נערך על ידי עו"ד אברהם שהבזי

1. ‫העסק‬ ‫בעל‬ ‫וחובות‬ ‫זכויות‬
‫ספרים‬ ‫ניהול‬ ‫ביקורת‬ ‫בעת‬
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫עו‬"‫ד‬(‫רו‬"‫ח‬)‫בעסקים‬ ‫במסים‬ ‫מוסמך‬
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬
03-5055599
law.co.il-Avi@Shahabazi
‫בעבר‬,‫המיסים‬ ‫ברשות‬ ‫וחקירות‬ ‫שטח‬ ‫למודיעין‬ ‫הארצית‬ ‫היחידה‬ ‫את‬ ‫ניהל‬

2. ‫עסק‬ ‫בעל‬ ‫חובות‬Vs.‫לפרטיות‬ ‫הזכות‬
‫למסור‬ ‫לכאורה‬ ‫החובה‬
‫בידי‬ ‫המצוי‬ ‫המידע‬ ‫כל‬ ‫את‬
‫עסק‬ ‫בעל‬
‫וצנעת‬ ‫לפרטיות‬ ‫הזכות‬
‫הפרט‬(‫סע‬'7‫לח‬"‫כבוד‬ ‫י‬
‫האדם‬
‫האיזון‬ ‫היכן‬?
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬2

3. ‫חוק‬-‫יסוד‬:‫האדם‬ ‫כבוד‬‫וחירותו‬
‫סעיף‬7
(‫א‬)‫כל‬‫אדם‬‫זכאי‬‫לפרטיות‬‫ולצנעת‬‫חייו‬.
(‫ב‬)‫אין‬‫נכנסים‬‫לרשות‬‫היחיד‬‫של‬‫אדם‬‫שלא‬‫בהסכמתו‬.
(‫ג‬)‫אין‬‫עורכים‬‫חיפוש‬‫ברשות‬‫היחיד‬‫של‬‫אדם‬,‫על‬‫גופו‬,
‫בגופו‬‫או‬‫בכליו‬.
(‫ד‬)‫אין‬‫פוגעים‬‫בסוד‬‫שיחו‬‫של‬‫אדם‬,‫בכתביו‬‫או‬
‫ברשומותיו‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬3

4. ‫תפיסת‬‫אזרחי‬ ‫בהליך‬ ‫מסמכים‬–
‫שגרתית‬ ‫ביקורת‬
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬4

5. ‫אגוז‬ ‫בקליפת‬–‫מה‬‫מותר‬‫שגרתית‬ ‫בביקורת‬ ‫למבקרים‬?
‫להיכנס‬‫למקום‬‫העסק‬;
‫לבדוק‬‫מסמכים‬‫הנוגעים‬‫לאותו‬‫עסק‬;
‫לדרוש‬‫הסברים‬‫מ‬‫בעל‬‫העסק‬‫ו‬/‫או‬‫מפקיד‬‫אחראי‬‫בקשר‬‫לאותם‬
‫מסמכים‬;
‫לדרוש‬‫גילוי‬‫מקום‬‫הימצאם‬‫של‬‫מסמכים‬‫ולהיכנס‬‫למקום‬
‫הימצאם‬;
‫לתפוס‬‫מסמכים‬‫הנוגעים‬‫לעסק‬(‫שבבסיסם‬‫חשד‬‫לעבירה‬‫פלילית‬,
‫ובלבד‬‫שניתן‬‫אישור‬‫בכתב‬‫לכך‬‫מפקיד‬‫שומה‬‫או‬‫סגנו‬);
‫להוציא‬‫את‬‫המסמכים‬‫שנתפסו‬‫ממקום‬‫העסק‬,‫ובלבד‬‫שניתן‬‫לכך‬
‫אישור‬‫פקיד‬‫שומה‬‫בכתב‬.(‫סעיף‬135(2)+135(3)‫לפקודה‬)
(‫ראו‬‫חוזר‬‫מ‬"‫ה‬2/97"‫הסמכות‬‫לדרוש‬‫מסירת‬‫מסמכים‬‫עסקיים‬)"
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬5

6. ‫סעיף‬135‫לפקודה‬,
‫כדי‬‫אדם‬ ‫של‬ ‫הכנסתו‬ ‫בדבר‬ ‫מלאה‬ ‫לידיעה‬ ‫להגיע‬
(2)‫רשאי‬‫פקיד‬‫השומה‬,‫או‬‫פקיד‬‫אחר‬‫שהורשה‬‫לכך‬‫על‬
‫ידיו‬‫בכתב‬,‫להיכנס‬‫לכל‬‫מקום‬‫בו‬‫מתנהל‬‫עסק‬...‫ולבדוק‬
‫מלאי‬‫עסקי‬,‫קופה‬,‫מכונות‬,‫פנקסים‬,‫חשבונות‬,‫מסמכים‬,
‫רשומות‬‫ותעודות‬‫אחרות‬,‫הנוגעים‬‫לאותו‬‫עסק‬...,‫ולדרוש‬
‫הסברות‬‫בקשר‬‫לכך‬,‫וכן‬‫רשאי‬‫הוא‬‫לדרוש‬‫מבעל‬-‫העסק‬...
‫או‬‫מפקיד‬‫אחראי‬‫שלהם‬‫לגלות‬‫היכן‬‫מצויים‬‫פנקסים‬...
‫כאמור‬‫ולהיכנס‬‫למקום‬‫הימצאם‬‫ו‬‫לבדקם‬‫ו‬‫לדרוש‬
‫הסברים‬,
‫אם‬‫דבר‬‫זה‬‫ייראה‬‫לו‬‫דרוש‬‫כדי‬‫להבטיח‬‫את‬‫מילוי‬
‫הוראותיה‬‫של‬‫הפקודה‬‫או‬‫כדי‬‫למנוע‬‫התחמקות‬‫ממילוי‬
‫אותן‬‫הוראות‬;
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬6

7. •‫ביקורת‬‫שגרתית‬‫אינה‬‫מצריכה‬‫צו‬
•‫ככלל‬,‫למבקר‬‫אין‬‫סמכות‬‫לדרוש‬‫מבעל‬‫עסק‬‫להראות‬
‫לו‬‫כל‬‫מסמך‬‫המצוי‬‫על‬‫גופו‬,‫בכיסיו‬‫או‬‫בכליו‬(‫ארנק‬,
‫פנקס‬,‫יומן‬‫כיס‬‫וכו‬').
•‫חריג‬‫לכלל‬:‫חיפוש‬‫בהסכמה‬.
•‫סייג‬‫לחריג‬:‫למבקר‬‫יש‬‫יסוד‬‫סביר‬‫להניח‬,
‫לפי‬‫הנסיבות‬‫או‬
‫קיימת‬‫ראיה‬‫לכאורה‬‫שהמסמך‬‫נוגע‬‫לעסק‬‫או‬‫מהווה‬
‫תקבול‬‫עסקי‬.
(‫חוזר‬ ‫ראו‬‫מ‬"‫ה‬2/97"‫עסקיים‬ ‫מסמכים‬ ‫מסירת‬ ‫לדרוש‬ ‫הסמכות‬)"
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬7

8. ‫חיפוש‬
‫מגירות‬
‫כיסים‬
‫ארנק‬
‫כספת‬
‫אין‬‫אדם‬ ‫של‬ ‫בכיסיו‬ ‫לפשפש‬ ‫שומה‬ ‫פקיד‬ ‫של‬ ‫בסמכותו‬
‫הוכח‬ ‫לא‬ ‫כאשר‬ ‫בפרטיותו‬ ‫ולפגוע‬,‫לכאורה‬ ‫לא‬ ‫אף‬,‫כי‬
‫לעסק‬ ‫הנוגעים‬ ‫במסמכים‬ ‫עסקינן‬
(‫ע‬ ‫ראו‬"‫א‬520/83‫נ‬ ‫דון‬ ‫מיכאל‬'‫פ‬"‫דן‬ ‫גוש‬ ‫ש‬)
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬8

9. ‫ע‬"‫א‬520/83‫נ‬ ‫דון‬'‫פ‬"‫ש‬‫דן‬ ‫גוש‬
•‫העובדות‬:‫במהלך‬‫ביקורת‬‫שנערכה‬‫בעסקו‬‫של‬‫הנישום‬,‫עת‬‫הוציא‬‫הנישום‬
‫ארנק‬‫מ‬‫כיס‬‫ו‬,‫הבחינו‬‫המבקרים‬‫בשיק‬‫שהיה‬‫מצוי‬‫בארנקו‬.‫הנישום‬‫סירב‬
‫לבקשת‬‫המבקרים‬‫להראות‬‫להם‬‫את‬‫השיק‬,‫בטענה‬‫כי‬‫מדובר‬‫בשיק‬‫פרטי‬.
•‫נפסק‬‫בעליון‬:"‫טעות‬‫היא‬‫כי‬‫בנסיבות‬‫המקרה‬‫יש‬‫ראיות‬‫נסיבתיות‬
‫שהצ‬'‫ק‬‫הינו‬‫תקבול‬,‫אשר‬‫בכוחן‬‫להעביר‬‫אל‬‫המערער‬‫את‬‫הנטל‬‫לסתור‬.
‫הימצאותם‬‫של‬‫צ‬'‫ק‬‫או‬‫כסף‬‫בתוך‬‫העסק‬‫יש‬‫בה‬‫ראיה‬‫נסיבתית‬‫כזו‬.‫לא‬‫כן‬
‫הימצאותם‬‫בכיסו‬‫או‬‫בכליו‬‫של‬‫בעל‬‫העסק‬,‫אפילו‬‫כשהוא‬‫נמצא‬‫בתחום‬
‫העסק‬.‫כל‬‫אדם‬,‫גם‬‫בעל‬‫עסק‬,‫יש‬‫לו‬‫חיים‬‫פרטיים‬‫משלו‬‫וענינים‬
‫פרטיים‬‫משלו‬.‫צ‬'‫ק‬‫הוא‬‫מסמך‬‫המשמש‬‫בחיי‬‫יום‬‫יום‬‫של‬‫כל‬‫אדם‬‫ונמצא‬
‫ברשותו‬‫לצרכיו‬‫הפרטיים‬‫ולאו‬‫דווקא‬‫לצרכי‬‫עסקיו‬.‫אין‬‫כל‬‫הנחה‬,‫ראיה‬
‫לכאורה‬‫או‬‫חזקה‬,‫בוודאי‬‫לא‬‫ראיה‬‫נסיבתית‬‫המעלה‬‫מסקנה‬‫חד‬
‫משמעית‬,‫שהצ‬'‫ק‬‫המצוי‬‫בכיסו‬‫של‬‫בעל‬‫עסק‬‫שעה‬‫שהוא‬‫עצמו‬‫נמצא‬
‫במקום‬‫העסק‬,‫מהווה‬‫תקבול‬..."
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬9

10. ‫עמ‬"‫ה‬(‫ת‬"‫א‬)142/94‫סולימנזדה‬‫נ‬'‫פ‬"‫ש‬‫ת‬"‫א‬3
•‫העובדות‬:‫במהלך‬‫ביקורת‬‫שנערכה‬‫בעסקו‬‫של‬‫הנישום‬,
‫נדון‬‫מקרה‬‫של‬‫ארנק‬‫שהוצא‬‫מתוך‬‫מגירת‬‫שולחן‬‫בעסק‬,
‫ולא‬‫נמצא‬‫על‬‫גוף‬‫הנישום‬.
•‫נפסק‬:"‫אין‬‫ספק‬‫שאילו‬‫דובר‬‫בארנק‬‫שהיה‬‫מצוי‬‫בכיסו‬
‫של‬‫המערער‬,‫ואילו‬‫נדרש‬‫היה‬‫להוציאו‬‫משם‬,‫היתה‬
‫עומדת‬‫למערער‬‫זכות‬‫הסירוב‬‫לאור‬‫הלכת‬‫דון‬.‫בענייננו‬,
‫הארנק‬‫לא‬‫היה‬‫בכיסו‬‫של‬‫הנישום‬‫אלא‬‫במגירת‬‫העסק‬
‫שבה‬‫מוחזקים‬‫מדרך‬‫הטבע‬‫פריטים‬‫ומסמכים‬‫של‬
‫העסק‬.‫לפיכך‬‫לא‬‫עומדת‬‫למערער‬‫כל‬‫טענת‬‫הגנה‬‫בעניין‬
‫זה‬‫ועליו‬‫הנטל‬‫להוכיח‬,‫כי‬‫התקבולים‬‫שהיו‬‫רשומים‬
‫בפנקסים‬‫אכן‬‫נרשמו‬‫כדין‬."
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬10

11. ‫סעיף‬135‫לפקודה‬,
‫אדם‬ ‫של‬ ‫הכנסתו‬ ‫בדבר‬ ‫מלאה‬ ‫לידיעה‬ ‫להגיע‬ ‫כדי‬
(3)‫רשאי‬‫פקיד‬‫השומה‬,‫או‬‫מי‬‫שהורשה‬‫לכך‬‫על‬‫ידיו‬‫בכתב‬,‫שעה‬
‫שהוא‬‫עורך‬‫בדיקה‬‫כאמור‬‫בפסקאות‬(1)‫או‬(2)‫לתפוס‬‫ספרים‬,
‫חשבונות‬,‫מסמכים‬,‫רשומות‬‫ותעודות‬‫אחרות‬‫הנוגעים‬‫לאותו‬‫עסק‬,
‫או‬‫משלח‬-‫יד‬,‫אם‬‫הוא‬‫משוכנע‬‫שהדבר‬‫דרוש‬‫כדי‬‫להבטיח‬
‫ביצועה‬‫של‬‫פקודה‬‫זו‬‫או‬‫למנוע‬‫התחמקות‬‫ממילוי‬
‫הוראותיה‬;‫ובלבד‬‫שדבר‬‫שנתפס‬–
(‫א‬)‫לא‬‫יוצא‬‫אל‬‫מחוץ‬‫למקום‬‫התפיסה‬‫אלא‬‫על‬‫פי‬‫הוראה‬‫של‬
‫פקיד‬‫השומה‬,‫ולענין‬‫זה‬,"‫פקיד‬‫שומה‬"‫למעט‬‫עוזר‬‫פקיד‬‫שומה‬
‫וגובה‬‫ראשי‬;
(‫ב‬)‫יוחזר‬‫תוך‬‫שלושה‬‫חדשים‬‫מתאריך‬‫התפיסה‬,‫אם‬‫לא‬‫הוגשה‬
‫לפני‬‫כן‬‫תביעה‬‫פלילית‬‫בשל‬‫עבירה‬‫על‬‫פקודה‬‫זו‬;
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬11

12. ‫לתת‬...‫מילים‬:‫זאב‬ ‫בן‬ ‫חמוטל‬
...‫ואיך‬‫ההבדל‬ ‫את‬ ‫מוצאים‬
‫שבין‬‫לקחת‬‫ולקבל‬...
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬12

13. ‫חיפוש‬‫ו‬‫למחשב‬ ‫חדירה‬
‫בהסכמה‬ ‫חיפוש‬;
‫סעיף‬ ‫מכוח‬ ‫צו‬135(3)‫לפקודה‬;
‫חיפוש‬ ‫צו‬(‫סעיף‬227‫לפקודה‬+‫סעיף‬24(‫א‬)‫הפלילי‬ ‫הדין‬ ‫סדר‬ ‫לפקודת‬(‫מעצר‬
‫וחיפוש‬[ )‫חדש‬ ‫נוסח‬],‫תשכ‬"‫ט‬-1969;
‫למחשב‬ ‫חדירה‬ ‫צו‬.
‫סעיף‬ ‫מכוח‬ ‫מסמכים‬ ‫לקבלת‬ ‫צו‬ ‫ויש‬43‫לפסד‬"‫פ‬
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬13

14. •‫אם‬‫במהלך‬‫ביקורת‬‫בעסק‬,‫מוצאים‬‫החוקרים‬‫חומר‬,‫רשאים‬
‫הם‬‫לתפוס‬‫את‬‫החומר‬‫בהתקיים‬2‫תנאים‬‫מצטברים‬:
(1)‫יש‬‫בחומר‬‫חשד‬‫לעבירה‬‫פלילית‬‫ע‬"‫פ‬‫הפקודה‬;
(2)‫יש‬‫בידי‬‫החוקרים‬‫אישור‬‫החתום‬‫ע‬"‫י‬‫פקיד‬‫שומה‬‫או‬‫סגנו‬
‫לביצוע‬‫התפיסה‬.‫ככלל‬,‫החומר‬‫ייתפס‬‫למשך‬3‫חודשים‬
(‫סעיף‬135(3)‫לפקודה‬).
•‫חוקרי‬‫מע‬"‫מ‬,‫להבדיל‬‫מחוקרי‬‫מס‬‫הכנסה‬,‫אינם‬‫נדרשים‬
‫לאישור‬‫בכתב‬‫מהממונה‬,‫וזאת‬‫מכוח‬‫סעיף‬109(‫א‬()2)‫לחוק‬
‫מע‬"‫מ‬..
•‫שימו‬‫לב‬–‫בכל‬‫מקרה‬,‫בהליך‬‫האזרחי‬,‫אסור‬‫לפקיד‬‫השומה‬
‫האזרחי‬,‫לבצע‬‫חיפוש‬!
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬14

15. ‫במידה‬‫וברצון‬‫החוקרים‬‫לבצע‬‫חיפוש‬,‫אזי‬-‫יש‬
‫צורך‬‫בצו‬‫חיפוש‬‫חתום‬‫ע‬"‫י‬‫שופט‬,‫המתיר‬‫לערוך‬
‫חיפוש‬‫בבית‬‫או‬‫בכל‬‫מקום‬‫אחר‬‫שצוין‬‫בצו‬,
‫ולתפוס‬‫כל‬‫מסמך‬‫ע‬"‫פ‬‫הצו‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬15

16. ‫תפיסה‬
•‫המחאות‬
•‫כסף‬ ‫שטרות‬
•‫ספרים‬
•‫אישי‬ ‫יומן‬
•‫השומה‬ ‫לעניין‬ ‫ערך‬ ‫להם‬ ‫שיש‬ ‫מסמכים‬
•‫בעסק‬ ‫ונמצאו‬ ‫העסק‬ ‫בעל‬ ‫של‬ ‫שאינם‬ ‫מסמכים‬
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬16

17. ‫סעיף‬216(6)‫לפקודה‬,
‫אדם‬‫אשר‬‫בלי‬‫סיבה‬‫מספקת‬...
‫השמיד‬‫או‬‫הסתיר‬‫מסמכים‬‫שיש‬‫להם‬‫ערך‬
‫לענין‬‫השומה‬
‫הסתרתו‬‫ו‬/‫או‬‫השמדתו‬‫של‬‫מסמך‬‫מהותי‬‫מעוררת‬
‫חשד‬,‫כי‬‫היה‬‫זה‬‫מסמך‬‫בעל‬‫ערך‬‫לשומה‬,‫ועל‬
‫הנאשם‬‫יהיה‬‫הנטל‬‫להוכיח‬‫כי‬‫לא‬‫כך‬‫היה‬‫הדבר‬...
(‫סעיף‬222(‫ב‬)‫לפקודה‬).
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬17

18. ‫מתי‬‫כמהותי‬ ‫מסמך‬ ‫ייחשב‬,‫ערך‬ ‫בעל‬‫לשומה‬,‫להשמידו‬ ‫או‬ ‫להסתירו‬ ‫שאסור‬
‫ומתי‬‫מסמך‬ ‫ייחשב‬‫הכרחי‬ ‫אינו‬ ‫שגילויו‬ ‫כשולי‬?
‫ייחשב‬ ‫מסמך‬‫מהותי‬‫עליו‬ ‫מעידה‬ ‫חזותו‬ ‫כאשר‬,
‫החשבונות‬ ‫מהנהלת‬ ‫חלק‬ ‫שהוא‬
‫עסקי‬ ‫מסמך‬ ‫שהוא‬(‫הסכמים‬ ‫לדוגמה‬)
‫חשבונות‬ ‫להנהלת‬ ‫הנוגעים‬ ‫רישומים‬ ‫בו‬ ‫שמצויים‬ ‫מסמך‬ ‫כל‬ ‫או‬ ‫פנקס‬ ‫כל‬
‫מסמך‬ ‫לפרש‬ ‫יש‬"‫ערך‬ ‫בעל‬"‫לשומה‬‫הרחב‬ ‫במובן‬,
‫הנישום‬ ‫של‬ ‫העסקית‬ ‫הפעילות‬ ‫לגבי‬ ‫ממנו‬ ‫ללמוד‬ ‫יהיה‬ ‫שניתן‬ ‫בכך‬ ‫ודי‬
(‫ת‬"‫פ‬8342/98‫נ‬ ‫ישראל‬ ‫מדינת‬'‫בנאי‬,‫מיסים‬‫יג‬/3(6/99),‫ה‬-360)
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬18

19. ‫למחשב‬ ‫חדירה‬
‫בכל‬‫שלבי‬‫הביקורת‬,‫ובפרט‬‫בשלב‬‫הביקורת‬‫במקום‬‫העסק‬,
‫על‬‫הנישום‬‫לדעת‬,‫כי‬‫תפקידו‬‫של‬‫המבקר‬‫מוגבל‬‫ל‬"‫צפייה‬"
‫ואיסוף‬‫ראיות‬‫בלבד‬.‫מכאן‬,‫שהמבקר‬‫אינו‬‫יכול‬‫לגעת‬
‫במערכת‬‫הנישום‬,‫והביקורת‬‫תבוצע‬‫בדרכים‬‫הבאות‬:
(1)‫הפעולות‬‫במערכת‬‫הממוחשבת‬‫יבוצעו‬‫ע‬"‫י‬‫הנישום‬‫או‬‫מי‬
‫מעובדיו‬
(2)‫קבצי‬‫המערכת‬‫יועתקו‬‫לדיסקט‬–‫חל‬‫איסור‬‫על‬‫המבקרים‬
‫לבצע‬‫ביקורת‬‫על‬‫החומר‬‫המקורי‬‫של‬‫הנישום‬.
(‫ראו‬‫הוראת‬‫ביצוע‬‫מס‬'11/96"‫ביקורת‬‫מערכות‬‫ממוחשבות‬‫לצורכי‬‫מס‬)"
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬19

20. ‫מחשב‬ ‫לחומר‬ ‫חדירה‬–‫סעיף‬23‫הפלילי‬ ‫הדין‬ ‫סדר‬ ‫לחוק‬ ‫א‬
(‫וחיפוש‬ ‫מעצר‬[ )‫חדש‬ ‫נוסח‬],‫תשכ‬"‫ט‬-1969
‫חדירה‬‫לחומר‬‫מחשב‬,‫לרבות‬‫הפקת‬‫פלט‬‫תוך‬‫כדי‬‫חדירה‬
‫כאמור‬‫נחשבת‬‫לחיפוש‬,‫ולכן‬‫אין‬‫זה‬‫מסמכותם‬‫של‬
‫המבקרים‬‫לחדור‬‫למחשבו‬‫של‬‫הנישום‬.‫אלא‬‫אם‬:
.1‫בידי‬‫המבקרים‬‫צו‬‫חיפוש‬‫שניתן‬‫ע‬"‫י‬‫שופט‬,‫המציין‬
‫במפורש‬‫את‬‫ההיתר‬‫לחדור‬‫לחומר‬‫המחשב‬;‫וכן‬‫המפרט‬
‫את‬‫מטרות‬‫החיפוש‬‫ותנאיו‬.
.2‫החדירה‬‫לחומר‬‫המחשב‬‫תעשה‬‫ע‬"‫י‬‫בעל‬‫תפקיד‬‫המיומן‬
‫לביצוע‬‫פעולות‬‫כאמור‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬20

21. ‫למחשב‬ ‫חדירה‬
•‫רושמת‬ ‫קופה‬–‫מחשב‬?
•‫סלולארי‬ ‫טלפון‬–‫מחשב‬?
•‫כ‬ ‫סלולארי‬ ‫טלפון‬"‫טלפונים‬ ‫ספר‬"
•‫מחשב‬
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬21

22. ‫ת‬"‫פ‬(‫ת‬"‫א‬)40107/08‫ת‬ ‫מחוז‬ ‫פרקליטות‬"‫א‬-‫נ‬ ‫פלילי‬'‫פטימר‬‫איתי‬
‫היא‬ ‫הדין‬ ‫בפסק‬ ‫הכרעה‬ ‫שדרשה‬ ‫המרכזית‬ ‫השאלה‬–
‫בגדר‬ ‫הינו‬ ‫נייד‬ ‫טלפון‬ ‫האם‬"‫מחשב‬"?
‫ביהמ‬"‫ש‬‫המחוזי‬‫קבע‬,‫כי‬‫חוק‬‫המחשבים‬‫לא‬‫נתן‬‫הגדרה‬
‫צרה‬‫למונח‬"‫מחשב‬"‫וההתפתחויות‬‫הטכנולוגיות‬‫מלמדות‬
‫שיש‬‫לנקוט‬‫בדרך‬‫של‬‫פרשנות‬‫תכליתית‬‫בהגדרת‬‫המונח‬.
‫אברהם‬‫שהבזי‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬22

23. ‫ת‬"‫פ‬(‫ת‬"‫א‬)40107/08
‫פרקליטות‬‫ת‬ ‫מחוז‬"‫א‬-‫נ‬ ‫פלילי‬'‫פטימר‬‫איתי‬
"‫יצוין‬,‫שחוק‬‫המחשבים‬‫הוא‬‫משנת‬1995,‫מאז‬‫ועד‬‫היום‬‫עולם‬
‫התקשורת‬‫המודרנית‬,‫התפתח‬‫מאוד‬‫והביא‬‫עמו‬‫את‬‫מכשירי‬
‫הטלפון‬‫הניידים‬‫המשוכללים‬‫אשר‬‫כוללים‬‫בתוכם‬‫אלמנטים‬
‫רבים‬‫המצויים‬‫במחשב‬‫או‬‫מופעלים‬‫ע‬"‫י‬‫תוכנת‬‫מחשב‬.‫לפיכך‬
‫ניתן‬‫לומר‬‫כי‬‫הפלטים‬‫שהוצאו‬‫מהמכשיר‬‫הנייד‬‫במקרה‬‫דנא‬‫כגון‬:
‫ספר‬‫הטלפונים‬‫והמסרונים‬-‫הודעות‬S.M.S,‫שבמהותם‬‫הם‬
‫חומרים‬‫שנאגרו‬‫במכשיר‬‫הפלאפון‬‫באמצעות‬‫אמצעי‬"‫זיכרון‬",
‫מקיימים‬‫את‬‫אותם‬‫יסודות‬‫ורציונליים‬‫החלים‬‫על‬‫חומר‬‫מחשב‬.
‫משכך‬,‫ולוא‬‫אף‬‫על‬‫דרך‬‫ההיקש‬‫ניתן‬‫לקבוע‬‫כי‬‫הם‬‫הוצאו‬
‫באמצעות‬"‫חדירה‬‫לחומר‬‫מחשב‬".‫חדירה‬‫כזו‬‫צריך‬‫שתיערך‬‫ע‬"‫י‬
‫בעל‬‫תפקיד‬‫מיומן‬,‫כאמור‬‫בסעיף‬23‫א‬."
(‫פסקה‬ ‫ראו‬7‫הדין‬ ‫לפסק‬)
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬23

24. ‫שאלה‬(‫השתיקה‬ ‫זכות‬ ‫על‬ ‫תשמרו‬ ‫ואל‬)...
‫מותר‬ ‫המיסים‬ ‫רשות‬ ‫לעובדי‬ ‫האם‬
•‫מסרונים‬ ‫לקרוא‬?
•‫אימיילים‬ ‫לקרוא‬?
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬24

25. ‫עצמית‬ ‫הפללה‬ ‫מפני‬ ‫חיסון‬‫זכות‬ ‫או‬‫השתיקה‬
•‫סעיף‬2‫לפק‬'‫הפרוצדורה‬‫הפלילית‬(‫עדות‬),
(1)‫קצין‬‫משטרה‬...‫רשאי‬‫לחקור‬‫בעל‬-‫פה‬‫כל‬‫אדם‬‫המכיר‬,
‫לפי‬‫הסברה‬,‫את‬‫עובדותיה‬‫ונסיבותיה‬‫של‬‫כל‬‫עבירה‬,‫שעליה‬
‫חוקר‬‫אותו‬‫קצין‬-‫משטרה‬‫או‬‫אותו‬‫קצין‬‫מורשה‬‫אחר‬‫כנ‬"‫ל‬
‫ורשאי‬‫הוא‬‫לרשום‬‫בכתב‬‫כל‬‫הודעה‬,‫שמוסרה‬‫אדם‬‫הנחקר‬
‫כך‬.
(2)‫אדם‬,‫הנחקר‬‫כך‬,‫יהיה‬‫חייב‬‫להשיב‬‫נכונה‬‫על‬‫כל‬
‫השאלות‬,‫שיציג‬‫לו‬‫בשעת‬‫החקירה‬‫אותו‬‫קצין‬‫משטרה‬,‫או‬
‫קצין‬‫מורשה‬‫אחר‬‫כנ‬"‫ל‬,‫חוץ‬‫משאלות‬‫שהתשובות‬‫עליהן‬
‫יהיה‬‫בהן‬‫כדי‬‫להעמידו‬‫בסכנת‬‫אשמה‬‫פלילית‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬25

26. ‫בעדות‬:‫אדם‬‫שאינו‬‫חשוד‬‫ומעיד‬‫בעניינו‬‫של‬‫אחר‬-
‫זכות‬‫החיסיון‬‫מפני‬‫הפללה‬‫עצמית‬‫מצומצמת‬
‫לשאלות‬‫שיש‬‫בהן‬‫כדי‬‫להפליל‬‫את‬‫העד‬.
‫בהודעה‬‫תחת‬‫אזהרה‬,‫קרי‬,‫חשוד‬-‫זכות‬‫השתיקה‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬26

27. ‫השתיקה‬ ‫זכות‬
•‫זכות‬‫השתיקה‬‫קיימת‬‫בהליך‬‫הפלילי‬.
•‫יחד‬‫עם‬‫זאת‬,‫בעולם‬‫הפלילי‬,‫מי‬‫שעושה‬‫שימוש‬‫בזכות‬‫שהמחוקק‬‫העניק‬‫לו‬
‫ושומר‬‫על‬‫שתיקה‬,‫עלול‬‫הדבר‬‫לשמש‬‫נגדו‬.
•‫ב‬‫הליך‬‫האזרחי‬,‫לכאורה‬,‫חייב‬‫האדם‬‫לדבר‬.
•‫במאבק‬‫בין‬‫זכותו‬‫של‬‫פקיד‬‫השומה‬(‫האזרחי‬)‫להשיג‬‫מידע‬‫לבין‬‫זכות‬‫השתיקה‬
-‫גוברת‬‫זכותו‬‫וסמכותו‬‫של‬‫פקיד‬‫השומה‬(‫ע‬"‫פ‬242/63‫מיכאל‬‫קיריתי‬‫נגד‬
‫היועץ‬‫המשפטי‬).
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬27

28. ‫סעיף‬216(2)‫לפקודה‬
‫סיבה‬ ‫בלי‬ ‫אשר‬ ‫אדם‬‫מספקת‬...
‫לא‬‫התייצב‬,‫פקודה‬ ‫לפי‬ ‫בהודעה‬ ‫לכך‬ ‫שנדרש‬ ‫כפי‬
‫זו‬,
‫או‬
‫שהתייצב‬‫כדין‬ ‫שנשאל‬ ‫לשאלה‬ ‫השיב‬ ‫לא‬ ‫אך‬;
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬28

29. ‫סעיף‬216(2)‫לפקודה‬
‫סיבה‬ ‫בלי‬ ‫אשר‬ ‫אדם‬‫מספקת‬...
‫לא‬‫שנשאל‬ ‫לשאלה‬ ‫השיב‬‫כדין‬...
‫דינו‬–‫או‬ ‫שנה‬ ‫מאסר‬‫או‬ ‫קנס‬‫שני‬‫עונשים‬
‫כאחד‬
‫פקיד‬ ‫למשרד‬ ‫מחוץ‬ ‫גם‬ ‫חל‬ ‫זה‬ ‫סעיף‬
‫השומה‬(‫מ‬ ‫להבדיל‬216(2)‫לפקודה‬
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬29

30. ‫סעיף‬220(3)‫לפקודה‬
‫אדם‬‫אשר‬‫במזיד‬,‫בכוונה‬‫להתחמק‬‫ממס‬‫או‬
‫לעזור‬‫לאדם‬‫אחר‬‫להתחמק‬‫ממס‬...
‫השיב‬‫תשובה‬‫כוזבת‬,‫בעל‬‫פה‬‫או‬‫בכתב‬,‫על‬‫שאלה‬
‫שנשאלה‬,‫או‬‫על‬‫דרישת‬‫ידיעות‬‫שנערכה‬‫אליו‬‫על‬
‫פי‬‫הפקודה‬
‫דינו‬-‫מאסר‬‫שבע‬‫שנים‬‫או‬‫קנס‬‫או‬‫שני‬‫הענשים‬
‫כאחד‬
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬30

31. ‫סעיף‬216(7)‫לפקודה‬
‫מי‬‫שרושם‬‫תקבוליו‬‫בסרט‬‫קופה‬‫רושמת‬...‫על‬‫פי‬
‫הוראות‬‫המנהל‬‫מכוח‬‫סעיף‬130,‫ולא‬‫רשם‬‫בהם‬
‫תקבול‬‫שהיה‬‫חייב‬‫לרושמו‬....
‫לא‬‫נרשם‬‫התקבול‬‫בידי‬‫עובדו‬‫של‬‫הנישום‬,‫או‬‫בידי‬
‫שלוחו‬‫של‬‫הנישום‬‫שאיננו‬‫עובדו‬,‫יאשם‬‫בעבירה‬
‫העובד‬‫או‬‫השלוח‬‫ויאשם‬‫בה‬‫גם‬‫הנישום‬...
‫אם‬‫לא‬‫הוכיח‬‫שהעבירה‬‫נעברה‬‫שלא‬‫בידיעתו‬‫ושהוא‬
‫נקט‬‫בכל‬‫האמצעים‬‫הסבירים‬‫להבטחת‬‫מניעת‬
‫העבירה‬
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬31

32. ‫מילוי‬ ‫בשעת‬ ‫הפרעה‬ ‫או‬ ‫תקיפה‬‫תפקיד‬
‫סעיף‬216‫לפקודה‬ ‫א‬
(‫א‬)‫מי‬‫שתוקף‬‫אדם‬‫הממלא‬‫תפקידו‬‫בביצוע‬‫פקודה‬‫זו‬
‫או‬‫מועסק‬‫בביצועה‬,‫בכוונה‬‫להכשילו‬,‫או‬‫כשהתוקף‬
‫מזויין‬‫בכלי‬‫יריה‬‫או‬‫כלי‬‫אחר‬,‫דינו‬–‫מאסר‬‫חמש‬‫שנים‬
‫או‬‫קנס‬...
(‫ב‬)‫העושה‬‫מעשה‬‫המכוון‬‫להפריע‬‫לאדם‬‫כאמור‬
‫בסעיף‬‫קטן‬(‫א‬)‫מלמלא‬‫את‬‫תפקידו‬‫כדין‬‫או‬‫להכשילו‬
‫בכך‬,‫דינו‬–‫מאסר‬‫שלוש‬‫שנים‬‫או‬‫קנס‬...
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬32

33. ‫ת‬"‫פ‬4495/94‫נ‬ ‫ישראל‬ ‫מדינת‬'‫גד‬ ‫בן‬
‫העובדות‬:
‫במהלך‬‫ביקורת‬‫בעסקו‬‫של‬‫הנאשם‬,‫בעת‬‫ששלף‬‫הנאשם‬‫תעודת‬‫זהות‬‫מארנקו‬,
‫הבחינו‬‫המבקרים‬‫בשיקים‬‫שהיו‬‫מצויים‬‫בארנקו‬.‫המבקרים‬‫דרשו‬‫הסברים‬‫בגין‬
‫השיקים‬‫וביקשו‬‫לראותם‬.‫הנאשם‬‫סירב‬,‫בטענה‬‫כי‬‫בדרישה‬‫זו‬‫חרגו‬‫המבקרים‬
‫מסמכותם‬;‫וביקש‬‫מהמבקרים‬‫לעזוב‬‫את‬‫העסק‬‫לאור‬"‫הסכסוך‬".
‫כתוצאה‬‫מכך‬,‫הואשם‬‫בעל‬‫העסק‬,‫בין‬‫היתר‬,‫בהפרעה‬‫לאדם‬‫הממלא‬‫תפקיד‬
‫כדין‬,‫עבירה‬‫לפי‬‫סעיף‬216‫א‬‫לפקודה‬.
‫נפסק‬‫ביהמ‬"‫ש‬‫ה‬‫שלום‬:
•‫למבקרים‬‫לא‬‫הייתה‬‫הסמכות‬‫לדרוש‬‫מהנאשם‬‫להציג‬‫בפניהם‬‫שיקים‬‫שהיו‬
‫בכיסו‬;‫ולהניח‬‫כי‬‫מדובר‬‫ב‬"‫מסמכים‬‫הנוגעים‬‫לעסק‬"(‫בהסתמך‬‫על‬‫פסיקת‬
‫העליון‬‫בעניין‬‫ע‬"‫א‬520/83‫דון‬).
•‫יחד‬‫עם‬‫זאת‬,‫הורשע‬‫הנאשם‬‫בעבירה‬‫לפי‬‫סעיף‬216‫א‬‫לפקודה‬,‫בנימוק‬‫כי‬
‫מאחר‬‫ודרש‬‫בתוקף‬‫מהמבקרים‬‫לעזוב‬‫את‬‫מקום‬‫עסקו‬,‫נמנעה‬‫מהם‬‫האפשרות‬
‫להמשיך‬‫בביקורת‬‫בעסק‬.
‫בערעור‬‫שהוגש‬‫לביהמ‬"‫ש‬‫המחוזי‬,‫זוכה‬‫הנאשם‬‫מאישום‬‫זה‬.‫ובלשון‬‫ביהמ‬"‫ש‬,
"‫משאין‬‫מחלוקת‬‫על‬‫זכות‬‫הנישום‬‫שלא‬‫להציג‬‫את‬‫השיק‬,‫צדק‬‫המערער‬‫משדרש‬
‫ממבקרי‬‫המס‬‫לעזוב‬‫את‬‫המקום‬‫בשל‬‫עמידתם‬‫על‬‫זכותם‬‫לחפש‬‫בכיסיו‬." ‫אברהם‬‫שהבזי‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬33

34. ‫סעיף‬216(2)
‫מול‬
‫עצמית‬ ‫מהפללה‬ ‫להימנע‬ ‫הזכות‬
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬34

35. ‫הזכות‬‫עצמית‬ ‫מהפללה‬ ‫להימנע‬
‫סעיף‬47‫לפקודת‬‫הראיות‬,
47.‫אין‬‫אדם‬‫חייב‬‫למסור‬‫ראיה‬‫אם‬‫יש‬‫בה‬‫הודיה‬‫בעובדה‬‫שהיא‬‫יסוד‬
‫מיסודותיה‬‫של‬‫עבירה‬‫שהוא‬‫מואשם‬‫בה‬‫או‬‫עשוי‬‫להיות‬‫מואשם‬‫בה‬.
‫ביקש‬‫אדם‬‫להימנע‬‫ממסירת‬‫ראיה‬‫מחמת‬‫שהיא‬‫עשויה‬‫להפלילו‬‫כאמור‬‫בסעיף‬
‫קטן‬(‫א‬)‫ובית‬‫המשפט‬‫דחה‬‫את‬‫הבקשה‬‫והראיה‬‫נמסרה‬,‫לא‬‫תוגש‬‫הראיה‬‫נגד‬
‫אותו‬‫אדם‬‫במשפט‬‫שבו‬‫הוא‬‫מואשם‬‫בשל‬‫העבירה‬‫שהעובדה‬‫המתגלה‬‫מן‬
‫הראיה‬‫היא‬‫יסוד‬‫מיסודותיה‬,‫אלא‬‫אם‬‫הסכים‬‫לכך‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬35

36. ‫מסמכים‬-‫הזכות‬‫עצמית‬ ‫הפללה‬ ‫לאי‬
•‫הזכות‬‫לאי‬‫הפללה‬‫עצמית‬‫משתרעת‬‫לא‬‫רק‬‫לגבי‬‫אמירות‬
‫אלא‬‫גם‬‫לגבי‬‫מסמכים‬(‫ע‬"‫פ‬663/81‫חורי‬‫נ‬'‫מדינת‬‫ישראל‬;‫ע‬"‫פ‬725/97
‫קלקודה‬‫נ‬'‫הרשות‬‫לפיקוח‬‫חקלאי‬;‫ע‬"‫פ‬2910/94‫יפת‬‫נ‬'‫מדינת‬‫ישראל‬).
•‫החיסיון‬‫אינו‬‫חל‬‫על‬‫רישומים‬‫שהחוק‬‫דורש‬‫מן‬‫האזרח‬
‫לעשותם‬‫מתוך‬‫מטרה‬‫שיובאו‬‫לידיעת‬‫הציבור‬
(‫למשל‬,‫החיסיון‬‫מפני‬‫הפללה‬‫עצמית‬‫אינו‬‫חל‬‫על‬‫מסירת‬
‫הצהרת‬‫הון‬‫כוזבת‬-‫ראו‬‫ע‬"‫פ‬663/81‫חורי‬)
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬36

37. ‫עצמית‬ ‫הפללה‬ ‫לאי‬ ‫הזכות‬
•‫החיסיון‬‫כאמור‬‫אינו‬‫מקנה‬‫לחשוד‬‫אשר‬‫נצטווה‬‫בצו‬‫בית‬‫משפט‬
‫להמציא‬‫מסמכים‬,‫את‬‫הזכות‬‫להתעלם‬‫מן‬‫הצו‬‫אף‬‫אם‬‫יש‬‫במסמכים‬
‫שנצטווה‬‫להמציא‬,‫כדי‬‫להפלילו‬‫וכדי‬‫להשתחרר‬‫מהנטל‬‫האמור‬.
•‫על‬‫החשוד‬‫לפנות‬‫אל‬‫בית‬‫המשפט‬‫על‬‫מנת‬‫שזה‬‫ישחררו‬‫מהחובה‬
‫להמציא‬‫את‬‫המסמכים‬(‫רע‬"‫פ‬8600/03‫מדינת‬‫ישראל‬‫נגד‬‫גלעד‬‫שרון‬)
•‫לעניין‬‫זכות‬‫השתיקה‬-‫ביהמ‬"‫ש‬‫העליון‬,‫בהרכב‬‫של‬‫חמישה‬‫שופטים‬
‫קבע‬,‫לאחר‬‫ניתוח‬‫מעמיק‬‫של‬‫זכות‬‫השתיקה‬,‫כי‬‫זו‬‫אינה‬‫משתרעת‬‫גם‬
‫על‬‫מסמכים‬‫שהחשוד‬‫מתבקש‬‫למסור‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬37

38. ‫שאלות‬ ‫על‬ ‫להשיב‬ ‫הנישום‬ ‫סירב‬ ‫אם‬–‫סעיף‬216(2)‫לפקודה‬
•‫סירובו‬‫של‬‫הנישום‬‫להשיב‬‫על‬‫שאלות‬‫שנדרש‬‫לפי‬‫ההוראות‬‫האזרחיות‬‫של‬
‫הפקודה‬–‫מקים‬‫עבירה‬‫לפי‬‫סעיף‬216(2)‫לפקודה‬.
•‫מנוסח‬‫סעיף‬216(2)‫עולה‬‫כי‬‫סירוב‬‫של‬‫הנישום‬‫להשיב‬‫לשאלה‬,‫מגביל‬‫את‬
‫העבירה‬
•‫מבחינת‬‫המקום‬-‫למשרדו‬‫של‬‫פקיד‬‫השומה‬‫לשם‬‫מוזמן‬‫הנישום‬‫או‬‫אדם‬
‫אחר‬;
•‫ומבחינת‬‫הזמן‬‫לאותה‬‫הזדמנות‬‫שבה‬‫מופיע‬‫האדם‬‫במשרדו‬‫של‬‫פקיד‬
‫השומה‬‫בהתאם‬‫לזימונו‬.
•‫לכן‬,‫אם‬‫סירב‬‫הנישום‬‫להשיב‬‫לשאלה‬‫בעת‬‫פגישה‬‫מקרית‬‫עם‬‫פקיד‬
‫השומה‬‫או‬‫מי‬‫ממפקחיו‬‫או‬‫שלא‬‫במשרדו‬,‫ואפילו‬‫בעת‬‫ביצוע‬‫ביקורת‬
‫במקום‬‫עסקו‬‫של‬‫הנישום‬–‫לא‬‫יחשב‬‫הסירוב‬‫כעבירה‬‫לפי‬‫סעיף‬216(2).
•‫אם‬‫יסרב‬‫אדם‬‫להשיב‬‫על‬‫שאלה‬‫משום‬‫שהתשובה‬‫עלולה‬‫להפלילו‬,‫תהיה‬
‫בכך‬‫לדעתנו‬‫סיבה‬‫מספקת‬‫הפוטרת‬‫מעונשו‬‫של‬‫סעיף‬‫זה‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬38

39. ‫שמורה‬ ‫לנישום‬ ‫האם‬"‫השתיקה‬ ‫זכות‬"‫הפללה‬ ‫מפני‬ ‫לחסיון‬ ‫והזכות‬
‫בטענה‬ ‫עצמית‬‫שהמידע‬‫להפלילו‬ ‫עלול‬ ‫למסור‬ ‫מתבקש‬ ‫שהוא‬?
‫בעבר‬–‫הגישה‬‫השלטת‬‫בפסיקה‬:‫בענייני‬‫מס‬‫לא‬‫עומדת‬‫לנישום‬
‫זכות‬‫השתיקה‬‫או‬‫הזכות‬‫לחיסיון‬‫מפני‬‫הפללה‬‫עצמית‬
•‫בפרשת‬‫קרייתי‬(‫ע‬"‫פ‬242/63)‫נקבע‬,‫כי‬‫מטרתו‬‫של‬‫סעיף‬135
‫לפקודה‬‫הינה‬‫פיסקלית‬–‫בירור‬‫הכנסתו‬‫האמיתית‬‫של‬‫אדם‬
‫לשם‬‫גביית‬‫המס‬.‫מתן‬"‫חיסיון‬"‫לאזרח‬‫המאפשר‬‫לו‬‫לסרב‬
‫להשיב‬‫על‬‫שאלות‬‫שעלולות‬‫להפלילו‬–‫יפגע‬‫לא‬‫רק‬‫בהוכחת‬
‫העבירה‬‫הפלילית‬,‫כי‬‫אם‬‫גם‬‫בביצוע‬‫מטרתו‬‫הפיסקלית‬‫של‬
‫סעיף‬135‫לפקודה‬.
‫כיום‬–‫זכות‬‫השתיקה‬‫עומדת‬‫לנאשם‬‫רק‬‫במסגרת‬‫ההליך‬‫הפלילי‬
‫גופו‬‫ואילו‬‫בהליך‬‫האזרחי‬‫קיים‬‫רק‬‫החיסיון‬‫מהפללה‬‫עצמית‬
(‫ראו‬‫רע‬"‫א‬5381/91‫חוגלה‬‫שיווק‬(1982)‫בע‬"‫מ‬‫נ‬'‫אריאל‬).
•‫לכן‬-‫כאשר‬‫חוקר‬‫סבור‬,‫תוך‬‫כדי‬‫עדות‬,‫שאדם‬‫הפך‬‫מעד‬
‫לחשוד‬–‫עליו‬‫להפסיק‬‫את‬‫גביית‬‫העדות‬‫ולהזהיר‬‫את‬‫הנחקר‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬39

40. ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫נציבות‬ ‫עמדת‬
•‫מדיניות‬‫הנציבות‬‫היא‬‫לאפשר‬‫טיפול‬‫מקביל‬(‫אזרחי‬‫ופלילי‬)
‫וחילופי‬‫מידע‬‫בין‬‫המחלקות‬‫האזרחיות‬‫למחלקה‬‫הפלילית‬.
•‫יחד‬‫עם‬‫זאת‬,‫ניכרת‬‫עמדה‬‫מרוככת‬‫ביחס‬‫לשימוש‬‫בהסכם‬
‫שומה‬‫כראיה‬‫בהליך‬‫פלילי‬.
"3.4.15‫אם‬‫במהלך‬‫הטיפול‬‫השומתי‬‫חושש‬‫הנישום‬'‫מהפללה‬
‫עצמית‬'‫עקב‬‫השומה‬‫המוסכמת‬,‫ניתן‬‫לציין‬‫על‬‫גבי‬‫ההסכם‬‫כי‬:
'‫הסכם‬‫זה‬‫ישמש‬‫אך‬‫ורק‬‫לצורך‬‫השומה‬‫האזרחית‬'.
‫חשוב‬‫לציין‬‫שעל‬‫פי‬‫פסיקת‬‫בית‬‫המשפט‬‫העליון‬,‫החיסיון‬‫מפני‬
‫הפללה‬‫עצמית‬‫אינו‬‫מקנה‬‫הגנה‬‫מוחלטת‬‫המאפשרת‬‫הקפאת‬
‫ההליך‬‫האזרחי‬.‫לפיכך‬,‫בהליכי‬‫השומה‬‫האזרחית‬‫לא‬‫עומדת‬
‫לנאשם‬‫זכות‬‫השתיקה‬."
(‫ראו‬‫ה‬"‫ב‬9/2011‫יחסי‬‫גומלין‬‫בין‬‫הטיפול‬‫הפלילי‬‫לטיפול‬
‫האזרחי‬‫בתיקי‬‫מס‬‫הכנסה‬)
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬40

41. ‫מסמכים‬ ‫על‬ ‫גם‬ ‫חלה‬ ‫לחשוד‬ ‫העומדת‬ ‫השתיקה‬ ‫זכות‬ ‫האם‬?
‫גלעד‬ ‫פרשת‬‫שרון‬
‫המשיב‬-‫גלעד‬‫שרון‬,‫סירב‬‫במסגרת‬‫חקירתו‬‫תחת‬‫אזהרה‬,
‫להשיב‬‫לשאלות‬‫החוקרים‬‫וכן‬‫סירב‬‫להמציא‬‫מסמכים‬
‫שנדרשו‬‫בצו‬‫שהוצא‬‫לו‬‫ע‬"‫פ‬‫סעיף‬43‫לפסד‬"‫פ‬.
‫גלעד‬‫שרון‬‫לא‬‫חלק‬‫על‬‫חוקיות‬‫הצו‬,‫אך‬‫טען‬‫כי‬‫זכות‬
‫השתיקה‬‫העומדת‬‫לו‬‫כחשוד‬‫כוללת‬‫גם‬‫את‬‫זכותו‬‫לסרב‬
‫למסור‬‫מסמכים‬.
‫ביהמ‬"‫ש‬‫השלום‬‫דחה‬‫את‬‫טענתו‬.
‫ביהמ‬"‫ש‬‫המחוזי‬‫קיבל‬‫את‬‫ערעורו‬‫וקבע‬‫כי‬‫לחשוד‬‫עומדת‬
‫זכות‬‫שתיקה‬‫מוחלטת‬‫המשתרעת‬‫גם‬‫על‬‫מסירתם‬‫של‬
‫מסמכים‬,‫ועל‬-‫כן‬‫המשיב‬‫אינו‬‫חייב‬‫במסירתם‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬41

42. ‫ביהמ‬"‫ש‬‫העליון‬‫קבע‬,‫כי‬‫זכות‬‫השתיקה‬‫אינה‬‫כוללת‬‫בחובה‬‫את‬‫הזכות‬
‫להמרות‬‫צו‬‫שיפוטי‬‫המחייב‬‫מסירת‬‫מסמכים‬,‫ועל‬‫כן‬‫על‬‫המשיב‬‫למלא‬‫אחר‬
‫הצו‬.‫יחד‬‫עם‬‫זאת‬,‫קובע‬‫ביהמ‬"‫ש‬,‫כי‬‫ייתכן‬‫שמסירת‬‫המסמכים‬‫תוגן‬‫ע‬"‫י‬
‫החיסיון‬‫מפני‬‫הפללה‬‫עצמית‬,‫תוך‬‫הענקת‬"‫חיסיון‬‫שימוש‬"‫בראיות‬
‫המפלילות‬‫את‬‫החשוד‬.
‫ובלשון‬‫ביהמ‬"‫ש‬:"‫ככל‬‫שהדבר‬‫נוגע‬‫למסמכים‬,‫לחשוד‬‫רק‬‫חיסיון‬‫מפני‬
‫הפללה‬‫עצמית‬‫מכוח‬‫סעיף‬47‫לפקודת‬‫הראיות‬‫ועל‬-‫פי‬‫תנאיו‬.‫חיסיון‬‫זה‬‫אינו‬
‫מקנה‬‫לחשוד‬,‫אשר‬‫נצטווה‬‫בצו‬‫בית‬-‫משפט‬‫להמציא‬‫מסמכים‬,‫את‬‫הזכות‬
‫להתעלם‬‫מן‬‫הצו‬,‫אף‬‫אם‬‫יש‬‫במסמכים‬‫שנצטווה‬‫להמציא‬‫כדי‬‫להפלילו‬.‫על‬
‫החשוד‬‫המעוניין‬‫לטעון‬‫כנגד‬‫הצו‬‫לפנות‬‫אל‬‫בית‬-‫המשפט‬‫על‬-‫מנת‬‫שזה‬
‫ישחררו‬‫מהחובה‬‫להמציא‬‫את‬‫המסמכים‬.‫על‬‫בית‬-‫המשפט‬‫לבחון‬‫את‬
‫המסמכים‬‫בשני‬‫שלבים‬:‫ראשית‬,‫עליו‬‫לבחון‬‫את‬‫התקיימותו‬‫של‬‫חשש‬
‫להפללה‬‫עצמית‬‫בכל‬‫אחד‬‫ואחד‬‫מן‬‫המסמכים‬‫אשר‬‫החשוד‬‫נדרש‬‫להמציא‬
‫על‬-‫פי‬‫הצו‬.‫מסמכים‬‫אשר‬‫לגביהם‬‫לא‬‫קיים‬‫חשש‬‫כאמור‬–‫החשוד‬‫יחויב‬
‫למוסרם‬.‫לגבי‬‫מסמכים‬‫שחשד‬‫כזה‬‫קיים‬‫לגביהם‬‫מתקיים‬‫השלב‬‫השני‬.
‫בשלב‬‫הזה‬‫על‬‫בית‬-‫המשפט‬‫לשקול‬‫אם‬‫בנסיבות‬‫העניין‬‫ראוי‬‫להעניק‬‫לחשוד‬
"‫חיסיון‬‫שימוש‬"‫כך‬‫שיוסר‬‫מעל‬‫מסמכים‬‫מסוימים‬‫החיסיון‬‫מפני‬‫הפללה‬
‫עצמית‬,‫אך‬‫יובטח‬‫לחשוד‬‫כי‬‫מסמכים‬‫אלה‬‫לא‬‫ישמשו‬‫כראיה‬‫נגדו‬‫בהליכים‬
‫משפטיים‬‫בעתיד‬"
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬42

43. ‫של‬ ‫דינה‬ ‫מה‬‫הודאה‬?
•‫מבקרי‬‫ניהול‬‫ספרים‬‫מצאו‬‫עודף‬‫בקופה‬‫ושאלו‬‫את‬
‫הנישום‬‫לפשר‬‫העודף‬...
•‫הנישום‬‫השיב‬,‫לאחר‬‫שניסה‬‫להיזכר‬,‫שלא‬‫רשם‬
‫מכירה‬‫בקופה‬.
•‫המבקרים‬‫ערכו‬‫פרוטוקול‬‫וציינו‬‫את‬‫תשובת‬‫הנישום‬;
‫והחתימו‬‫את‬‫הנישום‬‫על‬‫הפרוטוקול‬.
•‫עולה‬‫השאלה‬–‫מה‬‫דינה‬‫של‬‫ההודאה‬?!
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬43

44. ‫הלכת‬‫יששכרוב‬
‫רקע‬‫עובדתי‬:‫יששכרוב‬‫היה‬‫עריק‬‫מהצבא‬,‫ולימים‬‫נתפס‬
‫ע‬"‫י‬‫המשטרה‬‫הצבאית‬‫והובא‬‫למעצר‬.‫לפני‬‫כניסתו‬‫למעצר‬
‫נדרש‬‫לרוקן‬‫את‬‫כיסיו‬‫ואז‬‫נתגלו‬‫בכיסיו‬‫סמים‬.‫אנשי‬
‫המשטרה‬‫הצבאית‬‫חקרו‬‫את‬‫יששכרוב‬‫בו‬‫במקום‬,‫וחילצו‬
‫מפיו‬‫הודאה‬‫בדבר‬‫שימוש‬‫בסם‬‫מסוכן‬‫והחזקתו‬.
‫יששכרוב‬‫לא‬‫עודכן‬‫ע‬"‫י‬‫החוקרים‬,‫טרם‬‫חקירתו‬,‫כי‬‫קיימת‬
‫לו‬‫זכות‬‫להיוועץ‬‫עם‬‫עו‬"‫ד‬;‫זכות‬‫הניתנת‬‫לעצור‬.
‫קבילות‬‫ההודאה‬‫נידונה‬‫בשתי‬‫ערכאות‬‫שיפוט‬‫צבאיות‬,
‫ולאחר‬‫מכן‬‫גם‬‫בערעור‬‫ברשות‬‫לבית‬‫המשפט‬‫העליון‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬44

45. ‫הפלילי‬ ‫הדין‬ ‫סדר‬ ‫חוק‬
(‫אכיפה‬ ‫סמכויות‬–‫מעצרים‬),‫תשנ‬"‫ו‬-1996
•‫עורך‬ ‫עם‬ ‫להיפגש‬ ‫העצור‬ ‫זכות‬‫דין‬
34.(‫א‬)‫בו‬ ‫ולהיוועץ‬ ‫דין‬ ‫עורך‬ ‫עם‬ ‫להיפגש‬ ‫זכאי‬ ‫עצור‬.
(‫ב‬.... )
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬45

46. ‫הלכת‬‫יששכרוב‬–‫העליון‬ ‫פסיקת‬
•"‫תורת‬‫פרי‬‫העץ‬‫המורעל‬"–‫תורה‬‫הנהוגה‬‫בארה‬"‫ב‬,‫על‬‫פיה‬,
‫אם‬‫ראיה‬‫אחת‬‫הושגה‬‫באמצעים‬‫בלתי‬‫כשרים‬,‫הרי‬‫שהיא‬
‫מרעילה‬‫את‬‫כל‬‫שאר‬‫הראיות‬‫הקשורות‬‫בה‬.
•‫הכלל‬‫בישראל‬‫עד‬‫שנת‬2006–‫ראיה‬‫שהושגה‬‫שלא‬‫כדין‬‫הינה‬
‫ראיה‬‫קבילה‬.‫כלומר‬–‫עד‬‫שנת‬2006,‫קיבל‬‫בית‬‫המשפט‬‫הן‬
‫ראיות‬‫כשרות‬‫הן‬‫ראיות‬‫בלתי‬‫כשרות‬.
•‫בעקבות‬‫הלכת‬‫יששכרוב‬-‫ר‬‫איה‬‫שהושגה‬‫באמצעים‬‫פסולים‬
‫אינה‬‫קבילה‬.‫יודגש‬,‫כי‬‫אין‬‫המדובר‬‫באימוץ‬‫מלא‬‫של‬"‫הפרי‬
‫המורעל‬"(‫שכן‬‫לא‬‫כל‬‫ראיה‬‫הקשורה‬‫לזו‬‫שהושגה‬‫באופן‬‫בלתי‬
‫חוקי‬‫תהא‬"‫מורעלת‬)",‫אלא‬‫רק‬‫בהתקרבות‬‫אליה‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬46

47. ‫הלכת‬‫יששכרוב‬–‫העליון‬ ‫פסיקת‬
•‫עיקריים‬ ‫נושאים‬ ‫לשני‬ ‫מתייחס‬ ‫הדין‬ ‫פסק‬:
.1‫ההודאה‬ ‫ורצוניות‬ ‫חופשיות‬ ‫מבחן‬(‫סעיף‬12‫הראיות‬ ‫לפקודת‬)
.2‫הפסיקתית‬ ‫הפסילה‬ ‫דוקטרינת‬-‫באמצעים‬ ‫שהושגו‬ ‫ראיות‬ ‫של‬ ‫כללי‬ ‫פסילה‬ ‫כלל‬
‫חוקיים‬ ‫בלתי‬.
‫ביהמ‬"‫ש‬‫העליון‬‫קבע‬,‫כי‬‫חרף‬‫העובדה‬‫שהחוקר‬,‫במכוון‬,‫לא‬‫הודיע‬‫ליששכרוב‬‫על‬
‫זכותו‬‫להיוועץ‬‫עם‬‫עו‬"‫ד‬,‫הודאתו‬‫הייתה‬‫חופשית‬‫ומרצון‬.
‫יחד‬‫עם‬‫זאת‬,‫נפסק‬‫כי‬‫בתי‬‫משפט‬‫רשאים‬‫לפסול‬‫ראיה‬‫מהטעם‬‫שהושגה‬"‫באמצעי‬
‫חקירה‬‫המנוגדים‬‫להוראה‬‫הקבועה‬‫בחוק‬,‫בתקנה‬‫או‬‫בנוהל‬‫מחייב‬,‫או‬‫תוך‬‫פגיעה‬
‫שלא‬‫כדין‬‫בזכות‬‫יסוד‬‫מוגנת‬"(‫לרבות‬‫הימנעות‬‫מהודעה‬‫לנאשם‬‫על‬‫זכות‬‫השתיקה‬
‫שלו‬‫או‬‫על‬‫זכות‬‫ההיוועצות‬‫עם‬‫עורך‬‫דין‬).‫קביעתו‬‫המפורשת‬‫של‬‫בית‬‫המשפט‬‫היא‬‫כי‬
‫פסילה‬‫כזאת‬‫עשויה‬‫לבוא‬‫על‬‫חשבון‬"‫חקר‬‫האמת‬",‫כלומר‬‫גם‬‫אם‬‫אין‬‫חשש‬‫לאמיתות‬
‫הראיה‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬47

48. ‫אזהרה‬ ‫חובת‬
‫אזהרת‬‫מירנדה‬(‫באנגלית‬:warningMiranda)
‫היא‬‫אזהרה‬‫הניתנת‬‫בעת‬‫מעצר‬‫או‬‫חקירה‬‫על‬‫ידי‬
‫שוטרים‬‫בארצות‬‫הברית‬.
‫לפי‬‫החוק‬,‫חובה‬‫להשתמש‬‫באזהרה‬‫זו‬‫כלפי‬‫חשודים‬
‫לפני‬‫שהם‬‫נשאלים‬‫שאלות‬‫הקשורות‬‫לביצוע‬‫מעשה‬
‫פשע‬.
‫האזהרה‬‫נועדה‬‫ליידע‬‫את‬‫החשוד‬‫בדבר‬‫זכות‬‫השתיקה‬
‫וזכותו‬‫להימנע‬‫מהפללה‬‫עצמית‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬48

49. ‫אזהרה‬ ‫לנוסח‬ ‫דוגמה‬
‫אני‬‫מודיע‬‫לך‬‫כי‬‫אני‬‫עומד‬‫לחקור‬‫אותך‬‫בחשד‬‫לביצוע‬
‫עבירות‬‫על‬‫פקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬/(‫חוק‬‫מע‬"‫מ‬‫וכו‬'),
‫אין‬‫אתה‬‫חייב‬‫לומר‬‫דבר‬‫אלא‬‫אם‬‫רצונך‬‫בכך‬,‫אולם‬‫כל‬
‫אשר‬‫תאמר‬‫ירשם‬‫על‬‫ידי‬‫ויהווה‬‫ראיה‬‫בכל‬‫הליך‬
‫שיפוטי‬.
‫הימנעות‬‫מלהשיב‬‫על‬‫שאלות‬‫תשמש‬‫נגדך‬.
‫יש‬‫לך‬‫זכות‬‫היוועצות‬‫עם‬‫עורך‬‫דין‬...
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬49

50. ‫לשאלה‬ ‫ונחזור‬,
‫מה‬‫הדין‬‫של‬‫הודאת‬‫הנישום‬‫או‬‫מי‬‫מטעמו‬
‫במהלך‬‫ביקורת‬‫בעסק‬,‫כאשר‬‫מי‬‫מהמשיבים‬
‫לא‬‫הוזהר‬
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬50

51. ‫סעיף‬135‫לפקודה‬ ‫א‬
135‫א‬.(‫א‬)‫בעל‬‫עסק‬‫או‬‫משלח‬-‫יד‬‫חייב‬,‫אם‬‫דרש‬‫זאת‬‫ממנו‬
‫פקיד‬‫השומה‬,‫למסור‬‫לפקיד‬‫השומה‬‫ידיעות‬‫ומסמכים‬‫בנוגע‬
‫לקשריו‬‫העסקיים‬‫עם‬‫ספקיו‬,‫לקוחותיו‬‫או‬‫מי‬‫שיש‬‫לו‬‫אתו‬
‫קשרים‬‫עסקיים‬,‫אף‬-‫על‬-‫פי‬‫שידיעות‬‫ומסמכים‬‫אלה‬‫אינם‬
‫דרושים‬‫לבירור‬‫הכנסתו‬‫הוא‬;‫ואולם‬‫אם‬‫הודיע‬‫לפקיד‬‫השומה‬
‫תוך‬15‫יום‬‫מיום‬‫קבלת‬‫הדרישה‬,‫כי‬‫הדבר‬‫כרוך‬‫בעבודה‬
‫מנהלית‬‫רבה‬,‫חייב‬‫הוא‬‫לאפשר‬‫לפקיד‬‫השומה‬‫לאסוף‬‫בעצמו‬
‫את‬‫הידיעות‬‫והמסמכים‬‫האמורים‬.
(‫ב‬)‫האמור‬‫בסעיף‬‫קטן‬(‫א‬)‫אין‬‫בו‬‫כדי‬‫לחייב‬‫עורך‬‫דין‬,‫רופא‬‫או‬
‫פסיכולוג‬‫לגלות‬‫ידיעות‬‫או‬‫מסמכים‬‫שלגביהם‬‫הוא‬‫חייב‬
‫בשמירת‬‫סודיות‬‫לפי‬‫כל‬‫דין‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬51

52. •‫סעיף‬135‫א‬‫לפקודה‬‫קובע‬‫את‬‫סמכותו‬‫של‬‫פקיד‬‫השומה‬‫לדרוש‬‫מידע‬
‫מבעל‬‫עסק‬‫או‬‫משלח‬‫יד‬‫בעניין‬‫קשריו‬‫העסקיים‬‫עם‬‫ספקיו‬,
‫לקוחותיו‬‫או‬‫מי‬‫שיש‬‫לו‬‫עמו‬‫קשרים‬‫עסקיים‬.
‫כלומר‬‫צריכים‬‫להתקיים‬2‫תנאים‬:
.1‫אותו‬‫אדם‬‫אשר‬‫נדרש‬‫למסור‬‫מידע‬‫הינו‬‫בעל‬‫עסק‬;
.2‫הדרישה‬‫מתייחסת‬‫ל‬‫נישומים‬‫העומדים‬‫עמו‬‫בקשר‬‫עסקי‬
•‫הדרישה‬‫אינה‬‫חייבת‬‫להתייחס‬‫לנישום‬‫מסוים‬‫שנבדק‬‫וניתן‬‫להפעיל‬
‫את‬‫הסמכות‬‫כדי‬‫לאסוף‬‫מידע‬‫על‬‫נישומים‬‫שונים‬(‫קיימים‬‫סייגים‬
‫לגבי‬‫דרישת‬‫מידע‬‫מעורכי‬‫דין‬,‫רופאים‬,‫פסיכולוגים‬).
•‫אזרחים‬‫פרטיים‬‫אינם‬‫חייבים‬‫לנהל‬‫ספרים‬‫ולשמור‬‫מסמכים‬.
‫לפיכך‬,‫בהפעלת‬‫הסמכות‬‫להשגת‬‫המידע‬‫מהם‬‫יש‬‫לנסח‬‫את‬‫הדרישה‬
‫באופן‬‫שיהיה‬‫ברור‬,‫כי‬‫נדרש‬‫מהם‬‫להמציא‬‫רק‬‫אותם‬‫המסמכים‬
‫שנמצאים‬‫ברשותם‬.‫כמו‬‫כן‬,‫יצוין‬‫כי‬‫לא‬‫ניתן‬‫לפנות‬‫אל‬‫אזרחים‬
‫פרטיים‬‫במסגרת‬‫סעיף‬135‫א‬.(‫ראו‬‫מיסים‬‫אונליין‬–‫פרשנות‬:‫סעיף‬
135‫לפקודה‬"‫הפעלת‬‫סמכויות‬‫להשגת‬‫מידע‬‫מצד‬‫שלישי‬")
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬52

53. ‫הנישום‬ ‫ללקוח‬ ‫המבקרים‬ ‫בין‬ ‫היחסים‬
•‫האם‬‫מבקרי‬‫ניהול‬‫ספרים‬‫יכולים‬‫לתשאל‬‫את‬
‫הלקוח‬?
•‫האם‬‫יש‬‫משמעות‬‫למקום‬‫התשאול‬:
‫בתוך‬‫העסק‬?
‫על‬‫המדרכה‬?
‫במס‬‫הכנסה‬?
•‫מה‬‫קורה‬‫אם‬‫הלקוח‬‫לא‬‫עונה‬‫וממשיך‬‫ללכת‬...?
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬53

54. ‫סעיף‬135(4)‫לפקודה‬
135.‫כדי‬‫להגיע‬‫לידיעה‬‫מלאה‬‫בדבר‬‫הכנסתו‬‫של‬‫אדם‬–
...
(4)‫רשאי‬‫פקיד‬‫השומה‬‫להזמין‬‫כל‬‫אדם‬‫שיש‬‫לו‬‫קשר‬
‫עסקי‬‫עם‬‫הנישום‬‫והיכול‬,‫לפי‬‫דעתו‬,‫להעיד‬‫בעניין‬‫ההכנסה‬
‫שיתייצב‬‫לפניו‬‫ולחקור‬‫אותו‬‫בשבועה‬‫או‬‫שלא‬‫בשבועה‬,
‫ולדרוש‬‫מאדם‬‫כאמור‬‫למסור‬‫לו‬‫מסמכים‬‫הנוגעים‬‫לאותה‬
‫הכנסה‬,‫ובלבד‬‫שפקיד‬‫או‬‫מורשה‬‫או‬‫עובד‬‫של‬‫הנישום‬‫או‬
‫כל‬‫אדם‬‫אחר‬‫המועסק‬‫בענייניו‬‫על‬‫יסוד‬‫של‬‫מהימנות‬
‫אישית‬‫לא‬‫ייחקר‬‫אלא‬‫על‬‫פי‬‫דרישתו‬‫של‬‫הנישום‬‫וכן‬‫לא‬
‫יחקור‬‫פקיד‬‫השומה‬‫מיזמתו‬‫הוא‬‫את‬‫בן‬-‫זוגו‬‫של‬‫החייב‬
‫במס‬,‫ילדיו‬‫או‬‫הוריו‬
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬54

55. •‫סעיף‬135(4)‫בשלב‬‫א‬,'(‫סעיף‬151‫בשלב‬‫ב‬')
•‫מאפשר‬‫לפקיד‬‫שומה‬‫להזמין‬‫ל‬‫חקירה‬‫כל‬‫אדם‬‫שיש‬‫לו‬
‫קשר‬‫עסקי‬‫עם‬‫הנישום‬.‫פקיד‬‫השומה‬‫מוסמך‬‫לחקור‬‫את‬
‫אותו‬‫אדם‬;‫ולדרוש‬‫ממנו‬‫למסור‬‫לו‬‫מסמכים‬‫הנוגעים‬
‫לאותה‬‫הכנסה‬‫של‬‫הנישום‬‫שאותו‬‫הוא‬‫בודק‬.
•‫לסמכות‬‫זו‬‫של‬‫פקיד‬-‫השומה‬‫שני‬‫סייגים‬:
.1‫לא‬‫יוזמנו‬‫ויחקרו‬‫פקיד‬,‫מורשה‬‫של‬‫הנישום‬‫או‬‫כל‬‫אדם‬
‫אחר‬‫המועסק‬‫בענייניו‬‫על‬‫יסוד‬‫של‬‫מהימנות‬‫אישית‬
(‫בניהם‬‫נמנים‬‫יועציו‬‫של‬‫הנישום‬–‫עורך‬-‫דינו‬,‫רואה‬
‫החשבון‬‫ויועץ‬‫המס‬).
.2‫לא‬‫יוזמנו‬‫ויחקרו‬‫בן‬‫זוגו‬‫של‬‫הנישום‬,‫ילדיו‬‫והוריו‬.
(‫בשלב‬‫ב‬'–‫מותר‬...)
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬55

56. •‫נראה‬,‫כי‬‫על‬‫המבקרים‬‫לנסות‬‫להשיג‬‫את‬‫הידיעות‬‫הדרושות‬
‫בדרך‬‫הפוגעת‬‫פחות‬,‫ככל‬‫שניתן‬,‫בפרטיותם‬‫של‬‫הנישומים‬.
•‫ככלל‬,‫ניתן‬‫לדרג‬‫את‬‫מקורות‬‫המידע‬,‫באופן‬‫שיהלום‬‫את‬
‫הגנת‬‫הפרטיות‬,‫באופן‬‫הבא‬(‫מהראשון‬‫לאחרון‬):
.1‫הנישום‬‫עצמו‬
.2‫רשויות‬‫מס‬‫אחרות‬(‫ע‬"‫פ‬‫חוק‬‫לתיקון‬‫דיני‬‫מיסים‬(‫חילופי‬
‫ידיעות‬‫בין‬‫רשויות‬‫המס‬));
.3‫גופים‬‫ציבוריים‬‫אחרים‬;
.4‫בעלי‬‫עסקים‬‫ומשלח‬‫יד‬;
.5‫אזרחים‬‫פרטיים‬.
(‫ראו‬‫מיסים‬‫אונליין‬–‫פרשנות‬:‫סעיף‬135‫לפקודה‬"‫הפעלת‬
‫סמכויות‬‫להשגת‬‫מידע‬‫מצד‬‫שלישי‬")
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬56

57. ‫ומעצר‬ ‫עיכוב‬
•‫למבקרי‬‫ניהול‬‫ספרים‬‫אין‬‫סמכות‬‫עיכוב‬‫ומעצר‬.
•‫כאשר‬‫הנישום‬‫או‬‫מי‬‫מטעמו‬‫עושים‬"‫בעיות‬",
‫נוהגים‬‫מבקרי‬‫ניהול‬‫ספרים‬‫להזמין‬‫חוקרים‬‫ממשרד‬
‫פקיד‬‫השומה‬‫לחקירות‬‫הסמוך‬.
•‫לחוקרים‬‫סמכויות‬‫עיכוב‬‫ומעצר‬(‫סעיף‬227‫לפקודה‬)
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬57

58. ‫בקופה‬ ‫ועודף‬ ‫בקופה‬ ‫רישום‬ ‫בדיקת‬
•‫בסמוך‬ ‫שנערכה‬ ‫ביקורת‬ ‫קניית‬...
•‫קודם‬ ‫ימים‬ ‫כמה‬ ‫שנערכה‬ ‫ביקורת‬ ‫קניית‬...
•‫שנים‬ ‫כמה‬ ‫לפני‬ ‫שנערכה‬ ‫ביקורת‬ ‫קניית‬...
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬58

59. ‫רושמות‬ ‫קופות‬ ‫בעניין‬ ‫מהשטח‬ ‫סיפורים‬
•‫על‬ ‫מהשטח‬ ‫סיפורים‬–
‫כפולות‬ ‫קופות‬
‫מתוכנתות‬ ‫קופות‬
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬59

60. ‫כפולות‬ ‫קופות‬
•‫מפעילים‬‫של‬‫סניף‬‫רשת‬‫הפיצריות‬"‫פרגו‬",‫באזור‬‫המרכז‬,‫נחשדו‬
‫בהעלמת‬‫הכנסות‬‫של‬‫הסניף‬‫שבניהולם‬,‫במהלך‬‫השנים‬2009‫עד‬
2013,‫בהיקף‬‫של‬‫מיליוני‬‫שקלים‬.
•‫במהלך‬‫החקירה‬‫הגלויה‬‫שנפתחה‬‫נגדם‬,‫נערכו‬‫חיפושים‬‫בביתם‬
‫ובפיצרייה‬,‫שבמהלכם‬,‫נתפסו‬‫מסמכים‬‫ומחשבים‬;‫וכן‬"‫קופה‬
‫סתרים‬"‫שהוסתרה‬‫בחדר‬‫הקירור‬-‫אשר‬‫באמצעותה‬,‫לפי‬
‫החשד‬,‫העלימו‬‫את‬‫הכנסות‬‫הסניף‬.
•‫החקירה‬‫העלתה‬‫כי‬‫השיטה‬‫כללה‬‫ניהול‬‫קופה‬‫רושמת‬‫כפולה‬,
‫אשר‬‫בה‬‫נרשמו‬‫מדי‬‫יום‬‫הכספים‬‫שהתקבלו‬,‫עפ‬"‫י‬‫שיקול‬‫דעתם‬
‫של‬‫בני‬‫הזוג‬‫וללא‬‫קשר‬‫לפעילות‬‫העסקית‬‫של‬‫הפיצרייה‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬60

61. ‫מתוכנתות‬ ‫קופות‬
•‫ביולי‬2011,‫נפתחה‬‫בחקירות‬‫מס‬‫הכנסה‬‫בתל‬-‫אביב‬,
‫חקירה‬‫נגד‬‫בעלי‬‫רשת‬‫מסעדות‬,‫בחשד‬,‫כי‬‫באמצעות‬
‫תוכנה‬‫פיראטית‬‫הקטינו‬‫את‬‫מחזור‬‫המכירות‬‫ברשת‬
‫המסעדות‬‫שבבעלותם‬‫ע‬"‫י‬‫מחיקת‬‫חשבוניות‬‫מס‬
‫שהונפקו‬.
•‫בעלי‬‫החברה‬‫נחקרו‬‫ונגבתה‬‫גם‬‫הודעה‬‫מחשוד‬‫נוסף‬,
‫שהיה‬‫אחראי‬‫על‬‫תפעול‬‫מחשבי‬‫הקופות‬‫הרושמות‬‫של‬
‫רשת‬‫המסעדות‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬61

62. •‫איש‬‫מחשבים‬,‫נחשד‬,‫שהפיץ‬‫ומכר‬‫תוכנה‬‫לניהול‬‫קופות‬‫רושמות‬‫לבתי‬
‫עסק‬,‫אשר‬‫אפשרה‬‫לבתי‬‫העסק‬‫להעלים‬‫הכנסות‬‫ולמחוק‬‫חשבוניות‬‫מס‬,
‫לאחר‬‫שאלה‬‫הונפקו‬‫ללקוח‬.
•‫במחלקת‬‫המודיעין‬‫של‬‫רשות‬‫המסים‬‫ובמחלקת‬‫המבצעים‬‫של‬‫פקיד‬
‫שומה‬‫חקירות‬‫תל‬‫אביב‬‫נאגר‬‫מידע‬‫רב‬‫בדבר‬‫העלמות‬‫מסים‬‫בהיקפים‬
‫גדולים‬‫בתחום‬‫הבידור‬,‫המסעדות‬‫ומועדוני‬‫הבילוי‬.
•‫החקירות‬‫הסמויות‬‫העלו‬‫כי‬‫המכנה‬‫המשותף‬,‫במרבית‬‫המקרים‬,‫הינה‬
‫תוכנת‬‫מחשב‬‫מתוחכמת‬‫ששתולה‬‫בקופות‬‫הרושמות‬‫ומאפשרת‬‫לבעל‬
‫העסק‬‫מחיקת‬‫נתונים‬‫מהפדיון‬‫היומי‬/‫חודשי‬,‫תוך‬‫דיווח‬‫על‬‫סכום‬‫נמוך‬
‫יותר‬‫לרשויות‬‫המס‬.
•‫בחקירה‬‫הגלויה‬‫נתפשו‬‫עשרות‬‫מחשבים‬‫שבאמצעותם‬‫נעברו‬‫העבירות‬;
‫הקבצים‬‫שנמחקו‬‫באמצעות‬‫התוכנה‬‫שוחזרו‬‫וחשפו‬‫בפני‬‫חוקרי‬‫הרשות‬
‫מסכת‬‫העלמת‬‫מס‬‫מהגדולות‬‫והמורכבות‬‫שנחשפו‬‫בשנים‬‫האחרונות‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬62

63. ‫וגביה‬ ‫תשלומים‬–‫מס‬ ‫חשבון‬ ‫על‬ ‫ניכויים‬
173‫א‬.(‫א‬)‫ראה‬‫פקיד‬‫השומה‬‫צורך‬‫בכך‬‫כדי‬‫להבטיח‬‫קיומן‬‫של‬‫הוראות‬‫פרק‬‫זה‬‫או‬
‫הוראות‬‫כל‬‫שהן‬‫בדבר‬‫ניכוי‬‫מס‬‫במקור‬‫או‬‫כדי‬‫למנוע‬‫השתמטות‬‫מקיומן‬,‫רשאי‬‫הוא‬‫או‬
‫עובד‬‫הציבור‬‫שהורשה‬‫לכך‬‫על‬‫ידיו‬‫בכתב‬–
(1)‫להיכנס‬‫לחצריו‬-‫למעט‬‫דירת‬‫מגוריו‬‫שאינה‬‫משמשת‬‫לעסקו‬‫או‬‫למשלח‬-‫ידו‬-‫של‬
‫כל‬‫אדם‬‫החייב‬‫בניכוי‬‫מס‬‫במקור‬‫או‬‫שברשותו‬‫הספרים‬‫והמסמכים‬‫הנוגעים‬‫לניכוי‬‫מס‬
‫במקור‬,‫ולבדוק‬‫כל‬‫פנקס‬,‫רשומה‬,‫תעודה‬‫או‬‫מסמך‬‫אחר‬‫הנוגע‬‫לניכוי‬‫מס‬‫במקור‬‫והנמצא‬
‫ברשותם‬;
(2)‫לחקור‬‫כל‬‫אדם‬‫החייב‬‫בניכוי‬‫מס‬‫במקור‬‫או‬‫שברשותו‬‫הספרים‬‫והמסמכים‬‫הנוגעים‬
‫לניכוי‬‫מס‬‫במקור‬‫או‬‫שחייבים‬‫לנכות‬‫מס‬‫מהכנסתו‬.
‫לענין‬‫פסקאות‬(1)‫ו‬-(2),"‫ניכוי‬‫מס‬‫במקור‬"-‫ניכוי‬‫מס‬‫על‬‫פי‬‫סעיפים‬161,164‫או‬170.
(‫ב‬)‫אדם‬‫הנחקר‬-‫או‬‫שבחצריו‬‫נערכת‬‫בדיקה‬-‫לפי‬‫סעיף‬‫קטן‬(‫א‬),‫יתן‬‫לחוקר‬‫או‬‫לבודק‬
‫כל‬‫אפשרות‬‫לעשות‬‫כן‬‫וישיב‬‫תשובה‬‫מלאה‬‫ונאמנה‬‫על‬‫כל‬‫השאלות‬‫שנשאל‬.
(‫ג‬)‫אין‬‫בהוראות‬‫סעיף‬‫זה‬‫כדי‬‫לגרוע‬‫מסמכויותיו‬‫של‬‫פקיד‬‫השומה‬‫או‬‫עובד‬‫הציבור‬‫לפי‬
‫פקודה‬‫זו‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬63

64. ‫ותפיסה‬ ‫חיפוש‬ ‫סמכויות‬
‫חוק‬ ‫מכוח‬‫מוסף‬ ‫ערך‬ ‫מס‬,‫תשל‬"‫ו‬-1975
109.(‫א‬)‫כדי‬‫להבטיח‬‫ביצועו‬‫של‬‫חוק‬‫זה‬‫או‬‫התקנות‬‫לפיו‬‫רשאי‬‫מי‬‫שהמנהל‬
‫הסמיכו‬‫לכך‬–
(1)‫להיכנס‬‫לכל‬‫מקום‬‫שאינו‬‫בית‬‫מגורים‬‫בלבד‬...
(2)‫לתפוס‬‫מידי‬‫עוסק‬‫טובין‬(‫בפרק‬‫זה‬‫להלן‬-‫לרבות‬‫כלי‬‫הובלה‬‫שלהם‬,‫פנקסים‬
‫ומסמכים‬‫אחרים‬),‫אם‬‫יש‬‫חשד‬‫שנעברה‬‫בהם‬‫או‬‫לגביהם‬‫עבירה‬‫או‬‫שהם‬
‫עשויים‬‫לשמש‬‫ראיה‬‫לביצועה‬;...
(3)‫לחקור‬‫כל‬‫אדם‬;
(4)(‫א‬)...
(‫ב‬)‫מי‬‫שהוסמך‬‫לעניין‬‫סעיף‬‫קטן‬(‫א‬),‫יהיו‬‫לו‬‫סמכויות‬‫של‬‫שוטר‬‫למניעת‬
‫עבירות‬‫או‬‫לגילוין‬‫וסמכויות‬‫של‬‫קצין‬‫משטרה‬‫בדרגת‬‫מפקח‬‫לפי‬‫סעיף‬2‫לפקודת‬
‫הפרוצדורה‬‫הפלילית‬(‫עדות‬),‫וסעיף‬3‫לפקודה‬‫האמורה‬‫יחול‬‫על‬‫הודעה‬‫שרשם‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬64

65. •‫סעיף‬109‫מע‬ ‫לחוק‬"‫מ‬‫כי‬ ‫קובע‬‫ומסמכים‬ ‫פנקסים‬
‫כ‬ ‫יחשבו‬ ‫אחרים‬'‫טובין‬'.
•‫סעיף‬109‫מע‬ ‫לחוקרי‬ ‫ורחבה‬ ‫עצמאית‬ ‫סמכות‬ ‫קובע‬"‫מ‬
‫ומסמכים‬ ‫פנקסים‬ ‫לתפוס‬,‫ל‬ ‫בכפוף‬-2‫מצטברים‬ ‫תנאים‬:
.1‫מידי‬ ‫היא‬ ‫התפיסה‬"‫עוסק‬";
.2‫עבירה‬ ‫לגביהם‬ ‫או‬ ‫בטובין‬ ‫שנעברה‬ ‫חשד‬ ‫יש‬;‫שעשויים‬ ‫או‬
‫לביצועה‬ ‫ראיה‬ ‫לשמש‬ ‫הם‬.
‫זו‬ ‫סמכות‬‫מקבילה‬‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫שומה‬ ‫פקיד‬ ‫של‬ ‫לסמכותו‬135
‫לפקודה‬.
‫מהפקודה‬ ‫בשונה‬,‫מע‬ ‫חוקרי‬"‫מ‬,‫נדרשים‬ ‫אינם‬‫לאישור‬
‫מכוח‬ ‫התפיסה‬ ‫סמכות‬ ‫את‬ ‫להפעיל‬ ‫כדי‬ ‫מהממונה‬ ‫בכתב‬
‫מכוח‬‫סעיף‬109(‫א‬()2)‫מע‬ ‫לחוק‬"‫מ‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬65

66. ‫ע‬ ‫בעסק‬ ‫חיפוש‬ ‫לביצוע‬ ‫החלטה‬ ‫שינוי‬"‫סעיף‬ ‫פ‬109‫מע‬ ‫לחוק‬"‫מ‬
•‫בת‬"‫פ‬19713-03-12‫מ‬"‫י‬‫נ‬'‫פיסו‬‫ואח‬',‫קבע‬‫בית‬‫המשפט‬,
‫בהחלטת‬‫ביניים‬,‫כי‬‫סעיף‬109(‫א‬()1)‫אינו‬‫כולל‬‫סמכות‬‫חיפוש‬
‫ללא‬‫צו‬‫חיפוש‬‫בעסק‬.‫ביהמ‬"‫ש‬‫נימק‬‫את‬‫החלטתו‬‫בכך‬
‫שהמילה‬"‫חיפוש‬"‫אינה‬‫נזכרת‬‫בסעיף‬.
•‫בעקבות‬‫ההחלטה‬,‫יצאה‬‫הנחיה‬‫ע‬"‫י‬‫גב‬'‫דנה‬‫אמיר‬,‫מנהלת‬
‫המחלקה‬‫המשפטית‬‫של‬‫מע‬"‫מ‬,‫כתוארה‬‫דאז‬,‫לפיה‬:
•1.‫ככל‬‫שיעלה‬‫הצורך‬‫בביצוע‬‫חיפוש‬‫בעסק‬–‫יידרש‬‫צו‬‫חיפוש‬.
‫צו‬‫חיפוש‬‫יוצא‬‫רק‬‫במקרים‬‫בהם‬‫קיים‬‫חשד‬‫לביצועה‬‫של‬
‫עבירה‬,‫כאמור‬‫בסעיף‬23‫לפסד‬"‫פ‬(‫מעצר‬‫וחיפוש‬)–‫ולא‬
‫במקרה‬‫של‬‫ביקורת‬‫רגילה‬.
•2.‫ככל‬‫שמדובר‬‫בביקורת‬‫רגילה‬‫שאינה‬‫דורשת‬‫חיפוש‬,‫אזי‬
‫הסמכות‬‫לתפוס‬‫טובין‬‫ומסמכים‬‫לפי‬‫סעיף‬109–‫תיוותר‬
‫בעינה‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬66

67. ‫תפיסת‬‫פלילי‬ ‫בהליך‬ ‫מסמכים‬
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬67

68. ‫בהסכמה‬ ‫חיפוש‬
•‫אחת‬‫מן‬‫האפשרויות‬‫לתפיסת‬‫מסמכים‬‫בהליך‬‫פלילי‬‫יכולה‬
‫להיעשות‬‫כמו‬‫בהליך‬‫אזרחי‬–‫בהסכמה‬.
•‫על‬‫חשוד‬‫שנותן‬‫הסכמתו‬‫לחיפוש‬‫להיות‬‫ער‬‫לכך‬‫שההסכמה‬
‫צריכה‬‫להינתן‬‫בכתב‬‫ובחתימתו‬.
•‫על‬‫החשוד‬‫לדעת‬‫ולהבין‬‫כי‬‫החיפוש‬‫ייערך‬‫באותו‬‫אופן‬‫שבו‬
‫היה‬‫נערך‬‫חיפוש‬‫מכוח‬‫צו‬‫של‬‫שופט‬.
•‫החשוד‬,‫שנתן‬‫הסכמתו‬‫לביצוע‬‫החיפוש‬,‫לא‬‫יוכל‬‫לחזור‬‫בו‬
‫מהסכמתו‬‫במהלך‬‫החיפוש‬,‫ולבקש‬‫מן‬‫החוקרים‬‫לחדול‬‫מן‬
‫החיפוש‬.
•‫במקרה‬‫של‬‫חיפוש‬‫בהסכמה‬-‫המחוקק‬‫לא‬‫קבע‬‫הגבלת‬‫זמן‬
‫לתפיסת‬‫הראיות‬‫במשרדי‬‫מס‬‫הכנסה‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬68

69. ‫ע‬ ‫החתום‬ ‫חיפוש‬ ‫צו‬ ‫באמצעות‬ ‫חיפוש‬"‫שופט‬ ‫י‬
•‫צו‬‫החיפוש‬‫מתיר‬‫לחוקרי‬‫מס‬‫הכנסה‬‫לערוך‬‫חיפוש‬‫ולתפוס‬‫פנקסי‬‫חשבונות‬,
‫מסמכי‬‫בנקים‬,‫וכל‬‫מסמך‬‫אחר‬‫הקשור‬‫בעבירות‬‫לפי‬‫הפקודה‬,‫עד‬‫לסיום‬
‫ההליכים‬‫המשפטיים‬.
•‫החוקרים‬‫מוסמכים‬‫להחזיק‬‫בחומר‬‫שנתפס‬‫לתקופה‬‫של‬‫שישה‬‫חודשים‬,
‫הניתנת‬‫להארכה‬‫ע‬"‫י‬‫ביהמ‬"‫ש‬(‫סעיף‬35‫לפסד‬"‫פ‬(‫מעצר‬‫וחיפוש‬),‫התשכ‬"‫ט‬-
1969).(‫זאת‬‫בשונה‬‫מהליך‬‫אזרחי‬,‫שבו‬‫סעיף‬135‫לפקודה‬,‫מגביל‬‫את‬‫תקופת‬
‫החזקת‬‫החומר‬‫לשלושה‬‫חודשים‬,‫אלא‬‫אם‬‫הוגשה‬‫תביעה‬‫פלילית‬‫בתוך‬
‫התקופה‬).
•‫חיפוש‬(‫בין‬‫אם‬‫ע‬"‫פ‬‫צו‬‫ובין‬‫אם‬‫לאו‬)‫ייערך‬‫בפני‬‫שני‬‫עדים‬‫שאינם‬‫שוטרים‬
(‫סעיף‬26(‫א‬)‫לפסד‬"‫פ‬).‫אלא‬‫אם‬:
.1‫לא‬‫ניתן‬‫בנסיבות‬‫העניין‬‫ובגלל‬‫דחיפותו‬‫לערכו‬‫כאמור‬;
.2‫שופט‬‫הרשה‬‫לערכו‬‫שלא‬‫בפני‬‫עדים‬;
.3‫בעל‬‫הבית‬‫או‬‫המקום‬‫שבו‬‫נערך‬‫החיפוש‬‫ביקש‬‫לערכו‬‫שלא‬‫בפני‬‫עדים‬.
•‫בעל‬‫הבית‬‫או‬‫מי‬‫מטעמו‬,‫יכול‬‫להיות‬‫נוכח‬‫בעת‬‫החיפוש‬-‫כך‬‫יוכל‬‫לדעת‬‫מה‬
‫נלקח‬‫ומהיכן‬,‫ולוודא‬‫שלא‬‫נגרם‬‫כל‬‫נזק‬‫למקום‬‫שבו‬‫נערך‬‫החיפוש‬.
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬69

70. ‫לסיכום‬ ‫אז‬...
‫שמגיעים‬‫מבקרי‬‫ניהול‬‫ספרים‬‫או‬‫כל‬‫עובד‬‫אחר‬
‫ממשרד‬‫פקיד‬‫השומה‬‫האזרחי‬,
‫תציעו‬‫להם‬‫שתיה‬‫ועוגיות‬‫פשוטות‬(‫פתי‬‫בר‬)...
‫ולזכור‬,‫שעליכם‬‫לעצור‬‫לרגע‬‫את‬‫התלהבותם‬,‫לקרוא‬
‫את‬‫המצגת‬‫ואת‬‫הנקודות‬‫שרשמתם‬‫לעצמכם‬‫בהרצאה‬,
‫ולעשות‬‫מה‬‫שצריך‬‫לעשות‬...
•‫בהצלחה‬!!!
‫שהבזי‬ ‫אברהם‬,‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫משרד‬70