כנס תום שנת מס 2019 לשכת רו"ח – מרחב חיפה והצפון מיסוי "חברות ארנק"

1. 1
‫מס‬ ‫שנת‬ ‫תום‬ ‫כנס‬2019
‫רו‬ ‫לשכת‬"‫ח‬–‫והצפון‬ ‫חיפה‬ ‫מרחב‬
‫מיסוי‬"‫ארנק‬ ‫חברות‬"
‫מרצה‬-‫אבוחצירא‬ ‫יובל‬,‫רו‬"‫ח‬‫ומשפטן‬
‫והצפון‬ ‫חיפה‬ ‫סניף‬ ‫ומנהל‬ ‫שותף‬
19‫לנובמבר‬2019
1

2. 2
•‫מבוא‬
•‫חוזר‬10/2017-‫ב‬ ‫מהותי‬ ‫מניות‬ ‫בעל‬ ‫מיסוי‬"‫מעטים‬ ‫חברת‬"
•‫בדיווח‬ ‫חייבת‬ ‫עמדה‬
•‫סוגיות‬
2
‫ארנק‬ ‫חברת‬-‫סעיף‬62‫לפקודה‬ ‫א‬

3. 3
•‫לשנים‬ ‫הכלכלית‬ ‫ההתייעלות‬ ‫חוק‬ ‫במסגרת‬2017‫ו‬-2018‫סעיף‬ ‫נוסף‬62‫א‬
‫לפקודה‬(‫תיקון‬235.)
•‫החוק‬ ‫מטרת‬-
"‫לרעה‬ ‫ניצול‬ ‫המהווים‬ ‫מס‬ ‫תכנוני‬ ‫עם‬ ‫להתמודד‬ ‫המיסים‬ ‫לרשות‬ ‫כלים‬ ‫מתן‬
‫חברות‬ ‫על‬ ‫החלה‬ ‫שלבי‬ ‫הדו‬ ‫המיסוי‬ ‫שיטת‬ ‫של‬"
•‫שכירים‬,‫רבים‬ ‫משרה‬ ‫ונושאי‬ ‫שירותים‬ ‫נותני‬,‫פעלו‬ ‫גבוהות‬ ‫שכר‬ ‫ברמות‬ ‫בעיקר‬
‫באמצעות‬‫שבשליטתם‬ ‫חברה‬"(‫ארנק‬ ‫חברת‬)",‫החיוב‬ ‫עיתוי‬ ‫על‬ ‫שליטה‬ ‫תוך‬
‫בהכנסה‬ ‫השני‬ ‫השלב‬ ‫בגין‬ ‫במס‬(‫החברה‬ ‫הכנסת‬ ‫מחולקת‬ ‫בו‬ ‫השלב‬‫כדיב‬'‫או‬
‫כשכר‬/‫דמ‬"‫נ‬)‫זו‬ ‫הכנסה‬ ‫על‬ ‫שולי‬ ‫מס‬ ‫מתשלום‬ ‫נמנעו‬ ‫ובכך‬.
•‫למעשה‬ ‫הסעיף‬‫הארנק‬ ‫בחברות‬ ‫מניות‬ ‫בעלי‬ ‫אותם‬ ‫את‬ ‫במס‬ ‫מחייב‬,‫בגין‬
‫מפעילותם‬ ‫הנובעת‬ ‫החברה‬ ‫הכנסות‬‫בסעיף‬ ‫המפורטים‬ ‫לתנאים‬ ‫בהתאם‬.
•‫התחילה‬ ‫מועד‬-1.1.2017
‫ארנק‬ ‫חברות‬ ‫מיסוי‬-‫מבוא‬

4. 4
‫סעיף‬ ‫הוראות‬ ‫של‬ ‫הרישא‬62‫א‬(‫א‬:)
"‫הכנסה‬‫חייבת‬‫של‬‫מעטים‬ ‫חברת‬‫בסעיף‬ ‫כמשמעותה‬76,‫יד‬ ‫משלח‬ ‫חברת‬ ‫שאינה‬
‫זרה‬‫בסעיף‬ ‫כהגדרתה‬75‫ב‬1,‫יחיד‬ ‫של‬ ‫מפעילות‬ ‫הנובעת‬‫שהוא‬‫מהותי‬ ‫מניות‬ ‫בעל‬‫בה‬
‫בסעיף‬ ‫כהגדרתו‬88,‫להלן‬ ‫כמפורט‬ ‫היחיד‬ ‫של‬ ‫כהכנסתו‬ ‫תיחשב‬":
‫הסעיף‬ ‫הוראות‬ ‫של‬ ‫מצטברים‬ ‫תנאים‬:
.1‫מעטים‬ ‫חברת‬ ‫רק‬,‫חמי‬ ‫שאינה‬"‫ז‬.
.2‫בה‬ ‫מהותי‬ ‫מניות‬ ‫בעל‬ ‫של‬ ‫מפעילותו‬ ‫הנובעת‬ ‫חייבת‬ ‫הכנסה‬.
.3‫המניות‬ ‫בעל‬ ‫של‬ ‫כהכנסתו‬ ‫תיחשב‬.
.4‫למעט‬,‫יחיד‬‫מקבל‬ ‫האדם‬ ‫בני‬ ‫בחבר‬ ‫בעקיפין‬ ‫או‬ ‫במישרין‬ ‫מהותי‬ ‫מניות‬ ‫בעל‬ ‫שהוא‬‫או‬ ‫השירות‬
‫בו‬ ‫שותף‬.
‫בפקודה‬ ‫ההגדרה‬:
•"‫חייבת‬ ‫הכנסה‬"-‫הניכויים‬ ‫לאחר‬ ‫הכנסה‬,‫דין‬ ‫כל‬ ‫לפי‬ ‫ממנה‬ ‫שהותרו‬ ‫והפטורים‬ ‫הקיזוזים‬.
•"‫מהותי‬ ‫מניות‬ ‫בעל‬"-‫שמחזיק‬ ‫מי‬,‫בעקיפין‬ ‫או‬ ‫במישרין‬,‫אחר‬ ‫עם‬ ‫יחד‬ ‫או‬ ‫לבדו‬,‫ב‬-10%‫באחד‬ ‫לפחות‬
‫אדם‬ ‫בני‬ ‫בחבר‬ ‫השליטה‬ ‫אמצעי‬ ‫של‬ ‫כלשהו‬ ‫מסוג‬ ‫יותר‬ ‫או‬.
‫ארנק‬ ‫חברות‬ ‫מיסוי‬

5. 5
•‫סוגי‬ ‫שתי‬ ‫בין‬ ‫מבחין‬ ‫הסעיף‬‫פעילויות‬:
1.‫פעילות‬‫משרה‬ ‫כנושא‬‫או‬‫ניהול‬ ‫שירותי‬ ‫הענקת‬‫באלה‬ ‫וכיוצא‬‫לחבר‬
‫אחר‬ ‫אדם‬ ‫בני‬.(‫סעיף‬62‫א‬(‫א‬()1. ))
2.‫בידי‬ ‫הנעשות‬ ‫הפעולות‬ ‫מסוג‬ ‫פעילות‬‫מעסיקו‬ ‫בעבור‬ ‫עובד‬.
(‫סעיף‬62‫א‬(‫א‬()2.))
‫ארנק‬ ‫חברות‬ ‫מיסוי‬

6. 6
‫סעיף‬ ‫נוסח‬62‫א‬(‫א‬()1)–
"‫הכנסה‬‫אישית‬ ‫מיגיעה‬‫סעיף‬ ‫לפי‬2(1),2(2),‫או‬2(10),‫העניין‬ ‫לפי‬-‫נובעת‬ ‫המעטים‬ ‫חברת‬ ‫הכנסת‬ ‫אם‬
‫אחר‬ ‫אדם‬ ‫בני‬ ‫בחבר‬ ‫היחיד‬ ‫מפעילות‬,‫אדם‬ ‫בני‬ ‫חבר‬ ‫לאותו‬ ‫קשור‬ ‫בצד‬ ‫לרבות‬,‫כנושא‬‫משרה‬‫או‬‫הענקת‬
‫באלה‬ ‫וכיוצא‬ ‫ניהול‬ ‫שירותי‬,‫היו‬ ‫המעטים‬ ‫חברת‬ ‫או‬ ‫והיחיד‬‫משרה‬ ‫נושאי‬‫אדם‬ ‫בני‬ ‫חבר‬ ‫באותו‬;‫הוראות‬
‫בעקיפין‬ ‫או‬ ‫במישרין‬ ‫מהותי‬ ‫מניות‬ ‫בעל‬ ‫שהוא‬ ‫יחיד‬ ‫על‬ ‫יחולו‬ ‫לא‬ ‫זו‬ ‫פסקה‬,‫האחר‬ ‫האדם‬ ‫בני‬ ‫בחבר‬;"
‫הסעיף‬ ‫תחולת‬ ‫תנאי‬-‫מצטברים‬ ‫תנאים‬:
•‫היחיד‬ ‫של‬ ‫מפעילותו‬ ‫הכנסה‬ ‫לחברה‬‫משרה‬ ‫כנושא‬‫אחר‬ ‫אדם‬ ‫בני‬ ‫בחבר‬,‫לו‬ ‫קשור‬ ‫צד‬ ‫לרבות‬.‫או‬
•‫הכנסה‬ ‫המעטים‬ ‫לחברת‬‫וכיוב‬ ‫ניהול‬ ‫שירותי‬ ‫מהענקת‬'‫ע‬ ‫שמוענקים‬"‫אחר‬ ‫אדם‬ ‫בני‬ ‫לחבר‬ ‫היחיד‬ ‫י‬.
•‫והיחיד‬/‫השירות‬ ‫את‬ ‫שמקבל‬ ‫האדם‬ ‫בני‬ ‫בחבר‬ ‫משרה‬ ‫כנושאי‬ ‫משמשים‬ ‫חברה‬.
‫סיווג‬‫ההכנסה‬:‫היחיד‬ ‫של‬ ‫כהכנסתו‬ ‫תסווג‬ ‫ההכנסה‬(‫שולי‬ ‫מס‬)‫שלהלן‬ ‫המקורות‬ ‫מאחד‬:
•‫סעיף‬2(1)-‫מעסק‬ ‫הכנסה‬/‫משלח‬-‫יד‬
•‫סעיף‬2(2)-‫מעבודה‬ ‫הכנסה‬
•‫סעיף‬2(10)-‫אחר‬ ‫מקור‬.
‫ארנק‬ ‫חברות‬ ‫מיסוי‬
‫פעילות‬"‫משרה‬ ‫נושא‬"

7. 7
‫בסעיף‬ ‫ההגדרות‬:
•"‫קשור‬ ‫צד‬( "‫ס‬'103)-‫לכל‬ ‫רלוונטית‬ ‫ההגדרה‬‫הסעיף‬-
"‫קשור‬ ‫צד‬",‫אדם‬ ‫בני‬ ‫לחבר‬(‫זו‬ ‫בהגדרה‬-‫תאגיד‬),‫ליחיד‬ ‫או‬-‫מאלה‬ ‫אחד‬ ‫בו‬ ‫שמתקיים‬ ‫מי‬:
(1)‫קרוב‬‫בסעיף‬ ‫כהגדרתו‬76-"‫בן‬-‫זוג‬,‫אח‬,‫אחות‬,‫הורה‬,‫הורה‬ ‫הורי‬,‫בן‬ ‫וצאצאי‬ ‫צאצא‬-
‫הזוג‬,‫ובן‬-‫כל‬ ‫של‬ ‫זוגו‬‫מאלה‬ ‫אחד‬"
(2)‫בעל‬‫שליטה‬‫בתאגיד‬;
(3)‫חבר‬‫שליטה‬ ‫בעלי‬ ‫שהיחיד‬ ‫או‬ ‫שהתאגיד‬ ‫אדם‬ ‫בני‬‫בו‬;
(4)‫לתאגיד‬‫שליטה‬ ‫בעל‬ ‫אותו‬ ‫יש‬ ‫האדם‬ ‫בני‬ ‫ולחבר‬;
•"‫משרה‬ ‫נושא‬"-‫מאלה‬ ‫אחד‬,‫העניין‬ ‫לפי‬:
.1‫בחברה‬-‫החברות‬ ‫בחוק‬ ‫כהגדרתו‬ ‫משרה‬ ‫נושא‬;
.2‫בעמותה‬-‫בסעיף‬ ‫כהגדרתו‬ ‫משרה‬ ‫נושא‬30(‫א‬()4)‫העמותות‬ ‫לחוק‬;
.3‫אחר‬ ‫אדם‬ ‫בני‬ ‫בחבר‬-‫בפסקאות‬ ‫המנויים‬ ‫לאלה‬ ‫מקביל‬ ‫תפקיד‬ ‫הממלא‬ ‫אדם‬(1)‫ו‬-(2),
‫ובלבד‬‫בשותפות‬ ‫שותף‬ ‫יראו‬ ‫שלא‬(‫שאינה‬‫נסחרת‬‫בבורסה‬)‫שותפות‬ ‫באותה‬ ‫משרה‬ ‫כנושא‬;
‫ארנק‬ ‫חברות‬ ‫מיסוי‬
‫פעילות‬"‫משרה‬ ‫נושא‬"

8. 8
‫הגדרות‬"‫משרה‬ ‫נושא‬"‫בחוקים‬‫השונים‬:
•‫החברות‬ ‫בחוק‬" :‫כללי‬ ‫מנהל‬,‫ראשי‬ ‫עסקים‬ ‫מנהל‬,‫כללי‬ ‫למנהל‬ ‫משנה‬,
‫כללי‬ ‫מנהל‬ ‫סגן‬,‫שונה‬ ‫תוארו‬ ‫אם‬ ‫אף‬ ‫בחברה‬ ‫כאמור‬ ‫תפקיד‬ ‫ממלא‬ ‫כל‬,
‫דירקטור‬ ‫וכן‬,‫הכללי‬ ‫למנהל‬ ‫במישרין‬ ‫הכפוף‬ ‫מנהל‬ ‫או‬;"
•‫העמותות‬ ‫בחוק‬(‫סעיף‬30(‫א‬()4:))"‫העמותה‬ ‫ועד‬ ‫חבר‬,‫הכללי‬ ‫המנהל‬
‫העמותה‬ ‫של‬,‫הכללי‬ ‫למנהל‬ ‫משנה‬,‫הכללי‬ ‫המנהל‬ ‫סגן‬,‫הכפוף‬ ‫מנהל‬ ‫כל‬
‫אם‬ ‫אף‬ ‫בעמותה‬ ‫כאמור‬ ‫תפקיד‬ ‫ממלא‬ ‫וכל‬ ‫הכללי‬ ‫למנהל‬ ‫במישרין‬
‫שונה‬ ‫תוארו‬."
‫ארנק‬ ‫חברות‬ ‫מיסוי‬
‫פעילות‬"‫משרה‬ ‫נושא‬"

9. 9
‫סעיף‬ ‫נוסח‬62‫א‬(‫א‬()2)-
"‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫אישית‬ ‫מיגיעה‬ ‫הכנסה‬2(2)-‫אותו‬ ‫מפעילות‬ ‫נובעת‬ ‫המעטים‬ ‫חברת‬ ‫הכנסת‬ ‫אם‬
‫אחר‬ ‫אדם‬ ‫בעבור‬ ‫יחיד‬,‫אדם‬ ‫לאותו‬ ‫קשור‬ ‫צד‬ ‫בעבור‬ ‫לרבות‬,‫הנעשות‬ ‫הפעולות‬ ‫מסוג‬ ‫והיא‬
‫בידי‬‫מעסיקו‬ ‫בעבור‬ ‫עובד‬;‫זה‬ ‫לעניין‬,"‫אחר‬ ‫אדם‬"-‫למעט‬‫מניות‬ ‫בעל‬ ‫הוא‬ ‫שהיחיד‬ ‫מי‬
‫בו‬ ‫מהותי‬,‫בעקיפין‬ ‫או‬ ‫במישרין‬,‫בו‬ ‫שותף‬ ‫או‬;"
•‫הסעיף‬ ‫להחלת‬ ‫תנאים‬(‫מצטבר‬):
•‫השירות‬ ‫נותן‬-‫ע‬ ‫ניתן‬ ‫השירות‬"‫מהותי‬ ‫מניות‬ ‫בעל‬ ‫י‬(‫המעטים‬ ‫בחברת‬.)
•‫השירות‬ ‫מקבל‬–"‫אחר‬ ‫אדם‬",‫בעבור‬ ‫לרבות‬‫צד‬‫לו‬ ‫קשור‬.
•‫הפעילות‬ ‫סוג‬-‫מעסיקו‬ ‫בעבור‬ ‫עובד‬ ‫בידי‬ ‫הנעשות‬ ‫הפעולות‬ ‫מסוג‬ ‫היא‬-‫לבחון‬ ‫יש‬
‫מעביד‬ ‫עובד‬ ‫יחסי‬ ‫התקיימות‬.-‫בסעיף‬ ‫הקבועות‬ ‫החזקות‬ ‫זה‬ ‫לעניין‬ ‫ראה‬62‫א‬(‫א‬()3.)
•‫ההכנסה‬ ‫סיווג‬-‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫אישית‬ ‫מיגיעה‬ ‫הכנסה‬2(2!!! )
‫ארנק‬ ‫חברות‬ ‫מיסוי‬
‫עובד‬ ‫יחסי‬-‫מעביד‬

10. 10
‫הפעולות‬ ‫לסיווג‬ ‫חזקות‬-‫מעביד‬ ‫עובד‬ ‫בין‬ ‫כפעולות‬:
‫סעיף‬ ‫הוראות‬62‫א‬(‫א‬()3)-
"‫פסקה‬ ‫לעניין‬(2),‫מעסיק‬ ‫בעבור‬ ‫עובד‬ ‫בידי‬ ‫הנעשות‬ ‫כפעולות‬ ‫היחיד‬ ‫פעולות‬ ‫את‬ ‫יראו‬‫ו‬,‫על‬
‫הסכם‬ ‫או‬ ‫דין‬ ‫כל‬ ‫אף‬,‫אם‬‫של‬ ‫מקורן‬70%‫החייבת‬ ‫הכנסתה‬ ‫או‬ ‫הכנסתה‬ ‫כל‬ ‫מסך‬ ‫יותר‬ ‫או‬
‫המס‬ ‫בשנת‬ ‫המעטים‬ ‫חברת‬ ‫של‬,‫מיוחדים‬ ‫רווחים‬ ‫או‬ ‫מיוחדות‬ ‫הכנסות‬ ‫למעט‬,‫הוא‬‫בשירות‬
‫בסעיף‬ ‫כהגדרתו‬ ‫קרובו‬ ‫או‬ ‫היחיד‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫שניתן‬76,‫החברה‬ ‫עובדי‬ ‫לרבות‬,‫או‬ ‫במישרין‬
‫בעקיפין‬,‫קשורה‬ ‫מעטים‬ ‫חברת‬ ‫באמצעות‬ ‫לרבות‬,‫בסעיף‬ ‫כהגדרתו‬ ‫לקרובו‬ ‫או‬ ‫אחד‬ ‫לאדם‬88,
‫במשך‬30‫לפחות‬ ‫חודשים‬,‫שנים‬ ‫ארבע‬ ‫של‬ ‫תקופה‬ ‫מתוך‬,‫שבתום‬ ‫ובלבד‬30‫יראו‬ ‫החודשים‬
‫השירות‬ ‫מתן‬ ‫תחילת‬ ‫מיום‬ ‫מעסיקו‬ ‫בעבור‬ ‫עובד‬ ‫בידי‬ ‫הנעשות‬ ‫כפעולות‬ ‫היחיד‬ ‫פעולות‬ ‫את‬,
‫בלבד‬ ‫המס‬ ‫דיני‬ ‫לצורך‬ ‫וזאת‬;"
‫ארנק‬ ‫חברות‬ ‫מיסוי‬
‫עובד‬ ‫יחסי‬-‫מעביד‬

11. 11
‫בסעיף‬ ‫הקבועות‬ ‫החזקות‬:
1.‫מבחן‬‫מספרית‬ ‫חזקה‬-‫מבין‬ ‫הגבוה‬-‫הרווח‬ ‫ומבחן‬ ‫המחזור‬ ‫מבחן‬:
•‫המחזור‬ ‫מבחן‬-‫של‬ ‫מקורן‬70%‫הכנסתה‬ ‫כל‬ ‫מסך‬ ‫יותר‬ ‫או‬‫של‬‫חברת‬‫המעטים‬,‫למעט‬
‫מיוחדות‬ ‫הכנסות‬‫הוא‬‫בשירות‬‫שניתן‬.....
•‫מיוחדות‬ ‫הכנסות‬"-‫בסעיף‬ ‫כמשמעותן‬ ‫הכנסות‬89(‫הונית‬ ‫תמורה‬),‫המכירה‬ ‫שווי‬
‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫בחוק‬ ‫כמשמעותו‬,‫דיבידנד‬ ‫או‬;
•‫הרווח‬ ‫מבחן‬-‫מקורן‬‫של‬70%‫כל‬ ‫מסך‬ ‫יותר‬ ‫או‬‫החייבת‬ ‫הכנסתה‬‫המעטים‬ ‫חברת‬ ‫של‬,
‫למעט‬‫מיוחדים‬ ‫רווחים‬ ‫או‬ ‫מיוחדות‬ ‫הכנסות‬‫הוא‬‫בשירות‬‫שניתן‬.....
•"‫רווחים‬‫מיוחדים‬"-‫הון‬ ‫רווח‬,‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫בחוק‬ ‫כמשמעותו‬ ‫שבח‬,‫רווח‬ ‫או‬
‫מדיבידנד‬;
‫ארנק‬ ‫חברות‬ ‫מיסוי‬
‫עובד‬ ‫יחסי‬-‫מעביד‬

12. 12
2.‫ומקבל‬ ‫נותן‬ ‫מבחן‬"‫השירות‬"-
..."‫הוא‬‫בסעיף‬ ‫כהגדרתו‬ ‫קרובו‬ ‫או‬ ‫היחיד‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫שניתן‬ ‫בשירות‬76,‫עובדי‬ ‫לרבות‬
‫החברה‬,‫בעקיפין‬ ‫או‬ ‫במישרין‬,‫קשורה‬ ‫מעטים‬ ‫חברת‬ ‫באמצעות‬ ‫לרבות‬,‫או‬ ‫אחד‬ ‫לאדם‬
‫בסעיף‬ ‫כהגדרתו‬ ‫לקרובו‬88,"...
•‫השירות‬ ‫נותן‬-‫קרובו‬ ‫באמצעות‬ ‫גם‬ ‫להינתן‬ ‫יכול‬ ‫השירות‬ ‫שכן‬ ‫מרחיבה‬ ‫הינה‬ ‫ההגדרה‬,
‫וחברת‬ ‫החברה‬ ‫עובדי‬‫מעטים‬‫במישרין‬ ‫להינתן‬ ‫ויכול‬ ‫קשורה‬‫או‬‫בעקיפין‬.
•‫הסעיף‬‫יחול‬ ‫לא‬‫המעסיקה‬ ‫מעטים‬ ‫חברת‬ ‫על‬4‫או‬ ‫מועסקים‬‫יותר‬.
-‫הועסק‬‫ביום‬ ‫שעות‬ ‫מארבע‬ ‫יותר‬ ‫לא‬ ‫אדם‬-‫מועסק‬ ‫לחצי‬ ‫ייחשב‬,‫הועסק‬ ‫ואם‬‫אדם‬
‫חלק‬‫המס‬ ‫משנת‬-‫שלמה‬ ‫לשנה‬ ‫עבודתו‬ ‫תקופת‬ ‫כיחס‬ ‫ממועסק‬ ‫לחלק‬ ‫ייחשב‬;
-‫אדם‬‫בפסקאות‬ ‫כהגדרתו‬ ‫וקרובו‬(1)‫ו‬-(2)‫לסעיף‬88‫אחד‬ ‫למועסק‬ ‫ייחשבו‬.
•‫מקבל‬‫השירות‬-‫או‬ ‫אחד‬ ‫אדם‬"‫קרובו‬"‫בסעיף‬ ‫כהגדרתו‬88.
‫חוז‬"‫ר‬‫מ‬"‫ה‬10/2017–‫השרות‬ ‫מקבל‬ ‫מיהו‬ ‫מבחן‬?(‫ההכנסה‬ ‫את‬ ‫משלם‬ ‫מי‬ ‫מבחן‬ ‫ולא‬.)
‫לדוג‬'-‫ביטוח‬ ‫סוכן‬,‫זמר‬-‫אמרגן‬,‫רופא‬.
•‫למעט‬-‫שירות‬‫ע‬ ‫שניתן‬ ‫לשותפות‬"‫בה‬ ‫השותף‬ ‫י‬.
‫ארנק‬ ‫חברות‬ ‫מיסוי‬
‫עובד‬ ‫יחסי‬-‫מעביד‬

13. 13
3.‫מבחן‬‫תקופת‬"‫השירות‬"-
....",‫במשך‬30‫לפחות‬ ‫חודשים‬,‫שנים‬ ‫ארבע‬ ‫של‬ ‫תקופה‬ ‫מתוך‬,‫שבתום‬ ‫ובלבד‬30
‫מיום‬ ‫מעסיקו‬ ‫בעבור‬ ‫עובד‬ ‫בידי‬ ‫הנעשות‬ ‫כפעולות‬ ‫היחיד‬ ‫פעולות‬ ‫את‬ ‫יראו‬ ‫החודשים‬
‫השירות‬ ‫מתן‬ ‫תחילת‬,‫המס‬ ‫דיני‬ ‫לצורך‬ ‫וזאת‬‫בלבד‬".
•‫השירות‬ ‫תקופת‬-‫ניתן‬ ‫השירות‬‫במשך‬30‫חודשים‬‫לפחות‬,‫של‬ ‫תקופה‬ ‫מתוך‬4
‫שנים‬.
(‫מועד‬ ‫שלפני‬ ‫התקופה‬ ‫גם‬ ‫בחשבון‬ ‫לקחת‬ ‫יש‬ ‫התקופה‬ ‫במניין‬‫הסעיף‬ ‫תחולת‬-
1.1.2017.)
•‫תחולה‬-‫בתום‬30‫השירות‬ ‫מתן‬ ‫תחילת‬ ‫מיום‬ ‫החודשים‬,‫המס‬ ‫דיני‬ ‫לצורך‬ ‫וזאת‬
‫בלבד‬.
•‫האם‬‫וריבית‬ ‫הצמדה‬ ‫הפרשי‬ ‫ישא‬?‫חוזה‬ ‫האריכו‬ ‫אם‬ ‫קורה‬ ‫ומה‬?‫מקדמות‬ ‫תשלום‬?
‫ארנק‬ ‫חברות‬ ‫מיסוי‬
‫עובד‬ ‫יחסי‬-‫מעביד‬

14. 14
‫לסיכום‬-‫מנת‬ ‫על‬‫השנייה‬ ‫שהחלופה‬‫החזקות‬ ‫להתקיים‬ ‫צריכות‬ ‫תתקיים‬
‫הבאות‬:
.1‫המספרית‬ ‫החזקה‬ ‫מבחן‬-70%‫או‬ ‫הכנסתה‬ ‫מסך‬ ‫ומעלה‬‫החייבת‬ ‫הכנסתה‬
‫החברה‬ ‫של‬.
.2‫השירות‬ ‫ומקבל‬ ‫נותן‬ ‫מבחן‬-‫עובדים‬ ‫שלושה‬ ‫עד‬ ‫המעסיקה‬ ‫מעטים‬ ‫חברת‬
‫קרובו‬ ‫או‬ ‫אחד‬ ‫לאדם‬ ‫ניתן‬ ‫והשירות‬‫למעט‬,‫השותף‬ ‫בידי‬ ‫לשותפות‬ ‫שירות‬
‫בה‬.
.3‫השירות‬ ‫הסכם‬ ‫תקופת‬ ‫מבחן‬-‫מעל‬ ‫שירות‬30‫במשך‬ ‫חודשים‬4‫שנים‬
(‫לפני‬ ‫מתחילה‬ ‫הספירה‬1.1.2017.)
‫ארנק‬ ‫חברות‬ ‫מיסוי‬
‫עובד‬ ‫יחסי‬-‫מעביד‬
15

15. 15
•‫לחברה‬ ‫מיחיד‬ ‫הכנסות‬ ‫הסבות‬ ‫על‬ ‫חל‬ ‫לא‬ ‫החוזר‬.
•‫אם‬‫ההכנסה‬,‫שבחוזר‬ ‫תכנוניות‬ ‫האנטי‬ ‫ההוראות‬ ‫נשוא‬,‫חולקה‬‫כדיב‬'–‫לא‬ ‫זה‬ ‫סכום‬
‫עפ‬ ‫נוסף‬ ‫במס‬ ‫יחויב‬"‫הסעיף‬ ‫י‬.
•‫ו‬ ‫המעטים‬ ‫בחברת‬ ‫מניות‬ ‫בעלי‬ ‫ריבוי‬ ‫של‬ ‫במקרה‬/‫בחברת‬ ‫שונות‬ ‫הכנסות‬ ‫ריבוי‬ ‫או‬
‫המעטים‬–‫ההכנסה‬ ‫בגובה‬ ‫הרלוונטי‬ ‫המניות‬ ‫בעל‬ ‫את‬ ‫רק‬ ‫ולמסות‬ ‫לבודד‬ ‫יש‬
‫המדוברת‬.
•‫לפיכך‬,‫זו‬ ‫מהכנסה‬ ‫המעטים‬ ‫חברת‬ ‫ברמת‬ ‫הפסדים‬ ‫לקזז‬ ‫ניתן‬ ‫לא‬.
•‫יחיד‬,‫מהותי‬ ‫מניות‬ ‫בעל‬–‫השומה‬ ‫ובר‬ ‫הדיווח‬ ‫בר‬ ‫הוא‬,‫קביעת‬ ‫לעניין‬ ‫לרבות‬
‫המקדמות‬.
•‫גבייה‬–‫ו‬ ‫מהיחיד‬ ‫לגבות‬ ‫ניתן‬/‫המעטים‬ ‫מחברת‬ ‫או‬.
•‫במקור‬ ‫מס‬ ‫ניכוי‬-‫המעטים‬ ‫חברת‬ ‫של‬ ‫האישור‬ ‫לפי‬.
15
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫חוזר‬10/2017-‫סעיף‬62‫א‬

16. 16
•‫בגין‬ ‫ימוסה‬ ‫היחיד‬‫החייבת‬ ‫הכנסתו‬‫הנ‬ ‫מהפעילויות‬"‫אלוקצי‬ ‫לבצע‬ ‫יש‬ ‫כן‬ ‫ועל‬ ‫ל‬‫י‬‫ת‬
‫החייבת‬ ‫ההכנסה‬ ‫חישוב‬ ‫לצורך‬ ‫עלויות‬.
•‫הנ‬ ‫מהפעילויות‬ ‫שאינן‬ ‫החברה‬ ‫הכנסות‬"‫ל‬,‫החברה‬ ‫ברמת‬ ‫במס‬ ‫חייבות‬ ‫להיות‬ ‫ימשיכו‬.
•‫יש‬‫פירוק‬ ‫כדאיות‬ ‫לשקול‬‫החברה‬-‫יש‬‫דיבידנד‬ ‫חלוקת‬ ‫לשקול‬‫פירוק‬ ‫טרם‬ ‫מוטב‬
‫החברה‬.
•‫עצמה‬ ‫בפני‬ ‫נמדדת‬ ‫שנה‬ ‫כל‬.
‫ארנק‬ ‫חברות‬ ‫מיסוי‬
‫הוראות‬,‫ומסקנות‬ ‫סוגיות‬

17. 17
‫מספר‬ ‫עמדה‬53/2018-‫לפי‬ ‫מעטים‬ ‫בחברת‬ ‫ההכנסות‬ ‫חזקת‬
‫סעיף‬62‫לפקודה‬ ‫א‬
‫החזקה‬‫בסעיף‬ ‫הקבועה‬62‫א‬(‫א‬()3)‫לפקודה‬‫פעולות‬ ‫בדבר‬
‫לעניין‬ ‫מעסיקו‬ ‫בעבור‬ ‫עובד‬ ‫בידי‬ ‫הנעשות‬ ‫כפעולות‬ ‫בהן‬ ‫שיראו‬
‫סעיף‬62‫א‬(‫א‬()2)‫לפקודה‬,‫לסתירה‬ ‫ניתנת‬ ‫שאינה‬ ‫חזקה‬ ‫הינה‬.
‫קרי‬,‫האמור‬ ‫בסעיף‬ ‫הקבועים‬ ‫התנאים‬ ‫שמתקיימים‬ ‫ככול‬,
‫שחל‬ ‫כהכנסה‬ ‫התנאים‬ ‫התקיימו‬ ‫שלגביה‬ ‫ההכנסה‬ ‫את‬ ‫יראו‬
‫סעיף‬ ‫הוראות‬ ‫לגביה‬62‫א‬(‫א‬()2)‫לפקודה‬.
‫האמור‬ ‫חרף‬,‫מ‬ ‫בחוזר‬"‫ה‬10/2017‫ביטוח‬ ‫סוכן‬ ‫מחריגים‬/‫אמן‬
‫רופאים‬ ‫מחריג‬ ‫לא‬ ‫אך‬.
17
‫בדיווח‬ ‫חייבת‬ ‫עמדה‬

18. 18
•‫החלטה‬‫מקילה‬!!!
•‫שירותים‬ ‫להעניק‬ ‫חדלה‬ ‫המעטים‬ ‫חברת‬ ‫בו‬ ‫במקרה‬(‫של‬
‫היחיד‬,‫בה‬ ‫המהותי‬ ‫המניות‬ ‫בעל‬,‫באמצעותה‬)‫לגורם‬
‫לו‬ ‫קשור‬ ‫לצד‬ ‫או‬ ‫המשלם‬,‫את‬ ‫להעניק‬ ‫ממשיך‬ ‫והיחיד‬
‫ההכנסות‬ ‫את‬ ‫כעת‬ ‫שמקבל‬ ‫זה‬ ‫והוא‬ ‫ישיר‬ ‫באופן‬ ‫השירותים‬.
•‫לעניין‬ ‫ההכנסות‬ ‫ממוצע‬ ‫במבחן‬ ‫יפגע‬ ‫לא‬ ‫כאמור‬ ‫מהלך‬‫דיב‬'
‫לשנים‬ ‫מוטב‬2017-2019‫עפ‬"‫השעה‬ ‫הוראת‬ ‫י‬.
18
‫מיסוי‬ ‫החלטת‬–6213/17

19. 19
•‫דוגמה‬1:‫יחיד‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫המוחזקת‬ ‫מעטים‬ ‫חברת‬.
‫בסך‬ ‫חייבת‬ ‫הכנסה‬ ‫לחברה‬1‫מ‬'₪.80%‫ממתן‬ ‫נובעת‬ ‫החברה‬ ‫של‬ ‫החייבת‬ ‫מהכנסתה‬
‫ע‬ ‫אפ‬ ‫סטארט‬ ‫לחברת‬ ‫פיתוח‬ ‫שירותי‬"‫ו‬ ‫בה‬ ‫המניות‬ ‫בעל‬ ‫י‬-20%‫של‬ ‫החייבת‬ ‫מהכנסתה‬
‫דירה‬ ‫שכר‬ ‫מהכנסות‬ ‫נובעת‬ ‫החברה‬.
‫המס‬ ‫השלכות‬:‫בס‬ ‫לחריג‬ ‫בהתאם‬'62‫א‬(‫א‬()3)80%‫החברה‬ ‫של‬ ‫החייבת‬ ‫מהכנסתה‬,
‫היחיד‬ ‫של‬ ‫מעבודתו‬ ‫הנובעת‬,‫במס‬ ‫יחויב‬ ‫והוא‬ ‫היחיד‬ ‫של‬ ‫החייבת‬ ‫כהכנסתו‬ ‫תיחשב‬
‫בגינה‬.
20%‫החברה‬ ‫של‬ ‫החייבת‬ ‫מהכנסתה‬,‫ברמת‬ ‫ממוסה‬ ‫להיות‬ ‫תמשיך‬ ‫דירה‬ ‫משכר‬ ‫הנובעת‬
‫חברות‬ ‫במס‬ ‫חייבת‬ ‫ותהיה‬ ‫החברה‬.
-‫סוגיה‬-‫חלוטה‬ ‫חזקה‬ ‫מהווה‬ ‫האם‬?‫הם‬ ‫פיתוח‬ ‫משירותי‬ ‫ההכנסות‬ ‫אם‬69%?‫החברה‬
‫ארנק‬ ‫חברת‬ ‫אינה‬?
‫ארנק‬ ‫חברות‬ ‫מיסוי‬
‫דוגמאות‬

20. 20
•‫דוגמה‬2:‫ידי‬ ‫על‬ ‫המוחזקת‬ ‫מעטים‬ ‫חברת‬2‫מהנדסים‬,‫א‬ ‫מר‬'‫ב‬ ‫ומר‬'‫שווה‬ ‫בחלוקה‬.
‫לחברה‬‫בסך‬ ‫חייבת‬ ‫הכנסה‬1‫מ‬'₪.75%‫מעבודתו‬ ‫נובעת‬ ‫החברה‬ ‫של‬ ‫החייבת‬ ‫מהכנסתה‬
‫א‬ ‫מר‬ ‫של‬'‫ו‬ ‫הנדסה‬ ‫בחברת‬-25%‫ב‬ ‫מר‬ ‫של‬ ‫משירותיו‬ ‫נובעים‬ ‫הנותרים‬'‫חברות‬ ‫בעבור‬
‫שונות‬.
‫השלכות‬‫המס‬:75%‫החברה‬ ‫של‬ ‫החייבת‬ ‫מהכנסתה‬,‫א‬ ‫מר‬ ‫של‬ ‫מעבודתו‬ ‫הנובעת‬'‫תיחשב‬
‫א‬ ‫של‬ ‫החייבת‬ ‫כהכנסתו‬'‫בגינה‬ ‫במס‬ ‫יחויב‬ ‫והוא‬.
25%‫החברה‬ ‫של‬ ‫החייבת‬ ‫מהכנסתה‬,‫ב‬ ‫מר‬ ‫של‬ ‫מפעילותו‬ ‫הנובעת‬'‫ממוסה‬ ‫להיות‬ ‫תמשיך‬
‫חברות‬ ‫במס‬ ‫חייבת‬ ‫ותהיה‬ ‫החברה‬ ‫ברמת‬.
-‫בעיה‬-‫הרווחים‬ ‫יחולקו‬ ‫איך‬?‫היא‬ ‫האחזקה‬ ‫שכן‬50%/50%-‫ב‬ ‫מדובר‬"‫פיקציה‬"
‫מס‬ ‫לצורכי‬-‫משותפת‬ ‫עדין‬ ‫היא‬ ‫לרווח‬ ‫הזכאות‬.
‫ארנק‬ ‫חברות‬ ‫מיסוי‬
‫דוגמאות‬

21. 21
•‫דוגמה‬3:‫ביטוח‬ ‫סוכן‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫המוחזקת‬ ‫מעטים‬ ‫חברת‬,100%‫מהכנסתה‬
‫הביטוח‬ ‫סוכן‬ ‫של‬ ‫מפעילותו‬ ‫נובעת‬ ‫החברה‬ ‫של‬ ‫החייבת‬.
-‫המס‬ ‫השלכות‬:‫סעיף‬ ‫יחול‬ ‫לא‬ ‫האם‬62‫ניתן‬ ‫שהשירות‬ ‫העובדה‬ ‫לאור‬ ‫א‬
‫למבוטחים‬?
•‫דוגמה‬4:‫המעסיקה‬ ‫מעטים‬ ‫חברת‬3‫פיתוח‬ ‫שירותים‬ ‫נותנים‬ ‫אשר‬ ‫עובדים‬
‫אחד‬ ‫לגורם‬.
•‫דוגמה‬5:‫רופא‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫המוחזקת‬ ‫מעטים‬ ‫חברת‬.60%‫של‬ ‫החייבת‬ ‫מהכנסתה‬
‫החברה‬‫נובעת‬‫החולים‬ ‫קופת‬ ‫בעבור‬ ‫הרופא‬ ‫של‬ ‫מפעילותו‬.40%‫מהכנסתה‬
‫החברה‬ ‫של‬ ‫החייבת‬‫נובעת‬‫פרטיים‬ ‫לקוחות‬ ‫בעבור‬ ‫הרופא‬ ‫של‬ ‫מפעילותו‬.
‫ארנק‬ ‫חברות‬ ‫מיסוי‬
‫דוגמאות‬

22. 22
‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫תודה‬!
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬:03-6134111,‫פקס‬:03-6133113
‫חיפה‬:‫טלפון‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahec-tax.co.il