2. ‫ائه‬‫ر‬‫ا‬:
‫ر‬‫پو‬ ‫افضل‬‫نیما‬
‫استاد‬:‫دکتر‬‫آقای‬‫جناب‬‫ی‬‫خلعتبر‬

3. ‫ی‬‫حسابدار‬‫اولیه‬‫یخچه‬‫ر‬‫تا‬(Early History Of Accounting)
3‫میالد‬‫از‬ ‫قبل‬‫سال‬‫ار‬‫ز‬‫ه‬
2‫میالد‬ ‫از‬‫قبل‬‫سال‬ ‫ار‬‫ز‬‫ه‬
‫میالد‬ ‫از‬‫قبل‬ ‫سال‬‫ار‬‫ز‬‫ه‬
‫ن‬‫قر‬1‫میالدی‬
‫ن‬‫قر‬5‫میالدی‬
‫ن‬‫قر‬13‫میالدی‬
‫بابلی‬ ‫ه‬‫ر‬‫دو‬
(3000-1800‫ق‬.‫م‬)
‫ی‬‫مصر‬ ‫ه‬‫ر‬‫دو‬
(3000-1000‫ق‬.‫م‬)
‫یونانی‬ ‫ه‬‫ر‬‫دو‬
(900-300‫ق‬.‫م‬)
‫رومی‬ ‫ه‬‫ر‬‫دو‬
(300‫ق‬.‫م‬-700‫ب‬.‫م‬)
‫هندی‬ ‫ه‬‫ر‬‫دو‬
(100‫ق‬.‫م‬-700‫ب‬.‫م‬)
‫اسالمی‬ ‫ه‬‫ر‬‫دو‬
(700‫ب‬.‫م‬-1300‫ب‬.‫م‬)

4. ‫ی‬‫حسابدار‬‫اولیه‬‫یخچه‬‫ر‬‫تا‬(Early History Of Accounting)
Fra Luca Bartolomeo de Pacioli
(1517-1445)
‫لقب‬:
‫نوین‬‫ی‬‫حسابدار‬‫پدر‬
Summa Arthemetica

5. ‫رکود‬ ‫عصر‬(The Age Of Stagnation)
Reymond de Roover
‫ان‬‫ر‬‫دفتردا‬‫تمایل‬‫داشتند‬‫که‬‫ساز‬‫و‬‫کار‬‫دفتر‬‫ی‬‫دار‬‫ا‬‫ر‬‫بدان‬
‫گونه‬‫که‬‫در‬‫واحدهای‬‫ی‬‫تجار‬‫ایج‬‫ر‬،‫بود‬‫به‬‫کار‬‫ببرن‬‫د‬.
‫هیچکس‬‫صدد‬‫ر‬‫د‬‫بر‬‫نمی‬‫آمد‬‫تا‬‫یک‬‫تئوری‬‫ثبت‬‫دو‬‫ط‬‫رفه‬
‫ائه‬‫ر‬‫ا‬‫کند‬‫و‬‫ی‬ ‫کس‬‫هم‬‫پای‬‫خود‬‫ا‬‫ر‬‫از‬‫مرز‬‫مقررات‬‫و‬
‫های‬‫ز‬‫نیا‬‫ثبت‬‫دو‬‫طرفه‬‫ائه‬‫ر‬‫ا‬‫شده‬‫به‬‫وسیله‬‫م‬‫ز‬‫سا‬‫انهای‬
‫ی‬‫تجار‬‫اتر‬‫ر‬‫ف‬‫نمی‬‫گذاشت‬.‫همچنین‬‫در‬‫این‬‫ه‬‫ر‬‫دو‬‫سس‬‫تم‬
‫ثبت‬‫دوطرفه‬‫گسترش‬‫یافت‬‫و‬‫در‬‫مانهای‬‫ز‬‫سا‬‫دیگ‬،‫ر‬‫مانند‬
‫صومعه‬‫ها‬‫و‬‫نهادهای‬‫دولتی‬‫هم‬‫به‬‫کار‬‫برده‬‫شد‬.
‫اگالو‬‫ر‬‫پ‬ ‫د‬‫ر‬‫ادوا‬
‫رکود‬ ‫عصر‬ ‫ان‬‫ر‬‫دو‬
(1494-1775)

6. ‫ی‬‫حسابدار‬ ‫دانش‬‫شد‬‫ر‬(Growth Of Accounting Knowledge)
1775-1850
1850-1900
1900-1950
1950-‫حال‬‫به‬ ‫تا‬
‫رکود‬‫عصر‬‫ان‬‫ر‬‫دو‬
(1494-1775)

7. ‫ی‬‫حسابدار‬ ‫دانش‬‫شد‬‫ر‬(Growth Of Accounting Knowledge)
1775-1850
‫توجه‬‫بیشتر‬‫مالکان‬‫شرکتهای‬‫کسب‬‫و‬‫کار‬‫به‬‫تاکید‬‫بر‬‫ن‬‫ز‬‫ترا‬‫امه‬‫و‬
‫دانستن‬‫میزان‬‫سرمایه‬
‫تهیه‬‫نامه‬‫ز‬‫ترا‬‫به‬‫ر‬‫منظو‬‫تغییرات‬‫بهره‬‫مالکانه‬‫و‬‫میزان‬‫ت‬‫و‬‫ثر‬‫یا‬‫سود‬
‫خالص‬

8. ‫ی‬‫حسابدار‬ ‫دانش‬‫شد‬‫ر‬(Growth Of Accounting Knowledge)
‫توسعه‬‫ل‬‫اصو‬‫ی‬‫حسابدار‬
‫تاکید‬‫شرکتها‬‫بر‬‫تغییر‬‫از‬‫نامه‬‫ز‬‫ا‬‫ر‬‫ت‬‫به‬‫صورت‬‫سود‬‫و‬‫یان‬‫ز‬
‫تغییر‬‫جهت‬‫از‬‫مالکیت‬‫ی‬ ‫اختصاص‬‫به‬‫مالکیت‬‫شرکتی‬
‫تغییر‬‫جهت‬‫صورتهای‬‫مالی‬‫شرکتها‬‫به‬‫عنوان‬‫یک‬‫واحد‬‫مجزا‬‫در‬‫صورتهای‬‫مالی‬
‫تعیین‬‫حسابرس‬‫مستقل‬
‫اصل‬‫آمد‬‫ر‬‫د‬‫و‬‫هزینه‬
‫اصل‬‫تطابق‬(‫همزمانی‬‫آمد‬‫ر‬‫د‬‫با‬‫هزینه‬)
‫عالقه‬‫مندی‬‫سرمایه‬‫ان‬‫ر‬‫گذا‬‫به‬‫نرخ‬‫ده‬‫ز‬‫با‬‫سرمایه‬(ROR)
1850-1900

9. ‫ی‬‫حسابدار‬ ‫دانش‬‫شد‬‫ر‬(Growth Of Accounting Knowledge)
‫انقالب‬‫در‬‫عملیات‬‫ی‬‫حسابدار‬‫و‬‫تئوری‬
‫ایجاد‬‫ی‬‫حسابدار‬‫ت‬‫ر‬‫نظا‬(Stewardship Accounting)‫از‬‫سال‬1915‫تا‬1950
‫توسعه‬‫ی‬‫حسابدار‬‫و‬‫مدیریت‬‫ی‬‫حسابدار‬
‫در‬‫نظر‬‫گرفتن‬‫صورتهای‬‫مالی‬‫به‬‫عنوان‬‫شاخص‬‫عملیاتی‬‫کسب‬‫و‬‫کار‬
‫تاکید‬‫بیشتر‬‫بر‬‫تکنیکها‬‫و‬‫شیوه‬‫های‬‫ی‬‫حسابدار‬
‫تدوین‬‫دستورالعملها‬‫و‬‫دهای‬‫ر‬‫استاندا‬‫ی‬‫حسابدار‬‫و‬‫ی‬ ‫حسابرس‬
‫توسعه‬‫ی‬‫حسابدار‬،‫مالیاتی‬‫ه‬‫ر‬‫مشاو‬‫و‬‫برنامه‬‫ی‬‫یز‬‫ر‬‫مالیاتی‬
‫معرفی‬‫تکنیکهای‬‫بهتر‬‫جهت‬‫ضبط‬‫و‬‫تحلیل‬‫داده‬‫ها‬
1900-1950

10. ‫ی‬‫حسابدار‬ ‫دانش‬‫شد‬‫ر‬(Growth Of Accounting Knowledge)
‫توسعه‬‫ی‬‫حسابدار‬‫به‬‫عنوان‬‫یک‬‫سیستم‬‫اطالعات‬‫کامل‬(Full Fledged Information System)
‫توسعه‬‫ی‬‫حسابدار‬‫بین‬‫امللل‬(International Accounting)
‫توسعه‬‫ی‬‫حسابدار‬‫مسئولیت‬‫اجتماعی‬(Social Responsibility Accounting)‫یا‬‫ی‬‫حسابدار‬‫پاسخگوئی‬
(Accountability Accounting)
‫تاکید‬‫بر‬‫ات‬‫ر‬‫تغیی‬‫ی‬‫حسابدار‬‫از‬‫شیوه‬‫آمد‬‫ر‬‫د‬‫و‬‫هزینه‬(Revenue & Expense)‫به‬‫هزینه‬‫فایده‬(Cost-Benefit)
‫تاکید‬‫بر‬‫استفاده‬‫بهینه‬‫از‬،‫ایانه‬‫ر‬‫سیستمهای‬،‫اطالعاتی‬‫علوم‬،‫مدیریت‬‫خدمات‬‫مدیریت‬‫و‬‫ی‬ ‫حسابرس‬‫مدیریت‬‫در‬‫ی‬‫حسابدار‬
1950-‫حاضر‬ ‫حال‬
Accounting is now becoming a
multiple paradigm science.
‫است‬ ‫چندگانه‬ ‫ادایم‬‫ر‬‫پا‬ ‫علم‬ ‫یک‬ ‫به‬ ‫شدن‬ ‫تبدیل‬‫حال‬ ‫در‬‫ی‬‫حسابدار‬ ‫دانش‬.

11. ‫پایی‬‫و‬‫ار‬ ‫های‬‫ر‬‫کشو‬‫در‬‫ی‬‫ر‬‫تئو‬ ‫و‬ ‫ی‬‫حسابدار‬‫های‬‫یه‬‫و‬‫ر‬ ‫توسعه‬(Development
Of Accounting Practice and Theory In European Countries)

12. ‫پایی‬‫و‬‫ار‬ ‫های‬‫ر‬‫کشو‬‫در‬‫ی‬‫ر‬‫تئو‬ ‫و‬ ‫ی‬‫حسابدار‬‫های‬‫یه‬‫و‬‫ر‬ ‫توسعه‬(Development
Of Accounting Practice and Theory In European Countries)
‫انقالب‬‫صنعتی‬‫باعث‬‫بوجود‬‫آمدن‬‫انگیزه‬‫ای‬‫ر‬‫ب‬‫توسعه‬‫ی‬‫حسابدار‬‫مالی‬‫شد‬.
‫اختراع‬‫ماشین‬‫آالت‬‫و‬‫تولید‬‫انبوه‬‫باعث‬‫ایجاد‬‫و‬‫شکل‬‫ی‬‫گیر‬‫شرکتهای‬‫بزرگ‬‫شد‬.
‫ایجاد‬‫شرکتهای‬‫سهامی‬‫و‬‫تفکیک‬‫مدیریت‬‫از‬‫مالکیت‬
‫تدوین‬‫اولین‬‫ن‬‫قانو‬‫سرمایه‬‫ان‬‫ر‬‫گذا‬‫جی‬‫ر‬‫خا‬‫توسط‬‫دولت‬‫تحت‬‫عنوان‬‫ن‬‫قانو‬1884
‫ی‬‫پیگیر‬‫آیند‬‫ر‬‫ف‬‫تولید‬‫در‬‫شرکتهای‬‫بزرگ‬‫منجر‬‫به‬‫توسعه‬‫ی‬‫حسابدار‬‫هزینه‬‫شد‬.
‫تدوین‬‫انواع‬،‫دها‬‫ر‬‫استاندا‬‫دستورالعمل‬‫ها‬،‫تکنیکها‬‫و‬...‫در‬‫ی‬‫حسابدار‬‫و‬‫ی‬ ‫حسابرس‬
‫ن‬‫قانو‬‫شرکتها‬‫در‬‫سال‬1929‫اصالحاتی‬‫ا‬‫ر‬‫در‬‫شات‬‫ر‬‫ا‬‫ز‬‫گ‬‫مالی‬‫انجام‬‫داد‬.(‫مانند‬‫افشای‬‫اطالعات‬)
‫معرفی‬‫ی‬‫حسابدار‬‫ش‬‫ز‬‫ار‬‫ی‬‫جار‬(CCA)‫در‬‫سال‬1980

13. ‫پایی‬‫و‬‫ار‬ ‫های‬‫ر‬‫کشو‬‫در‬‫ی‬‫ر‬‫تئو‬ ‫و‬ ‫ی‬‫حسابدار‬‫های‬‫یه‬‫و‬‫ر‬ ‫توسعه‬(Development
Of Accounting Practice and Theory In European Countries)
‫اه‬‫ر‬‫ی‬‫انداز‬‫اولین‬‫شته‬‫ر‬‫اقتصاد‬‫کسب‬‫و‬‫کار‬‫و‬‫مجله‬‫تحقیقات‬‫کسب‬‫و‬‫ک‬‫ار‬‫در‬
1906
‫ائه‬‫ر‬‫ا‬‫نظریه‬‫ی‬‫حسابدار‬‫پویا‬(Dynamic Accounting)‫در‬‫سال‬1916
‫یکرد‬‫و‬‫ر‬‫اصلی‬‫این‬‫نظریه‬‫مبتنی‬‫بر‬‫بهبود‬‫سود‬‫و‬‫یان‬‫ز‬‫می‬‫باشد‬.
‫قوانین‬‫شرکتهای‬‫آملان‬‫در‬‫تنظیم‬‫تهای‬‫ر‬‫صو‬‫مالی‬‫مبتنی‬‫بر‬‫بهای‬‫ر‬‫تا‬‫یخی‬
(Historical Costs)
Eugen Schmalenbach

14. ‫پایی‬‫و‬‫ار‬ ‫های‬‫ر‬‫کشو‬‫در‬‫ی‬‫ر‬‫تئو‬ ‫و‬ ‫ی‬‫حسابدار‬‫های‬‫یه‬‫و‬‫ر‬ ‫توسعه‬(Development
Of Accounting Practice and Theory In European Countries)
‫ایجاد‬‫اولین‬‫بنیاد‬‫علمی‬‫ی‬‫حسابدار‬‫توسط‬‫ان‬‫ژ‬‫ی‬ ‫ش‬‫ر‬‫دوما‬(Jean F Dumarchey)‫در‬‫سال‬1914
‫ایجاد‬‫تباط‬‫ر‬‫ا‬‫بین‬‫اقتصاد‬‫و‬‫ی‬‫حسابدار‬‫توسط‬‫ی‬ ‫ش‬‫ر‬‫دوما‬‫چرا‬‫که‬‫هر‬‫دو‬‫به‬‫پرسشهایی‬‫در‬‫خصوص‬،‫تولید‬‫توزیع‬‫و‬‫م‬‫صرف‬‫ثروت‬
‫پرداخته‬‫اند‬.
‫استفاده‬‫از‬«+»‫و‬«-»‫به‬‫جای‬‫بدهکار‬‫و‬‫بستانکار‬‫توسط‬‫نه‬‫ر‬‫دالپورته‬(Rene Delaporte)
‫مجوز‬‫تجدید‬‫یابیهای‬‫ز‬‫ار‬‫ثابت‬‫در‬‫ل‬‫طو‬‫ه‬‫ر‬‫دو‬‫تورم‬‫توسط‬‫دولت‬‫جهت‬‫حفظ‬‫منافع‬‫بخش‬‫ی‬ ‫خصوص‬
‫استفاده‬‫از‬‫دو‬‫مجموعه‬‫شاخص‬‫یکی‬‫ای‬‫ر‬‫ب‬‫ایی‬‫ر‬‫دا‬‫های‬‫ثابت‬‫و‬‫استهالک‬‫و‬‫ی‬‫دیگر‬‫ای‬‫ر‬‫ب‬‫اق‬‫ر‬‫او‬‫بهادار‬‫و‬‫تعهدات‬

15. ‫پایی‬‫و‬‫ار‬ ‫های‬‫ر‬‫کشو‬‫در‬‫ی‬‫ر‬‫تئو‬ ‫و‬ ‫ی‬‫حسابدار‬‫های‬‫یه‬‫و‬‫ر‬ ‫توسعه‬(Development
Of Accounting Practice and Theory In European Countries)
‫ایجاد‬‫اولین‬‫سه‬‫ر‬‫مد‬‫کسب‬‫و‬‫کار‬‫توسط‬‫ن‬‫لیو‬‫گامبرگ‬(Leon Gamberg)
‫طبقه‬‫بندی‬‫تمام‬‫وقایع‬‫کسب‬‫و‬‫کار‬‫و‬‫معامالت‬‫در‬‫هفت‬‫دسته‬:
‫ایی‬‫ر‬‫دا‬(Assets)
‫ی‬‫آمار‬‫نتایج‬
‫قانونی‬ ‫نتایج‬
‫اقتصادی‬ ‫نتایج‬
‫بدهی‬(Liabilities)
‫ان‬‫ر‬‫بستانکا‬(Receivables)
‫ان‬‫ر‬‫بدهکا‬(Payables)
‫یان‬‫ز‬(Losses)
‫سود‬(Profits)
‫سرمایه‬(Capital)

16. ‫آمریکا‬‫در‬‫ی‬‫ر‬‫تئو‬ ‫و‬ ‫ی‬‫حسابدار‬‫های‬‫یه‬‫و‬‫ر‬ ‫توسعه‬
(Development Of Accounting Practice and Theory In The USA)
‫از‬ ‫بعد‬1930 ‫از‬ ‫قبل‬1930

17. ‫آمریکا‬‫در‬‫ی‬‫ر‬‫تئو‬ ‫و‬ ‫ی‬‫حسابدار‬‫های‬‫یه‬‫و‬‫ر‬ ‫توسعه‬
(Development Of Accounting Practice and Theory In The USA)
‫از‬ ‫قبل‬1930
‫ثبت‬‫انجمن‬‫ان‬‫ر‬‫حسابدا‬‫عمومی‬‫آمریکا‬‫در‬1888
‫ه‬‫ز‬‫اجا‬‫تهیه‬‫مقررات‬‫ی‬‫استاندار‬‫ی‬‫حسابدار‬‫توسط‬‫کمیته‬‫هماهنگی‬‫بین‬‫املللی‬‫توسط‬‫ن‬‫قانو‬‫هپ‬‫ن‬‫بر‬‫در‬1906
‫تاسیس‬‫ن‬‫کمیسیو‬‫ت‬‫ر‬‫تجا‬‫ال‬‫ر‬‫فد‬‫در‬‫سال‬1913‫جهت‬‫ت‬‫ر‬‫نظا‬‫بر‬‫تدوین‬‫فرآیند‬‫مصوبه‬‫ها‬‫و‬‫قوانین‬
‫تشکیل‬‫انجمن‬‫ان‬‫ر‬‫حسابدا‬‫سمی‬‫ر‬‫آمریکا‬(AIA)‫در‬‫سال‬1916
‫تدوین‬‫دهای‬‫ر‬‫استاندا‬‫ی‬‫حسابدار‬‫به‬‫نام‬«‫ی‬‫حسابدار‬‫همسان‬»‫توسط‬‫هیئت‬‫بانک‬‫ی‬‫مرکز‬‫آمریکا‬‫در‬1917
‫شد‬‫ر‬‫سریع‬‫شرکتها‬‫و‬‫تغییر‬‫جهت‬‫ائه‬‫ر‬‫ا‬‫اطالعات‬‫از‬‫ایه‬‫ر‬‫ا‬‫به‬‫مدیریت‬‫به‬‫ان‬‫ر‬‫سهامدا‬
‫تدوین‬‫دفترچه‬‫اهنما‬‫ر‬«‫تائید‬‫صورتهای‬‫مالی‬»‫در‬‫سال‬1929‫جهت‬‫حسابرسان‬‫سمی‬‫ر‬‫بورس‬‫نیویورک‬
‫ان‬‫ر‬‫بح‬‫ار‬‫ز‬‫با‬‫بورس‬1929

18. ‫آمریکا‬‫در‬‫ی‬‫ر‬‫تئو‬ ‫و‬ ‫ی‬‫حسابدار‬‫های‬‫یه‬‫و‬‫ر‬ ‫توسعه‬
(Development Of Accounting Practice and Theory In The USA)
‫از‬ ‫بعد‬1930
‫تاکید‬‫بورس‬‫نیویورک‬‫بر‬‫ی‬ ‫حسابرس‬‫ساالنه‬‫شرکتها‬‫در‬‫سال‬1933
‫ایجاد‬‫ن‬‫کمیسیو‬‫بورس‬‫و‬‫اق‬‫ر‬‫او‬‫بهادار‬‫در‬‫سال‬1934
‫تشکیل‬‫انجمن‬‫ان‬‫ر‬‫حسابدا‬،‫آمریکا‬‫جامعه‬‫ان‬‫ر‬‫حسابدا‬‫سمی‬‫ر‬‫در‬‫سال‬1936
‫تشکیل‬‫هئیت‬‫ل‬‫اصو‬‫ی‬‫حسابدار‬‫در‬‫سال‬1959
‫جایگزینی‬‫هیئت‬‫دهای‬‫ر‬‫استاندا‬‫ی‬‫حسابدار‬‫مالی‬‫به‬‫جای‬‫هئیت‬‫ل‬‫اصو‬‫ی‬‫حسابدار‬‫در‬‫سال‬1973
‫تشکیل‬‫هیئت‬‫دهای‬‫ر‬‫استاندا‬‫ی‬‫حسابدار‬‫دولتی‬‫در‬‫سال‬1984
‫تشکیل‬‫هیئت‬‫ت‬‫ر‬‫نظا‬‫بر‬‫سیستم‬‫ی‬‫حسابدار‬‫شرکتهای‬‫سهامی‬‫عام‬‫در‬‫سال‬2002

19. ‫ی‬‫حسابدار‬ ‫ی‬ ‫اساس‬‫معادله‬(Basic Accounting Equation)
Assets = liabilities + Owner’s Equity
‫منابع‬ ‫ف‬‫ر‬‫مصا‬
‫بدهی‬
‫صاحبان‬ ‫ق‬‫حقو‬
‫سهام‬
‫ایی‬‫ر‬‫دا‬

20. ‫ی‬‫حسابدار‬ ‫ی‬ ‫اساس‬‫معادله‬(Basic Accounting Equation)
‫تا‬ ‫ابتدا‬ ‫از‬1300
1300-1900
1900-1950
1950-‫حال‬ ‫به‬‫تا‬

21. ‫ی‬‫حسابدار‬ ‫ل‬‫اصو‬ ‫توسعه‬(Development Of Accounting Principles)
‫همکاری‬‫بین‬(AIA)American
institute Accountants‫و‬(NYSE)
New York Stock Exchange
‫انتشار‬‫بیانیه‬‫ی‬ ‫آزمایش‬‫ل‬‫اصو‬‫حسابد‬‫اری‬
‫صورتهای‬‫مالی‬‫توسط‬AIA‫درسال‬1941
‫انتشار‬‫بیانیه‬‫ل‬‫اصو‬‫حسابداری‬‫توس‬‫ط‬
‫انجمن‬‫حسابداری‬‫آمریکا‬(AAA)
American Accounting
Association‫در‬‫سال‬1940
‫چاپ‬‫اولین‬‫بولتن‬‫تحقیقات‬‫حسابداری‬
(ARB)‫توسط‬‫هیئت‬AIA
‫تصویب‬‫ن‬‫قانو‬‫اوراق‬‫بهادار‬‫در‬‫سال‬
1933-1934
‫ایه‬‫ر‬‫ا‬‫تنها‬51‫مقاله‬‫در‬‫بولتن‬‫تحقیقات‬
‫حسابداری‬‫از‬‫ابتدا‬‫تا‬‫سال‬1959
‫ظهور‬‫اولین‬‫نشانه‬‫های‬‫ل‬‫اصو‬‫پذیرفت‬‫ه‬
‫شده‬‫حسابداری‬(GAAP)
‫تشکیل‬‫هئیت‬‫ل‬‫اصو‬‫حسابداری‬‫در‬‫سال‬
1959‫توسط‬(AICPA)American
Institute Of Certified Public
Accountants
‫جایگزینی‬‫هیئت‬‫استانداردهای‬
‫حسابداری‬‫مالی‬‫به‬‫جای‬‫هیئت‬‫ل‬‫اصو‬
‫حسابداری‬‫در‬‫سال‬1973
‫تشکیل‬‫هیئت‬‫استانداردهای‬‫حسابدار‬‫ی‬
‫مالی‬(FASB)Financial
Accounting Standards Board‫در‬
‫سال‬1973
‫انتشار‬137‫بیانیه‬‫استاندارد‬‫و‬6‫بینیه‬
‫مفهومی‬‫توسط‬FASB
1959-19731930-1939 1959-1973 1979-‫ن‬‫کنو‬ ‫تا‬

22. ‫ل‬‫اصو‬‫مقابل‬ ‫در‬‫د‬‫ر‬‫استاندا‬(Standard Versus Principle)
‫تاثیرات‬‫شدید‬‫تصمیمات‬‫ی‬‫تجار‬‫مدیران‬‫و‬‫استفاده‬‫کنندگان‬‫به‬‫جهت‬‫یاد‬‫ز‬‫بودن‬‫دهای‬‫ر‬‫استاندا‬‫حساب‬‫ی‬‫دار‬
‫گم‬‫کردن‬‫مسیر‬‫اصلی‬‫دهای‬‫ر‬‫استاندا‬‫ی‬‫حسابدار‬‫توسط‬‫حسابدار‬‫بر‬‫اثر‬‫وجود‬‫داده‬‫های‬‫بیش‬‫حد‬‫ز‬‫ا‬
‫عدم‬‫عایت‬‫ر‬‫ات‬‫ر‬‫مقر‬‫توسط‬‫برخی‬‫شرکتها‬‫به‬‫دلیل‬‫کثرت‬‫ات‬‫ر‬‫مقر‬‫پیچیده‬‫ی‬‫حسابدار‬(‫در‬‫واقع‬‫شخص‬‫حس‬‫ابدار‬
‫که‬‫در‬‫صحنه‬‫عمل‬‫درگیر‬‫است‬‫بین‬‫دو‬‫لبه‬‫قیچی‬‫از‬‫یک‬‫سو‬‫تقاضای‬‫دهای‬‫ر‬‫استاندا‬‫حرفه‬‫و‬‫از‬‫ی‬‫سو‬‫دیگ‬‫ر‬
‫ضایتی‬‫ر‬‫نا‬‫شرکتهای‬‫صاحبکار‬(‫که‬‫بار‬‫سنگینی‬‫از‬‫دها‬‫ر‬‫استاندا‬‫برآنها‬‫تحمیل‬‫شده‬‫است‬)‫ر‬‫گرفتا‬‫است‬.)
‫گیجی‬‫و‬‫سردر‬‫گمی‬‫استفاده‬‫کنندگان‬‫از‬‫تهای‬‫ر‬‫صو‬‫مالی‬‫در‬‫اثر‬‫تعداد‬‫و‬‫پیچیدگی‬‫یادداشت‬‫هایی‬‫که‬‫در‬‫اجرای‬
‫دهای‬‫ر‬‫استاندا‬‫کنونی‬‫و‬‫بر‬‫و‬‫ر‬‫شوند‬.
‫ی‬‫حسابدار‬ ‫دهای‬‫ر‬‫استاندا‬ ‫بار‬ ‫اضافه‬ ‫از‬ ‫ی‬ ‫ناش‬ ‫اثرهای‬:

23. ‫ل‬‫اصو‬‫مقابل‬ ‫در‬‫د‬‫ر‬‫استاندا‬(Standard Versus Principle)
‫نام‬‫با‬ ‫که‬ ‫دها‬‫ر‬‫استاندا‬ ‫از‬ ‫نوع‬ ‫این‬ ‫از‬‫فت‬‫ر‬ ‫ن‬‫و‬‫بر‬‫های‬‫حل‬ ‫اه‬‫ر‬ ‫از‬ ‫یکی‬
‫یه‬‫و‬‫ر‬ ‫بر‬‫مبتنی‬ ‫دهای‬‫ر‬‫استاندا‬‫می‬‫یاد‬‫ها‬‫شود‬‫مبتن‬ ‫یکردی‬‫و‬‫ر‬ ‫اتخاذ‬‫ی‬
‫ل‬‫اصو‬ ‫بر‬‫می‬‫باشد‬.

24. ‫ل‬‫اصو‬‫مقابل‬ ‫در‬‫د‬‫ر‬‫استاندا‬(Standard Versus Principle)
‫بیانیه‬‫ه‬‫ر‬‫شما‬۴‫هیئت‬‫ل‬‫اصو‬‫ی‬‫حسابدار‬‫وابسته‬‫به‬‫انجمن‬‫ان‬‫ر‬‫حسابدا‬‫سمی‬‫ر‬‫آمریکا‬‫از‬‫ر‬‫اب‬‫داشت‬‫که‬‫اص‬‫ل‬‫و‬
‫پذیرفته‬‫شده‬‫ی‬‫حسابدار‬‫به‬((،‫تجربه‬،‫منطق‬،‫عادت‬‫برد‬‫ر‬‫کا‬…‫و‬‫ت‬‫ر‬‫و‬‫ضر‬‫عملی‬))‫ه‬‫ر‬‫اشا‬‫ند‬‫ر‬‫دا‬.‫و‬‫آنه‬‫ا‬‫در‬
‫برگیرنده‬،‫عرف‬،‫قواعد‬‫ات‬‫ر‬‫مقر‬‫و‬‫یه‬‫و‬‫ر‬‫هایی‬‫هستند‬‫که‬‫در‬‫یک‬‫مان‬‫ز‬‫خاص‬‫برای‬‫ائه‬‫ر‬‫ا‬‫تعریفی‬‫از‬‫یه‬‫و‬‫ر‬‫پذیرفته‬
‫شده‬‫ی‬‫حسابدار‬‫م‬‫ز‬‫ال‬‫هستند‬.
‫به‬‫نظر‬‫می‬‫سد‬‫ر‬‫دلیل‬‫انتخاب‬‫ت‬‫ر‬‫عبا‬"‫یکرد‬‫و‬‫ر‬‫مبتنی‬‫بر‬‫ل‬‫اصو‬"‫تعریف‬‫یر‬‫ز‬‫باشد‬:
‫این‬‫ل‬‫اصو‬‫هنمودهایی‬‫ر‬‫برای‬‫حرفه‬‫ی‬‫حسابدار‬‫هستند‬‫تا‬‫در‬‫فرآیند‬‫انتخاب‬‫میان‬‫ز‬‫ا‬
‫ش‬‫و‬‫ر‬‫های‬‫ی‬‫حسابدار‬‫و‬‫تهیه‬‫تهای‬‫ر‬‫صو‬‫مالی‬‫به‬‫شیوه‬‫ای‬‫که‬‫یک‬‫ش‬‫و‬‫ر‬‫عملی‬(‫اجرایی‬)
‫ی‬‫حسابدار‬‫خوب‬‫تلقی‬‫شود‬،‫د‬‫ر‬‫مو‬‫استفاده‬‫قرار‬‫گیرند‬.
‫بنابراین‬‫ر‬‫بطو‬‫ساده‬‫اظهار‬‫می‬‫شود‬‫که‬"‫ی‬‫حسابدار‬‫مبتنی‬‫بر‬‫ل‬‫اصو‬"‫یک‬‫چوب‬‫ر‬‫چا‬‫مفهومی‬‫ا‬‫ر‬‫به‬‫ج‬‫هت‬‫تبعیت‬
‫ان‬‫ر‬‫حسابدا‬‫آن‬‫ز‬‫ا‬‫ایجاد‬‫نموده‬‫است‬.

25. ‫ل‬‫اصو‬‫مقابل‬ ‫در‬‫د‬‫ر‬‫استاندا‬(Standard Versus Principle)
‫ل‬‫اصو‬ ‫بر‬‫مبتنی‬ ‫ی‬‫حسابدار‬ ‫ایای‬‫ز‬‫م‬‫اهم‬:
‫ل‬‫اصو‬‫مستلزم‬‫پاسخگویی‬(‫حسابدهی‬)‫بیشتر‬‫خواهد‬‫بود‬.
‫دهای‬‫ر‬‫استاندا‬‫مبتنی‬‫بر‬‫ل‬‫اصو‬‫باعث‬‫شفافیت‬‫بیشتر‬‫نتایج‬‫مالی‬‫می‬‫شود‬.
‫استفاده‬‫از‬‫دهای‬‫ر‬‫استاندا‬‫مبتنی‬‫بر‬‫ل‬‫اصو‬‫تهای‬‫ر‬‫صو‬‫ی‬‫حسابدار‬‫ا‬‫ر‬‫ایجاد‬‫خواهد‬‫کر‬‫د‬‫که‬
‫منصفانه‬‫تر‬‫عملکرد‬‫واقعی‬‫شرکت‬‫ها‬‫امنعکس‬‫ر‬‫می‬‫کند‬.
‫منجر‬‫به‬‫دهای‬‫ر‬‫استاندا‬‫ساده‬‫تر‬‫خواهد‬‫شد‬.
‫تهیه‬‫هنمودهای‬‫ر‬‫جامع‬‫ائه‬‫ر‬‫ا‬‫مطلوب‬‫تهای‬‫ر‬‫صو‬‫مالی‬‫ا‬‫ر‬‫بهبود‬‫خواهد‬‫بخشید‬.

26. ‫ل‬‫اصو‬‫مقابل‬ ‫در‬‫د‬‫ر‬‫استاندا‬(Standard Versus Principle)
‫ل‬‫اصو‬ ‫بر‬‫مبتنی‬ ‫ی‬‫حسابدار‬ ‫معایب‬‫اهم‬:
‫هنمودهای‬‫ر‬‫صریح‬‫باعث‬‫عدم‬‫یکنواختی‬‫در‬‫ی‬‫بکارگیر‬‫دها‬‫ر‬‫استاندا‬‫در‬‫مان‬‫ز‬‫سا‬‫ها‬‫خواهد‬‫شد‬.
‫مانی‬‫ز‬‫که‬‫دها‬‫ر‬‫استاندا‬‫بیشتر‬‫مبتنی‬‫بر‬‫ل‬‫اصو‬‫هستند‬‫ی‬‫بکارگیر‬‫این‬‫دها‬‫ر‬‫استاندا‬‫منجر‬‫به‬‫تفسیرهای‬‫م‬‫ختلفی‬‫از‬‫نتایج‬
‫مالی‬‫می‬‫شود‬.
‫تعداد‬‫یادی‬‫ز‬‫از‬‫ان‬‫ر‬‫حسابدا‬‫و‬‫حسابرسان‬‫به‬‫نظرمی‬‫آید‬‫که‬‫دهای‬‫ر‬‫استاندا‬‫مبتنی‬‫بر‬‫یه‬‫و‬‫ر‬‫ها‬‫ا‬‫ر‬‫ترجیح‬‫می‬‫دهند‬‫یرا‬‫ز‬‫آنها‬‫در‬
‫ابطه‬‫ر‬‫با‬‫ی‬‫دعاو‬‫احتمالی‬‫نسبت‬‫به‬‫اظهار‬‫قضاوتشان‬‫غیاب‬‫ر‬‫د‬‫یه‬‫و‬‫ر‬‫های‬‫صریح‬‫و‬‫شن‬‫و‬‫ر‬‫نگران‬‫هستند‬.
‫دهای‬‫ر‬‫استاندا‬‫مبتنی‬‫ل‬‫براصو‬‫ممکن‬‫است‬‫قابلیت‬‫مقایسه‬‫و‬‫یکنواختی‬‫ا‬‫ر‬‫که‬‫یک‬‫توصیه‬‫اصلی‬‫حسابدار‬‫ی‬‫مالی‬‫است‬‫ا‬‫ر‬
‫کاهش‬‫دهد‬.

27. ‫ل‬‫اصو‬‫ی‬‫حسابدار‬‫شده‬‫پذیرفته‬GAAP(Generally Accepted Accounting Principle)
‫تعریف‬:
،‫مفاهیم‬،‫ضات‬‫و‬‫مفر‬،‫ل‬‫اصو‬،‫میثاقها‬‫قواعد‬‫و‬‫شهایی‬‫و‬‫ر‬‫که‬‫توسط‬‫اجع‬‫ر‬‫م‬‫ح‬‫رفه‬
‫ای‬‫هر‬‫ر‬‫کشو‬‫در‬‫قالب‬‫دهای‬‫ر‬‫استاندا‬،‫ی‬‫حسابدار‬‫تدوین‬‫و‬‫وضع‬‫می‬‫شود‬‫و‬‫نحو‬‫ه‬
‫عملهای‬‫پذیرفته‬‫شده‬‫ی‬‫حسابدار‬‫ا‬‫ر‬‫در‬‫هر‬‫مان‬‫ز‬‫بخصوص‬‫تعریف‬‫میکند‬‫و‬‫حرفه‬
،‫ی‬‫حسابدار‬‫آن‬‫ا‬‫ر‬‫برای‬‫ی‬‫شکر‬‫ر‬‫ا‬‫ز‬‫گ‬‫مالی‬‫می‬‫پذیرد‬‫و‬‫ی‬‫ر‬‫و‬‫ضر‬‫تشخیص‬‫می‬‫ده‬‫د‬.

28. ‫ل‬‫اصو‬‫ی‬‫حسابدار‬‫شده‬‫پذیرفته‬GAAP(Generally Accepted Accounting Principle)
‫یخچه‬‫ر‬‫تا‬:
‫دستورالعمل‬‫انتشار‬«‫ی‬‫حسابدار‬
‫یکنواخت‬»‫ان‬‫ر‬‫حسابدا‬‫جامعه‬ ‫توسط‬
‫سال‬ ‫در‬‫آمریکا‬‫عمومی‬1917
‫تدوین‬«‫ی‬‫حسابدار‬ ‫ل‬‫اصو‬‫رشته‬»‫توسط‬
‫اوراق‬ ‫و‬ ‫بورس‬ ‫ار‬‫ز‬‫با‬ ‫با‬ ‫ی‬‫همکار‬ ‫کمیته‬
‫سال‬ ‫در‬ ‫بهادار‬1932
‫کمیته‬‫تعیین‬7‫تدوین‬ ‫مسؤول‬‫نفره‬
‫عنوان‬ ‫تحت‬ ‫ی‬‫حسابدار‬‫ل‬‫اصو‬«‫کمیته‬
‫ی‬‫حسابدار‬‫های‬ ‫رویه‬»(CAP)‫سال‬ ‫در‬
1936
‫توسط‬ ‫ی‬‫حسابدار‬‫ل‬‫اصو‬ ‫بیانیه‬ ‫تدوین‬3
‫سال‬ ‫در‬ ‫ی‬‫حسابدار‬‫نام‬ ‫به‬ ‫اساتید‬ ‫از‬‫تن‬
1937
‫تشکیل‬«‫ی‬‫حسابدار‬ ‫ل‬‫اصو‬‫هیئت‬»
(APB)‫جای‬ ‫به‬CAP‫سال‬ ‫در‬1959
‫تشکیل‬«‫استانداردهای‬‫هیئت‬
‫مالی‬ ‫ی‬‫حسابدار‬ ‫استانداردهای‬»
‫مالی‬ ‫ی‬‫حسابدار‬»(FASB)‫جای‬ ‫به‬APB

29. ‫ل‬‫اصو‬‫ی‬‫حسابدار‬‫شده‬‫پذیرفته‬GAAP(Generally Accepted Accounting Principle)
‫مهم‬ ‫نکات‬:
‫هیچگونه‬‫تعریف‬‫ی‬ ‫مشخص‬‫برای‬‫دهای‬‫ر‬‫استاندا‬‫ی‬‫حسابدار‬‫به‬‫ی‬‫نحو‬‫که‬‫د‬‫ر‬‫مو‬‫پذیرش‬‫ع‬‫امه‬
‫ان‬‫ر‬‫حسابدا‬‫باشد‬‫وجود‬‫د‬‫ر‬‫ندا‬‫و‬‫در‬‫طی‬‫مان‬‫ز‬‫های‬،‫مختلف‬‫مفاهیم‬‫مهمی‬‫از‬‫قبیل‬‫یه‬‫و‬‫ر‬‫های‬
‫ی‬‫حسابدار‬،‫ل‬‫اصو‬‫ی‬‫حسابدار‬،‫دهای‬‫ر‬‫استاندا‬‫ی‬‫حسابدار‬‫گرچه‬‫تفاوتهایی‬‫داشته‬،‫اند‬‫ا‬‫ما‬‫در‬
‫یک‬‫معنی‬‫به‬‫کار‬‫برده‬‫شده‬‫اند‬.
‫تالشهای‬‫انجام‬‫گرفته‬‫در‬‫جهت‬‫تدوین‬‫ل‬‫اصو‬‫ی‬‫حسابدار‬‫از‬‫طریق‬‫یکرد‬‫و‬‫ر‬‫استقرایی‬‫ح‬‫اصل‬
‫شده‬‫است‬‫نه‬‫یکرد‬‫و‬‫ر‬‫ی‬ ‫قیاس‬.‫بنابراین‬‫فاقد‬‫ی‬‫ر‬‫تئو‬‫ی‬‫حسابدار‬‫هستند‬.

30. ‫ل‬‫اصو‬‫ی‬‫حسابدار‬‫شده‬‫پذیرفته‬GAAP(Generally Accepted Accounting Principle)
‫مهم‬ ‫نکات‬:
‫از‬‫آنجایی‬‫که‬‫در‬‫خود‬‫آمریکا‬‫ل‬‫اصو‬‫پذیرفته‬‫شده‬‫ی‬‫حسابدار‬‫د‬‫ر‬‫مو‬‫تایید‬‫ان‬‫ر‬‫حسابدا‬‫نی‬‫ست‬
‫بهتر‬‫است‬‫از‬‫ت‬‫ر‬‫عبا‬«‫د‬‫ر‬‫استاندا‬‫مطلوب‬‫ی‬‫حسابدار‬»‫استفاده‬‫شود‬.
‫جهت‬‫تدوین‬‫دها‬‫ر‬‫استاندا‬‫بهترین‬‫شیوه‬‫ادغام‬‫یکرد‬‫و‬‫ر‬‫استقرائی‬‫و‬‫ی‬ ‫قیاس‬‫است‬‫تا‬‫هم‬‫جنبه‬‫های‬
‫بردی‬‫ر‬‫کا‬‫و‬‫عملی‬‫و‬‫هم‬‫جنبه‬‫های‬‫یکی‬‫ر‬‫تئو‬‫سیستم‬‫محفوظ‬‫بماند‬.

31. ‫ل‬‫اصو‬‫ی‬‫حسابدار‬‫شده‬‫پذیرفته‬GAAP(Generally Accepted Accounting Principle)
‫دها‬‫ر‬‫استاندا‬‫و‬ ‫ل‬‫اصو‬‫تدوین‬ ‫اقدامات‬‫و‬ ‫اهداف‬:
‫کالن‬ ‫و‬ ‫ملی‬‫سطح‬ ‫در‬
‫ی‬‫یز‬‫ر‬ ‫طرح‬ ‫کالن‬ ‫و‬ ‫ملی‬
‫نه‬ ‫و‬‫شود‬ ‫ی‬‫یز‬‫ر‬ ‫طرح‬
‫خرد‬ ‫سطح‬‫نه‬ ‫و‬ ‫شود‬
‫لطمه‬ ‫دها‬‫ر‬‫استاندا‬ ‫تاثیر‬
‫بر‬ ‫ای‬ ‫لطمه‬ ‫دها‬‫ر‬‫استاندا‬
‫وضعیت‬ ‫بر‬ ‫ای‬ ‫لطمه‬
،‫اجتماعی‬ ‫وضعیت‬
‫اقتصادی‬ ،‫اجتماعی‬
‫و‬ ‫اشخاص‬ ‫اقتصادی‬
‫نزند‬ ‫گروهها‬‫و‬ ‫اشخاص‬
1-‫پایش‬‫از‬ ‫پس‬‫اصلی‬‫امترهای‬‫ر‬‫پا‬‫تعیین‬
‫پایش‬‫از‬‫پس‬‫اصلی‬‫امترهای‬‫ر‬‫پا‬
‫بر‬‫تاثیرگذار‬‫های‬‫ر‬‫فاکتو‬ ‫پایش‬‫از‬‫پس‬
‫و‬‫ل‬‫اصو‬‫تدوین‬ ‫بر‬‫تاثیرگذار‬‫های‬‫ر‬‫فاکتو‬
‫و‬‫ل‬‫اصو‬‫تدوین‬ ‫بر‬‫تاثیرگذار‬
‫دها‬‫ر‬‫استاندا‬‫و‬‫ل‬‫اصو‬‫تدوین‬
‫دها‬‫ر‬‫استاندا‬
2-‫عوامل‬ ‫به‬ ‫توجه‬«‫غیرمادی‬»‫تدوین‬‫در‬
«‫غیرمادی‬»‫دها‬‫ر‬‫استاندا‬‫تدوین‬‫در‬

32. ‫ل‬‫اصو‬‫ی‬‫حسابدار‬‫شده‬‫پذیرفته‬GAAP(Generally Accepted Accounting Principle)
‫تفکر‬
‫سیستمی‬
‫امترهای‬‫ر‬‫پا‬‫از‬ ‫استفاده‬
‫مهم‬ ‫و‬ ‫متعدد‬ ‫امترهای‬‫ر‬‫پا‬
‫و‬ ‫اهمیت‬ ‫تشخیص‬
‫جهت‬ ‫ها‬‫امتر‬‫ر‬‫پا‬ ‫اولویت‬ ‫و‬
‫تدوین‬‫جهت‬ ‫ها‬ ‫امتر‬‫ر‬‫پا‬
‫استانداردها‬ ‫تدوین‬‫جهت‬
‫و‬ ‫ها‬ ‫امتر‬‫ر‬‫پا‬ ‫ابطه‬‫ر‬ ‫تعیین‬
‫بر‬‫آنها‬ ‫تاثیر‬‫و‬ ‫ها‬ ‫امتر‬‫ر‬‫پا‬
‫تدوین‬ ‫بر‬‫آنها‬ ‫تاثیر‬ ‫و‬
‫استاندارده‬ ‫تدوین‬ ‫بر‬‫آنها‬‫ا‬
‫محدودیت‬ ‫کننده‬ ‫تعیین‬
‫سیستم‬ ‫محدودیت‬
‫اهمیت‬ ‫تاثیر‬ ‫تشخیص‬
‫بر‬ ‫بیرونی‬ ‫عوامل‬ ‫اهمیت‬
‫درونی‬ ‫عوامل‬ ‫بر‬ ‫بیرونی‬

33. ‫ل‬‫اصو‬‫ی‬‫حسابدار‬‫شده‬‫پذیرفته‬GAAP(Generally Accepted Accounting Principle)
‫تقسيمات‬
‫پذيرفت‬‫ل‬‫اصو‬‫ه‬
‫ی‬‫حسابدار‬ ‫شده‬
‫يا‬‫مبنا‬ ‫فرضيات‬
‫بنيادی‬‫مفاهيم‬
‫ی‬‫حسابدار‬
(‫محیطی‬ ‫مفروضات‬)
‫عمومی‬ ‫ل‬‫اصو‬
‫ی‬‫حسابدار‬
‫میثاقهای‬‫یا‬ ‫ل‬‫اصو‬
‫کننده‬ ‫محدود‬
‫ی‬‫حسابدار‬

34. ‫ل‬‫اصو‬‫ی‬‫حسابدار‬‫شده‬‫پذیرفته‬GAAP(Generally Accepted Accounting Principle)
‫تفکیک‬
‫شخصیت‬
‫تداوم‬
‫فعالیت‬
‫مالی‬ ‫ه‬‫ر‬‫دو‬
‫واحد‬
‫ی‬‫گیر‬‫ه‬‫ز‬‫اندا‬
‫ل‬‫پو‬‫برحسب‬
‫تعهدی‬
‫ی‬‫حسابدار‬ ‫بنيادی‬‫مفاهيم‬‫يا‬‫مبنا‬‫فرضيات‬(‫محیطی‬‫ضات‬‫و‬‫مفر‬:)

35. ‫ل‬‫اصو‬‫ی‬‫حسابدار‬‫شده‬‫پذیرفته‬GAAP(Generally Accepted Accounting Principle)
‫تمام‬ ‫بهای‬
‫یخی‬‫ر‬‫تا‬ ‫شده‬
‫آمد‬‫ر‬‫د‬ ‫تحقق‬
‫تطابق‬
(‫تخصیص‬ ‫اصل‬)
‫کامل‬ ‫افشاء‬
(‫واقعیت‬‫اصل‬)
‫یه‬‫و‬‫ر‬ ‫ثبات‬
‫عمومی‬ ‫ل‬‫اصو‬‫ی‬‫حسابدار‬:

36. ‫ل‬‫اصو‬‫ی‬‫حسابدار‬‫شده‬‫پذیرفته‬GAAP(Generally Accepted Accounting Principle)
‫بر‬ ‫منافع‬‫نی‬‫و‬‫فز‬
‫مخارج‬
‫اهمیت‬
‫یا‬ ‫ی‬‫کار‬‫محافظه‬
‫احتیاط‬
‫خصوصیات‬
‫صنعت‬
‫کننده‬ ‫محدود‬‫میثاقهای‬‫یا‬ ‫ل‬‫اصو‬‫ی‬‫حسابدار‬:

37. ‫ل‬‫اصو‬ ‫یربنای‬‫ز‬
‫شده‬ ‫پذیرفته‬
‫ی‬‫حسابدار‬
‫در‬‫برگیرنده‬‫دی‬‫ر‬‫موا‬‫مانند‬‫تداوم‬‫و‬،‫فعالیت‬‫جحان‬‫ر‬‫محتوا‬‫بر‬،‫شکل‬‫بی‬،‫طرفی‬‫مبنای‬‫ت‬،‫عهدی‬
‫محافظه‬‫ی‬‫کار‬‫و‬‫اهمیت‬
‫ل‬‫او‬ ‫منزلگاه‬
‫ا‬‫شده‬‫منتشر‬‫های‬ ‫بیانیه‬‫ز‬
‫استانداردهای‬‫هیئت‬‫ی‬‫سو‬
‫مالی‬‫ی‬‫حسابدار‬
‫ا‬ ‫شده‬‫منتشر‬‫تفسیرهای‬‫ز‬
‫استانداردهای‬‫هیئت‬‫ی‬‫سو‬
‫مالی‬‫ی‬‫حسابدار‬
‫شده‬‫منتشر‬‫ازنظرهای‬‫ر‬‫اب‬‫از‬
‫ی‬‫حسابدار‬‫هیئت‬‫ی‬‫سو‬
‫تحقیقات‬‫های‬‫خبرنامه‬
‫از‬ ‫شده‬‫منتشر‬‫ی‬‫حسابدار‬
‫ان‬‫ر‬‫حسابدا‬‫انجمن‬‫ی‬‫سو‬
‫آمریکا‬‫رسمی‬
‫دوم‬ ‫منزلگاه‬
‫صنایع‬ ‫در‬ ‫ی‬ ‫حسابرس‬ ‫هنمودهای‬‫ر‬
‫انجمن‬ ‫ی‬‫سو‬‫از‬ ‫شده‬ ‫منتشر‬‫خاص‬
‫آمریکا‬‫سمی‬‫ر‬ ‫ان‬‫ر‬‫حسابدا‬
‫صنایع‬ ‫در‬ ‫ی‬‫حسابدار‬ ‫هنمودهای‬‫ر‬
‫ی‬‫سو‬‫از‬ ‫شده‬ ‫منتشر‬‫خاص‬
‫آمریکا‬‫سمی‬‫ر‬ ‫ان‬‫ر‬‫حسابدا‬ ‫انجمن‬
‫ی‬‫گیر‬ ‫موضع‬ ‫های‬‫بیانیه‬
‫انجمن‬ ‫ی‬‫سو‬‫از‬ ‫شده‬‫منتشر‬
‫آمریکا‬ ‫سمی‬‫ر‬‫ان‬‫ر‬‫حسابدا‬
‫سوم‬‫منزلگاه‬
‫هیئت‬ ‫فنی‬ ‫های‬‫خبرنامه‬
‫مالی‬‫ی‬‫حسابدار‬‫دهای‬‫ر‬‫استاندا‬
‫منت‬‫ی‬‫حسابدار‬ ‫تفسیرهای‬‫شر‬
‫انجمن‬ ‫ی‬‫سو‬‫از‬ ‫شده‬
‫آمریکا‬ ‫سمی‬‫ر‬‫ان‬‫ر‬‫حسابدا‬
‫در‬ ‫حاکم‬‫ایی‬‫ر‬‫اج‬ ‫های‬‫روش‬
‫مختلف‬‫صنایع‬
‫م‬‫ر‬‫چها‬ ‫منزلگاه‬
‫منتش‬‫های‬ ‫بیانیه‬‫ر‬
‫هیئت‬ ‫ی‬‫سو‬‫از‬ ‫شده‬
‫ی‬‫حسابدار‬‫ل‬‫اصو‬
‫های‬‫نشریه‬ ‫و‬‫اوراق‬
‫ی‬‫سو‬‫از‬ ‫شده‬‫منتشر‬
‫ان‬‫ر‬‫حسابدا‬‫انجمن‬
‫آمریکا‬‫رسمی‬
‫ه‬‫بیانیه‬ ‫سایر‬‫ای‬
‫ای‬ ‫حرفه‬
‫مفهوم‬ ‫های‬ ‫بیانیه‬‫ی‬
‫استاندارده‬‫هیئت‬‫ای‬
‫ی‬‫حسابدار‬
‫و‬ ‫مرجع‬ ‫کتابهای‬
‫ها‬‫مقاله‬
‫منزلگاه‬
‫ی‬‫حسابدار‬ ‫شده‬ ‫پذیرفته‬ ‫ل‬‫اصو‬
Source: Stevin, Rubin, “ The House of GAAP”, Journal of Accountancy
‫ل‬‫اصو‬‫ی‬‫حسابدار‬‫شده‬‫پذیرفته‬GAAP(Generally Accepted Accounting Principle)

38. ‫ی‬‫حسابدار‬ ‫دهای‬‫ر‬‫استاندا‬‫در‬ ‫جایگزین‬(Alternatives In The Accounting Standards)
‫ر‬‫موضوع‬‫د‬‫ر‬‫استاندا‬‫كار‬ ‫اه‬‫ر‬‫يا‬ ‫عمل‬‫ش‬‫و‬‫ر‬
1‫كاال‬‫موجودي‬‫ش‬‫ز‬‫ار‬‫تعيین‬‫هاي‬‫روش‬‫از‬ ‫يك‬ ‫هر‬‫به‬ ‫توانند‬‫مي‬ ‫ها‬‫شركت‬FIFO‫و‬LIFO‫كنند‬ ‫عمل‬
2
‫شيوه‬‫و‬ ‫ثابت‬‫ي‬ ‫ها‬ ‫ايي‬‫ر‬‫دا‬ ‫استهالك‬‫محاسبه‬
‫طبيعي‬‫منابع‬ ‫استهالك‬
‫دارد‬‫بستگي‬‫مدير‬ ‫قضاوت‬‫به‬‫نیز‬ ‫ايي‬‫ر‬‫دا‬ ‫مفيد‬‫عمر‬‫نیز‬ ‫و‬‫باشد‬ ‫متفاوت‬‫تواند‬‫مي‬
3‫آمد‬‫ر‬‫د‬‫بر‬ ‫ماليات‬‫تخصيص‬
(‫بيانيه‬‫مدتي‬ ‫از‬ ‫پس‬11‫استاندارد‬ ‫و‬‫ي‬‫حسابدار‬‫ل‬‫اصو‬ ‫هيأت‬96‫توانست‬ ‫مالي‬‫ي‬‫حسابدار‬ ‫استاندارد‬‫هيآت‬
‫كند‬‫حل‬ ‫ا‬‫ر‬‫آن‬‫از‬‫ي‬ ‫بخش‬)
4‫بازنشستگي‬
(‫مدتي‬ ‫از‬ ‫پس‬‫بيانيه‬8‫استاندارد‬ ‫و‬‫ي‬‫حسابدار‬‫ل‬‫اصو‬ ‫هيأت‬87‫مالي‬‫ي‬‫حسابدار‬‫هاي‬‫استاندارد‬ ‫هيأت‬‫از‬
‫كند‬‫حل‬ ‫ا‬‫ر‬‫آن‬‫از‬‫ي‬ ‫بخش‬‫توانست‬)
5‫هزينه‬‫توسعه‬‫و‬‫تحقيق‬‫هاي‬‫شماره‬ ‫استاندارد‬‫مدتي‬‫از‬ ‫پس‬‫كه‬2‫كرد‬‫حل‬ ‫ا‬‫ر‬‫آن‬ ‫مالي‬‫ي‬‫حسابدار‬ ‫استاندادر‬ ‫هيأت‬
6‫سرقفلي‬(‫ره‬‫شما‬ ‫بيانبه‬‫مدتي‬‫از‬ ‫پس‬17‫كرد‬ ‫حل‬‫ا‬‫ر‬ ‫مسئله‬‫ي‬‫حسابدار‬‫ل‬‫اصو‬ ‫هيآت‬‫از‬)
7‫آمد‬‫ر‬‫د‬ ‫به‬‫بخشيدن‬‫تحقق‬‫زمان‬‫كامل‬‫طور‬ ‫به‬‫مسئله‬‫اين‬‫هم‬‫هنوز‬‫كه‬‫است‬ ‫نشده‬‫حل‬.
8
‫سو‬ ‫يا‬ ‫و‬‫عملياتي‬ ‫سود‬‫كه‬‫زياني‬ ‫و‬ ‫سود‬‫صورت‬‫كل‬‫د‬
‫دهد‬‫نشان‬‫ار‬
(‫با‬‫شماره‬‫استاندارد‬ ‫به‬‫توجه‬52‫مسئله‬‫اين‬‫از‬‫اي‬ ‫عمده‬‫بخش‬‫هنوز‬ ، ‫مالي‬‫ي‬‫حسابدار‬‫هاي‬‫استاندارد‬ ‫هيأت‬
‫است‬ ‫نشده‬‫حل‬.
9‫مدت‬ ‫بلند‬‫هاي‬ ‫اجاره‬(‫شماره‬‫استاندارد‬13‫كرد‬‫حل‬ ‫ا‬‫ر‬‫مسئله‬‫اين‬ ‫مالي‬‫ي‬‫حسابدار‬ ‫استاندارد‬‫ازهيأت‬)
10‫تلفيق‬‫ل‬‫اصو‬‫ها‬‫شركت‬(‫استاندارد‬94‫استاندارد‬‫هيآت‬‫كند‬‫حل‬ ‫ا‬‫ر‬‫آن‬‫از‬‫اي‬ ‫عمده‬‫بخش‬‫توانست‬)
11‫ها‬ ‫شركت‬ ‫تركيب‬(‫هاي‬ ‫بيانيه‬16‫و‬17‫كند‬‫حل‬‫زيادي‬ ‫حد‬‫تا‬ ‫ا‬‫ر‬‫مسئله‬‫اين‬‫توانست‬)
12‫محاسبه‬‫مالي‬‫تأمین‬‫درشركتهاي‬ ‫سود‬(‫شماره‬ ‫بيانيه‬13‫كند‬‫حل‬ ‫ا‬‫ر‬‫مسئله‬‫اين‬‫توانست‬‫ل‬‫اصو‬‫هيأت‬ ‫هز‬)

39. ‫ی‬‫حسابدار‬ ‫دهای‬‫ر‬‫استاندا‬‫در‬ ‫جایگزین‬(Alternatives In The Accounting Standards)
FIFO
LIFO
Weighted Avg
‫تایید‬‫د‬‫ر‬‫مو‬GAAP
EPS

40. ‫ی‬‫حسابدار‬ ‫دهای‬‫ر‬‫استاندا‬‫در‬ ‫جایگزین‬(Alternatives In The Accounting Standards)
‫ي‬‫حسابدار‬ ‫دهاي‬‫ر‬‫استاندا‬ ‫در‬‫جايگزين‬ ‫ش‬‫و‬‫ر‬ ‫با‬‫جايگزين‬ ‫مجاز‬ ‫ش‬‫و‬‫ر‬ ‫ق‬‫فر‬:
‫جایگزین‬‫مجاز‬ ‫ش‬‫و‬‫ر‬=‫شد‬ ‫خواهد‬ ‫استفاده‬ ،‫اصلی‬ ‫روش‬ ‫اجرای‬ ‫اه‬‫ر‬ ‫سر‬‫در‬ ‫موجود‬ ‫موانع‬‫فع‬‫ر‬ ‫مان‬‫ز‬ ‫تا‬ ‫که‬ ‫است‬‫ی‬ ‫روش‬.
‫ي‬‫حسابدار‬ ‫د‬‫ر‬‫استاندا‬‫در‬ ‫صفر‬ ‫سود‬ ‫روش‬ ‫مانند‬9‫صد‬‫ر‬‫د‬ ‫روش‬ ‫جايگزين‬‫مجاز‬ ‫روش‬‫كه‬‫پيشرفت‬‫باشد‬‫مي‬ ‫كار‬.
‫جایگزین‬ ‫ش‬‫و‬‫ر‬=‫روش‬‫از‬ ‫استفاده‬ ‫صورت‬‫در‬ ‫و‬ ‫شود‬ ‫استفاده‬ ،‫اصلی‬ ‫روش‬ ‫ای‬‫ر‬‫اج‬ ‫جاي‬ ‫به‬ ‫تواند‬‫مي‬ ‫که‬ ‫است‬‫ی‬ ‫روش‬
‫يم‬‫ر‬‫ندا‬‫ا‬‫ر‬ ‫اصلي‬‫روش‬ ‫به‬‫برگشت‬ ‫حق‬ ‫جايگزين‬.‫ج‬ ‫روش‬ ‫ثابت‬ ‫هاي‬‫ايي‬‫ر‬‫دا‬ ‫شناسايي‬ ‫در‬‫يابي‬‫ز‬‫ار‬ ‫تجديد‬‫روش‬ ‫مثال‬ ‫براي‬‫مي‬ ‫ايگزين‬
‫در‬‫بايستي‬‫روش‬ ‫آن‬ ‫از‬ ‫استفاده‬ ‫صورت‬‫در‬ ‫كه‬ ‫باشد‬‫متناوب‬ ‫هاي‬‫ه‬‫ر‬‫دو‬3‫يا‬5‫كرده‬‫يابي‬‫ز‬‫ار‬ ‫تجديد‬‫كه‬‫ايي‬‫ر‬‫دا‬‫گروه‬ ‫اي‬‫ر‬‫ب‬ ‫سال‬
‫انجام‬‫يابي‬‫ز‬‫ار‬ ‫تجديد‬
ً
‫مجددا‬ ،‫ايم‬‫پذیرد‬.

41. ‫مالی‬‫تهای‬‫ر‬‫صو‬‫مقایسه‬(Comparability Of Financial Statements)
Statement of Intent Comparability
of Financial
Statements-1990
(Issued by the International Accounting Standards Committee)
Treatment
Eliminated
Allowed
Alternative
Treatment
Benchmark
Treatment

42. ‫ی‬‫حسابدار‬ ‫دهای‬‫ر‬‫استاندا‬ ‫ایجاد‬‫ساختار‬
(Structure For Establishment Of Accounting Standards)
Francis M. Wheat
American
Accounting
Association
National
Association
of
Accountants
American
Institute of
Certified
Public
Accountants
Financial
Executive
s Institute
Securities
Industry
Association
Governmen
t Finance
Officers
Association
Financial
Analysts
Federation
Banking
Organiz
ations
National
Association of
State Auditors,
Comptrollers
and Treasurers
1973
FASB

43. ‫ی‬‫حسابدار‬ ‫دهای‬‫ر‬‫استاندا‬ ‫ایجاد‬‫ساختار‬
(Structure For Establishment Of Accounting Standards)
‫فرآیند‬:
‫موضوع‬ ‫شناخت‬ ‫ایی‬‫ر‬‫اج‬ ‫گروه‬‫تشکیل‬ ‫پژوهش‬ ‫و‬‫ی‬ ‫بررس‬‫ای‬‫ر‬‫اج‬
‫پیش‬‫انتشار‬‫نویس‬
‫د‬‫ر‬‫استاندا‬
‫شنود‬ ‫و‬ ‫گفت‬‫جلسات‬
‫و‬ ‫ها‬‫یافته‬‫یابی‬‫ز‬‫ار‬
‫ات‬‫ر‬‫نظ‬
‫پیشنها‬ ‫متن‬‫انتشار‬‫دی‬ ‫شنود‬ ‫و‬ ‫گفت‬‫جلسات‬ ‫پیشنهاد‬ ‫متن‬‫تعدیل‬‫ی‬
‫ا‬‫ر‬‫ا‬ ‫اخذ‬‫ءاعضا‬
‫متن‬‫ر‬‫انتشا‬‫نهایی‬
‫د‬‫ر‬‫استاندا‬

44. ‫ی‬‫حسابدار‬ ‫دهای‬‫ر‬‫استاندا‬ ‫ایجاد‬‫ساختار‬
(Structure For Establishment Of Accounting Standards)