1. Artzi,Hiba&Elmekiesse
1
‫רו‬"‫ארצי‬ ‫רן‬ ‫ח‬
‫ארצי‬,‫אלמקייס‬ ‫את‬ ‫חיבה‬
‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
‫יו‬"‫המסים‬ ‫ועדת‬ ‫ר‬‫המרכזית‬‫להב‬
tax.co.il-www.ahe
23.05.2013
‫בפעילות‬ ‫מרצון‬ ‫וגילוי‬ ‫הפלילי‬ ‫ההליך‬
‫העצמאי‬ ‫העסק‬
1

2. Artzi,Hiba&Elmekiesse
2
‫עניינים‬ ‫תוכן‬
.1‫מסירת‬‫שמות‬‫בעלי‬‫חשבונות‬‫בנק‬‫בשוויץ‬‫ל‬-IRS:‫הסודיות‬
‫הבנקאית‬‫לאן‬?
.2‫ניהול‬‫הליכי‬‫שומה‬‫במקביל‬‫להליך‬‫פלילי‬.
.3‫גילוי‬‫מרצון‬-‫סוגיות‬‫נבחרות‬.
.4‫כנס‬‫בינלאומי‬‫בקנדה‬‫ו‬-"‫איך‬‫נראית‬‫חנינת‬‫מס‬‫קנדית‬".
.5‫הידוק‬‫חובת‬‫הדיווח‬‫על‬‫תושבי‬‫ארה‬"‫ב‬‫ואזרחיה‬.
.6‫פרטים‬‫חסויים‬‫של‬600‫חשבונות‬‫בנק‬‫בחו‬"‫ל‬‫של‬"‫מעלימי‬
‫מס‬"‫פוטנציאלים‬,‫בדרך‬‫לרשות‬‫המיסים‬‫בישראל‬-‫מה‬
‫הפתרון‬?

3. Artzi,Hiba&Elmekiesse
3
‫בשוויץ‬ ‫בנק‬ ‫חשבונות‬ ‫בעלי‬ ‫שמות‬ ‫מסירת‬
‫ל‬-IRS:‫לאן‬ ‫הבנקאית‬ ‫הסודיות‬?
‫בעת‬‫האחרונה‬‫אנו‬‫עדים‬‫למאמץ‬‫הולך‬‫וגובר‬‫לכרסם‬‫ב‬"‫סודיות‬
‫הבנקאית‬"‫כפי‬‫שהיא‬‫קיימת‬‫במדינות‬‫הידועות‬‫בשירותי‬‫בנקאות‬
‫דיסקרטיים‬,‫כגון‬‫שוויץ‬,‫לוקסמבורג‬‫ואוסטריה‬‫כמו‬‫גם‬‫ביחס‬
‫למקלטי‬‫המס‬‫השונים‬.
‫בשנים‬‫האחרונות‬‫ניתן‬‫לזהות‬‫עליה‬‫בהסכמי‬‫חילופי‬‫מידע‬.
‫מתחילת‬2009‫אושררו‬‫הסכמים‬‫בין‬:
GuernseyIsle of Man, Aruba Antilles,‫ו‬-Bermuds
‫ובין‬‫מדינות‬‫מפותחות‬(‫בעיקר‬‫חברות‬‫ב‬-OECD).

4. Artzi,Hiba&Elmekiesse
4
‫בשוויץ‬ ‫בנק‬ ‫חשבונות‬ ‫בעלי‬ ‫שמות‬ ‫מסירת‬
‫ל‬-IRS:‫לאן‬ ‫הבנקאית‬ ‫הסודיות‬?
‫בד‬‫בבד‬,‫גבר‬‫גם‬‫שיתוף‬‫הפעולה‬‫של‬‫שוויץ‬‫עם‬‫האיחוד‬‫האירופי‬,‫שבא‬
‫לידי‬‫ביטוי‬‫פיסקאלי‬‫באימוץ‬‫הסכמים‬‫הדומים‬‫לדירקטיבות‬‫האיחוד‬
‫בעניין‬‫מיסוי‬‫חסכונות‬,‫דיבידנדים‬‫וכדומה‬.
‫אי‬‫הוויתור‬‫של‬‫שוויץ‬‫על‬‫הסודיות‬‫הבנקאית‬‫בה‬,‫שמעוגנת‬‫גם‬‫בחוק‬
‫הפנימי‬,‫לא‬‫מנעה‬‫צעדי‬‫ארה‬"‫ב‬‫כנגד‬‫גופים‬‫כלכליים‬‫גדולים‬‫הפועלים‬
‫ממנה‬.‫כך‬‫נתבשרנו‬‫כי‬‫לחץ‬‫של‬‫ארה‬"‫ב‬(‫ובריטניה‬)‫הביא‬‫לכך‬‫שנחתם‬
‫הסכם‬‫בין‬‫בנק‬UBS‫השוויצרי‬‫לבין‬‫ממשלת‬‫ארה‬"‫ב‬‫לפיו‬‫הסכים‬
‫הבנק‬,‫באופן‬‫חסר‬‫תקדים‬,‫להעביר‬‫לארה‬"‫ב‬‫שמות‬‫של‬‫כ‬-10,000‫בעלי‬
‫חשבונות‬‫החשודים‬‫בביצוע‬‫הונאות‬‫מס‬(tax frauds)‫האסורות‬‫גם‬‫על‬
‫פי‬‫הדין‬‫השוויצרי‬.

5. Artzi,Hiba&Elmekiesse
5
‫בשוויץ‬ ‫בנק‬ ‫חשבונות‬ ‫בעלי‬ ‫שמות‬ ‫מסירת‬
‫ל‬-IRS:‫לאן‬ ‫הבנקאית‬ ‫הסודיות‬?
‫ארה‬ ‫עם‬ ‫הסדר‬ ‫במסגרת‬ ‫הושג‬ ‫ההסכם‬"‫הסכים‬ ‫הבנק‬ ‫לפיו‬ ‫ב‬
‫של‬ ‫סכום‬ ‫לשלם‬780‫שהיה‬ ‫בכך‬ ‫הכרה‬ ‫תוך‬ ‫כקנס‬ ‫דולר‬ ‫מליון‬
‫זכויות‬ ‫בעלי‬ ‫היותם‬ ‫להסתיר‬ ‫אמריקאיים‬ ‫לנישומים‬ ‫סיוע‬
‫בחשבונות‬.
‫אולם‬,‫לכך‬ ‫מעבר‬,‫ל‬ ‫זימון‬ ‫הליך‬ ‫נפתח‬-UBS‫בארה‬"‫ב‬
‫של‬ ‫נוספים‬ ‫שמות‬ ‫אלפי‬ ‫חשיפת‬ ‫שתידרש‬ ‫אפשר‬ ‫במסגרתו‬
"‫נסתרים‬ ‫חשבונות‬."

6. Artzi,Hiba&Elmekiesse
6
‫בשוויץ‬ ‫בנק‬ ‫חשבונות‬ ‫בעלי‬ ‫שמות‬ ‫מסירת‬
‫ל‬-IRS:‫לאן‬ ‫הבנקאית‬ ‫הסודיות‬?
‫ה‬-IRS‫של‬ ‫הליך‬ ‫מאפשר‬"‫מרצון‬ ‫גילוי‬( "‫בישראל‬ ‫לקיים‬ ‫בדומה‬)‫אשר‬
‫ל‬ ‫הגיע‬ ‫כבר‬ ‫ששמו‬ ‫מי‬ ‫על‬ ‫יחול‬ ‫לא‬-IRS‫ממקורות‬ ‫הפלילי‬ ‫במישור‬
‫אחרים‬.‫ה‬ ‫הליך‬"‫מרצון‬ ‫גילוי‬"‫עד‬ ‫מתוקנים‬ ‫דוחות‬ ‫הגשת‬ ‫מאפשר‬6
‫לאחור‬ ‫שנים‬,‫נסתרים‬ ‫חשבונות‬ ‫על‬ ‫לדווח‬ ‫וכן‬(FBARS Form.)‫מנת‬ ‫על‬
‫פלילי‬ ‫לדין‬ ‫העמדה‬ ‫מפני‬ ‫הגנה‬ ‫לקבל‬,‫למו‬ ‫אנונימי‬ ‫באופן‬ ‫לפנות‬ ‫ניתן‬"‫מ‬
‫מייצג‬ ‫באמצעות‬,‫לדין‬ ‫העמדה‬ ‫לאי‬ ‫האפשרות‬ ‫על‬ ‫מראש‬ ‫לדון‬ ‫ניתן‬ ‫בו‬
‫אלו‬ ‫חשבונות‬ ‫אודות‬ ‫דוחות‬ ‫מלוי‬ ‫לפני‬.
‫של‬ ‫לקנס‬ ‫היא‬ ‫האזרחית‬ ‫החשיפה‬100,000‫או‬ ‫דולר‬50%‫מהיקף‬
‫מס‬ ‫בשנת‬ ‫החשבון‬,‫מהשניים‬ ‫הגבוה‬ ‫לפי‬.

7. Artzi,Hiba&Elmekiesse
7
‫בשוויץ‬ ‫בנק‬ ‫חשבונות‬ ‫בעלי‬ ‫שמות‬ ‫מסירת‬
‫ל‬-IRS:‫לאן‬ ‫הבנקאית‬ ‫הסודיות‬?
‫פורסם‬‫כי‬‫גם‬‫באיחוד‬‫האירופי‬‫יש‬‫כוונות‬‫לפעולה‬‫דומה‬.
‫ממשלות‬‫בריטניה‬,‫צרפת‬,‫בלגיה‬‫ועוד‬‫אחרות‬‫מעלות‬‫נושא‬‫זה‬
‫לסדר‬‫היום‬‫וייתכן‬‫כי‬‫דליפת‬‫מידע‬‫ממערכות‬‫בנקאיות‬‫למדינות‬
‫אלו‬‫תגביר‬‫אף‬‫את‬‫שיתוף‬‫הפעולה‬‫ביניהן‬.‫גיבוש‬‫ההסכם‬‫בין‬‫ה‬-
IRS‫ושוויץ‬‫הגביר‬‫את‬‫הלחץ‬‫של‬‫המדינות‬‫המפותחות‬‫על‬
‫המערכת‬‫הבנקאית‬‫בעולם‬‫לחשיפת‬‫פרטי‬‫פיקדונות‬‫ופעילות‬‫של‬
‫נישומים‬‫ה‬"‫מסתתרים‬"‫באותן‬‫מדינות‬‫ומקלטי‬‫מס‬‫אקזוטיים‬.

8. Artzi,Hiba&Elmekiesse
8
‫פלילי‬ ‫להליך‬ ‫במקביל‬ ‫שומה‬ ‫הליכי‬ ‫ניהול‬
‫כאשר‬‫מתנהלים‬‫שני‬‫הליכים‬‫מקבילים‬,‫שאינם‬‫מגבילים‬‫זה‬‫את‬
‫זה‬,‫נמצאים‬‫גם‬‫ה‬"‫נישום‬‫החשוד‬"‫וגם‬‫עובדי‬‫רשות‬‫המיסים‬
‫בדילמה‬.‫הנישום‬‫החשוד‬‫אשר‬‫החליט‬‫לעשות‬‫שימוש‬‫בזכות‬
‫אשר‬‫הוענקה‬‫לו‬‫בהליך‬‫הפלילי‬‫ולשמור‬‫על‬"‫זכות‬‫השתיקה‬",
‫יכול‬‫למצוא‬‫עצמו‬‫חייב‬‫להשיב‬‫בהליך‬‫האזרחי‬‫על‬‫אותן‬‫שאלות‬
‫אשר‬‫נמנע‬‫מלהשיב‬‫עליהן‬,‫בין‬‫בע‬"‫פ‬‫ובין‬‫באמצעות‬‫דו‬"‫חות‬,
‫הצהרות‬‫וכיוצא‬‫בזה‬.‫כך‬‫לדוגמה‬‫נישום‬‫חשוד‬‫אשר‬‫נשאל‬‫אילו‬
‫נכסים‬‫בבעלותו‬‫שמר‬‫על‬‫זכות‬‫השתיקה‬,‫נדרש‬‫להגיש‬‫הצהרת‬
‫הון‬...

9. Artzi,Hiba&Elmekiesse
9
‫פלילי‬ ‫להליך‬ ‫במקביל‬ ‫שומה‬ ‫הליכי‬ ‫ניהול‬
‫כאמור‬,‫גם‬‫עובדי‬‫הרשות‬‫נמצאים‬‫בדילמה‬‫מכיוון‬‫שחומר‬
‫חקירה‬‫מועבר‬‫לנישום‬,‫בדר‬"‫כ‬‫לפני‬‫שימוע‬‫ו‬/‫או‬‫לאחר‬‫הגשת‬
‫כתב‬‫אישום‬,‫ובמצב‬‫של‬‫קיום‬‫הליכים‬‫מקבילים‬‫קיימת‬‫חובה‬
‫להציג‬‫את‬‫חומר‬‫החקירה‬‫עליו‬‫התבססה‬‫השומה‬,‫יתכן‬,‫עוד‬‫לפני‬
‫שההליך‬‫הפלילי‬‫הסתיים‬.‫לנגד‬‫עובדי‬‫רשות‬‫המיסים‬‫עומדים‬
‫החששות‬‫דוגמת‬:‫שעד‬‫שיוגש‬‫כתב‬‫אישום‬‫לא‬‫יישארו‬‫כספים‬‫או‬
‫נכסים‬‫מהם‬‫תוכל‬‫הרשות‬‫להיפרע‬,‫או‬‫החשש‬‫מפני‬"‫התיישנות‬"
‫במידה‬‫והנישום‬‫לא‬‫יורשע‬‫או‬‫לא‬‫ישלם‬‫כופר‬‫כסף‬.

10. Artzi,Hiba&Elmekiesse
10
‫פלילי‬ ‫להליך‬ ‫במקביל‬ ‫שומה‬ ‫הליכי‬ ‫ניהול‬
‫בשלהי‬‫שנת‬2009‫ריעננה‬‫רשות‬‫רשות‬‫המיסים‬‫את‬‫ההנחיות‬
‫כיצד‬‫לפעול‬‫כאשר‬‫מתנהלים‬‫שני‬‫ההליכים‬.‫ההנחיות‬‫הנ‬"‫ל‬
‫מאגדות‬‫ומרכזות‬‫הנחיות‬‫אשר‬‫קיבלו‬‫בעבר‬‫ביטוי‬‫בפסיקה‬,
‫בהוראות‬‫ביצוע‬‫ובחוזרים‬.
‫לעניין‬‫הליכים‬‫מקבילים‬-‫עפ‬"‫י‬‫עמדת‬‫רשות‬‫המיסים‬‫יש‬‫לבצע‬
‫טיפול‬‫מהיר‬‫סמוך‬‫ככל‬‫האפשר‬‫למועד‬‫אירוע‬‫המס‬‫או‬‫ביצוע‬
‫העבירה‬,‫תוך‬‫מיצוי‬‫ההליכים‬‫האזרחיים‬‫והפליליים‬.

11. Artzi,Hiba&Elmekiesse
11
‫פלילי‬ ‫להליך‬ ‫במקביל‬ ‫שומה‬ ‫הליכי‬ ‫ניהול‬
‫להלן‬‫נושאים‬‫שנדונו‬‫בהנחיה‬:
.1‫מה‬‫דין‬‫ממצאי‬‫החקירה‬‫לגבי‬‫ההליך‬‫האזרחי‬?
‫עפ‬"‫י‬‫עמדת‬‫הרשות‬,‫ככלל‬‫כאשר‬‫מוצאת‬‫שומה‬‫בהסתמך‬‫על‬‫ממצאי‬‫החקירה‬
‫הפלילית‬,‫כי‬‫אז‬‫אין‬‫להפחית‬‫את‬‫המס‬‫מזה‬‫הנגזר‬‫מממצאי‬‫החקירה‬.‫מאחר‬‫שרמות‬
‫ההוכחה‬‫הנדרשות‬‫בכל‬‫אחד‬‫מן‬‫ההליכים‬‫שונות‬,‫קיימת‬‫אפשרות‬‫להוציא‬‫שומה‬,
‫שהמס‬‫הנגזר‬‫ממנה‬,‫גבוה‬‫מזה‬‫שבהליך‬‫הפלילי‬.‫עם‬‫זאת‬,‫כאשר‬‫קיימות‬‫נסיבות‬
‫המצדיקות‬‫את‬‫הדבר‬,‫ניתן‬‫להוציא‬‫שומה‬‫שהמס‬‫הנגזר‬‫ממנה‬,‫נמוך‬‫יותר‬‫מזה‬
‫העולה‬‫מממצאי‬‫החקירה‬,‫אולם‬‫זאת‬‫בתיאום‬‫עם‬‫הגורמים‬‫האמונים‬‫עליה‬.‫כך‬,
‫לדוגמה‬,‫קבלן‬‫אשר‬‫אין‬‫לו‬‫הוצאות‬‫עובדים‬‫אלא‬‫רק‬‫חשבוניות‬‫של‬‫קבלני‬‫משנה‬,
‫חשבוניות‬‫אשר‬‫התבררו‬‫בחקירה‬‫כחשבוניות‬‫שלא‬‫הוצאו‬‫כדין‬(‫להלן‬:"‫חשבוניות‬
‫פיקטיביות‬)"–‫ברי‬,‫כי‬‫בהליך‬‫הפלילי‬‫החשבוניות‬‫הינן‬‫ראיה‬‫לעבירה‬‫ואילו‬‫בהליך‬
‫האזרחי‬,‫יש‬‫להתיר‬‫הוצאה‬‫בגין‬‫בניית‬‫הבניין‬.‫המלצתנו‬‫היא‬,‫בכל‬‫מקרה‬‫בו‬‫נחתם‬
‫הסכם‬‫בהליך‬‫האזרחי‬‫הגבוה‬‫מממצאי‬‫החקירות‬,‫יש‬‫לציין‬‫בהסכם‬,‫שההסכם‬‫הינו‬
‫כפשרה‬,‫ללא‬‫כל‬‫קשר‬‫להליך‬‫הפלילי‬.

12. Artzi,Hiba&Elmekiesse
12
‫פלילי‬ ‫להליך‬ ‫במקביל‬ ‫שומה‬ ‫הליכי‬ ‫ניהול‬
.2‫חובתו‬‫של‬‫המפקח‬‫בהליך‬‫האזרחי‬‫לבחון‬‫בעצמו‬‫את‬
‫הממצאים‬‫ולא‬‫להתבסס‬‫על‬‫דוח‬‫בגמר‬‫חקירה‬.
.3‫ההנחיה‬‫מדגישה‬‫את‬‫האיסור‬‫החל‬‫על‬‫העובד‬‫המטפל‬‫בהליך‬
‫האזרחי‬,‫להבטיח‬‫הבטחות‬‫לגבי‬‫אי‬‫קיום‬‫הליך‬‫פלילי‬.
‫לדעתנו‬,‫הגם‬‫שאין‬‫ההנחיה‬‫עוסקת‬‫בהליך‬‫של‬‫גילוי‬‫מרצון‬,
‫הרי‬‫שאיסור‬‫זה‬‫חל‬‫גם‬‫במקום‬‫בו‬‫הנישום‬‫מגיע‬‫מיוזמתו‬
‫לפקיד‬‫השומה‬‫האזרחי‬‫ומבקש‬‫לדווח‬‫על‬‫עבירת‬‫מס‬‫שביצע‬
‫בתנאי‬‫שלא‬‫יינקטו‬‫נגדו‬‫הליכים‬‫פליליים‬.

13. Artzi,Hiba&Elmekiesse
13
‫מרצון‬ ‫גילוי‬-‫נבחרות‬ ‫סוגיות‬
‫רשות‬‫המסים‬‫מיישמת‬‫זה‬‫שנים‬"‫נוהל‬‫גילוי‬‫מרצון‬",‫לפיו‬‫עולה‬‫כי‬‫רשות‬
‫המסים‬‫מעוניינת‬‫לעודד‬‫נישומים‬,‫עוסקים‬,‫יחידים‬,‫בעלי‬‫תפקידים‬
‫בתאגידים‬‫לרבות‬‫מייצגים‬‫שעברו‬‫עבירות‬‫על‬‫חוקי‬‫המסים‬‫לתקן‬‫את‬
‫דרכם‬.‫לשם‬‫ביצוע‬‫מטרה‬‫זו‬,‫רשות‬‫המסים‬,‫בתאום‬‫עם‬‫הפרקליטות‬
‫התחייבה‬‫שלא‬‫יינקטו‬‫הליכים‬‫פליליים‬,‫נגד‬‫הפונה‬‫שיבצע‬‫גילוי‬‫מרצון‬
‫בתנאים‬‫דוגמת‬:‫בפניה‬‫כנה‬,‫שלא‬‫נעשתה‬‫בעקבות‬‫חקירה‬‫או‬‫בדיקה‬
‫המתבצעת‬‫על‬‫ידי‬‫רשות‬‫המסים‬.
‫הרשות‬‫מכירה‬‫בדילמות‬‫הניצבות‬‫בפני‬‫נישום‬‫בבואו‬‫לחשוף‬‫את‬‫עברו‬
‫ולכן‬‫במידה‬‫ומתקבלת‬‫הבקשה‬,‫הנישום‬"‫זוכה‬"‫ב‬"‫פוליסת‬‫ביטוח‬"
‫מפני‬‫הליך‬‫פלילי‬‫בגין‬‫עבירות‬‫המס‬‫שביצע‬.

14. Artzi,Hiba&Elmekiesse
14
‫מרצון‬ ‫גילוי‬-‫נבחרות‬ ‫סוגיות‬
‫הבעייתיות‬‫במוסד‬‫הגילוי‬‫מרצון‬‫הינה‬‫שהרשות‬‫לא‬‫מנמקת‬‫את‬
‫ההחלטה‬(‫מכיוון‬‫שלא‬‫יכולה‬‫לציין‬‫כי‬‫מתנהלת‬‫חקירה‬
‫סמויה‬...)‫ולא‬‫ניתן‬‫לערער‬‫על‬‫החלטת‬‫רשות‬‫המיסים‬‫בהליך‬
‫שיפוטי‬‫או‬‫מעין‬‫שיפוטי‬.
‫יחד‬‫עם‬‫זאת‬,‫כל‬‫אדם‬‫ישקול‬‫את‬‫הסיכונים‬‫ביחס‬‫לסיכויים‬
‫ויחליט‬‫האם‬‫ברצונו‬‫לרפא‬‫את‬‫מחדליו‬.‫אנו‬‫בעד‬‫פניה‬‫במסלול‬
‫של‬‫גילוי‬‫מרצון‬‫ובמקביל‬‫הסרת‬‫המחדלים‬‫בהליך‬‫האזרחי‬,‫קרי‬
-‫הגשת‬‫דיווחים‬‫מלאים‬‫ותשלום‬‫המס‬‫הנובע‬‫מהם‬,‫מהלכים‬
‫אשר‬‫בהכרח‬‫יביאו‬‫להקלה‬‫בעונש‬-‫אם‬‫יהיה‬.

15. Artzi,Hiba&Elmekiesse
15
‫מרצון‬ ‫גילוי‬-‫נבחרות‬ ‫סוגיות‬
‫הנישום‬‫אינו‬‫יכול‬‫לראות‬‫עצמו‬‫מוגן‬‫מסנקציה‬‫פלילית‬‫אם‬‫הסדיר‬‫את‬
‫ענייניו‬‫בהליך‬‫האזרחי‬.‫בפרקטיקה‬,‫פקיד‬‫השומה‬‫האזרחי‬‫לא‬‫נוהג‬
‫להעביר‬‫תיק‬‫לחטיבת‬‫החקירות‬‫לאחר‬‫חתימה‬‫על‬‫הסכם‬‫שומה‬.‫יחד‬‫עם‬
‫זאת‬,‫תסריט‬‫זה‬‫אפשרי‬‫ואף‬‫התרחש‬‫בעבר‬.‫מצב‬‫שכזה‬‫יכול‬‫להתרחש‬‫גם‬
‫כאשר‬‫המידע‬‫הגיע‬‫לפתחו‬‫של‬‫פקיד‬‫השומה‬‫לחקירות‬‫באמצעות‬‫מודיע‬
‫או‬‫בעקבות‬‫חקירה‬‫בתיק‬‫אחר‬.
‫ברשות‬‫המיסים‬‫לא‬‫יעשו‬‫שימוש‬‫בהליך‬‫הפלילי‬,‫במידע‬‫שהתקבל‬‫אגב‬
‫גילוי‬‫מרצון‬,‫אם‬‫הבקשה‬‫לא‬‫עומדת‬‫בדרישות‬‫הנוהל‬.‫במידה‬‫ותתנהל‬
‫חקירה‬‫יצטרכו‬‫התובעים‬‫להוכיח‬,‫כי‬‫אכן‬‫היה‬‫בידי‬‫רשות‬‫המיסים‬‫מידע‬
‫קודם‬‫למידע‬‫אשר‬‫נמסר‬‫בהליך‬‫של‬‫גילוי‬‫מרצון‬.

16. Artzi,Hiba&Elmekiesse
16
‫מרצון‬ ‫גילוי‬-‫נבחרות‬ ‫סוגיות‬
‫טול‬‫מקרה‬‫בו‬‫הרשות‬‫פרסמה‬‫כי‬‫חוקרי‬‫הרשות‬‫מטפלים‬‫בענף‬‫כזה‬‫או‬
‫אחר‬.‫עולה‬‫השאלה‬-‫האם‬‫נישומים‬‫באותו‬‫ענף‬‫לא‬‫יכללו‬‫בהליך‬‫של‬
‫גילוי‬‫מרצון‬?!‫לדעתנו‬,‫העובדה‬‫כי‬‫פורסם‬‫שרשות‬‫המיסים‬‫מטפלת‬‫בענף‬
‫כזה‬‫או‬‫אחר‬,‫אינה‬‫פוסלת‬‫מנישום‬‫העוסק‬‫באותו‬‫ענף‬,‫לזכות‬‫בחסינות‬
‫פלילית‬‫מכוח‬‫הגילוי‬‫מרצון‬.
‫מחלקת‬‫המודיעין‬‫ברשות‬,‫אוספת‬‫מידע‬‫רב‬‫על‬‫נישומים‬‫וגם‬‫במקרה‬‫דנן‬
‫השאלה‬‫המתבקשת‬‫היא‬‫האם‬‫המידע‬‫הנ‬"‫ל‬‫עשוי‬‫לחסום‬‫הליך‬‫של‬‫גילוי‬
‫מרצון‬‫אף‬‫שבפועל‬‫אין‬‫בו‬‫כל‬‫שימוש‬.‫בסוגיה‬‫זו‬,‫נודעת‬‫חשיבות‬‫מכרעת‬
‫ל‬"‫איכות‬‫המידע‬"‫שנמצא‬‫בידי‬‫אגף‬‫החקירות‬,‫כך‬‫לדוגמה‬‫ידיעה‬‫בעיתון‬
‫שפלוני‬‫הופיע‬‫בפני‬5000‫איש‬‫באירוע‬‫חברתי‬-‫דהיינו‬,‫מידע‬‫חסר‬
‫שהרשות‬‫צריכה‬‫לעבות‬‫אותו‬,‫אינו‬‫אמור‬‫להוות‬‫מכשול‬‫לאישור‬‫בקשה‬
‫לגילוי‬‫מרצון‬.
‫לגישתנו‬,‫עצם‬‫איסוף‬‫המידע‬‫לא‬‫ימנע‬‫מכניסת‬‫נישום‬‫להליך‬‫גילוי‬‫מרצון‬.

17. Artzi,Hiba&Elmekiesse
17
‫ו‬ ‫בקנדה‬ ‫בינלאומי‬ ‫כנס‬-"‫נראית‬ ‫איך‬
‫קנדית‬ ‫מס‬ ‫חנינת‬"
‫משרדנו‬ ‫חבר‬ ‫בה‬ ‫הרשת‬ ‫של‬ ‫בינלאומי‬ ‫בכנס‬ ‫מרכזית‬ ‫במה‬ ‫שקיבלו‬ ‫מהנושאים‬ ‫אחד‬
‫בעולם‬ ‫מס‬ ‫חנינת‬ ‫היה‬,‫בשוויץ‬ ‫הבנקאית‬ ‫הסודיות‬ ‫ערעור‬ ‫לאור‬ ‫זאת‬.‫כי‬ ‫ניכר‬
‫נכסים‬ ‫על‬ ‫נישומים‬ ‫של‬ ‫דיווח‬ ‫העדר‬ ‫בתופעת‬ ‫השונות‬ ‫המדינות‬ ‫של‬ ‫המאבק‬
‫מחו‬ ‫והכנסות‬"‫והליכי‬ ‫ל‬"‫מרצון‬ ‫גילוי‬"‫תוך‬ ‫בעולם‬ ‫מס‬ ‫רשויות‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫המונהגים‬
‫מאד‬ ‫גוברים‬ ‫ביניהן‬ ‫יידע‬ ‫חילופי‬.
‫ארה‬ ‫בעקבות‬"‫ב‬,‫נוספות‬ ‫מדינות‬,‫באירופה‬ ‫בעיקר‬,‫נגד‬ ‫תקיפה‬ ‫ביד‬ ‫לנהוג‬ ‫מתחילות‬
‫בשוויץ‬ ‫הבנקים‬.‫לדוגמא‬ ‫כך‬,‫של‬ ‫שמותיהם‬ ‫את‬ ‫לידיה‬ ‫לקבל‬ ‫דרשה‬ ‫צרפת‬ ‫ממשלת‬
‫בבנקים‬ ‫חסויים‬ ‫חשבונות‬ ‫החזיקו‬ ‫אשר‬ ‫מס‬ ‫בהונאת‬ ‫החשודים‬ ‫צרפת‬ ‫אזרחי‬
‫שוויצריים‬;‫צרפת‬ ‫לממשלת‬ ‫הועבר‬ ‫המידע‬ ‫כי‬ ‫לאחרונה‬ ‫הודיע‬ ‫הצרפתי‬ ‫האוצר‬ ‫שר‬.
‫בשוויץ‬ ‫הבנקים‬ ‫נגד‬ ‫תפעל‬ ‫היא‬ ‫כי‬ ‫הודיעה‬ ‫גרמניה‬ ‫ממשלת‬ ‫גם‬.‫בקנדה‬,‫בעקבות‬
‫בנק‬ ‫לקוחות‬ ‫אודות‬ ‫מידע‬ ‫חשיפת‬HSBC‫השוויצרי‬(‫להוות‬ ‫שיכולה‬ ‫דרך‬ ‫לא‬ ‫בדרך‬
‫משפטי‬ ‫מתח‬ ‫לסרט‬ ‫תסריט‬),‫המס‬ ‫חקירות‬ ‫את‬ ‫הקנדיות‬ ‫האכיפה‬ ‫רשויות‬ ‫הגבירו‬
‫הנהוגים‬ ‫מרצון‬ ‫הגילוי‬ ‫הסדרי‬ ‫את‬ ‫ושכללו‬ ‫היזומות‬.‫יעמוד‬ ‫לא‬ ‫שהנישום‬ ‫מנת‬ ‫על‬
‫פלילי‬ ‫לדין‬,‫ובתמורה‬ ‫המס‬ ‫סכום‬ ‫מלוא‬ ‫את‬ ‫לשלם‬ ‫עליו‬,‫הליכים‬ ‫כנגדו‬ ‫יינקטו‬ ‫לא‬
‫פליליים‬.

18. Artzi,Hiba&Elmekiesse
18
‫ו‬ ‫בקנדה‬ ‫בינלאומי‬ ‫כנס‬-"‫נראית‬ ‫איך‬
‫קנדית‬ ‫מס‬ ‫חנינת‬"
‫בהתאם‬‫להליך‬‫הגילוי‬‫מרצון‬‫הקנדי‬,‫המס‬‫הנדרש‬‫מהנישום‬
‫הוא‬‫בגין‬‫מספר‬‫מוגבל‬‫של‬‫שנים‬,‫ללא‬‫דרישה‬‫לחשיפת‬‫מידע‬
‫על‬‫מקור‬‫קרן‬‫הכספים‬‫בחשבונות‬‫הבנק‬‫הזרים‬‫וללא‬‫דרישה‬
‫לתשלום‬‫כלשהו‬‫בגינה‬.‫להבדיל‬‫מהסדרי‬‫הגילוי‬‫מרצון‬
‫המונהגים‬‫בארה‬"‫ב‬,‫בקנדה‬‫לא‬‫מושתים‬‫קנסות‬‫על‬‫הנישום‬
‫וניתן‬‫לקיים‬‫את‬‫ההליך‬‫באופן‬‫אנונימי‬‫כך‬‫ששמו‬‫של‬‫הנישום‬
‫נחשף‬‫בפני‬‫רשויות‬‫המס‬‫רק‬‫לאחר‬‫חשיפת‬‫כל‬‫הנתונים‬
‫המספריים‬‫בפניהן‬,‫והגעה‬‫להסכמה‬‫בינן‬‫לבין‬‫באי‬‫כוחו‬‫של‬
‫הנישום‬‫בדבר‬‫אופן‬‫וגובה‬‫תשלום‬‫המס‬.

19. Artzi,Hiba&Elmekiesse
19
‫ארה‬ ‫תושבי‬ ‫על‬ ‫הדיווח‬ ‫חובת‬ ‫הידוק‬"‫ואזרחיה‬ ‫ב‬
‫כידוע‬,‫זה‬‫זמן‬‫מנהלת‬‫רשות‬‫המיסים‬‫בארה‬"‫ב‬‫מאבק‬‫רב‬
‫עוצמה‬‫לחשיפת‬‫חשבונות‬‫בנק‬‫של‬‫אזרחי‬‫ותושבי‬‫ארה‬"‫ב‬
‫שאינם‬‫מדווחים‬‫לרשויות‬.‫במסגרת‬‫זו‬,‫כבר‬‫לפני‬‫כשנה‬‫תוקן‬
‫קוד‬‫המס‬‫האמריקאי‬‫והטיל‬‫דרישות‬‫גילוי‬‫נוספות‬‫על‬‫תושבים‬
‫ואזרחים‬‫לגבי‬‫נכסים‬‫פיננסיים‬‫מחוץ‬‫לארה‬"‫ב‬.
‫חובת‬‫הדיווח‬‫חלה‬‫משנת‬‫המס‬‫שמתחילה‬‫לאחר‬‫חודש‬‫מרץ‬
2010(‫בתנאים‬‫מסוימים‬,‫תושב‬‫או‬‫אזרח‬‫ארה‬"‫ב‬‫רשאי‬‫לבחור‬
‫בשנת‬‫מס‬‫שאינה‬‫שנה‬‫קלנדרית‬),‫על‬‫יחידים‬‫המחזיקים‬
‫בנכסים‬‫פיננסיים‬‫מסוימים‬‫מחוץ‬‫לארה‬"‫ב‬,‫ששווים‬‫הכולל‬
‫עולה‬‫על‬50,000‫דולר‬.

20. Artzi,Hiba&Elmekiesse
20
‫ארה‬ ‫תושבי‬ ‫על‬ ‫הדיווח‬ ‫חובת‬ ‫הידוק‬"‫ואזרחיה‬ ‫ב‬
‫ה‬-IRS‫פרסם‬‫לאחרונה‬‫טיוטת‬‫טופס‬(‫מס‬'8938)‫המיועד‬‫לדיווח‬
‫על‬‫נכסים‬‫פיננסיים‬‫כאמור‬.‫אם‬‫בעת‬‫הגשת‬‫הדוח‬‫הראשון‬‫טרם‬
‫פורסם‬‫הטופס‬‫בנוסחו‬‫הסופי‬(‫הנוסח‬‫שהופץ‬‫הינו‬‫עדיין‬‫בגדר‬
‫גרסת‬‫ניסיון‬),‫יידרש‬‫היחיד‬‫לצרף‬‫את‬‫הטופס‬‫לגבי‬‫אותה‬‫שנת‬
‫מס‬‫בדוח‬‫לשנת‬‫המס‬‫העוקבת‬.‫נישום‬‫ששנת‬‫המס‬‫החלה‬‫עליו‬
‫היא‬‫השנה‬‫הקלנדרית‬‫יידרש‬‫לצרף‬‫את‬‫הטופס‬‫לדוח‬‫לשנת‬
‫המס‬2011‫ואילך‬.

21. Artzi,Hiba&Elmekiesse
21
‫ארה‬ ‫תושבי‬ ‫על‬ ‫הדיווח‬ ‫חובת‬ ‫הידוק‬"‫ואזרחיה‬ ‫ב‬
"‫נכסים‬‫פיננסיים‬"‫כוללים‬‫חשבונות‬‫בנק‬‫בחו‬"‫ל‬,‫מניות‬‫וזכויות‬
‫בישויות‬‫זרות‬,‫ניירות‬‫ערך‬‫זרים‬,‫מכשירים‬‫פיננסיים‬‫ועוד‬.
‫מייצגים‬‫רבים‬‫מותחים‬‫ביקורת‬‫על‬‫חובת‬‫הגילוי‬‫החדשה‬,‫בפרט‬
‫בשל‬‫מורכבותה‬(‫מה‬‫בדיוק‬‫נכלל‬‫בגדר‬‫נכס‬‫פיננסי‬?),‫הדרישה‬
‫המופרזת‬‫לאיסוף‬‫מידע‬‫מנישומים‬‫ובמיוחד‬‫מאזרחים‬‫הגרים‬
‫מחוץ‬‫לארה‬"‫ב‬(‫נציין‬‫כי‬‫בארה‬"‫ב‬‫אין‬"‫הצהרת‬‫הון‬)"‫והקנסות‬
‫הכבדים‬‫שלצידה‬.

22. Artzi,Hiba&Elmekiesse
‫ארה‬ ‫תושבי‬ ‫על‬ ‫הדיווח‬ ‫חובת‬ ‫הידוק‬"‫ואזרחיה‬ ‫ב‬
‫חובת‬‫הדיווח‬‫במסגרת‬‫דוח‬‫המס‬‫השנתי‬‫באה‬‫בנוסף‬‫לחובת‬
‫הדיווח‬‫עפ‬"‫י‬‫כללי‬‫ה‬-FBAR(Report of Foreign
Bank and Financial Accounts).‫בניגוד‬‫ל‬-FBAR,
‫אחת‬‫ממטרות‬‫הטופס‬‫החדש‬‫היא‬‫ליצור‬‫זיקה‬‫בין‬‫הנכסים‬
‫הפיננסיים‬‫בני‬‫הדיווח‬‫להכנסות‬‫המפורטות‬‫בדוח‬‫השנתי‬.
22

23. Artzi,Hiba&Elmekiesse ‫של‬ ‫חסויים‬ ‫פרטים‬600‫בחו‬ ‫בנק‬ ‫חשבונות‬"‫של‬ ‫ל‬"‫מס‬ ‫מעלימי‬"
‫פוטנציאלים‬,‫בישראל‬ ‫המיסים‬ ‫לרשות‬ ‫בדרך‬-‫הפתרון‬ ‫מה‬?
‫לאחרונה‬(‫נובמבר‬2012)‫פורסם‬‫כי‬‫רשויות‬‫המס‬‫בבריטניה‬
‫קיבלו‬‫רשימה‬‫מפורטת‬‫של‬‫בריטים‬‫ואזרחים‬‫זרים‬‫אשר‬‫להם‬
‫חשבונות‬‫בבנק‬HSBC‫במקלט‬‫המס‬‫ג‬'‫רזי‬.‫המידע‬‫המפורט‬‫הגיע‬
‫ככל‬‫הנראה‬‫מגורם‬‫פנימי‬‫אשר‬‫הייתה‬‫לו‬‫גישה‬‫לרשימות‬‫סודיות‬
‫אלו‬.‫טרם‬‫הובהר‬‫האם‬,‫כמה‬‫ולמי‬‫שילמו‬‫רשויות‬‫המס‬
‫הבריטיות‬‫עבור‬‫מידע‬‫יקר‬‫ערך‬‫זה‬.‫בהקשר‬‫זה‬‫נזכיר‬‫כי‬‫לפני‬
‫שנים‬‫מעטות‬‫דיסק‬‫ובו‬‫מידע‬‫מפורט‬‫דומה‬‫נמכר‬‫לרשויות‬‫המס‬
‫בגרמניה‬‫תמורת‬‫כמיליון‬‫ורבע‬‫אירו‬.
23

24. Artzi,Hiba&Elmekiesse ‫של‬ ‫חסויים‬ ‫פרטים‬600‫בחו‬ ‫בנק‬ ‫חשבונות‬"‫של‬ ‫ל‬"‫מס‬ ‫מעלימי‬"
‫פוטנציאלים‬,‫בישראל‬ ‫המיסים‬ ‫לרשות‬ ‫בדרך‬-‫הפתרון‬ ‫מה‬?
‫עפ‬"‫הפרסום‬ ‫י‬,‫תושבי‬ ‫הם‬ ‫ברשימה‬ ‫החשבונות‬ ‫מבעלי‬ ‫כמחצית‬
‫זרים‬ ‫מלקוחות‬ ‫מורכבת‬ ‫האחרת‬ ‫והמחצית‬ ‫בריטניה‬.‫בראש‬
‫מככבים‬ ‫הזרים‬ ‫רשימת‬ ‫פרטי‬602‫ישראלים‬.
‫בחו‬ ‫בנק‬ ‫חשבון‬ ‫לו‬ ‫שיש‬ ‫מי‬ ‫כל‬ ‫לא‬ ‫כי‬ ‫נציין‬"‫נחשב‬ ‫ל‬"‫מעלים‬
‫מס‬."‫חשבון‬ ‫שלו‬ ‫ישראל‬ ‫לתושב‬ ‫שמור‬ ‫הזה‬ ‫המיוחד‬ ‫הסטאטוס‬
‫בחו‬ ‫בנק‬"‫הכנסותיו‬ ‫על‬ ‫מדווח‬ ‫אינו‬ ‫והוא‬ ‫ל‬.
24

25. Artzi,Hiba&Elmekiesse ‫של‬ ‫חסויים‬ ‫פרטים‬600‫בחו‬ ‫בנק‬ ‫חשבונות‬"‫של‬ ‫ל‬"‫מס‬ ‫מעלימי‬"
‫פוטנציאלים‬,‫בישראל‬ ‫המיסים‬ ‫לרשות‬ ‫בדרך‬-‫הפתרון‬ ‫מה‬?
‫נושא‬‫חשוב‬‫לגביו‬‫תצטרך‬‫רשות‬‫המיסים‬‫לתת‬‫את‬‫הדעת‬‫הוא‬-
‫מה‬‫ייעשה‬‫עם‬‫מידע‬‫לגבי‬‫תושב‬‫ישראל‬‫שאינו‬‫דיווח‬‫על‬
‫הכנסותיו‬‫מחו‬"‫ל‬,‫אולם‬‫הגיש‬‫בקשה‬‫לגילוי‬‫מרצון‬?‫האם‬‫דרושה‬
‫אבחנה‬‫בין‬‫מי‬‫שהגיש‬‫פנייה‬‫אנונימית‬‫לרשות‬‫וטרם‬‫חשף‬‫את‬
‫פרטיו‬,‫לבין‬‫מי‬‫שפנה‬‫באופן‬‫גלוי‬?‫טוב‬‫תעשה‬‫רשות‬‫המיסים‬‫אם‬
‫תבהיר‬‫נושא‬‫זה‬‫ותפרסם‬‫באופן‬‫פומבי‬‫את‬‫עמדתה‬.‫בכך‬‫ייעשה‬
‫צעד‬‫נוסף‬‫לקראת‬‫מעל‬1,000‫אזרחים‬‫אשר‬‫פנו‬‫במסגרת‬‫גילוי‬
‫מרצון‬‫במטרה‬‫להסדיר‬‫את‬‫חשיפותיהם‬‫הפליליות‬‫והאזרחיות‬.
25

26. Artzi,Hiba&Elmekiesse ‫של‬ ‫חסויים‬ ‫פרטים‬600‫בחו‬ ‫בנק‬ ‫חשבונות‬"‫של‬ ‫ל‬"‫מס‬ ‫מעלימי‬"
‫פוטנציאלים‬,‫בישראל‬ ‫המיסים‬ ‫לרשות‬ ‫בדרך‬-‫הפתרון‬ ‫מה‬?
‫אמנם‬"‫מבצע‬"‫גילוי‬‫מרצון‬‫על‬‫ההקלות‬‫שבו‬(‫אנונימי‬,‫ללא‬
‫קנסות‬,‫ללא‬‫ריבית‬‫ואולי‬‫גם‬‫ללא‬‫הפרשי‬‫הצמדה‬)‫הסתיים‬
‫ביום‬27.9.2012.‫אם‬‫כך‬‫מה‬‫יעשה‬‫כעת‬‫תושב‬‫ישראל‬‫שיש‬‫לו‬
‫חשבון‬‫בנק‬‫זר‬‫בלתי‬‫מדווח‬?‫ניתן‬‫לפנות‬‫לרשות‬‫המיסים‬
‫בהתאם‬‫לנוהל‬‫גילוי‬‫מרצון‬‫אשר‬‫קיים‬‫משנת‬2005.
26

27. Artzi,Hiba&Elmekiesse ‫של‬ ‫חסויים‬ ‫פרטים‬600‫בחו‬ ‫בנק‬ ‫חשבונות‬"‫של‬ ‫ל‬"‫מס‬ ‫מעלימי‬"
‫פוטנציאלים‬,‫בישראל‬ ‫המיסים‬ ‫לרשות‬ ‫בדרך‬-‫הפתרון‬ ‫מה‬?
‫נציין‬‫כי‬‫במקרה‬‫דומה‬‫בו‬‫רשויות‬‫המס‬‫הקנדיות‬‫שמו‬‫ידן‬‫על‬
‫רשימת‬‫נישומים‬‫בעלי‬‫חשבונות‬‫בנק‬‫ב‬-HSBC‫השוויצרי‬,
‫הוחלט‬‫כי‬‫הימצאותו‬‫של‬‫נישום‬‫ברשימת‬‫אלו‬‫שהחזיקו‬
‫חשבונות‬‫בבנקים‬‫שוויצריים‬‫אינה‬‫שוללת‬‫את‬‫זכאותו‬‫להיכלל‬
‫בנוהל‬‫גילוי‬‫מרצון‬‫המקומי‬‫שלהם‬,‫אף‬‫אם‬‫פנייתו‬‫הייתה‬
‫אנונימית‬‫ואף‬‫אם‬‫פנה‬‫לאחר‬‫חשיפת‬‫הרשימה‬,‫ככל‬‫שהרשות‬
‫לא‬‫פנתה‬‫לנישום‬‫בנושא‬,‫קודם‬‫לפנייתו‬‫של‬‫הנישום‬.
27

28. Artzi,Hiba&Elmekiesse
28
‫רבה‬ ‫תודה‬
‫ארצי‬,‫אלמקייס‬ ‫את‬ ‫חיבה‬
‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
‫טלפון‬03-6134111,‫פקס‬03-6133113
www.ahe-tax.co.il