Auditoria financiera 2 primera parte

AUDITORIA

FINANCIERA 2

05/06/2013

ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN

1

Auditoria Financiera - Concepto
La Auditoria a los Estados Financieros recaban datos y ofrecen un
alto nivel de seguridad de que los estados financieros cumplen con
las normas internacionales de información financiera o algún otro
criterio idóneo
 En la auditoria se buscan y verifican los registros contables y se
examinan otros documentos que deben soportar a los estados
financieros, estudian el control interno , inspeccionan documentos,
indagan, observan activos y realizan otros procedimientos , así
reúnen la evidencia necesaria y competente para emitir su informe,
en el señalan que en su opinión, los estados financieros se ajustan a
las normas de contabilidad vigentes y están razonablemente
presentados.


05/06/2013


2

Auditoria Financiera - Finalidad




La auditoria de los estados financieros abarca el Balance
General y los estados conexos de resultados, de
utilidades retenidas y flujo de efectivo.- La finalidad es
determinar si los Estados Financieros han sido
preparados de conformidad con las normas de
contabilidad vigentes, dando una certificación
que mejoran su confiabilidad, ya que los mismos
son utilizados por terceros, quienes toman
decisiones, a través de su análisis
Normalmente la realizan firmas de contadores públicos
autorizados
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3

AUDITORIA DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
P
—ersonal

de
Auditores
Independientes

contabilidad del cliente

M
—antiene

Registros
contables

Prepara

Determinan la objetividad
de los estados

Estados
Financieros
Proponen Ajustes
Necesarios

otro tipo
de
evidencia

Principios de
Ciontabilidad
Generalmente
Aceptados

Estados financieros
auditados
usuarios
Emiten Informe de
resultados

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Dictamen


4

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5

Auditoria Financiera – Auditores
externos
Una de las características principales de los auditores
externos es que realizan su trabajo con una actitud
mental de integridad y objetividad, es decir, libre de todo
prejuicio.
 El valor que pueda representar el dictamen de estos
auditores, dependerá únicamente de su reputación
profesional, reputación que se obtiene dado a su
independencia mental y objetividad que utiliza en cada
trabajo desarrollado, además cabe destacar que el único
activo que posee un auditor, es su prestigio y reputación
profesional.


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6

1. AUDITORÍA DE
FONDOS DISPONIBLES,
INVERSIONES,
CUENTAS POR
COBRAR E
INVENTARIOS
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7

DEFINICION DE CTAS DE EFECTIVO


Fuentes y naturaleza del efectivo

Caja Efectivo - Bancos
Caja Chica
Analizar el movimiento o registro de estas cuentas

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8

OBJETIVOS CTAS DE EFECTIVOBANCOS
Analizar los riesgos inherentes relacionados con el efectivo (fraude)
 Analizar el control interno sobre las transacciones en efectivo
 Verificar la existencia del efectivo
 Confirmar la integridad del efectivo registrado
 Determinar si el cliente tiene derechos sobre el efectivo registrado.
 Comprobar la exactitud administrativa de los programas de efectivo.
 Determinar si son apropiadas la presentación y revelación del
efectivo, entre otras cosas los fondos restringidos ( los saldos
compensadores y los fondos para amortización de obligaciones)


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9

CTAS DE EFECTIVO- BANCOS



El efectivo es el más líquido de los activos y
ofrece la mayor tentación para cometer robos,
desfalcos o malversación.- El riesgo
inherente es más alto

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10

Control interno de Transacciones en
efectivo
Por lo general los procesos del manejo del efectivo
en las empresas con de responsabilidad del
departamento de finanzas, bajo la dirección del
tesorero: manejar y depositar los ingresos en
efectivo; firmar cheques, invertir el efectivo ocioso,
custodiar el efectivo, los valores negociables y
otros activos negociables, Además pronostica las
necesidades de efectivo
(evitando la concentración de funciones en una sola
persona)
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11

efectivo
Estos departamentos de contabilidad y finanzas
deberían brindar la seguridad de que:
1. Todo el efectivo que debería haberse recibido
se recibió realmente, se registro con precisión
y se depositó al instante.
2. Los desembolsos de efectivo se efectuaron
solo para fines autorizados y se registraron
correctamente.


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12

efectivo
Estos departamentos de contabilidad y finanzas
deberían brindar la seguridad de que:
3.) Se mantienen los saldos de efectivo en un
nivel adecuado pero no excesivo, para lo cual
se pronostican los ingresos y los pagos
relaciones con las operaciones normales.


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13

efectivo

BUENAS PRACTICAS EN EL MANEJO DEL
EFECTIVO
1. No permitir que ningún empleado maneje una
transacción de principio a fin.
2. Separar el manejo del efectivo y la
responsabilidad de llevar los registros
correspondientes.
3. Centralizar la recepción de efectivo en la
medida en que lo permita la eficiencia.


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14

efectivo

BUENAS PRACTICAS EN EL MANEJO DEL EFECTIVO
4.) Registrar oportunamente los ingresos de efectivo
5.) Alentar a los clientes para que pidan los comprobantes y
observen los totales del registro de efectivo.
6.) Depositar diariamente los ingresos de efectivo
7.) Hacer todos los desembolsos por cheque o por
transferencia electrónica de fondos, exceptuando los pagos
pequeños que se hacen con caja chica.
8.) Ordenar que las conciliaciones bancarias sean preparadas
por empleados que no se encarguen de emitir cheques ni
de la caja.
9.) pronosticar las entradas y salidas de efectivo e investigar las
variaciones respecto a las entidades pronosticadas.


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15

DCTOS PARA LA AUDITORIA DE
EFECTIVO

Diagrama de flujo o descripción escrita de
los controles
 Cuestionario de control interno
 Pruebas de controles para las transacciones
en efectivo
 Evaluación del riesgo
 Programa de Auditoría
 Hoja de Resumen
 Hojas de cuentas de efectivo
 Confirmaciones bancarias


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16

DCTOS PARA LA AUDITORIA DE
EFECTIVO

Conciliaciones bancarias
 Lista de cheques no cobrados
 Lista de cheques investigados
 Recomendaciones al cliente para que
mejore el control interno implementado
 Notas concernientes a la presentación
apropiada del efectivo en el Balance
General. del cliente


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17

Auditoria del Efectivo
OBJETIVOS DE LAS PRINCIPALES PRUEBAS SUSTANTIVAS DE
TRANSACCIONES Y SALDOS EN EFECTIVO
PRUEBAS SUSTANTIVAS

OBJETIVOS PRIMARIOS DE LA AUDITORIA
Veracidad administrativa

Conseguir análisis de los saldos de efectivo y conciliarlos con el
mayor general
Enviar a las intituciones financieras formularios estandar de
confirmación

Existencia y derechos

Obtener conciliaciones de saldos bancarios y examinar la actividad
bancaria de conciliación
Conseguir estado Bancario de corte
Contar manualmente el efectivo ( Arqueo de caja)
Verificar el corte de las trasacciones en efectivo del cliente
Analizar las trasferencias bancarias que se realizan hacia el final del
año
Investigar los pagos o partes relacionadas
Evaluar la presentación y revelación de los estados financieros

Existencia y derechos e integridad

Presentación y revelación
FUENTE: WHITTINGTON - PANY

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18

PROGRAMA DE AUDITORIA
A. EXAMINAR LOS RIESGOS
INHERENTES (fraude)
 B. EXAMINAR EL CONTROL INTERNO
DEL EFECTIVO
1. Conocer el control interno del efectivo
2. Evaluar el riesgo de control y diseñar mas
pruebas de controles y pruebas sustantivas
del efectivo


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19


B. EXAMINAR EL CONTROL INTERNO DEL
EFECTIVO
3. ) Efectuar más pruebas de aquellos controles que los
auditores planean considerar como soporte de la
evaluación de los niveles planeados del riesgo de control
Comprobar registros, conciliaciones contables
Comprobar los detalles con el diario correspondiente, los
asientos de ctas por cobrar y los comprobantes
autenticados de depósito.
Comprobar los detalles de una muestra de desembolsos
resgistrados en el diario de pagos al contado.
4.) Reevaluar el riesgo de control y modificar las pruebas
sustantivas del efectivo.


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20


FORMAS DE EVALUAR EL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO para conocer los
controles establecidos por la organización
para los ingresos y desembolsos de efectivo




Aplicación de un cuestionario de control
interno para ingreso y pagos de efectivo.
Las Narraciones escritas del control interno
establecido para las cuentas de Caja y Bancos
Diagrama de flujo de control interno del proceso
de recepción y pago de efectivo.
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21

Auditoria para SALDOS DE
EFECTIVO Y BANCOS
C. APLICAR PRUEBAS SUSTENTATIVAS
A LAS TRANSACCIONES Y A LOS
SALDOS DE EFECTIVO
1. Análisis de saldos de efectivo y conciliarlos con
el mayor general.
2. Confirmaciones a las Instituciones Financieras (
a la fecha de balance y de otros meses)
3. Obtener o preparar conciliaciones de las cuentas
bancarias (I.F) a la fecha del Balance General y
considerar la necesidad de conciliar la actividad
bancaria en otros meses


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22

C. APLICAR PRUEBAS SUSTENTATIVAS A LAS
TRANSACCIONES Y A LOS SALDOS DE EFECTIVO
4. Obtener un estado bancario de corte, que contenga las
transacciones al menos de siete día hábiles posteriores a la fecha
del balance General.
5. Arqueo de efectivo
5. Verificar el corte de los ingresos y pagos de efectivo del cliente
6. Analizar las trasferencias bancarias (ultima semana antes del cierre
del balance y posterior)
7. Investigar los cheques que representan pagos grandes o inusuales a
partes relaciones
8.
Evaluar la presentación correcta de los estados financieros y la
revelación del efectivo.


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23

INVERSIONES FINANCIERAS






LAS ACCIONES
BONOS NEGOCIABLES
CERTIFICADOS DE DEPOSITO
CONTRATOS DE FIDEICOMISOS
DERIVADOS ( DCTOS FINANCIEROS QUE DERIVAN SU VALOR DE OTROS



ETC
Los auditores deben conocer en forma
técnica como funcionan cada tipo de
inversión que tenga registrado en el
Balance su cliente. ( ayuda de especialistas)

INTRUMENTOS FINANCIEROS)

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24

Objetivos de auditoria de inversiones











Analizar los riesgos inherentes relacionados con las inversiones
(fraude)
Analizar el control interno de las inversiones financieras
Determinar la existencia de inversiones financieras registradas y que
el cliente tiene derechos sobre ellas.
Comprobar la integridad de las inversiones financieras registradas
Determinar que la valuación de las inversiones financieras es
correcta que concuerda con el costo, el valor razonable o el método
de la equidad de la contabilidad y que se hayan registrado
debidamente la apreciaciones o depreciaciones no realizadas..
Verificar la corrección administrativa de los programas de inversión.
Determinar si son apropiadas la presentación y revelación de las
inversiones financieras así como las ganancias y las pérdidas no
realizadas
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25

Control interno sobre las Inversiones
Financieras
Buenas practicas de control interno en el
manejo de las financieras:
1.
2.

3.

4.

Políticas formales que limiten la naturaleza de las
inversiones
Un comité del consejo de administración que autorice (
directorio) y revise las actividades de inversión para
cerciorarse de que se cumplan las políticas establecidas
División de responsabilidades entre el ejecutivo que
autoriza, la compra y venta de inversiones financieras, el
custodio de los valores y el encargo de los registros
contables.
Registros detalladas y completos de todos las inversiones
financieras que se poseen, así como las provisiones y
condiciones conexas.
05/06/2013


26

Financieras

manejo de las inversiones financieras:
5. Registro de los valores a nombre de la compañía.
6. Inspección física periódicas de los valores disponibles
por parte del auditor interno, o de un funcionario que
no esté facultado para autorizar, guardar ni llevar el
registro de las inversiones ( custodia apropiada)
7. Determinación de la contabilidad apropiada de los
instrumentos financieros complejos por parte del
personal competente.
Leer NIA 1 consulta
NIFF 1 ,4, 16 consulta
NIC 39
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27

Financieras
manejo de las inversiones financieras:
No se logra un control satisfactorio si no hay
registros completos y detallados de todos
valores e instrumentos derivados

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28

Financieras
RIESGOS INHERENTES DE
INVERSIONES FINANCIERAS
1.

2.

LAS

Como se expuso antes, el hecho de que los
valores sean muy líquidos aumenta
considerablemente el riesgo de fraude
Que no se valúen correctamente las
inversiones. (ocultar pérdidas o retrasar su presentación)
05/06/2013


29

Auditoria para Inversiones
INHERENTES (fraude)
DE LAS INVERSIONES FINANCIERAS
1. Conocer el control interno de las inversiones
financieras (Cuestionario de control interno)
pruebas de controles y pruebas sustantivas
para las inversiones financieras.


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30

B. EXAMINAR EL CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO
3. ) Efectuar más pruebas de aquellos controles que los auditores planean
considerar como soporte de la evaluación de los niveles planeados del
riesgo de control
a)
Seguir en el sistema contable las transacciones de compra y venta de las
inversiones.
b)
Revisar los informes de las actividades de inversión preparados por el
comité .
c)
Analizar los informes de auditores internos respecto a la inspección y
revisión periódica de las inversiones.
d)
Revisar los informes mensuales de los valores que se posee, se compra y
se vende, así como el importe de los ingresos ganados y presupuestados.
e)
Comprobar los detalles de una muestra de desembolsos registrados en el
diario de pagos al contado.
4.) Reevaluar el riesgo de control y modificar las pruebas sustantivas de las
inversiones financieras.


05/06/2013


31


1.

2.
3.

4.

5.

C.
APLICAR PRUEBAS SUSTENTATIVAS A LAS
TRANSACCIONES Y A LOS SALDOS DE INVERSIONES
Conseguir o preparar análisis de cuentas de inversión y de las
cuentas conexas de ingresos, ganancias y perdidas y conciliarlas con
el mayor general. ( Veracidad administrativa)
Analizar los valores disponibles y revisar acuerdos en que se basan
los derivados. . (Existencia y derechos- Integridad Valuación)
Confirmar los valores de los instrumentos derivados con
tenedores y contrapartes. . (Existencia y derechos- Integridad
Valuación)
Comprobar algunas compras y ventas de inversiones financieras
hechas en el año y el corte de ese tipo de transacciones derivadas
como actividades de protección. (Existencia y derechos- Integridad
Valuación)
Revisar las minutas y los informes del comité de inversiones.
(Integridad)
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32

C. APLICAR PRUEBAS SUSTENTATIVAS A LAS
TRANSACCIONES Y A LOS SALDOS DE INVERSIONES
6.
Efectuar procedimientos analíticos. (Presentación y revelación)
7.
Hacer cálculos independientes de los ingresos provenientes de
los valores. (Presentación y revelación – Valuación)
8.
Inspeccionar la documentación relativa a todos los que decidan
los directivos de la institución.
9.
Evaluar el método de contabilidad de inversiones (NIFF,NIC,
NEC) (Presentación y revelación)
10. Verificar la valuación de las inversiones financieras.
(Presentación y revelación)
11. Evaluar la presentación de los estados financieros y la revelación
de las inversiones financieras. (Presentación y revelación)

05/06/2013


33

Cuentas por Cobrar, Documentos por
cobras e ingresos
Las cuentas por cobrar incluyen no solo las
reclamaciones contra los clientes provenientes de
la venta de bienes o servicios, sino también
muchas otras: prestamos a subsidiarias, empleados,
directores y a filiales, reclamaciones contra otras
compañías, reclamación de reembolsos de
impuestos y anticipos a proveedores.
Las cuentas por cobrar deben presentarse en el
balance a su valor neto realizable
05/06/2013


34

Control interno Cuentas por Cobrar,
Documentos por cobras e ingresos
manejo de las financieras:
Políticas formales que limiten la naturaleza de las cuentas por
cobrar (Consejo de administración que autorice ( directorio) y
revise las actividades de inversión para cerciorarse de que se
cumplan las políticas establecidas.)
División de funciones (Pólizas de fidelidad)

1.

2.

a)
b)
c)

El custodio de los documentos no tenga acceso al efectivo ni a los
registros generales de contabilidad.
El funcionario responsable, que no guarde las notas, autorice la aceptación
y la renovación de los documentos.
La cancelación de los documentos no cobrados deberá aprobarla por
escrito los funcionarios responsables y se adoptarán métodos eficaces para
darle seguimiento.
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35

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE LAS CUENTAS POR
COBRAR, DOCUMENTOS POR COBRAR E INGRESOS










Examinar los riesgos inherentes, entre ellos el fraude
Examinar el control interno de las cuentas por cobrar y de los ingresos
Confirmar la existencia de las cuentas por cobrar y la ocurrencia de las
transacciones de ingresos
Comprobar la integridad de las transacciones de las cuentas por cobrar y de los
ingresos
Determinar si el cliente tiene derecho sobre las cuentas por cobrar registradas
Verificar la veracidad administrativa de los registros y cédulas de soporte de las
cuentas por cobrar y de los ingresos.
Determinar si la valuación de las cuentas por cobrar y los ingresos está en los
respectivos valores netos realizables
Determinar si la presentación y revelación de las cuentas por cobrar y de los
ingresos son adecuadas y si entre otras cosas incluye la clasificación de las cuentas
por cobrar en categorías correspondientes, una presentación adecuada de las
cuentas por cobrar pignoración, la revelación de ventas y cuentas por cobrar
pignoradas, la revelación de ventas y cuentas por cobrar a partes relacionadas.

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36

Auditoria para Cuentas por Cobrar, Documentos por
cobras e ingresos
AMBIENTE DE CONTROL
Los auditores necesitan conocer a fondo el negocio del cliente y la industria donde
opera.
En lo referente a los ingresos y las cuentas por cobrar, dicho conocimiento incluye
lo siguiente:
Los tipos de productos y servicios que vende
 Las clases y las categorías de sus clientes
 Determinar si el negocio se ve afectado por la demanda estacional o cíclica
 Las políticas ordinarias de marketing del cliente y de su industria.
 Las políticas referentes a estos aspectos: fijación de precios, devoluciones,
descuentos, extensión de crédito, entrega normal y condiciones de pago.
 Arreglos de compensación que se basan en los ingresos registrados
 Principios comunes del reconocimiento de ingresos que se usan en la industria y los
métodos de aplicación.
Leer NIA 30 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO


05/06/2013


37

cobras e ingresos


INHERENTES (fraude)
DE LAS Cuentas por Cobrar, Documentos
por cobras e ingresos
1. Conocer el control interno de esas partidas
(Cuestionario de control interno)
pruebas de controles y pruebas sustantivas para
Cuentas por Cobrar, Documentos por cobras e
ingresos.


05/06/2013


38

cobras e ingresos

B. EXAMINAR EL CONTROL INTERNO DE LAS Cuentas por Cobrar,
3. ) Aplicar más pruebas de aquellos controles que los auditores planean incluir a fin de
respaldar la evaluación del nivel planeado de riesgo de control, entre ellas:


a)
b)
c)
d)
e)
f)

4.)

Examinar aspectos importantes de una muestra de transacciones de venta.
Comprobar una muestra de los documentos de embarque con las facturas
respectivas.
Revisar el uso y autorización de memorándums de crédito (Políticas de Crédito)
Conciliar las cintas de algunas cajas registradoras y comprobantes de venta con
los diarios correspondientes.
Probar los controles de aplicaciones de computadoras.
Estudiar la evidencia de revisión y aprobación de las estimaciones de ingresos.
Reevaluar el riesgo de control y modificar las pruebas sustantivas aplicadas a las
cuentas por cobrar y a los ingresos

05/06/2013


39

cobras e ingresos



1.

2.

3.
4.
5.
6.

C.
APLICAR
PRUEBAS
SUSTENTATIVAS
A
LAS
TRANSACCIONES Y A LOS SALDOS DE Cuentas por Cobrar,
Obtener un análisis de antigüedad de saldos de cuentas comerciales por
cobrar y análisis de otras cuentas por cobrar y conciliarlas con los
mayores. ( Veracidad administrativa)
Conseguir análisis de documentos por cobrar y del interés respectivo.
Revisar los documentos disponibles y confirmarlos con los tenedores.
(Existencia y ocurrencia y derechos- Integridad)
Confirmar con los deudores las cuentas por cobrar. (Existencia y
ocurrencia y derechos- Integridad)
Revisar el corte de fin de año de las transacciones de ventas. (Existencia y
ocurrencia y derechos- Integridad)
Aplicar procedimientos analíticos a las cuentas por cobrar, a los
documentos por cobrar y a los ingresos (Existencia y ocurrencia y
derechos- Integridad)
05/06/2013


40

cobras e ingresos



C.
APLICAR
PRUEBAS
SUSTENTATIVAS
A
LAS
TRANSACCIONES Y A LOS SALDOS DE CUENTAS POR COBRAR ,
DOCUMENTOS POR COBRAR E INGRESOS

7.

Revisar los contratos importantes de ventas de fin de año en busca de condiciones inusuales.
Verificar el interés devengado sobre documentos y el interés acumulado por cobrar. (Presentación y revelación)
Evaluar la corrección de los métodos contables que el cliente aplica a las cuentas por cobrar, documentos por
cobrar e ingresos. (Presentación y revelación – Valuación)
Evaluar las estimaciones contables relacionadas con el reconocimiento de los ingresos.
Determinar si es suficiente la estimación para cuentas incobrables (Presentación y revelación)
Averiguar si hay cuentas por cobrar pignoradas ( el acto de dar o dejar en prenda. ). (Presentación y
revelación)
Investigar las transacciones hechas con partes relacionadas o las cuentas por cobrar con ellas: (Presentación y
revelación)
Evaluar el propósito de negocios de transacciones importantes o inusuales de ventas. (Presentación y
revelación)
Evaluar la presentación y la revelación de los estados financieros de cuentas por cobrar, de documentos por
cobrar e ingresos. (Presentación y revelación)

8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.

05/06/2013


41

AUDITORIA PARA INVENTARIOS Y COSTO
DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS

Cuando se realiza una Auditoria de Inventarios
es lógico analizar al mismo tiempo el costo de
los bienes vendidos, dado que están
interrelacionados

05/06/2013


42

INVENTARIOS Y COSTO DE LOS PRODUCTOS
VENDIDOS
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA









Examinar el riesgo inherente, entre otras cosas los riesgos de (fraude).
Examinar el control interno de los inventarios
Verificar la existencia de inventarios y la realización de transacciones que afectan el costo de
dichos productos.
Verificar la integridad de los inventarios.
Comprobar si el cliente tiene derechos sobre los inventarios registrados.
Comprobar la veracidad administrativa de los registros, de los programas que soportan a los
inventarios y el costo de los productos vendidos.
Determinar si la valuación de los inventarios y del costo de los productos vendidos se
obtuvo con métodos apropiados
Determinar si la presentación y la revelación de ambas cosas son adecuadas, por ejemplo la
revelación de las clasificaciones de los inventarios, los métodos contables y los inventarios
pignorados en garantía de préstamos.
Además de la auditoria de inventarios y del costo de los productos vendidos, también se
obtienen información sobre las compras, ventas, las devoluciones y las cuentas de
devoluciones.
05/06/2013


43

VENDIDOS

A. EXAMINAR LOS RIESGOS INHERENTES
(fraude)
SOBRE LOS INVENTARIOS Y SOBRE EL
COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS
1. Conocer el control interno de esas partidas
Inventarios y el costo de los productos
vendidos(Cuestionario de control interno)
2. Evaluar el riesgo de control y diseñar mas pruebas de
controles y pruebas sustantivas aplicables a los
inventarios y al costo de los bienes vendidos.


05/06/2013


44

VENDIDOS

B. EXAMINAR EL CONTROL INTERNO DE
LOS INVENTARIOS Y COSTO DE LOS
PRODUCTOS VENDIDOS
3. ) Realizar más pruebas a aquellos controles que el
auditor planee incluir para soportar la evaluación de
los niveles planeados del riesgo de control como:
a) Examinar los aspectos significativos de una muestra de
transacciones de compra.
b) Verificar el sistema de contabilidad de costos
sustantivas de los inventarios y del costo de productos
vendidos


05/06/2013


45

VENDIDOS

LOS INVENTARIOS Y COSTO DE LOS
PRODUCTOS VENDIDOS
a) Examinar los aspectos significativos de una muestra de
transacciones de compra.
b) Verificar el sistema de contabilidad de costos
sustantivas de los inventarios y del costo de productos
vendidos


05/06/2013


46

VENDIDOS

1.
2.

3.
4.

5.

6.

C. REALIZAR PRUEBAS SUSTENTATIVAS DE LOS INVENTARIOS
Y DEL COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS
Conseguir listas de inventarios y conciliarlas con el libro mayor. ( Veracidad
administrativa)
Evaluar las planeación del inventario físico del cliente. (Existencia y derechos,
integridad, valuación)
Observar la realización del inventario físico y hacer conteos de prueba.
(Existencia y derechos, integridad, valuación)
Revisar el corte de compras y de transacciones de venta de fin de año.
(Existencia y derechos, integridad, valuación)
Conseguir una copia del inventario físico terminado, verificar su corrección
administrativa y rastrear las cuentas de prueba. (Existencia y derechos,
integridad, valuación)
Evaluar las bases y los métodos de fijación de precios del inventario. (
Valuación)
05/06/2013


47

VENDIDOS
C. REALIZAR PRUEBAS SUSTENTATIVAS DE LOS INVENTARIOS
Y DEL COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS

7.
8.

Verificar los precios del inventario. ( Valuación )
Efectuar procedimientos analíticos. (Existencia y
derechos, integridad, valuación)

Determinar si los inventarios han sido pignorados
y revisar los compromisos de compras y de
ventas.
10. Evaluar la presentación de los inventarios y del
costo de los productos vendidos en los estados
financieros, entre otras cosas si la revelación es
suficiente. ( Presentación y Revelación)
9.

05/06/2013


48

2.- AUDITORÍA DE PROPIEDAD
PLANTA, EQUIPO Y
DEPRECIACIONES
OBJETIVOS

05/06/2013


49

AUDITORÍA DE PROPIEDAD PLANTA, EQUIPO Y
DEPRECIACIONES
DEFINICION

La designación de propiedades, planta y equipo
abarca todos los activos tangibles cuya vida de
servicio dura más de un año, que se emplean en la
operación de la empresa y que no se adquieren
para revenderlos.
 Los terrenos
 Los edificios, maquinaria, el quipo y mejoras de
terrenos
 Los recursos naturales ( pozos petroleros, minas
de carbón y zonas madereras)
05/06/2013


50

DEPRECIACIONES
OBJETIVOS









Examinar el riesgo inherente, entre ellos los de fraude.
Examinar el control interno de la Propiedad, Planta y Equipo.
Determinar la existencia de las propiedades, la planta y el equipo registrados
Verificar la integridad de las propiedades, la planta y el equipo registrados
Comprobar si el cliente tiene derechos sobre las propiedades, la planta y el equipo
registrados.
Determinar la veracidad administrativa de los programas que soportan las propiedades,
la planta y el equipo registrados.
Averiguar si la valuación o asignación del costo de las propiedades, la planta y el equipo
registrados, se ajustas a las NIIF. 16
Determinar si la presentación y la revelación de la propiedades, la planta y el equipo
registrados, junto con la revelación de los métodos de depreciación, con completas y
correctas.
Además de la auditoria de la propiedades, la planta y el equipo, se obtienen evidencia
sobre las cuentas respectivas de gastos de depreciación, depreciación acumulada y
gastos diferidos a reparaciones y mantenimiento.

05/06/2013


51

DEPRECIACIONES


1.
2.
3.

4.
5.

6.
7.

BUENAS PRACTICAS de control de la Propiedad, Planta y Equipo
Un mayor auxiliar constituido por un registro independiente de la
unidades de las propiedades.
Un sistema de autorización que exija la aprobación previa del ejecutivos
a todas las adquisiciones (ordenes de trabajo).
Un procedimiento para presentar informes que garanticen la
comunicación y el análisis inmediato de las variaciones entre los gastos
autorizados y los reales.
Políticas de la Cia, para registrar activos fijos o gastos. ( Por su monto y
naturaleza vida útil).
Procedimientos internos que requieran que las compras de planta y
equipo se realicen a través del departamento de adquisiciones, rutinas
estándar para la recepción, inspección y pago.
Inventarios físicos periódicos(verifican existencia, ubicación y estado).
Un sistema de procedimientos de retiro, (ordenes de trabajo de retiro
numeradas serialmente, indicando el porque de la baja y que contenga
las aprobaciones pertinentes.
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52

DEPRECIACIONES

A. EXAMINAR LOS RIESGOS INHERENTES
(fraude)
SOBRE DE PROPIEDAD PLANTA, EQUIPO Y
DEPRECIACIONES
1. Conocer el control interno de la Propiedad, Planta y
del Equipo. (Cuestionario de control interno)
2. Evaluar el riesgo de control y diseñar mas pruebas de
controles y pruebas sustantivas aplicables a la
Propiedad, Planta y del Equipo.


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DEPRECIACIONES

PROPIEDAD
PLANTA,
EQUIPO
Y
DEPRECIACIONES
4.) Reevaluar el riesgo de control de las principales
afirmaciones de los Estados Financieros, relativas a las
propiedades, la planta y el equipo, basándose en los
resultados de las pruebas de control, y si es necesario
modificar las pruebas sustantivas


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54

DEPRECIACIONES
C. REALIZAR PRUEBAS SUSTENTATIVAS DE PROPIEDAD
PLANTA, EQUIPO , Así como a los gastos e ingresos respectivos
1.
2.
3.

4.

5.
6.
7.

Conseguir un análisis resumido de los cambios de las
propiedades y conciliarlos con el libro mayor
Verificar las adiciones a las propiedades, a la planta y al
equipo durante el año. ( Veracidad administrativa)
Inspeccionar físicamente las principales adquisiciones de
planta y de equipo. (Existencia y derechos, integridad,
valuación)
Analizar las cuentas de gastos destinados a reparaciones y
mantenimiento. (Existencia y derechos, integridad,
valuación)
Investigar el estado de las propiedades, de la planta y el
equipo durante el año.
Verificar la provisión del cliente para depreciación.
Investigar el deterioro posible de las propiedades, de la
planta y el equipos ( integridad, valuación)
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55

DEPRECIACIONES
C. REALIZAR PRUEBAS SUSTENTATIVAS DE INTERNO DE PROPIEDAD
PLANTA, EQUIPO Y DEPRECIACIONES

8.
9.

10.
11.

12.
13.

Investigar el retiro de propiedades, planta y equipo a lo
largo del año. (Existencia y derechos, integridad, valuación)
Examinar los documentos de la posesión legal de las
propiedades, la planta y el equipo. ( Existencia).
Revisar los ingresos por la renta de terrenos, edificios y
equipos del cliente.
Examinar los contratos de arrendamientos de propiedades,
planta y equipo.
Aplicar procedimientos analíticos a las propiedades, la
planta y el equipo.
Evaluar las presentación y revelación de los Estados
Financieros referente a los activos de su planta, así como a
ingresos y gastos conexos. ( Presentación y Revelación)
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56

EJERCICIO

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57

Reglamento de la LEY DE
REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
Gastos DEDUCIBLES:

6. Depreciaciones de activos fijos
a) La depreciación de los activos fijos se realizará de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la
duración de su vida útil y la técnica contable. Para que este gasto sea deducible, no podrá
superar los siguientes porcentajes:
(I) Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5% anual.
(II) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual.
(III) Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil 20% anual.
(IV) Equipos de cómputo y software 33% anual.
En caso de que los porcentajes establecidos como máximos en este Reglamento sean superiores a
los calculados de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil o la técnica
contable, se aplicarán estos últimos.

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58

NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propósitos administrativos; y
(b) se esperan usar durante más de un periodo.
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá
como activo si, y sólo si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios
económicos futuros derivados del mismo; y
(b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con
fiabilidad
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59

Equipo
Medición en el reconocimiento: Un elemento de
propiedades, planta y equipo, que cumpla las
condiciones para ser reconocido como un activo, se
medirá por su costo. El costo de un elemento de
propiedades, planta y equipo será el precio
equivalente al efectivo en la fecha de
reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los
términos normales de crédito, la diferencia entre el
precio equivalente al efectivo y el total de los pagos
se reconocerá como intereses a lo largo del
periodo del crédito a menos que tales intereses se
capitalicen de acuerdo con la NIC 23.

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60

Equipo
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo
comprende:
(a) su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y
los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la
adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del
precio;
(b) todos los costos directamente relacionados con la ubicación del
activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda
operar de la forma prevista por la gerencia;
(c) la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro
del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se
asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la
entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un
determinado periodo, con propósitos distintos del de la
producción de inventarios durante tal periodo.

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61

Equipo
Medición después del reconocimiento:

La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el
modelo de revaluación, y aplicará esa política a todos los elementos
que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo de costo: Con posterioridad a su reconocimiento como
activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizará
por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado
de las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de reevaluación: Con posterioridad a su reconocimiento
como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor
razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor
revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación,
menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las
pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se
harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en
libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría
determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el
que se informa
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ERRORES POSIBLES EN INVERSION
DE PROPIEDAD, PLANTA Y EN
EQUIPO
DESCRIPCION

DEBILIDADES O FACTORES DEL CONTROL INTERNO QUE AUMENTA EL
RIESGO DE ERROR

EJEMPLOS

ERROR EN LA ADQUISICION DE PROPIEDAD DE FRAUDE: Los gastos de reparación y Demasiada presión para cumplir con los objetivos de utilidades.
mantenimiento

se

registran

como

adquisiones de propiedades, de planta y
equipo para inflar los ingresos
ERROR: Las compras de equipo se registran Manual inadecuado de contabilidad personal incompetente de

equivocadamente en la cuenta de gastos

PLANTA Y EQUIPO
para amantenimiento y resparaciones
contabilidad
NO REGISTRAR LOS RETIROS DE PROPIEDADES, ERROR: Un activo reemplazado se desecha Políticas inadecuadas de contabilidad, por ejemplo no utilizar órdenes

porque no tiene valor, sin el asiento

DE PLANTA Y EQUIPO
PRESENTACION
INCORRECTA

TRANSACCIONES INUSUALES

DE

contable respectivo.
de trabajo de retiro
LAS ERROR: Se registra una ganancia en un Manual inadecuado de contabilidad personal incompetente de

intercambio parecido de equipo.

contabilidad

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63

3. AUDITORÍA DE ACTIVOS
Y CARGOS DIFERIDOS

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Que son los Activos Intangibles?


Los Activos Intangibles, en el balance General
abarca activos diversos, todos se caracterizan
por no tener existencia física, como son:
Crédito Mercantil
Patentes
Marcas Registradas
Franquicias
Contratos de arrendamiento
Su valor radica en los derechos y ventajas
económicas que ofrece el poseerlos.
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OBJETIVOS DE UNA AUITORIA DE
ACTIVOS INTANGIBLES
Los objetivos al auditar a los activos intangibles están relacionados
con los de propiedad planta y equipo.
Examinar el riesgo inherente, entre ellos los de fraude.
Examinar el control interno de ACTIVOS INTANGIBLES.
Determinar la existencia, registrados
Verificar la integridad de los registrados
Comprobar si el cliente tiene derechos sobre los activos
intangibles
Determinar la veracidad administrativa de los programas que
soportan los activos registrados.
Averiguar si la valuación o asignación del costo registrados,
se ajustas a las NORMAS CONTABLES VIGENTES NIC38
Determinar si la presentación y la revelación de los activos
intangibles registrados, junto con la revelación de los
métodos de asignación son correctas.












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Principales Pruebas Sustantivas.
Verificar el costo. ( Contratación de
especialista valuadores de negocios)
 Evaluar y determinar los métodos de
asignación que utilizó el cliente.
 Analizar las cuentas de libro diario
referentes a ellos, se verifica la forma de
pago realizada y se verifica la documentación
de los derechos adquiridos.
 Evaluar el Riesgo de que la entidad no haya
reconocido adecuadamente el deterioro del
activo, para la presentación de su saldo en el
Estado Financiero.


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Auditoria financiera 2 primera parte

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