Este documento presenta una introducción a las secciones 1, 2, 3 y 10 de las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PyMES). Se explican conceptos clave como pequeñas y medianas entidades, objetivos de los estados financieros, principios básicos de reconocimiento, medición, presentación y políticas contables. También se describen los componentes de los estados financieros y cómo aplicar los cambios en políticas contables y estimaciones.
1. Licenciada Dulce M. Gonzalez
SECCIÓN 1: Pequeñas y Medianas Entidades
SECCIÓN 2: Conceptos y Principios Generales
SECCIÓN 3: Presentación de Estados Financieros
SECCION 10: Políticas Contables, Estimaciones y Errores
NIIF para las PyMES
2. Lcda. Dulce Maribel González
INTRODUCCION NIIF PARA PYMES
(SECCION 1,2,3 Y 10)
FEDERACION DE COLEGIOS DE
CONTADORES PUBLICOS DE
VENEZUELA
INTRODUCCION PARA PYMES
4. FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
Contenido
Políticas Contables, Estimaciones y Errores
Presentación de Estados Financieros
Conceptos y Principios Generales
Pequeñas y Medianas Entidades
Lcda. Dulce Gonzalez
5. FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
PEQUEÑASYMEDIANAS
ENTIDADES
PEQUEÑAS Y MEDIANAS
ENTIDADES
SECCIÓN N°
1 No tienen obligación
pública de rendir
cuentas; y
Publican Estados
Financieros con
propósitos de
información general.
No tienen como
actividad principal el
mantenimiento de
activos en calidad de
fiduciaria.
VENEZUELA
SECTORES:
Industrial
Comercial
Servicio
Agrícola y Pecuario
PARÁMETROS
N° de Trabajadores
Ingresos Netos
No son controladas
por un Ente
Regulador
BA VEN NIF 1
Necesidades
comunes de:
Accionistas;
Acreedores;
Empleado; y
Público
General.
Empresas de Seguros
Instituciones
Financieras
SECTOR PARÁMETRO VALOR
Trabajadores 250
Industrial Ingresos Neto 750.000 U.T.
Trabajadores 500
Comercial Ingresos Neto 1.000.000 U.T.
Trabajadores 100
Servicio Ingresos Neto 500.000 U.T.
Agrícola Trabajadores 50
o Pecuario Ingresos Neto 300.000 U.T.
Lcda. Dulce Gonzalez
6. FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
OBJETIVO DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
PRINCIPIOSYCONCEPTOS
BÁSICOS
Proporcionar información sobre la
situación financiera, el rendimiento y
los flujos de efectivo de la entidad.
Dan cuenta de la responsabilidad en
la gestión de los recursos confiados a
la Gerencia.
Lcda. Dulce González
7. FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
INFORMACIÓN FINANCIERA DE
ALTA CALIDAD
CARACTERÍSTICAS
CUALITATIVAS
Importancia
Relativa
Comprensibilidad
Relevancia
Fiabilidad
Comparabilidad
PRINCIPIOSYCONCEPTOS
BÁSICOS
Esencia sobre
forma
PrudenciaIntegridad
Oportunidad
Costo / Beneficio
Bases de
Preparación
Bases de
Medición
Reconocimiento
Medición
Revelaciones
Negocio en
marcha
Devengo
Valor
Razonable
Costo
INFORMACIÓN FINANCIERA DE ALTA CALIDAD
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8. FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
CONCEPTOS GENERALES
PRINCIPIOSYCONCEPTOS
BÁSICOS
Activos
Patrimonio
Pasivos
Relación
entre:
SITUACIÓN
FINANCIERA
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9. FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
CONCEPTOS GENERALES
PRINCIPIOSYCONCEPTOS
BÁSICOS
GASTOS
SALIDAS O
DISMINUCIÓN
DE LOS ACTIVOS
DECREMENTOS EN
LOS BENEFICIOS
ECONÓMICOS
NO RELACIONADOS
CON DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES
DECREMENTOS DEL PATRIMONIO
Incluye
Gastos y
Pérdidas
surgidas
a lo largo
del período
contable
NACIMIENTO
O AUMENTO DE
PASIVOS
Lcda. Dulce González
11. FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
CONCEPTOS GENERALES
PRINCIPIOSYCONCEPTOS
BÁSICOS
GASTOS
SALIDAS O
DISMINUCIÓN
DE LOS ACTIVOS
DECREMENTOS EN
LOS BENEFICIOS
ECONÓMICOS
NO RELACIONADOS
CON DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES
DECREMENTOS DEL PATRIMONIO
Incluye
Gastos y
Pérdidas
surgidas
a lo largo
del período
contable
NACIMIENTO
O AUMENTO DE
PASIVOS
Lcda. Dulce González
12. FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
DETERMINACIÓN DE LOS IMPORTES
MONETARIOS EN LOS QUE SE MIDEN:
MEDICIÓN
PRINCIPIOSYCONCEPTOS
BÁSICOS
Involucrando la selección de
una base de medición
Activos Pasivos Ingreso
s
Gastos
• Costo Histórico
• Valor Razonable
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13. FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
MEDICIÓN
PRINCIPIOSYCONCEPTOS
BÁSICOS
EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL
ACTIVOS Y
PASIVOS
Se miden al costo
histórico, a menos que
se requiera otra base
de medición
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V-1-1
MEDICIÓN
PRINCIPIOSYCONCEPTOS
BÁSICOS
INVERSIONES EN ACIONES
PREFERENTES NO CONVERTIBLES Y
SIN OPCIÓN DE VENTA
Se miden al valor razonable con
cambios en el valor razonable
reconocido en el resultado
ACCIONES ORDINARIAS SIN OPCIÓN
DE VENTA QUE COTIZAN EN BOLSA O
CUYO VALOR RAZONABLE SE PUEDE
MEDIR CON FIABILIDAD DE OTRO
MODO
Se miden al valor razonable con
cambios en el valor razonable
reconocido en el resultado
OTROS ACTIVOS FINANCIEROS Y
PASIVOS FINANCIEROS BÁSICOS
Se miden al costo amortizado
menos el deterioro del valor
TODOS LOS DEMÁS ACTIVOS
FINANCIEROS Y PASIVOS
FINANCIEROS
Se miden al valor razonable con
cambios en el valor razonable
reconocido en el resultado
POSTERIOR
Lcda. Dulce González
15. FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
MEDICIÓN
PRINCIPIOSYCONCEPTOS
BÁSICOS
ACTIVOS NO
FINANCIEROS
Propiedades, planta y equipos: menor importe entre
el costo depreciado y el importe recuperable
Inventarios; menor importe entre el costo y el precio
de venta meno los costos de terminación y venta
Inversiones en asociadas y negocios conjuntos:
Valor razonable
Propiedades de Inversión: Valor razonable
Activos biológicos y productos agrícolas: Valor
razonable.
POSTERIOR
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16. FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
Compensación
Una entidad no compensará activos y
pasivos o ingresos y gastos a menos
que se requiera o permita por la NIIF
para las PYMES
PRINCIPIOSYCONCEPTOS
BÁSICOS
Lcda. Dulce González
17. FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS
PRESENTACIÓNDEESTADOS
FINANCIEROS
• Presentación Razonable
• Cumplimiento con la NIIF para las PyMES
• Hipótesis de negocio en marcha
• Frecuencia de la información
• Uniformidad en la presentación
• Información comparativa
Lcda. Dulce González
18. FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS
PRESENTACIÓNDEESTADOS
FINANCIEROS
• Materialidad y agrupación de datos
• Conjunto completo de estados
financieros
• Identificación de los estados financieros
• Presentación de información NO
requerida por NIIF para las PyMES
Lcda. Dulce González
19. FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
Juego Completo de Estados
Financieros
Situación
Financiera
• Activos
• Pasivos
• Patrimonio
Neto
• Ingresos y
ganancias
• Gastos y
pérdidas
• Otros
Resultados
Integrales
Actividades:
• Operación
• Inversión
• Financiació
n
• Capital
• Dividendos
• Resultados
Integrales
Totales
• Cambio de
políticas
• Corrección de
Errores
Resultado
Integral
Flujos de
efectivo
Cambios en
Patrimonio
NOTAS: Presentadas en forma sistemática y referenciadas
para cada partida de los Estados Financieros
PRESENTACIÓNDEESTADOS
FINANCIEROS
Lcda. Dulce González
20. FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
SELECCIÓN DE POLÍTICAS
CONTABLES
Principios, Bases, Convenciones, Reglas y
Procedimientos específicos para preparar y presentar
Estados Financieros
Transacciones y
Eventos
Económicos
¿Tratado
por NIIF
PYME?
Seleccionar entre las
Políticas Disponibles en
Secciones NIIF PYME
SI
NO
Desarrollar Política
Requerimientos y Guías
en NIIF PYME para
asuntos similares;
Criterios de
Reconocimiento y
Medición Sección 2; o
Requerimientos y Guías
NIIF completas.
POLÍITCASCONTABLES,
ESTIMACIONESYERRORES
Lcda. Dulce González
21. FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
CAMBIO DE POLÍTICAS
CONTABLES
1
Las políticas
contables se
deben cambiar
cuando:
Es requerido por NIIF para las PYMES, o
De lugar a que los estados financieros
suministren información más fiable y
relevante
2
No constituyen
cambios de
políticas
contables:
Aplicación en condiciones que difieren
sustancialmente de aquellos que han
ocurrido con anterioridad, y
Aplicación para transacciones, eventos o
condiciones que no han ocurrido
anteriormente o que no eran significativos
Cambio en el modelo de costo, cuando
no este disponible una medida fiable del
valor razonable
POLÍITCASCONTABLES,
ESTIMACIONESYERRORES
Lcda. Dulce González
22. FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
CAMBIO DE POLÍTICAS
CONTABLES
3
Si NIIF para las PyMES permite una elección de tratamiento contable
para una transacción específica u otro suceso o condición y una entidad
cambia su elección anterior, eso es un cambio de política contable
4
Los cambios de políticas
contables se contabilizarán:
En caso de ser requerida por NIIF
para las PyMES, según las
disposiciones transitorias, si las
hubiere.
Si los requerimientos de NIC-39
cambian y la entidad haya elegido
seguir la NIC-39 y no las secciones
11 y 12 de NIIF para las PyMES
Cualquier otro cambio de política
contable se contabilizará de forma
retroactiva
POLÍITCASCONTABLES,
ESTIMACIONESYERRORES
Lcda. Dulce González
23. FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
CAMBIO DE POLÍTICAS
CONTABLES
5 Aplicación retroactiva
Aplicación Retroactiva desde
la primera fecha que sea
practicable como si la nueva
política se hubiese aplicado
siempre
Fecha de
Cambio
de
Política
20082007200620052004 20092003
Período
comparativo
POLÍITCASCONTABLES,
ESTIMACIONESYERRORES
Lcda. Dulce González
24. FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES
CONTABLES
Un
Activo
Un
pasivo
Ajuste
En el
importe
en libro
de:
En el
importe
del
consum
o
periódic
o de:
Un
Activo
Producido tras la
evaluación de:
• La situación
actual de los
activos y pasivos
• Los beneficios
futuros
esperados y
• Las obligaciones
asociadas con
éstos.
El efecto se reconoce en forma prospectiva, incluyéndolo en los resultados
del período del cambio y períodos futuros y ajustando la correspondiente
partida de activo, pasivo o patrimonio.
POLÍITCASCONTABLES,
ESTIMACIONESYERRORES
Lcda. Dulce González
25. FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES
CONTABLES
CASO A:
Cambio en la Estimación para Cuentas por Cobrar Comerciales de
Cobranza Dudosa (reflejado en el período del cambio):
Hasta el año 20X6 se basó en el enfoque del balance general
(porcentaje aplicado al saldo de Cuentas por Cobrar a fin de año)
En el año 20X7 se cambia a la base de un estudio individual de
cada deudor.
SE PIDE:
Determinar el efecto en cada ejercicio
Año 20X6 Año 20X7 Año 20X8
POLÍITCASCONTABLES,
ESTIMACIONESYERRORES
Lcda. Dulce González
26. FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES
CONTABLES
Año 20X6 Año 20X7 Año 20X8
CASO B:
Modificación de la Vida Útil de un Activo Fijo (reflejado
en el período del cambio y los futuros) :
Hasta el año 20X6 a un Activo Fijo adquirido en el año
20X5 se le estimó una vida útil de 10 años
En el año 20X7 por consideraciones técnicas se estima
una nueva Vida Útil de 5 años
SE PIDE:
Determinar el efecto en cada ejercicio
POLÍITCASCONTABLES,
ESTIMACIONESYERRORES
Lcda. Dulce González
27. FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
CORRECCIÓN DE ERRORES DE
PERÍODOS ANTERIORES
Son omisiones o
inexactitudes en
los estados
financieros de
una entidad, para
uno o más
períodos
anteriores
Información
fiable que:
Resultado de
NO
emplear o
error al utilizar
Podría esperarse
razonablemente que
se hubiera
conseguido
Estaba disponible
al autorizar la
emisión de los
estados financieros
Errores:
Aritméticos
En la aplicación de
políticas contables
Mala interpretación
de hechos
Fraudes
POLÍITCASCONTABLES,
ESTIMACIONESYERRORES
Lcda. Dulce González
28. FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
CORRECCIÓN DE ERRORES DE
PERÍODOS ANTERIORES
1 Corrección de forma
retroactiva los errores
significativos de períodos
anteriores, en los primeros
estados financieros
formulados después de su
descubrimiento.
Reexpresando la información
comparativa para el período en los
que se originó el error, o
Si el error ocurrió con anterioridad al
primer período para el que se
presenta información, reexpresando
los saldos iniciales de activos,
pasivos y patrimonio de ese primer
período
2
Cuando sea impracticable la
determinación de los efectos
en la información
comparativa en un período
específico de uno o más
períodos anteriores
presentados.
Se reexpresan los saldos iniciales de los
activos, pasivos y patrimonio del primer
período para el cual la reexpresión
retroactiva sea practicable
POLÍITCASCONTABLES,
ESTIMACIONESYERRORES
Lcda. Dulce González
29. FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
CORRECCIÓN DE ERRORES DE
PERÍODOS ANTERIORES
¿LA REEXPRESIÓN RETROACTIVA
DE LA ESTIMACIÓN
POR OBSOLESCENCIA DE
INVENTARIOS OMITIDA
EN EL EJERCICIO ANTERIOR,
CONSTITUYE?
A Cambio de política contable
B
Cambio de estimación
contable
C Ninguna de las anteriores
D
Corrección de errores de
períodos anteriores
¿LA MODIFICACIÓN DE LA VIDA
ÚTIL O EFECTO EN LOS
BENEFICIOS FUTUROS
INCORPORADOSEN LOS
ACTIVOS DEPRECIABLES,
CONSTITUYE?
A
Corrección de errores de
períodos anteriores
B Cambio de política contable
C Ninguna de las anteriores
D
Cambio de estimación
contable
ACTIVIDADES
POLÍITCASCONTABLES,
ESTIMACIONESYERRORES
Lcda. Dulce González
30. FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
CORRECCIÓN DE ERRORES DE
PERÍODOS ANTERIORES
En miles de
Bolívares
20X2 (*) 20X1 (*) El año 20X2 incluye los Bs. 6.500 del error
en la apertura del inventario.
El saldo inicial de utilidades al 1 de enero
de 20X1, fue de Bs 20.000
La tasa de impuestos fue del 30%
La empresa no tiene otros ingresos o
gastos
Ventas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
ISLR
Utilidad neta
104.000
(86.500)
17.500
(5.250)
12.250
======
73.500
(53.500)
20.000
(6.000)
14.000
======
CASO DE ESTUDIO
Durante 20X2 “EJEMPLO” C.A. descubrió que algunos productos que
fueron vendidos durante 20X1 estuvieron incluidos erróneamente en el
inventario al 31 de Diciembre de 20X1 por Bs. 6.500. Los Estados de
Resultados informados por los años terminados el 31 de diciembre de
20X2 y 20X1 fueron los siguientes:
POLÍITCASCONTABLES,
ESTIMACIONESYERRORES
Lcda. Dulce González
31. FCCPV – DIRECCIÓN TÉCNICA SECCIONES 1, 2, 3 Y 10
V-1-1
CORRECCIÓN DE ERRORES DE
PERÍODOS ANTERIORES
CASO DE ESTUDIO
La compañía “EJEMPLO” C.A. detectó en 20X2 que los Estados
Financieros del año 20X1, contenían un error importante, debido a
que se habían capitalizado 80 millones de bolívares,
correspondientes a reparaciones de un motor, en lugar de aplicarlos
a resultados como gasto. El monto incorrectamente capitalizado fue
depreciado en un 20% en 20X1, así como fue ajustado por inflación
en 4 millones de Bolívares y su depreciación tiene un ajuste por
inflación de un millón de bolívares. Los estados de Resultados
informados por los años terminados el 31 de diciembre de 20X2 y
20X1 fueron los siguientes:
POLÍITCASCONTABLES,
ESTIMACIONESYERRORES
Lcda. Dulce González