Засідання Комітету АПУ з податкового та митного права «Зміни до Податкового кодексу України».

1. Засідання комітету з податкового та митного права АПУ
Київ, 30 січня 2017 року
Блокування
податкових
накладних

2. 2© 2017 KPMG-Ukraine Ltd., a company incorporated under the Laws of Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Практиказвирішенняподатковихспорів
Лариса Антощук
Керівник практики з вирішення
податкових спорів KPMG Law Ukraine
Адвокат, магістр міжнародного права,
податковий консультант
– Супровід процедур досудового слідства
– Представництво бізнесу в податкових
спорах
– Аналіз первинної документації на
предмет податкових ризиків та/або
умов дотримання вимог дозвільного
характеру фінансових установ в рамках
процедури M&A, виходу з ринку,
купівлі-продажу фінансових установ в
Україні
10
Більше
років досвіду
Більше, ніж
450публікацій з
прикладних
юридичних питань

3. 3© 2017 KPMG-Ukraine Ltd., a company incorporated under the Laws of Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Проблемиперерахунку
залишкуСЕАПДВ
Для навчальних цілей

4. 4© 2017 KPMG-Ukraine Ltd., a company incorporated under the Laws of Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
1. Зупинення 28.08.2017р. реєстрації податкової накладної (ПН №1) від 14.09.2017 збору –
скільки коштує «доступ до суду»?
2. До отримання рішення про реєстрацію подано Податкову декларацію з ПДВ за серпень, в
якій відображено незареєстровану ПН №1. В СЕА сума ліміту зменшилася на ПДВ ПН із
записом «Очікується реєстрація ПН/РК за рішенням Комісії», продублювалася сума ПН
№1, сума ліміту в СЕА зменшилася
3. Платник податку подав Звітну нову Декларацію з ПДВ – сума ліміту з СЕА ПДВ змінилася,
з'явився запис «Реєстрація перевищення ПЗ над сумою податку», ліміт зменшився до
від'ємного показника із позначкою «OVERRIDE» (всупереч пп.201.16.4). Після рішення
Комісії ДФС про реєстрацію, задепоновано кошти і зареєстровано ПН №1.
4. Подано звернення (листи, скарги, заяви) до місцевої ДПІ, ДФС, міської прокуратури, Ради
бізнес-омбудсмена. Відповідь з прокуратури: «…не встановлено достатніх підстав для
початку досудового розслідування і внесення відомостей про кримінальне
правопорушення до Єдиного реєстру досудових розслідувань. Разом з тим, у зв'язку із
необхідністю перевірки даних…. до Головного управління ДФС спрямовано лист для
організації проведення службової перевірки».
Коректність роботи СЕА ПДВ
Витягиізсправи

5. 5© 2017 KPMG-Ukraine Ltd., a company incorporated under the Laws of Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Блокуванняподаткових
накладних:практичні
проблеми
Для навчальних цілей

6. 6© 2017 KPMG-Ukraine Ltd., a company incorporated under the Laws of Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
1. Сума судового збору – скільки коштує «доступ до суду»?
2. Територіальна юрисдикція – до якого суду звертатися?
3. Часовий ресурс – скільки часу займе судовий процес з огляду на перехід у письмове
провадження у більшості адміністративних спорів?
4. Позивач – кому важливо позиватися: Покупцю чи Продавцю?
5. Відповідач – місцева ДПІ чи ДФС, Комісія ДФС?
6. Доказова база – як довести обставини «не фіктивності» операції чи операції, яка
спрямована на отримання незаконного податкового блага?
7. Правова аргументація – які норми нормативно-правових актів використовувати для
захисту в суді?
Основні питання стратегії захисту
Судовийпорядокоскарження
Детальніше із судової практики: справа № 817/1147/17

7. 7© 2017 KPMG-Ukraine Ltd., a company incorporated under the Laws of Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
1. Судовий збір для однієї вимоги немайнового характеру становить 1 розмір прожиткового мінімуму для
працездатних осіб, визначений на початок року (1600 грн. станом на 2017 р.)
2. Територіальна юрисдикція – або за місцезнаходженням Відповідача ( ч.3 ст.19 КАСУ) або за
місцезнаходженням Платника податків (ч.2 ст.19 КАСУ) - платник ПДВ звертається до окружного
адміністративного суду після або оминаючи процедуру досудового (адміністративного) оскарження.
3. Часовий ресурс – швидке реагування (31.07 – подано позов, 17.08 – винесено рішення), в інших справах
– 0,5-2 роки виписується рішення в порядку письмового провадження
4. Позивач – як правило, Продавець (третя особа – Покупець)
5. Відповідач – ДФС. Вимоги немайнового характеру:
I. визнати протиправною дію щодо відмови ДФС у прийнятті податкових накладних/розрахунків
коригування
II. скасувати рішення ДФС про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.
III.зобов'язати ДФС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування,
податкові накладні/розрахунки коригування
Процедура судового оскарження
Судовийпорядокоскарження

8. 8© 2017 KPMG-Ukraine Ltd., a company incorporated under the Laws of Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Сплатасудовогозбору
Якщо позовна заява містить декілька немайнових вимог, то судовий збір сплачується окремо за
кожну таку вимогу (ч. 3 ст..6 Закону України «Про судовий збір»)
Суд розділяє дві вимоги немайнового
характеру, за які потрібно сплатити
судовий збір окремо:
1700 грн.×2 = 3400 грн.:
- визнати протиправним та скасувати
рішення Комісії ДФС (перша вимога
немайнового характеру)
- зобов'язати зареєструвати податкову
накладну (друга вимога немайнового
характеру)
Справи № 819/1392/17, № 820/4169/17
Рішення Комісії ДФС є актами
індивідуальної дії, та відмінні один від
одного (мають окремий номер, дату, та
стосуються різних податкових накладних).
Тому оскарження кожного Рішення Комісії
ДФС є окремою вимогою немайнового
характеру (тобто, за кожне оскаржуване
Рішення ДФС про призупинення реєстрації
податкової накладної сплачується збір в
розмірі 1 прож.мін. (1700 грн.).
Зобов'язання зареєструвати д-ка ПН є
вимогою немайнового характеру і вона
стосується невизначеної кількості ПН (див.
Постанову ВСУ у справі №П/800/559/16).
Справи № 817/1256/17, № 817/1253/17)

9. 9© 2017 KPMG-Ukraine Ltd., a company incorporated under the Laws of Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Кейс
Для навчальних цілей

10. 10© 2017 KPMG-Ukraine Ltd., a company incorporated under the Laws of Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Автоматичнеблокування:
аналізоперації
К1
Для навчальних цілей

11. 11© 2017 KPMG-Ukraine Ltd., a company incorporated under the Laws of Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
Аналізреальностіоперації
Позовні вимоги Платника податків:
I. визнати нечинними рішення Комісії ДФС про відмову у реєстрації податкових накладних
II. зобов'язати провести реєстрацію податкових накладних
Суд перевірив: юридичну та фактичну обґрунтованість мотивів, покладених суб'єктом владних повноважень в
основу оскаржуваних рішень
Позиція Суду:
- ДФС грубо порушено норми пп.201.16.1 ст.201 ПК, оскільки ним не зазначено у Квитанціях №2 конкретного
переліку оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку
коригувань в ЄРПН, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку
коригувань – зазначено лише загальне посилання
- У Квитанціях №1 ДФС не вказано ані конкретного виду критерію оцінки ступеня ризику, ані конкретного
переліку документів
- Щодо формулювання ДФС у Квитанціях №1 вимоги надання «та/або Таблицю даних платників податків, яка
передбачена п.4 цього Наказу» (тобто Наказу №567), суд зазначає, що таке визначення також є нечітким та
незрозумілим, зокрема, для платника податків
- В Рішеннях не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів
не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних
Справа №817/1147/17 (дод.№820/3203/17) На користь Платника податків
К1

12. 12© 2017 KPMG-Ukraine Ltd., a company incorporated under the Laws of Ukraine, a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG
International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.
Document Classification: KPMG Confidential
1. Документи, які подаватимуться з Позовною заявою мають підтверджувати спроможність
Продавця надати/поставити відповідні обсяги в рамках господарської діяльності:
• Договір із контрагентом, акти приймання-передачі (можливо, й за попередніми операціями –
як додатковий доказ), ін. докази фактичного здійснення операція (хоча реальність операція
прямо не оскаржується у даному процесі)
• Довідку (інформацію) про залишок товару на кінець попереднього податкового періоду та/або
актуальну інформацію про склад
• Дані про виробничий процес (Посібник, Інструкцію по переробці, ін.)
• Інші дані про наявність технічних, матеріальних та людських ресурсів
• Документи з історією блокування та процес оскарження (якщо такий був) – листування,
електронні повідомлення, квитанції з СЕА ПДВ, рішення
• Роздруківки із Єдиного державного реєстру судових рішень – якщо у позивача були спори по
подібних операціях (господарські спори, цивільні, адміністративні): на доведення, що операція
здійснюється в рамках звичайної господарської діяльності платника.
Процес підготовки до суду
Стратегія:доказовабазауданійкатегорії

13. Контакти
Гарячалінія(перевірка,обшук,податковийспір)
+380504125507
Костянтин Карпушин
Відділ податкового та юридичного консультування
Партнер, керівник групи трансфертного
ціноутворення КПМГ в Україні
Тел: +380 (44) 490 5507
kkarpushin@kpmg.ua
Лариса Антощук
Практика вирішення податкових спорів
Менеджер КПМГ в Україні
Тел: +380 44 490 5507, ext. 35660
lantoshchuk@kpmg.ua

14. Document Classification: KPMG Confidential
© 2017 KPMG-Ukraine Ltd., a company incorporated under the Laws of Ukraine, a member firm of the KPMG
network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"),
a Swiss entity. All rights reserved.
The KPMG name, logo are registered trademarks or trademarks of KPMG International.
The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of
any particular individual or entity. Although we endeavour to provide accurate and timely information, there
can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be
accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a
thorough examination of the particular situation.
kpmg.ua kpmg.com/app