גדי+ סאלי

1. 1
‫חדד‬ ‫סאלי‬‫גליבטר‬,‫רו‬"‫ח‬(‫משפטנית‬)
‫אלימי‬ ‫גדי‬,‫רו‬"‫ועו‬ ‫ח‬"‫ד‬
‫מס‬ ‫טעימות‬ ‫כנס‬
‫העברה‬ ‫מחירי‬
‫שימוש‬‫הבינלאומי‬ ‫במישור‬ ‫שקופים‬ ‫בגופים‬
‫בארה‬ ‫השקעות‬"‫ב‬,‫ויוון‬ ‫ספרד‬
8/12/2020

2. 2
‫העברה‬ ‫מחירי‬
‫אוקטובר‬2020-‫סעיף‬ ‫לתיקון‬ ‫חוק‬ ‫תזכיר‬ ‫הופץ‬85‫מכוחו‬ ‫תקנות‬ ‫וטיוטת‬ ‫א‬:
‫הרחבת‬‫התיעוד‬ ‫היקף‬-‫למשל‬:‫תפקידים‬ ‫בעלי‬;‫במבנה‬ ‫שינויים‬;‫חברות‬ ‫פירוט‬‫שנכללו‬‫במחקר‬
‫ודוחותיהם‬ ‫ההשוואתי‬‫הכספיים‬)!(;‫מפורט‬ ‫אחזקות‬ ‫תרשים‬;‫ועוד‬
‫דיווח‬ ‫רמות‬ ‫לשלוש‬ ‫חלוקה‬
Master File-‫מידע‬‫בכללותה‬ ‫לאומית‬ ‫הרב‬ ‫הקבוצה‬ ‫אודות‬ ‫מקיף‬;
Local File-‫מידע‬‫עצמו‬ ‫הישראלי‬ ‫הנישום‬ ‫שביצע‬ ‫עסקאות‬ ‫אודות‬(‫להיום‬ ‫בדומה‬);
Country by Country (CBC) Report-‫דוח‬‫מדינתי‬ ‫בין‬(‫מאוחד‬ ‫מחזור‬ ‫בעלות‬ ‫לקבוצות‬‫מ‬ ‫הגבוה‬-3‫מיליארד‬₪.)
‫על‬ ‫גם‬ ‫חלים‬ ‫העברה‬ ‫מחירי‬ ‫כללי‬‫ל‬ ‫מיזם‬ ‫שבין‬ ‫עסקאות‬-PE,‫בין‬ ‫או‬PE’s‫בקבוצה‬ ‫שונים‬
‫חקר‬ ‫הכנת‬ ‫חובת‬-‫השנתי‬ ‫הדוח‬ ‫הגשת‬ ‫למועד‬ ‫עד‬)!(,‫תקופת‬ ‫במקום‬60‫היום‬ ‫הנהוגה‬ ‫הימים‬;
‫ההוכחה‬ ‫נטל‬-‫חוזר‬1/2020

3. 3
‫ה‬ ‫כללי‬-Check the Box
‫שותפויות‬(LLP),‫מסוג‬ ‫חברות‬LLC,‫מסוג‬ ‫חברות‬S-Corp–‫שקופות‬
‫מחדל‬ ‫כברירת‬;
‫זרות‬ ‫חברות‬(‫ישראלית‬ ‫חברה‬ ‫לרבות‬,‫בישראל‬ ‫לסיווגה‬ ‫קשר‬ ‫ללא‬)
–‫מחדל‬ ‫כברירת‬ ‫אטומות‬;
‫וזרות‬ ‫מקומיות‬ ‫חברות‬ ‫של‬ ‫סיווג‬ ‫שינוי‬ ‫לבקש‬ ‫ניתן‬(‫חברה‬ ‫כולל‬
‫בע‬"‫ישראלית‬ ‫מ‬!)
‫בארה‬ ‫הסיווג‬ ‫שינוי‬ ‫בקשת‬"‫ב‬–‫בתוך‬75‫יום‬(‫חריגים‬)..;

4. 4
‫עמדה‬‫מס‬'50/2017
‫יישום‬‫ההסדר‬‫שנקבע‬‫בחוזר‬‫מס‬‫הכנסה‬5/2004‫לצורך‬‫זיכוי‬‫ממס‬‫זר‬
‫בלבד‬.
‫יחוס‬‫הכנסות‬‫תאגיד‬LLC‫לתושב‬‫ישראל‬‫אשר‬‫מחזיק‬‫בתאגיד‬‫זה‬‫ושבחר‬
‫ליישם‬‫את‬‫ההסדר‬‫שנקבע‬‫בחוזר‬‫מס‬‫הכנסה‬5/2004(‫זיכוי‬‫ממס‬‫זר‬
‫לתושב‬‫ישראל‬‫המחזיק‬‫ב‬-LLC)‫באופן‬‫שמאפשר‬‫לו‬‫לדווח‬‫על‬‫הכנסות‬
‫התאגיד‬‫באופן‬‫אישי‬‫יהיה‬‫לצורך‬‫זיכוי‬‫ממס‬‫זר‬‫בלבד‬‫ולא‬‫לעניין‬‫אחר‬,
‫לרבות‬‫קיזוז‬‫הפסדים‬‫שהתהוו‬‫בפעילות‬‫ה‬-LLC‫מהכנסתו‬‫החייבת‬‫של‬
‫תושב‬‫ישראל‬‫וכן‬‫לרבות‬‫פטורים‬‫המיוחסים‬‫ליחיד‬[‫פטור‬‫על‬‫יגיעה‬‫אישית‬
‫לנכה‬?],‫ושיעורי‬‫מס‬‫מיוחדים‬‫הניתנים‬‫ליחיד‬(‫כדוגמת‬‫סעיפים‬122‫א‬'[‫דמי‬
‫שכירות‬‫במסלול‬15%]‫ו‬-125‫ג‬'‫לפקודה‬[‫ריבית‬PIE‫ל‬-LLC]).
‫חוזר‬ ‫לגבי‬ ‫המסים‬ ‫רשות‬ ‫הבהרת‬5/2004

5. 5
‫עמדה‬‫אפשרית‬‫של‬‫רשות‬‫המסים‬,‫רלבנטית‬‫הן‬‫לעניין‬‫חלוקות‬
‫כספים‬‫מה‬-LLC‫טרם‬‫דיווח‬‫על‬‫רווחים‬‫לצורכי‬‫מס‬,‫והן‬‫לעניין‬
‫חלוקת‬‫כספים‬‫בעקבות‬‫פייננס‬‫ריפייננס‬.
‫חלוקה‬‫עד‬‫לגובה‬‫ההשקעה‬
‫חוזר‬‫מ‬"‫ה‬1/2018‫סיווג‬‫ההכנסה‬‫לצורכי‬‫מס‬‫של‬‫חלוקת‬‫דיבידנד‬‫לפי‬
‫סעיף‬303‫לחוק‬‫החברות‬‫מ‬"‫ה‬1/2018.
‫מאפייניו‬‫הייחודיים‬‫של‬‫גוף‬‫זה‬‫על‬‫פי‬‫חוקי‬‫דלאוור‬.
‫חלוקה‬‫מעבר‬‫לגובה‬‫ההשקעה‬.
‫השקעת‬‫הכספים‬‫העודפים‬‫באמצעות‬‫אותה‬LLC.
‫הלוואה‬‫ל‬-LLC‫קשורה‬.
‫פתרון‬‫למניעת‬‫כפל‬‫מס‬‫במקרה‬‫של‬‫תשלום‬‫מס‬‫על‬‫דיבידנד‬.
‫מלכודת‬‫הריפייננס‬

6. 6
‫מלאה‬ ‫הגנה‬(‫גרמניה‬)‫חלקית‬ ‫או‬(‫ארה‬"‫ב‬)‫עזבון‬ ‫מס‬ ‫מפני‬.
‫טענת‬ ‫מפני‬ ‫הגנה‬ ‫מהווה‬"‫וניהול‬ ‫שליטה‬."
‫משפחתית‬ ‫חברה‬–‫זרה‬ ‫חברה‬ ‫גם‬(‫לרבות‬LLC)
‫בית‬ ‫חברה‬-‫סעיף‬ ‫תיקון‬64(‫בית‬ ‫חברת‬)‫תיקון‬ ‫במסגרת‬245‫לפקודה‬-‫במתכונתו‬‫הקודמת‬
‫שררה‬‫אי‬-‫לישראל‬ ‫מחוץ‬ ‫בניינים‬ ‫על‬ ‫תחולתו‬ ‫לגבי‬ ‫בהירות‬,‫זרות‬ ‫חברות‬ ‫על‬ ‫תחולתו‬ ‫לגבי‬ ‫וכן‬.
‫החדש‬ ‫בנוסחו‬(‫מיום‬ ‫בתוקף‬1/1/2018),‫חברה‬ ‫וגם‬ ‫זרה‬ ‫חברה‬ ‫גם‬(‫זרה‬ ‫או‬ ‫ישראלית‬)
‫בחו‬ ‫בניינים‬ ‫המחזיקה‬"‫בית‬ ‫חברות‬ ‫להיחשב‬ ‫יכולות‬ ‫ל‬,‫הסעיף‬ ‫דרישות‬ ‫בשאר‬ ‫לעמידה‬ ‫בכפוף‬.
‫בחו‬ ‫המס‬ ‫משטר‬"‫ל‬:
‫כאשר‬‫מדובר‬‫ישראל‬ ‫תושבת‬ ‫בחברה‬,‫בחו‬ ‫מעמדה‬"‫ל‬(‫שקופה‬ ‫או‬ ‫רגילה‬ ‫כחברה‬)‫אינו‬‫רלבנטי‬
‫לעומת‬‫זאת‬,‫מדובר‬ ‫כאשר‬‫חוץ‬ ‫תושבת‬ ‫בחברה‬,‫קיימת‬‫או‬ ‫במדינה‬ ‫גם‬ ‫שקוף‬ ‫תאגיד‬ ‫שתהא‬ ‫דרישה‬
‫היא‬ ‫שבהן‬ ‫במדינות‬‫תושבת‬(LLC).
‫זהירות‬–‫זרה‬ ‫בשותפות‬ ‫המחזיקה‬ ‫בית‬ ‫בחברת‬ ‫החזקה‬ ‫על‬ ‫הסעיף‬ ‫תחולת‬ ‫לגבי‬ ‫ספק‬(LP,KG.)
6
‫וחברת‬ ‫משפחתית‬ ‫חברה‬‫הבינלאומי‬ ‫במישור‬ ‫בית‬

7. 7
‫ביצוע‬ ‫לצורך‬ ‫שקופים‬ ‫בגופים‬ ‫שימוש‬
‫בחו‬ ‫השקעות‬"‫ל‬–‫יוון‬
‫תושבי‬
‫ישראל‬
‫יוון‬
‫שותפות‬
‫יוונית‬
‫תושבי‬
‫ישראל‬
‫יוון‬
‫יוונית‬ ‫חברה‬
‫מס‬‫חברות‬–24%.
‫פטור‬‫ממס‬‫רווחי‬‫הון‬‫ליחידים‬‫על‬
‫החזקת‬‫שתי‬‫דירות‬(‫הוראת‬‫שעה‬).
‫פטור‬‫ממס‬‫על‬‫מכירת‬‫מניות‬(‫הוראת‬
‫שעה‬).
‫אמנת‬‫מס‬‫ייחודית‬‫המעניקה‬‫פטור‬
‫במדינת‬‫המושב‬(‫ישראל‬),‫האמנם‬?
•‫נדל‬ ‫בהשכרת‬"‫ן‬,
•‫נדל‬ ‫במכירת‬"‫ן‬
•‫נדל‬ ‫מניות‬ ‫במכירת‬"‫ן‬

8. 8
‫ביצוע‬ ‫לצורך‬ ‫שקופים‬ ‫בגופים‬ ‫שימוש‬
‫בחו‬ ‫השקעות‬"‫ל‬–‫ספרד‬
‫תושבי‬
‫ישראל‬
‫ספרד‬
‫שותפות‬
‫ספרדית‬
‫תושבי‬
‫ישראל‬
‫ספרד‬
‫ספרדית‬ ‫חברה‬
(‫סוסימי‬)
‫מס‬‫חברות‬–25%.
‫משטר‬‫מס‬‫מועדף‬‫על‬‫השכרת‬
‫מגורים‬‫לטווח‬‫ארוך‬(3%‫מס‬).
‫משטר‬‫מס‬‫מיוחד‬‫לחברות‬
‫חדשות‬(15%‫מס‬).
‫משטר‬‫מס‬‫מועדף‬‫לקרן‬‫ריט‬
‫ספרדית‬(‫פטור‬‫ממס‬)!.
‫זהירות‬–‫חנ‬"‫ז‬!
‫כללי‬‫מימון‬‫דק‬–1‫מיליון‬‫אירו‬,
30%‫מה‬-EBITDA,‫כנמוך‬.

9. 9
‫מימון‬‫בהלוואה‬‫משתתפת‬‫מתאימה‬‫לבעלי‬‫מניות‬(‫יחידים‬)
‫המחזיקים‬‫פחות‬‫מ‬-10%,‫או‬‫למי‬‫שאינם‬‫בעל‬‫מניות‬‫כלל‬
‫בפקודה‬‫אין‬‫כל‬‫הגדרה‬‫למונח‬"‫ריבית‬".‫כפי‬‫שנקבע‬‫בפסיקה‬,
‫בהעדר‬‫הגדרה‬‫יש‬‫לפנות‬‫להגדרות‬‫המצויות‬‫בדין‬‫הכללי‬.
‫הגדרת‬"‫ריבית‬"‫מוגדרת‬‫בחוק‬‫הריבית‬-‫תשי‬"‫ז‬1957:
"‫כל‬‫תמורה‬‫הניתנת‬‫בקשר‬‫עם‬‫מלווה‬‫ויש‬‫בה‬‫משום‬‫תוספת‬‫לקרן‬,‫לרבות‬‫דמי‬
‫עמילות‬‫ודמי‬‫ניכיון‬‫המשתלמים‬‫כאמור‬,‫בין‬‫שנקראים‬‫בשם‬‫ריבית‬‫ובין‬
‫שנקראים‬‫בשם‬‫אחר‬,‫למעט‬‫כל‬‫סכום‬‫המתווסף‬‫לקרן‬‫עקב‬‫תנאי‬‫הצמדה‬
‫לשער‬‫החליפין‬‫של‬‫המטבע‬‫הישראלי‬,‫למדד‬‫המחירים‬‫לצרכן‬‫או‬‫למדד‬‫אחר‬
‫שמפרסמת‬‫הלשכה‬‫המרכזית‬‫לסטטיסטיקה‬";
‫הגדרת‬‫ריבית‬‫בחוזר‬‫מס‬‫הכנסה‬2/02(‫הרפורמה‬‫במס‬
‫הכנסה‬‫מיסוי‬‫רווחי‬‫הון‬‫והכנסות‬‫מניירות‬‫ערך‬‫הנסחרים‬
‫בבורסה‬):
"‫ריבית‬:‫ריבית‬,‫היא‬‫כל‬‫סכום‬‫שנוסף‬‫לחוב‬‫או‬‫לסכום‬‫תביעה‬‫ושאינו‬‫תלוי‬
‫בגורם‬‫בלתי‬‫וודאי‬.‫וכן‬‫סכום‬‫התלוי‬‫בגורם‬‫אובייקטיבי‬‫הקובע‬‫את‬‫מחיר‬‫הכסף‬
‫כגון‬:‫פריים‬,‫ליבור‬‫וכד‬'‫יחשב‬‫כריבית‬‫ובלבד‬‫שהשיעור‬‫נקבע‬‫מראש‬‫לתחילת‬
‫תקופת‬‫מדידת‬‫או‬‫צמיחת‬‫הריבית‬(‫לדוגמא‬:‫שינוי‬‫הפריים‬‫משפיע‬‫על‬‫שיעור‬
‫הריבית‬‫ממועד‬‫השינוי‬‫ואילך‬‫ולא‬‫רטרואקטיבי‬)."
‫משתתפת‬ ‫הלוואה‬
‫יזם‬
‫זרה‬ ‫חברה‬
‫משקיע‬
‫ישראלי‬
‫פעילות‬
‫פאסיבית‬
‫פעילות‬
‫עסקית‬
‫ריבית‬
‫קבועה‬
+
‫השתתפות‬
‫ברווחים‬

10. 10
‫הגדרת‬"‫ריבית‬"‫באמנות‬‫המס‬(‫לדוגמא‬-‫האמנה‬‫עם‬
‫ספרד‬):
"‫המונח‬"‫ריבית‬"‫בסעיף‬‫זה‬‫פירושו‬‫הכנסה‬‫מתביעות‬‫חוב‬‫מכל‬‫סוג‬,‫בין‬
‫שהיו‬‫מובטחות‬‫במשכנתא‬‫ובין‬‫שאינן‬‫מובטחות‬‫כן‬,‫בין‬‫שהן‬‫נושאות‬‫זכות‬
‫להשתתף‬‫ברווחי‬‫החייב‬‫ובין‬‫שאינן‬‫נושאות‬‫זכות‬‫זו‬,‫ובמיוחד‬‫הכנסה‬
‫מבטוחות‬‫ממשלתיות‬‫והכנסה‬‫משטרי‬‫חוב‬‫או‬‫מאיגרות‬‫חוב‬,‫לרבות‬
‫פרמיות‬‫ופרסים‬‫הקשורים‬‫בבטוחות‬,‫שטרי‬‫חוב‬‫או‬‫איגרות‬‫חוב‬‫אלה‬,‫וכל‬
‫הכנסה‬‫אחרת‬‫שלפי‬‫דיני‬‫המסים‬‫של‬‫המדינה‬‫שבה‬‫נמצא‬‫מקור‬‫ההכנסה‬
‫דינה‬‫כדין‬‫הכנסה‬‫מכספים‬‫שניתנו‬‫בהלוואה‬.‫לא‬‫יראו‬‫קנסות‬‫בשל‬‫איחור‬
‫בתשלום‬‫כריבית‬‫לעניין‬‫סעיף‬‫זה‬.
‫הגדרת‬"‫ריבית‬"‫במדינות‬‫המקור‬:‫התייחסות‬
‫לתשואה‬‫מהלוואה‬‫משתתפת‬‫כריבית‬‫או‬
‫כדיבידנד‬,‫בהתאם‬‫למאפייני‬‫החוב‬(‫בעיקר‬
‫במישור‬‫של‬‫ניכוי‬‫במקור‬‫והתרת‬‫ההוצאה‬
‫לחברה‬).
‫משתתפת‬ ‫הלוואה‬
‫זרה‬ ‫חברה‬
‫פעילות‬
‫פאסיבית‬
‫פעילות‬
‫עסקית‬
‫ריבית‬
‫קבועה‬
+
‫השתתפות‬
‫ברווחים‬
‫יזם‬
‫משקיע‬
‫ישראלי‬

11. 11
‫סיווג‬‫הכנסה‬(‫ליחיד‬‫שאינו‬‫במ‬"‫מ‬):
‫מיסוי‬‫כריבית‬-‫שיעור‬‫של‬25%(‫מט‬"‫ח‬)‫או‬15%(‫שקלי‬‫לא‬‫צמוד‬),
‫לרבות‬‫זיכוי‬‫המס‬‫הזר‬
‫מיסוי‬‫לפי‬‫הסיווג‬‫בחברת‬‫הנכס‬-‫שכירות‬,‫עסק‬,‫רווח‬‫הון‬(JV)
‫מיסוי‬‫כדיבידנד‬
‫מיסוי‬‫לפי‬‫סעיף‬‫הכנסה‬‫אחרת‬-‫סעיף‬2(10)?
‫פיצול‬‫בין‬‫רכיב‬‫הריבית‬‫הקבועה‬‫לבין‬‫רכיב‬‫ההשתתפות‬‫ברווחים‬?
‫זיכוי‬‫ממס‬‫זר‬:
‫סיווג‬‫שונה‬‫בין‬‫מדינת‬‫היעד‬‫לבין‬‫ישראל‬
‫משלם‬‫שונה‬‫בין‬‫חברת‬‫היעד‬‫למדינת‬‫ישראל‬
‫משתתפת‬ ‫הלוואה‬

12. 12
‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫תודה‬!
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
www.ahec-tax.co.il