Slides van het seminarie: laat u niet strikken door de wetswijzigingen van Di Rupo I

1. Laat u niet strikken door de wetswijzigingen van
Di Rupo I

2.  Hervorming RI
 Belasting op stock-options (15 => 18 %)
 Verhoging taks op beursverrichtingen
 Belasting van 25 % op meerwaarden op aandelen die
minder dan één jaar in bezit worden gehouden (Ven.B.)
 Hervorming NIA
 3 % (+ 0,5% voor KMO) in 2012 t.e.m. 2014
 Schrapping overdraagbaarheid aftrek maar blijvende
mogelijkheid tot aanwending bestaande stock voor de
eerste schijf van 1 miljoen EUR winst (bescherming KMO)

3. Pensioenvoorziening externaliseren + taks van
4,4 % op de verzekeringsovereenkomsten
Hervorming VAA bedrijfswagens
Hervorming VAA gratis gebruik OG
Gelijkschakeling btw voor betaaltelevisie
Verhoging accijnzen op tabak
Btw-plicht notarissen en
gerechtsdeurwaarders

4.  Diverse maatregelen
 Meldingsplicht notarissen bij overlijden
 Omzetting aandelen aan toonder belast
 Hervorming bijdrage financiële sector
 Nucleaire rente
 Bestrijding fiscale fraude
 Implementeren aanbevelingen Parl. Onderzoekscommissie Fraude
 Harmonisatie fiscale procedure met nivellering “naar boven toe”
 Thin-cap
 Antimisbruikbepaling
 Strijd tegen “turbo vruchtgebruikconstructies”
 Aangifte buitenlandse rekeningen bij centraal register NBB

5.  “De regering zal de fiscale 80%-regel evalueren om er de perverse
gevolgen van bloot te leggen (het aandikken van de bezoldiging op
het einde van de loopbaan om het hoogste fiscale voordeel te
kunnen genieten, rekenfouten door een verkeerde evaluatie van het
wettelijk pensioenbedrag bij een gemengde loopbaan,…) en die te
vermijden.”
 “De voor de 2e pensioenpijler gestorte bijdragen zullen maar fiscaal
aftrekbaar zijn (in het kader van de 80%-regel) indien ze recht
geven op een aanvullend pensioen dat, bij het wettelijk pensioen
samengevoegd, het niveau van het hoogste overheidspensioen niet
overschrijdt”.

6.  “De belastingverminderingen op de 2e en de 3e pijler, die
momenteel berekend worden op basis van een bijzondere
gemiddelde aanslagvoet, zullen voortaan op basis van een
percentage van 30% voor alle belastingplichtigen worden
berekend, ongeacht het inkomen.”
 “De belastingsvoeten van de 2e pijler, opgebouwd op basis van
de werkgeversbijdragen, zullen worden herzien: 20% op 60 jaar,
18% op 61 jaar, 16,5% op 62 jaar en 10% op 65 jaar, tegen
16,5% op 60 jaar tot 64 jaar en 10% op 65 jaar vandaag.”

7.  Strijd tegen het niet legitiem gebruik van
vennootschappen => zou gericht zijn tegen
kaderleden met managementvennootschappen
(strijd tegen sociale fraude)
 Interne en internationale gegevensuitwisseling
opdrijven
 Turbo-vruchtgebruikconstructies (ofwel betere
controle ofwel regelgevend initiatief dat de
waarde VAA moet bepalen)

8.  Strijd tegen corruptie: “Er dient ook gezorgd te worden
dat de andere cijferberoepen, zeker diegenen die een
maatschappelijke functie uitoefenen zoals de revisoren,
meer bijdragen tot de strijd tegen corruptie en fraude.”
 Cash-betalingen: 15.000 => 5.000 (2012) => 3.000
(2013)
 Opname buitenlandse rekeningen in centraal register
NBB
 344, § 1 WIB 1992
 Uitwerken controlestandaarden

10.  Anders dan in geld verkregen voordelen van alle aard gelden
voor de werkelijke waarde bij de verkrijger. In de gevallen die hij
bepaalt kan de Koning regels stellen om die voordelen op een
vast bedrag te ramen (artikel 36, §1 WIB92).
 Het voordeel van alle aard voor het persoonlijk gebruik van een
kosteloos ter beschikking gesteld voertuig als bedoeld in artikel
65 wordt berekend door een CO2-percentage toe te passen op
zes zevenden van de (in functie van de leeftijd van de wagen
gecorrigeerde) cataloguswaarde van het kosteloos ter
beschikking gesteld voertuig.
=> 6/7 x cataloguswaarde x leeftijdscorrectie x CO2-percentage

11.  Doel: spreiden bijkomende last over gebruiker
(werknemer) en diegene die het voertuig ter
beschikking stelt (vennootschap)
 Is dus „spiegel‟ van artikel 198, 9° WIB 1992: “
17% van het in artikel 36,§2 WIB92 bedoelde
voordeel van alle aard voor het persoonlijk
gebruik van een kosteloos ter beschikking
gesteld voertuig.”

12.  “Onder cataloguswaarde wordt verstaan de catalogusprijs
van het voertuig in nieuwe staat bij verkoop aan een
particulier, inclusief opties en werkelijk betaalde belasting
over de toegevoegde waarde, zonder rekening te houden
met enige korting, vermindering, rabat of restorno.”
→ dus ook speciale optiepakketten of gratis opties
 “De cataloguswaarde wordt vermenigvuldigd met een
percentage dat is bepaald in de onderstaan-de tabel,
teneinde rekening te houden met de periode die is
verstreken vanaf de datum van eerste inschrijving van het
voertuig.”

13. Periode verstreken sinds de eerste Bij de berekening van het voordeel in
inschrijving van het voertuig (een aanmerking te nemen percentage van de
begonnen maand telt voor een volledige cataloguswaarde
maand)
Van 0 tot 12 maanden 100 %
Van 13 tot 24 maanden 94 %
Van 25 tot 36 maanden 88 %
Van 37 tot 48 maanden 82 %
Van 49 tot 60 maanden 76 %
Vanaf 61 maanden 70 %

14.  Basispercentage 5,5 %
 Benzine /LPG / aardgas: referentie-uitstoot 115 g/km
 Diesel: referentie-uitstoot 95 g/km
 + 0,1 % per meerdere gram => maximum 18 %
 - 0,1 % per mindere gram => minimum 4 %
=> Dit minimum geldt ook voor voertuigen met een
uitstoot van 0 gram CO2
=> Indien geen gegevens bij DIV:
205 gram (benzine) / 195 gram (diesel)

15.  Voordeel minimum 820 EUR per jaar (geïndexeerd voor AJ 2013: 1.200
EUR)
 Voordeel desgevallend verminderd met de bijdrage van de verkrijger
 Voordeel desgevallend verminderd met de forfaitaire aftrek kosten
woon-werkverkeer => hoe meer kilometers, hoe minder belasting ????
 KB => Wet: ratio legaliteitsbeginsel (VAA dient ook voor de berekening
van de VU in Ven.B.)
 Indien de werknemer of bedrijfsleider zelf een optie ten laste neemt,
moet hiermee geen rekening worden gehouden voor de bepaling van
de berekeningsgrondslag van het voordeel van alle aard (zie FAQ
www.minfin.fgov.be)
 Quid “echte” lichte vracht?

16. Bedrijfsleider koopt een nieuwe VW
Touareg 3.0 V6 TDI 204:
Basisprijs: 53.990 EUR
Opties: 5.000 EUR
CO2-uitstoot: 195 g/km

17.  Berekening voordeel alle aard bedrijfsleider:
→ CO2-percentage = [(195 – 95) x 0,1] + 5,5=
15,5%
→ Voordeel = 58.990 EUR x 6/7 x 15,5%
= 7.837,24 EUR
 Berekening verworpen uitgave VN
= 7.837,24 EUR x 17% = 1.332,33 EUR

18.  Bedrijfsleider koopt een tweedehandse VW
Touareg 3.0 V6 TDI 204:
Zie vorige slides
Leeftijd wagen 26 maandenn sinds 1e
inschrijving DIV
Totaal te betalen prijs: 35.000,00 EUR
waarvan 6.074,38 EUR BTW

19.  Berekening voordeel alle aard bedrijfsleider:
→ CO2-percentage = ([(195-95) x 0,1] + 5,5
= 15,5%
→ Cataloguswaarde = [58.990 EUR – 10.237,94
EUR (BTW) + 6.074,38 EUR (BTW)] x 88%
= 48.247,26 EUR
→ Voordeel = 48.247,26 EUR x 6/7 x 15,5%
= 6.409,99 EUR

21.  Oude regeling:
 Terbeschikkingstelling door natuurlijk persoon:
 voordeel = geïndexeerd KI x 100/60 (gebouwd onroerend
goed) of 100/90 (ongebouwd onroerend goed)
 Terbeschikkingstelling door rechtspersoon
(gebouwd onroerend goed):
 KI ≤ 745 EUR
→ voordeel = geïndexeerd KI x 100/60 x 1,25
 KI > 745 EUR
→ voordeel = geïndexeerd KI x 100/60 x 2

22.  Nieuwe regeling:
 Terbeschikkingstelling door natuurlijk persoon:
 voordeel = geïndexeerd KI x 100/60 (gebouwd onroerend
goed) of 100/90 (ongebouwd onroerend goed)
 Terbeschikkingstelling door rechtspersoon
(gebouwd onroerend goed):
 KI ≤ 745 EUR
→ voordeel = geïndexeerd KI x 100/60 x 1,25
 KI > 745 EUR
→ voordeel = geïndexeerd KI x 100/60 x 3,8

23.  Aanslag geheime commissielonen:
= afzonderlijke aanslag van 309% gevestigd
op:
1) bepaalde kosten, voordelen van alle
aard waarvoor niet de nodige fiches en
samenvattende opgaven werden
opgemaakt;
2) op verdoken meerwinsten;
3) steekpenningen.

24.  Letter van de wet:
→ geen fiches of aan- of verrekening van het
voordeel → 309% (voordeel = 1000 EUR dus
aanslag = 3090 EUR)
→ enige uitzondering: spontane aangifte in
tijdige PB-aangifte
 Administratieve praktijk nalv controle:
→ rechtzettingen via R/C
→ verworpen uitgave bij VN
→ eventueel belasten in hoofde van genieter

25.  Instructie van 27 juli 2011:
→ voordelen van alle aard die niet op de
voorgeschreven wijze gerapporteerd zijn, kunnen nooit
rechtgezet worden door ze te belasten als verworpen
uitgaven of door een boekhoudkundige aanpassing
via het debet van de R/C van de genieter.
→ interne controles binnen de administratie worden
aangekondigd
→ ook belastingverhogingen dienen systematisch en
op uniforme wijze te worden toegepast

26.  Circulaire van 23/12/2011 (addendum):
 de forfaitair geraamde voordelen van alle aard en de
voordelen die voortvloeien uit de terbeschikkingstelling van
een gsm die worden ontdekt nalv een controle aangevat vóór
1/7/12:
→ geen toepassing 309% indien deze
voordelen effectief kunnen worden belast in
hoofde van de genieters binnen de wettelijke
termijnen
 voor de andere voordelen of deze die niet aan het licht
komen door een controle
→ geen toepassing 309% in geval van spontane
regularisatie vóór 1/7/12

27.  Niettemin “lijkt het redelijk, …, dat rekening wordt gehouden met de goede
trouw van de belastingplichtige die iets uit het oog zou hebben verloren of
een fout zou hebben begaan, met het uitzonderlijke karakter van de niet-
aangifte, met het relatieve belang van de fout van de belastingplichtige, met
name in vergelijking met dat van andere fiscale verplichtingen waaraan hij
wel heeft voldaan, enz.
 “Eveneens zal kunnen worden afgezien van de vestiging van de
afzonderlijke aanslag voor de bedragen waarvan het ontbreken van de
verantwoording voortkomt uit een redelijk verschil in interpretatie van de
fiscale bepalingen met betrekking tot de voordelen met een sociaal of
cultureel karakter …, op voorwaarde dat deze bedragen ten name van de
genieters binnen de wettelijke termijnen worden belast”.
 Piste van “strafsanctie”?

28.  Huidige regeling in de personenbelasting blijft (voorlopig)
behouden.
 Meerwaarden op aandelen in de vennootschapsbelasting
→ voortaan enkel nog vrijstelling indien de aandelen
“gedurende een ononderbroken periode van ten minste één
jaar in volle eigendom werden behouden.”
→ tarief 25%
→ minderwaarden niet aftrekbaar
→ quid bij verliezen? quid andere aftrekken?
→ afwijkend stelsel voor professionele handelaars

29.  Beperking aftrek interesten van leningen tussen
vennootschappen van dezelfde groep (debt-
equity):
“ in de mate van die overschrijding, het totale
bedrag van deze leningen, …, hoger is dan 5
maal de som van de belaste reserves bij het
begin van het belastbare tijdperk en gestort
kapitaal bij het einde van dit tijdperk, wanneer
de werkelijke verkrijgers ervan:

30. 1. hetzij, niet onderworpen zijn aan een
inkomstenbelasting of, voor die inkomsten,
onderworpen zijn aan een aanzienlijk gunstigere
aanslagregeling dan die welke voortvloeit uit de
bepalingen van gemeen recht van toepassing in
België;
2. hetzij, deel uitmaken van een groep waartoe de
schuldenaar behoort.
 Groep = geheel van verbonden vennoot-
schappen in de zin van artikel 11 W.
Venn.

31.  Niet van toepassing op leningen
aangegaan door:
vennootschappen voor roerende leasing;
vennootschappen waarvan de voornaamste
activiteit bestaat uit factoring of onroerende
leasing
vennootschappen waarvan de voornaamste
activiteit bestaat in het uitvoeren van een
project van publiek-private samenwerking

32.  Voorbeeld:
 Vennootschap A en B behoren tot dezelfde groep
 A bezit een vordering op B voor een bedrag van 750.000
EUR
 Betaalde interest 30.000 EUR
 Kapitaal 25.000 EUR en reserves 75.000 EUR
 Maximale grens = 5x (25.000 + 75.000) = 500.000 EUR
 Berekening te verwerpen interesten = 30.000 x
(250.000/750.000) = 10.000 EUR
 Berekening aanvaarde interesten= 30.000 x
(500.000/750.000) = 20.000

34. Inwerkingtreding nieuwe tarieven:
→ inkomsten toegekend of betaalbaar
gesteld vanaf 1/01/2012

35.  Bijkomende heffing op roerende inkomsten
(artikel 174/1 WIB92)
 tarief 4% (geen aanvullende
gemeentebelastingen)
 van toepassing op netto-bedrag dividenden en
interesten indien > 20. 000 EUR (13.675 EUR)
 Uitzonderingen:
 dividenden onderworpen aan tarief van 25%
 Letermebons
 liquidatieboni
 spaardeposito‟s

36.  Berekening 20.000 EUR – grens
→ in eerste instantie worden de dividenden
en interesten waarop de heffing niet van
toepassing is, berekend
→ worden evenwel niet meegerekend:
 Letermebons
 liquidatieboni
 Inkomsten vermeld in artikel 21 WIB92: o.m. eerste 1.830
EUR uit spaardeposito‟s (voorbereidende werken)
→ berekening volgens burgerrechtelijke regels

37.  Nettobedrag
= het bedrag dat in enige vorm is geïnd of
verkregen:
vóór aftrek van de innings- en
bewaringskosten en van soortgelijke kosten
verhoogd met de roerende voorheffing
verhoogd met de woonstaatheffing
Verhoogd met de bijkomende heffing

38. Voorbeeld 1:

39. Voorbeeld 2:

40. Voorbeeld 3:

41. “De volgende personen moeten aan het centraal
aanspreekpunt dat door een dienst van de Federale
Overheidsdienst Financiën, afgescheiden van de fiscale
administraties wordt gehouden, de gegevens toezenden
met betrekking tot de dividenden en interesten bedoeld
in artikel 17, §1, 1° en 2°, en met identificatie van de
verkrijgers van de inkomsten (…).”
→ principiële meldings- en identificatieplicht van de
genieters

42. “Wanneer de verkrijger van de inkomsten kiest voor
een inhouding van de bijkomende heffing op
roerende inkomsten, bovenop de roerende
voorheffing, wordt het bedrag van die inkomsten
niet medegedeeld aan het centraal aanspreekpunt”
→ voor wie betaalt is er geen meldingsplicht
(kostprijs van deze anonimiteit 800 EUR +
vooruitbetaling van de 4%)
→ quid indien geen 4% kan worden ingehouden

43. “Wanneer de verkrijger van de inkomsten niet kiest
voor de inhouding van bijkomende heffing op
roerende inkomsten, wordt die bijkomende heffing
in voorkomend geval gevestigd op het moment van
de berekening van de personenbelasting op basis
van de gegevens waarover de administratie
beschikt, eventueel aangevuld met de bij het
aanspreekpunt gemelde gegevens die niet waren
aangegeven.”

44. “Het centraal aanspreekpunt zendt, wat een welbepaalde
belastingplichtige betreft, de informatie die nodig is voor de
juiste toepassing van dit artikel met betrekking tot de hier
beoogde inkomsten, toe aan de bevoegde operationele
fiscale administratie die erom verzoekt.
Wanneer, met betrekking tot een belastingplichtige, het totaal
van alle tijdens een jaar medegedeelde roerende inkomsten
20.000 EUR overschrijdt, zendt het centraal aanspreekpunt
de inlichtingen betreffende die belastingplichtige automatisch
toe aan de bevoegde operationele fiscale administratie.”

45. Geen principiële bevrijdende werking van de RV meer:
“De aan de personenbelasting onderworpen belastingplichtigen zijn
ertoe gehouden in hun jaarlijkse aangifte in de voormelde belasting
de inkomsten van roerende goederen en kapitalen bedoeld in
artikel 17, §1, alsmede de in artikel 90, 6° en 11° bedoelde diverse
inkomsten te vermelden behalve wanneer het gaat om in artikel
171, 2° ter, bedoelde interesten en dividenden die zijn onderworpen
aan de inhouding aan de bron van de heffing bedoeld in artikel
174/1.
De roerende voorheffing en de inhouding aan de bron van de
heffing bedoeld in artikel 174/1 op de aldus niet aangegeven
inkomsten wordt noch met de personenbelasting verrekend, noch
terugbetaald.”

47. Huidige anti-misbruikbepaling (artikel 344 WIB92):
“Aan de Administratie der directe belastingen kan niet worden
tegengeworpen, de juridische kwalificatie door de partijen
gegeven aan een akte alsook aan afzonderlijke akten die een
zelfde verrichting tot stand brengen, wanneer de
Administratie door vermoedens of door andere in artikel 340
vermelde bewijsmiddelen vaststelt dat die kwalificatie tot doel
heeft de belasting te ontwijken, tenzij de belastingplichtige
bewijst dat die kwalificatie aan rechtmatige financiële of
economische behoeften beantwoordt.”

48.  Cassatierechtspraak:
→ Herkwalificatie is enkel mogelijk indien
niet-fiscale rechtsgevolgen “gelijksoortig”
(similair) zijn
→ Eén akte: quasi niet herkwalificeerbaar
→ Essentiële rechtsgevolgen en
elementen (partijen, voorwerp, etc)
onaantastbaar

49.  Vruchtgebruik in opstalrecht/huur
 Ontbinding en vereffening met nieuwe
oprichting in gewone dividenduitkering
 Disproportionele inkoop eigen aandelen in
gewoon dividend
 Tussenvennootschap (Holding)
RV-vermijding
Meerwaardebelasting op aandelen PB-
vermijding

50.  Kapitaalverhoging door incorporatie van reserves
gevolgd door kapitaalvermindering in gewone
dividenduitkering
 Verhuur – onderverhuur
Zwaar belast onroerend inkomen (bezoldiging)
omzetten in divers inkomen (15% tarief) of minder
belast onroerend inkomen
 Proportionele inkoop eigen aandelen – gewoon
dividend
 Managementvergoedingen – Cass. 10 juni 2010

51.  “Aan de administratie kan niet worden tegengeworpen, de
rechtshandeling noch het geheel van rechtshandelingen
dat een zelfde verrichting tot stand brengt, wanneer de
administratie door vermoedens of andere in artikel 340
bedoelde bewijsmiddelen en aan de hand van objectieve
omstandigheden aantoont dat er sprake is van fiscaal
misbruik.
Er is sprake van fiscaal misbruik wanneer de
belastingplichtige middels de door hem gestelde
rechtshandeling of het geheel van rechtshandelingen één
van de volgende verrichtingen tot stand brengt:

52.  (vervolg vorige slide)
1. een verrichting waarbij hij zichzelf in strijd met de
doelstellingen van een bepaling van dit Wetboek of de ter
uitvoering daarvan genomen besluiten buiten het
toepassingsgebied van die bepaling plaatst; of
2. een verrichting waarbij aanspraak wordt gemaakt op
een belastingvoordeel voorzien door een bepaling van
dit Wetboek of de ter uitvoering daarvan genomen
besluiten en de toekenning van dit voordeel in strijd zou
zijn met de doelstellingen van die bepaling en die in
wezen het verkrijgen van dit voordeel tot doel heeft.

53.  (vervolg vorige slide)
Het komt aan de belastingplichtige toe te bewijzen dat de
keuze voor zijn rechtshandeling of het geheel van
rechtshandelingen door andere motieven verantwoord is
dan het ontwijken van inkomstenbelastingen.
Indien de belastingplichtige het tegenbewijs niet levert,
dan wordt de belastbare grondslag en de
belastingberekening zodanig hersteld dat de verrichting
aan een belastingheffing overeenkomstig het doel van de
wet wordt onderworpen alsof het misbruik niet heeft
plaatsgevonden.

54.  Gelijkaardige bepalingen inzake
registratie- en successierechten (artikel 18
W.Reg. – 106 W.Succ.)
 Quid legaliteitsbeginsel?
 Concrete toepassingen? (vruchtgebruik,
erfpacht, verkoop aandelen gevolgd door
dividenduitkering, … ????)
 Zou slechts uitzonderlijk mogen worden
gebruikt.