Seminar ontwikkeling ontslagvergoedingen 2013.ppt

Seminar Ontwikkeling
Ontslagvergoedingen:
arbeidsrechtelijke en fiscale
aspecten
16, 18 en 25 april 2013

Programma
1. Ontwikkeling ontslagvergoeding:
Eva van den Krommenacker - AKD
2. Beëindigingsvergoeding in het "nieuwe"
ontslagrecht en de Wet Normering Topinkomens:
Hans van Mens - AKD
3. Loonbelastingaspecten nationaal:
Harm Prinsen - Deloitte
4. Fiscaliteiten internationaal:
Martijn Verwijs - Deloitte

Ontslagvergoedingen
arbeidsrechtelijke en fiscale aspecten
Eva van den Krommenacker
Ontwikkeling Ontslagvergoedingen

Agenda
1. Billijkheidsvergoeding op basis van
kantonrechtersformule versus schadevergoeding
op basis van kennelijk onredelijk ontslagprocedure
2. De vooraf overeengekomen beëindigingsvergoeding
3. Het “habe nichts” verweer

Opzegging Ontbinding
Kennelijk onredelijk ontslag
procedure ex. artikel 7:681 BW
schadevergoeding
Ontbindingsprocedure ex. artikel 7:685 BW
billijkheidsvergoeding
Kantonrechtersformule versus
kennelijk onredelijk ontslagvergoeding

Kantonrechtersformule versus
kennelijk onredelijk ontslagvergoeding
KOO Ontbinding
Schadevergoeding
Vroeger
“XYZ-formule” Kantonrechtersformule
A x B x C
Nu:
Te begroten via schadestaatprocedure ex. artikel 6:97
BW

Kantonrechtersformule versus kennelijk
onredelijk ontslagvergoeding
KOO schadevergoeding:
• Eerst vaststelling dat het ontslag kennelijk
onredelijk is
• Dan pas bepaling hoogte schadevergoeding >
wanneer ontslag kennelijk onredelijk is, moet
kantonrechter een schadevergoeding toekennen
(HR 4 juni 1976, NJ 1977/98 en HR 12 februari
2010, NJ 2010,494)

• Wat is de geleden schade voor werknemer? Ontwikkeling
en bepaling hoogte (thans) onvoorspelbaar
Rechter heeft grote mate van vrijheid
• Alle omstandigheden van het geval ex tunc zijn bepalend
• aard en ernst tekortschieten werkgever
• (ontslagkandidaat?)
• duur dienstverband
• leeftijd werknemer
• arbeidsmarktpositie
• is er een vergoeding aangeboden?
• draagkracht werkgever
• etc.
• Zo concreet mogelijke berekening schade ex. artikel 6:97
BW.
Indien niet mogelijk > schatting schade naar billijkheid

Vormen van berekeningswijzen uit lagere
jurisprudentie januari 2010- juni 2012:
• Inkomensschade/WW-suppletie (70% van de ktr en
hoven in 2011-2012)
• Schatten/billijkheid
• Outplacementkosten
• Sociaal plan
SP met vakbonden overeengekomen = aanwijzing dat
daarin opgenomen vergoeding toereikend is.
HR 14 juni 2002, NJ 2003/324

Het “habe nichts” verweer
Gebaseerd op Aanbeveling 3.4 sub 4 van de
Aanbevelingen van de Kring der Kantonrechters:
“De overige bijzondere omstandigheden van het
geval, zoals de (slechte) financiële positie van de
werkgever of de afwijkende arbeidsmarktpositie van
de werknemer, worden eveneens door middel van de
toepassing van de C-factor tot uitdrukking gebracht.”

Onderbouwing “habe nichts, habe wenig”:
• Jaarstukken laatste 3 boekjaren:
Balans + W&V met toelichting + prognose 6 maanden
• Toelichting urgentie en omvang van de ingreep
(bijv. middels accountantsverklaring)
• Correspondentie bank (opzegging of beperking
kredietfaciliteit)
• Let op gelijke behandeling

Contra-indicaties:
• (Te) hoge management fee
> ktr. Zwolle, 16 april 2000
• Geen volledig inzicht in financiën
> Hof Leeuwarden, 4 oktober 2011, LJN BT6598
• EV te hoog
• Eerder gedane dividenduitkeringen
• Eerder beeindigingsvergoeding aangeboden
> ktr. Breda, 10 januari 2011

Moeder bloedt voor dochter?
• Stelling houdt niet makkelijk stand, tenzij sprake
van 403-verklaring
• Artikel 2:403 BW bepaalt dat middels de
zogenaamde “403 verklaring” de moeder de
aansprakelijkheid voor de dochter kan aanvaarden
• Intrekken 403-verklaring vlak voor ontslag leidt
niet tot niet kunnen aanspreken moeder
> Kantonrechter Venlo 20 februari 2008
Later bekrachtigd door Hof Den Bosch

De vooraf overeengekomen
beëindigingsvergoeding
• Uitgangspunt: contractsvrijheid tussen partijen
binnen grenzen van (i) openbare orde, (ii) goede
zeden en (iii) dwingend recht (BW/cao!)
• Uitgangspunt “pacta sunt servanda”
> Hof Amsterdam, 28 september 2010,
RAR 2010/164

Vooraf overeengekomen
“Exits”:
• Derogerende werking van artikel 6:248 lid 2 BW
“Een tussen partijen als gevolg van de
overeenkomst geldende regel is niet van
toepassing, voor zover dit in de gegeven
omstandigheden naar maatstaven van redelijkheid
en billijkheid onaanvaardbaar zou zijn.”
• Onvoorziene omstandigheden ex. artikel 6:258 BW
“De rechter kan op verlangen van een der partijen
de gevolgen van een overeenkomst wijzigen of
deze geheel of gedeeltelijk ontbinden op grond van
onvoorziene omstandigheden welke van dien aard
zijn…”

Kantonrechter Zwolle, 10 oktober 2012, RAR 2013/53
• Vooraf overeengekomen ontslagvergoeding
bestuurder van € 365.000,00 bruto
• Relevante overwegingen:
• Werknemer was langdurig arbeidsongeschikt
• Sociaal plan voorzag in een vergoeding van € 40.000
• Hevige economische crisis in de bouwwereld
• Beroep op onvoorziene omstandigheden ex. artikel
6:258 BW slaagt gezien (i) hevigheid crisis
bouwwereld en (ii) aangetoond slechte financiële
situatie werkgever: matiging vergoeding tot
€ 40.000 op grond van SP.

Hof Amsterdam, 28 september 2010, RAR 2010/164
• Vooraf overeengekomen ontslagvergoeding bestuurder
• Geen sprake van onvoorziene omstandigheden volgens
het Hof. Het hof wijst de eerder overeengekomen
vergoeding toe.
• Relevante overwegingen:
• Kredietcrisis had niet tot gevolg dat vergoeding niet
meer betaald kon worden
• Staatsinterventie dwong eveneens niet tot een
afwijking van de overeengekomen vergoeding
• De gevolgen van het beloningsbeleid van ABN AMRO
lagen in de risicosfeer van de werkgever

Hof Den Haag, 3 mei 2011, RAR 2011/125
• Vooraf overeengekomen beëindigingsvergoeding
• Kantonrechter ontbindt en legt vergoeding op lager
dan overeengekomen
• Werknemer vordert vervolgens nakoming van de
overeengekomen beëindigingsvergoeding
• Hof:
• forse beëindigingsvergoeding gezien zeer kort
dienstverband > maar bedoeling partijen
• redenen ontbinding (bankencrisis) liggen in
risicosfeer werkgever
• geen onaanvaardbaarheid ex. artikel 6:258 BW

Ontslagvergoedingen

Ontslagvergoedingen
Hans van Mens
Beëindigingsvergoeding in het
"nieuwe" ontslagrecht en de Wet
Normering Topinkomens

Beëindigingsvergoeding in het
nieuwe ontslagrecht
Wetsvoorstel Maximering Ontslagvergoeding
13 februari 2009
• In art 7:685 BW (ontbindingsprocedure) komt een
nieuw artikel waarin ontbindingsvergoeding voor
functionarissen met een salaris van > € 75.000
wordt beperkt tot max € 75.000

Regeerakkoord “Bruggen
slaan” 29 oktober 2012
• Beperken topinkomens en beëindigings-
vergoedingen voor bestuurders in (semi-)publieke
organisaties (inmiddels bij wet, WNT, ingevoerd per
01-01-2013)
• WW beperken qua duur (2 jaar) en hoogte (1e jaar
gerelateerd aan laatstverdiende loon en 2e jaar aan
wettelijk minimumloon)
• WW-premie omhoog

Regeerakkoord 29-10-2012
Geen preventieve ontslagtoets meer
• Ontbindingsprocedure vervalt (behalve bij
opzegverboden en overeenkomsten voor bepaalde
tijd)
• Werkgever hoeft niet naar UWV voor vergunning,
wel voor advies (tenzij CAO andere vergelijkbare
procedure aangeeft)

Regeerakkoord 29-10-2012
Werknemer moet na ontslag zelf naar
kantonrechter:
• Afgeweken van advies, dan kan kantonrechter
ontslag ongedaan maken
• Onterecht (onredelijk?) ontslag of te wijten aan
werkgever, dan vergoeding van niet meer dan half
maandsalaris per gewerkt jaar met max van
€ 75.000,--

Intrekking wetsvoorstel
max ontslagvergoeding
15 februari 2013:
Intrekking Wetsvoorstel Maximering
Ontslagvergoeding 13 februari 2009
Wat nu?
11 april 2013:
Bonden, werkgevers en Kabinet
bereiken overeenstemming

Ontslagrecht per 01-01-2016
Preventieve ontslagtoets blijft
• Route via het UWV; bedrijfseconomische redenen
voor ontslag of van langdurige arbeidsongeschiktheid
• De proceduretijd bij UWV kan worden verrekend met de
opzegtermijn (altijd een opzegtermijn van een
maand)
• Route via de kantonrechter; een persoonlijk conflict
of in de persoon gelegen redenen voor ontbinding
van het arbeidscontract
• Bij ontbinding ontbindt de kantonrechter met
inachtneming van een termijn gelijk aan de
opzegtermijn minus proceduretijd bij de rechter (altijd
een opzegtermijn van een maand)
• Beëindigingsovereenkomst is toegestaan (geen
gevaar voor WW). Bedenktijd voor de werknemer
van twee weken.

Vergoeding per 01-01-2016
• Werknemers die worden ontslagen, krijgen recht op
een „transitievergoeding‟ bij een dienstverband van
minimaal twee jaar. Dat geld kan worden gebruikt
voor (om)scholing of outplacement:
• Voor ieder gewerkt dienstjaar een derde maandsalaris
als vergoeding;
• Langer dan tien jaar bij 1 werkgever gewerkt, dan
vanaf het 10e dienstjaar een vergoeding van een half
maandsalaris per dienstjaar.
• Niet meer dan € 75.000 bruto of jaarsalaris als dat
hoger is
• Voor werknemers van 50+ geldt tot 2020 overgangs-
recht waarbij de transitievergoeding voor 50+s met 10
dienstjaren wordt gesteld op 1 maand per dienstjaar
boven de 50, met een uitzondering voor MKB-bedrijven
met minder dan 25 werknemers (nader uit te werken
tussen sociale partners).

Vergoeding per 01-01-2016
• In geval van ernstige verwijtbaarheid van de
werknemer is werkgever geen vergoeding
verschuldigd
• In geval van ernstige verwijtbaarheid van
werkgever kan de kantonrechter een aanvullende
vergoeding toekennen. De criteria voor ernstige
verwijtbaarheid worden nog uitgewerkt
• Kosten voor „ van-werk-naar-werk‟ , scholing, etc.
die in kader van ontslag en in overleg met
werknemer zijn gemaakt, kunnen in mindering
worden gebracht op de transitievergoeding.
Voorwaarden worden nader uitgewerkt door sociale
partners

WW vanaf 01-01-2016
• De maximale duur van de WW wordt vanaf 2016
met 1 maand per kwartaal teruggebracht, zodat de
WW vanaf 2019 maximaal 2 jaar wordt uitgekeerd
• Reeds opgebouwd arbeidsverleden tot 2016 wordt
gerespecteerd. Elk jaar arbeidsverleden voor 2016
geeft recht op 1 maand WW
• Per CAO mag aanvullende WW worden afgesproken
• Premies gaan reeds per 01-01-2014 omhoog
• Werkgevers en werknemers nemen ieder de helft
van de premies van het publiek gefinancierde deel
van de WW voor hun rekening
• De hoogte van de WW blijft loongerelateerd

Invoering?
• Wetsvoorstel maken en indienen bij Tweede Kamer
• Behandeling/aannemen Tweede Kamer
• Behandeling/aannemen Eerste Kamer

Onduidelijkheden
• Wat is transitievergoeding (geoirmerkt)?
• Wat met lopende ontbindingsprocedures en kennelijk
onredelijk ontslagprocedures?
• Beperkt tot alleen door rechter op te leggen vergoeding
(mag je hogere vergoeding overeenkomen)?
• CAO-regelingen
• In arbeidsovereenkomst opgenomen
• Wachtgeldregelingen en cumulatie

Wet Normering Topinkomens
en wat we daarvan kunnen leren met oog op
veranderingen maximale vergoedingen?

Wetgevingsproces
14 januari 2011:
Indiening wetsvoorstel WNT Tweede Kamer
6 december 2011:
Tweede Kamer neemt wetsvoorstel WNT aan
13 november 2012:
Eerste Kamer neemt wetsvoorstel WNT aan
1 januari 2013:
WNT in werking getreden

Voor wie?
WNT geldt voor topfunctionarissen:
• De leden van de hoogste uitvoerende en
toezichthoudende organen van een rechtspersoon
of instelling
• Alsmede de hoogste ondergeschikten aan dat
orgaan
• En degenen belast met de dagelijkse leiding
• raad van bestuur
• directie
• management
 dagelijkse leiding?
 gehele organisatie?

Bezoldiging/beëindigings-
vergoeding
• Max per jaar € 187.340 loon, € 8.069 belaste
onkostenvergoeding, € 33.190 pensioenvoorziening
(2013)
• Verbod loonbetaling bij schorsing/non-actiefstelling/
vrijstelling (in strijd met art. 7:628 BW, recht op
loondoorbetaling bij non-actiefstelling/schorsing)
• Beëindigingsvergoeding max. 12 bruto
maandsalarissen maar nooit meer dan € 75.000
bruto

In werkingtreding/
overgangsrecht
• Alle regeling met betrekking tot beëindigings-
vergoedingen overeengekomen voor 1 januari 2013
(dus ook die van na 6 december 2011) blijven 4
jaar onaangetast. Na die 4 jaar onmiddellijke en
volledige toepassing WNT

Mogelijke toekomstige
ontwikkelingen
• De Minister heeft aangegeven dat er op korte
termijn een wetsvoorstel ingediend zal worden om
de WNT betrekking te laten hebben op alle
functionarissen
• De Minister heeft aangegeven dat er een
wetsvoorstel ingediend zal worden om de WNT-
norm nog verder te verlagen van 130% naar 100%

Effecten
1. Bestuurder kan op grond van
kantonrechtersformule € 250.000 vergoeding
overeenkomen, maar in kader van WNT “slechts”
€ 75.000 krijgen, terwijl controller in diezelfde
organisatie wel € 250.000 mee kan krijgen
2. Een hogere vergoeding dan € 75.000 mag niet
worden overeengekomen maar wel worden
vastgesteld door de rechter: veel procedures
3. Een bovenwettelijke aanvulling op de WW-
uitkering (CAO‟s) is geen beëindigingsvergoeding.
Bestuurder kan én een beëindigingsvergoeding én
een bovenwettelijke aanvulling verkrijgen
4. Bij geschillen mag bestuurder nu niet meer worden
vrijgesteld om te onderhandelen over een regeling.
Vrijstelling met loondoorbetaling is verboden

Ontwikkeling ontslagvergoedingen
Loonbelastingaspecten nationaal
Harm Prinsen
Global Employer Services

© 2013 Deloitte The Netherlands
Stamrechtvrijstelling, het waarom
• Overbrugging naar volgende dienstbetrekking
• Uitstel belastingheffing
• Tariefmatiging
• Uitstel Box 3 heffing
• Behouden Box 1 inkomen i.v.m. aftrekposten
41

Stamrechtvrijstelling, de wettelijk definitie
• Aanspraak
• Periodieke uitkering
• Ter vervanging
• Gederfd of te derven
• Loon
• Uiterlijk op de AOW leeftijd ingaan
• Verzekeraar, Bank of Stamrecht B.V.
42

Stamrechtvrijstelling, wat staat er niet
• Omvang
• Verband met einde dienstbetrekking
• Welk loon
43

RVU
Stamrecht voor oudere werknemer kan RVU zijn:
• doel van de regeling = overbrugging naar pensioen of AOW of aanvulling op
pensioen
• tenzij pensioen in de zin van PW of Hfdstuk IIB, Wet LB
• ruime werking, beperkt door:
o Besluit van 8 december 2005
o Besluit van 26 mei 2005
44

Besluit van 8 december 2005
Geen RVU
• Reorganisaties: geen intentie ouderen te ontslaan
• Intentie vaststellen op basis van objectieve criteria (b.v. lifo en afspiegeling)
• Niet leeftijd gerelateerd individueel ontslag
Mogelijk RVU?
• Toetsing aan besluit van 26 mei 2005
V&A 13-003: Vrijwillige fase
45

Besluit van 26 mei 2005
Geen RVU
• Indien uitkeringen (100%-inkomensvervangend) uiterlijk stoppen op 55 jaar
• Anders 70% toets
46

Excessieve vertrekvergoeding
• Formule
• Feitelijke vaststelling
• Ongeacht reden!
• 75%!
• Terugwerkende kracht!
47

Seminar Ontwikkeling Ontslagvergoedingen
Arbeidsrechtelijke en fiscale aspecten
48

De ontslagvergoeding – internationaal
16-18-25 april 2013
Martijn Verwijs
Global Employer Services

Agenda
50
Ontslagvergoeding en 30%-regeling
Verdeling belastingheffing van de
ontslagvergoeding na een internationale
loopbaan
Voorbeelden: inwoner – niet inwoner

Ontslagvergoeding en
30%-regeling

Ontslagvergoeding en 30%-regeling
30%-regeling van toepassing op een ontslagvergoeding?
De grondslag voor de 30%-regeling is:
• de som van het loon uit tegenwoordige dienstbetrekking en de vergoeding voor
extraterritoriale kosten.
• Een ontslagvergoeding is loon uit vroegere dienstbetrekking. Onder loon uit
vroegere dienstbetrekking wordt in de wet verstaan: loon uit een beëindigde
dienstbetrekking (bijvoorbeeld ontslagvergoedingen), dan wel loon waaraan
geen bepaalde, concrete arbeid is gerelateerd (bijvoorbeeld
pensioenuitkeringen).
Antwoord: NEE
52

Verdeling belastingheffing
over ontslagvergoeding na
een internationale
loopbaan

Verdeling ontslagvergoeding na een internationale loopbaan
Ontslagvergoeding = belast loon (tenzij vergoeding voor immateriële schade).
Werkgever moet loonbelasting/premie volksverzekeringen inhouden.
Nationaal
• Werknemer woont en werkt in Nederland voor Nederlandse werkgever → 100%
belastingheffing in Nederland
Internationaal
• Hoofdregel: je bent belast waar je werkt
• Ontslagvergoeding vindt zijn oorzaak in de verrichte arbeid → lastig vast te
stellen welk deel aan welk land kan worden toegerekend als het salaris tijdens
het dienstverband in verschillende landen belast is geweest.
54

Verschillende mogelijkheden om de ontslagvergoeding toe te rekenen aan landen:
o Gehele dienstbetrekking in aanmerking nemen; of
o Enkel de laatste jaren; of
o Enkel de verwachting waar de werknemer zou hebben gewerkt als hij/zij niet zou zijn
ontslagen.
Ieder land kan dus zijn eigen toerekeningsmethode hanteren.
Hoe kijkt Nederland hier tegenaan?
o In welke landen is het salaris van de werknemer belast geweest in het jaar van ontslag en
de vier voorgaande kalenderjaren (referentieperiode). Op basis van deze verhouding
wordt de ontslagvergoeding verdeeld over de desbetreffende landen.
o Aanvullende voorwaarde: (een gedeelte van) de ontslagvergoeding moet ook ten laste
komen van het werkland.
55

Voorbeeld 1
 Werknemer, Jansen, wordt op 1 juli 2013 ontslagen.
 Hij woont in Nederland.
 Hij heeft een salary split per 1 januari 2011 tussen Nederland en Frankrijk op
basis van 50%-50%.
 Zijn jaarsalaris bedraagt ieder jaar EUR 100.000; zijn totale salaris gedurende
de referentieperiode is dus EUR 450.000.
 De ontslagvergoeding komt ook ten laste van Frankrijk.
56

Uitkomst:
• Nederland mag gedurende de referentieperiode (2009 t/m 1 juli 2013) belasting
heffen over EUR 325.000 (EUR 100.000 + EUR 100.000 + EUR 50.000 + EUR
50.000 + EUR 25.000).
Nederland zal dus over 72% (EUR 325.000 / EUR 450.000) belasting mogen
heffen over de totale ontslagvergoeding. Frankrijk over 28%.
• Indien de ontslagvergoeding niet ten laste komt van Frankrijk, mag Frankrijk
geen belasting heffen over een gedeelte van de ontslagvergoeding en mag
Nederland over 100% heffen.
57

Voorbeeld 2
 Werknemer, Jansen, wordt op 1 juli 2013 ontslagen bij zijn Nederlandse
werkgever.
 Hij is per 1 januari 2011 geëmigreerd naar in Engeland. Vanaf dat moment
heeft hij geen werkzaamheden meer verricht voor de Nederlandse werkgever in
Nederland (uiteraard wel in Engeland).
 Zijn jaarsalaris bedraagt ieder jaar EUR 100.000; zijn totale salaris gedurende
de referentieperiode is dus EUR 450.000.
58

Uitkomst:
• Nederland mocht gedurende de referentieperiode (2009 t/m 1 juli 2013)
belasting heffen over EUR 200.000 (EUR 100.000 + EUR 100.000).
Nederland zal dus over 44% (EUR 200.000 / EUR 450.000) belasting mogen
heffen over de totale ontslagvergoeding.
• Dit alles volgens de Nederlandse spelregels! De kans bestaat dat het
buitenland een andere benadering kiest is heel groot
59

Voorbeeld 3
 Inwoner Nederland
 Hij heeft 25 jaar in België gewerkt; de laatste 5 jaar in Nederland
 Hij wordt ontslagen en krijgt een ontslagvergoeding van EUR 300.000
Uitkomst
 Volgens Nederlandse spelregels mag Nederland 100% belasting heffen (laatste
5 jaar salaris belast in Nederland)
 Niet ondenkbaar dat België ook een gedeelte wil heffen (bijvoorbeeld 25/30ste
deel)
Conclusie
Risico op dubbele belastingheffing!
60

Voorbeeld 4
 Inwoner US
 Heeft 10 jaar in Nederland gewerkt
 De laatste 1,5 jaar heeft hij in de US gewerkt
 De US werkgever betaalt zijn ontslagvergoeding van EUR 300.000
Uitkomst
 Volgens Nederlandse spelregels mag Nederland over 66% belasting heffen
(3 jaar in Nederland/4,5 jaar in totaal);
 Niet ondenkbaar dat US over 13% (1,5 jaar in US/11,5 jaar totaal) belasting wil
heffen;
 In totaal wordt er dus slechts over 79% van de ontslagvergoeding
belasting geheven;
 Indien de US vennootschap de kosten niet gedeeltelijk doorbelast naar
Nederland, zal Nederland geen belasting heffen. In dat geval wordt slechts
13% van de ontslagvergoeding belast!!
61

Seminar Ontwikkeling Ontslagvergoedingen
Arbeidsrechtelijke en fiscale aspecten
62

Seminar ontwikkeling ontslagvergoedingen 2013.ppt

Recomendados

Recomendados

Mais conteúdo relacionado

Mais procurados

Mais procurados (18)

Semelhante a Seminar ontwikkeling ontslagvergoedingen 2013.ppt

Semelhante a Seminar ontwikkeling ontslagvergoedingen 2013.ppt (19)

Mais de AKD

Mais de AKD (20)

Seminar ontwikkeling ontslagvergoedingen 2013.ppt