie, to warto tych materia ów
powi kszy wynagrodzenie za wykonan us ug , a tym samym Przychodów uzyskanych z dzia alno ci wykonywanej
przychód podlegaj cy opodatkowaniu (tak: wyrok NSA samodzielnie nie czy si z przychodami uzyskanymi
z 3 lipca 2000 r., sygn. I SA/Ka 82/99). z tytu u udzia u w spó ce. Je eli wi c podatnik w roku
poprzedzaj cym rok podatkowy prowadzi dzia alno samo-
W art. 14 ust. 3 ustawy o PIT wymieniono natomiast dzielnie, a tak e w formie spó ki, op aca w roku podatkowym
wp ywy, których nie zalicza si do przychodów z pozarol- rycza t od przychodów ewidencjonowanych:
niczej dzia alno ci gospodarczej. 1) odr bnie z dzia alno ci wykonywanej samodzielnie
i odr bnie z dzia alno ci wykonywanej w formie spó ki,
Zgodnie z przepisami obowi zuj cymi od pocz tku gdy spe nia warunek, e w roku poprzedzaj cym rok
2008 r. podatnicy op acaj w roku podatkowym rycza t od podatkowy uzyska przychody z tej dzia alno ci,
przychodów ewidencjonowanych z pozarolniczej dzia al- prowadzonej wy cznie samodzielnie, w wysoko ci
no ci gospodarczej, je li: nie przekraczaj cej 150.000 euro, lub uzyska przy-
1) w roku poprzedzaj cym rok podatkowy: chody wy cznie z dzia alno ci prowadzonej w formie
a) uzyskali przychody z tej dzia alno ci, prowa- ww. spó ki, a suma przychodów wspólników spó ki
dzonej wy cznie samodzielnie, w wysoko ci nie z tej dzia alno ci nie przekroczy a kwoty 150.000 euro,
przekraczaj cej 150.000 euro, lub albo
b) uzyskali przychody wy cznie z dzia alno ci prowa- 2) z dzia alno ci wykonywanej samodzielnie, gdy spe nia
dzonej w formie spó ki cywilnej osób fizycznych warunek, e w roku poprzedzaj cym rok podatkowy
lub spó ki jawnej osób fizycznych, a suma przycho- uzyska przychody z tej dzia alno ci, prowadzonej wy-
8

10. RYCZA T W PRAKTYCE
cznie samodzielnie, w wysoko ci nie przekraczaj cej uzyska przychodów z pozarolniczej dzia alno ci gospodar-
150.000 euro, a z dzia alno ci wykonywanej w formie czej. W przypadku nowo utworzonej spó ki za rozpocz cie
spó ki – gdy spe nia warunek, i w roku poprzedza- dzia alno ci równie uwa a si dat uzyskania pierwszego
j cym rok podatkowy uzyska przychody wy cznie przychodu przez t spó k . Obowi zek podatkowy w zakre-
z dzia alno ci prowadzonej w formie spó ki cywilnej sie rycza tu od przychodów ewidencjonowanych powstaje
osób fizycznych lub spó ki jawnej osób fizycznych, z dniem uzyskania pierwszego przychodu przez podatnika
a suma przychodów wspólników takiej spó ki z tej (spó k )1. Zasada ta dotyczy jednak wy cznie podatni-
dzia alno ci nie przekroczy a kwoty 150.000 euro. ków, którzy w roku podatkowym rozpocz li dzia alno ,
Rycza t od przychodów ewidencjonowanych op a- a nie prowadzili jej w roku poprzedzaj cym rok podatkowy
caj równie podatnicy, którzy w roku poprzedzaj cym (w tym tych, którzy dzia alno zako czyli wcze niej ni
rok podatkowy prowadzili dzia alno samodzielnie lub w roku poprzedzaj cym), oraz nowo utworzonych spó ek
w formie spó ki, z której przychody by y opodatkowane cywilnych. Nie stanowi rozpocz cia dzia alno ci w roku
wy cznie w formie karty podatkowej, lub za cz roku podatkowym:
by y opodatkowane w formie karty podatkowej i za cz 1) ca kowita lub cz ciowa zmiana bran y lub przedmiotu
roku na ogólnych zasadach, a czne przychody w roku dzia alno ci,
poprzedzaj cym rok podatkowy nie przekroczy y kwoty 2) zmiana umowy spó ki lub zmiana wspólnika (tj. gdy
150.000 euro; w tych przypadkach przychody opodatkowane umowa spó ki nie zosta a rozwi zana).
w formie karty podatkowej oblicza si wy cznie na podsta-
wie wystawionych faktur lub rachunków. Do podatników Kwoty wyra one w euro przelicza si na walut polsk
tych stosuje si odpowiednio ww. zasady. wed ug redniego kursu euro og aszanego przez Narodowy
Bank Polski, obowi zuj cego w dniu 1 pa dziernika roku
Natomiast do podatników rozpoczynaj cych dzia al- poprzedzaj cego rok podatkowy. W 2007 roku obowi zy-
no w roku podatkowym, którzy w poprzednim roku wa limit w postaci równowarto ci 250.000 euro w kwocie
podatkowym nie prowadzili dzia alno ci, opodatkowanie 995.875 z . Rycza t od przychodów ewidencjonowanych
rycza tem od przychodów ewidencjonowanych stosuje si w 2007 r. mogli wi c op aca podatnicy, którzy w 2006 r.
od dnia uzyskania pierwszego przychodu. uzyskali przychody z dzia alno ci gospodarczej w wysoko ci
Za podatnika rozpoczynaj cego dzia alno nale y nieprzekraczaj cej 995.875 z .
uzna takiego, który w poprzednim roku podatkowym nie
9

11. Niniejsza darmowa publikacja zawiera jedynie fragment
pełnej wersji całej publikacji.
Aby przeczytać ten tytuł w pełnej wersji kliknij tutaj.
Niniejsza publikacja może być kopiowana, oraz dowolnie
rozprowadzana tylko i wyłącznie w formie dostarczonej przez
NetPress Digital Sp. z o.o., operatora sklepu na którym można
nabyć niniejszy tytuł w pełnej wersji. Zabronione są
jakiekolwiek zmiany w zawartości publikacji bez pisemnej zgody
NetPress oraz wydawcy niniejszej publikacji. Zabrania się jej
od-sprzedaży, zgodnie z regulaminem serwisu.
Pełna wersja niniejszej publikacji jest do nabycia w sklepie
internetowym Salon Cyfrowych Publikacji ePartnerzy.com.