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1. 86
Sistema Tributario Peruano:
Situación Actual yPerspectivas
Jorge Bravo Cucci*
En el presente artículo el autor sugiere en forma breve y precisa las necesarias modificaciones que deben
producirse en los principales elementos que conforman nuestro Sistema Tributario actual: el Código
Tributario, el Impuesto a la Renta y elImpuesto General a las Ventas. A criterio del destacado autor, dichos
cambios en la normativa deberían ser el resultado de la implementación de una política tributaria que
elabore el Sistema, y que se proyecte al futuro, a la luz de los cambios que se vienen experimentando en
la economía mundial.
1. Introducción: un poco de historia
Cuando hablamos de Sistema tributario, nos
estamos refiriendo al conjunto de normas jurídicas
que establecen tributos y las que regulan los
procedimientos y deberes formales necesarios para
hacer posible el flujo de tributos al Estado, así como
las que contienen los principios del Derecho Tributario,
usualmente sedimentadas en el texto Constitucional.
En ese escenario, el Sistema tributario es más amplio
que Régimen tributario, qué sólo se refiere a las normas
referidas a los tributos.
Las bases normativas de nuestro actual Sistema
tributario, se encuentran en la profunda reforma
tributaria llevada a cabo en diciembre de 1990, cuando
a través de los Decretos Legislativos 61 7, 61 9, 620,
621, 622 y 623 se derogaron una exorbitante cantidad
de tributos ineficientes y de baja recaudación que
distraían y complicaban la labor de la Administración
Tributaria, sin generar mayores recursos al Estado (es
el caso del Impuesto a las Ventas al exterior, Impuesto
a las exportaciones por el puerto de Paita y el Tributo a
los Productos Pesqueros). Posteriormente, por Decreto
Ley 25988 de diciembre de 1992, se derogó otro gran
grupo de tributos destinados y de escasa recaudación,
así como tasas cuyo rendimiento tenía un destino
ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios (por
ejemplo, el tributo por salida al exterior) y una serie de
privilegios y beneficios tributarios. Este Decreto Ley, a
su vez, de forma que juzgamos adecuada, mencionó de
forma ordenada, cuáles eran los tributos vigentes en el
país, fórmula que fue posteriormente adoptada por el
Decreto Legislativo 771 en diciembre de 1994, vigente
hasta nuestros días.
Retrocediendo por un instante al 1o de enero de
1994, nos encontramos con un Sistema tributario
racionalizado, con una relación de tributos listados, con
muy pocas exoneraciones y beneficios tributarios, y con
reglas claras que facilitaban su entendimiento por parte
de los operadores del sistema, vale decir de los sujetos
pasivos y de la Administración Tributaria. Pero, doce
años después, nos encontramos con que dicho Sistema
ha cambiado gracias a diversas alteraciones a las que
el legislador nos ha tenido acostumbrados cada 31 de
diciembre de estos ocho años, teniendo hoy un amasijo
de regímenes tributarios confusos y contradictorios,
con marchas y contramarchas y marchas nuevamente',
que cooperan para incrementar la inseguridad jurídica
en materia tributaria que percibe aquél que planea
realizar una inversión en el Perú.
No dudamos que en muchos casos, las modificaciones
han sido necesarias, al advertirse defectos o vacíos en
las normas y que generaban pérdidas en la recaudación
tributaria. Tan sólo, queremos dejar evidencia que
ello no debería ocurrir en un Sistema tributario
adecuadamente concebido, esto es, elaborado como
un todo unitario, y no en base a un conjunto de parches
y remiendos legislativos de última hora. ¿Cómo lograr
ello? Creemos que delineando desde hoy una política
• Abogado. Profesor de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Católica del Perú. Asociado encargado del Área Tributaria del Estudio Llona & Busta-
mante, Abogados.
1 Una prueba de ello, son las variaciones que sufrió el valor del terreno en los supuestos de primera venta de bienes inmuebles que del rnes de junio de 2000
a enero de 2001 sufrió cuatro cambios. Ver al re~pecto Al va Matteucci, Mario, López-Ameri, Susana. La valorización de/os terrenos en la primera venta de
inmuebles: Problemas de aplicación del Reglamente de la Ley dei/GV luego de las modificaciones efectuadas en el año 2000. Análisis Tributario. enero
2001' pág. 25 - 27.

2. tributaria en función a la cual se elabore el Sistema, y
que se proyecte al futuro, a la luz de los cambios que
la economía mundial viene experimentando, como
es el caso del comercio electrónico y sus efectos
en la tributación, la doble o múltiple tributación
producto de la internacionalización de las operaciones
empresariales, la tributación como un medio de
disuasión a la contaminación ambiental, sólo por citar
algunos ejemplos.
2. Constitución y Sistema Tributario
Una evaluación del Sistema tributario, debe partir por
la norma de mayorjerarquía que contiene los principios
que rigen a los tributos: en nuestro caso la Constitución
Política del Perú.
En ese sentido, es destacable la labor del Tribunal
Constitucional, órgano jurisdiccional que viene
pronunciándose reiteradamente respecto a los
principios tributarios que la constitución peruana
contempla, acogiendo la teoría de los principios
constitucionales implícitos. En efecto, a través d la
Sentencia recaída en el Expediente 0033-2004-AI/TC
se reconoce que aún cuando el texto constitucional
no se refiere expresamente al principio de capacidad
contributiva, se trata de un principio constitucional
de carácter implícito cuya presencia se deduce del
principio de igualdad.
3. Código Tributario
En cuanto al Código Tributario me voy permitir ser muy
breve, aun cuando el tema es por propia naturaleza
muy extenso. El Código Tributario no es el Código de
la Administración Tributaria, es más bien la norma que
regula las relaciones entre los sujetos que rodean el
fenómeno tributario y sus consecuencias económicas y
jurídicas, a los cuales denominamos como operadores
del Sistema Tributario.
Partimos de un axioma incuestionable en la doctrina
jurídico-tributaria: Los operadores del Sistema Tributario,
Administrado y Administrador, se encuentran ubicados
en un plano jurídico de igualdad, estando sometidos
ambos a la misma Ley, la cual si bien es cierto otorga
diferentes prerrogativas a uno y otro, no pretende en
modo alguno reconocer una relación de subordinación
del administrado respecto del Administrador, sino la
forma de delimitar derechos y obligaciones a los efectos
de dotar al Sistema de seguridad jurídica, sin la cual
no podrían discurrir normalmente las relaciones entre
éstos dentro de un Estado de Derecho. Así las normas
contenidas en el CódigoTributario y en general en normas
que regulan materia tributaria, no pueden tener un caríz
tuitivo afavor de uno u otro de los operadores del Sistema
Tributario, como sí ocurre por ejemplo en ramas como el
Derecho Laboral.
En ese esquema, me permito resumir algunos ternas que
deben merecer urgentes cambios e incorporaciones en
futuros Códigos Tributarios:
1 Jorge Bravo Cucci 1
a) Ecualizar las tasas de interés moratorio respecto de
las diversas Administraciones Tributarias. No existe
razón técnica para que existan tasas diversas.
b) La tasa de interés aplicable a los pagos indebidos
o en exceso no debe ser menor a la tasa de interés
moratorio.
e) Toda fiscalización tributaria debe concluir con
una Resolución por parte de la Administración
Tributaria.
d) Debe establecerse un mecanismo de resarcimiento
por los daños y perjuicios que la Administración
Tributaria ocasiona al Administrado.
e) Resulta imperioso legalizar el concordato como
método conciliatorio.
f) La administración de justicia tributaria debe
efectuarse a nivel jurisdiccional y no a nivel
administrativo.
4. Impuesto a la Renta
La legislación en materia del Impuesto a la
Renta debe adecuarse a las actuales tendencias
mundiales, fundamentalmente en lo relacionado a
las operaciones internacionales que generan rentas
de diversa fuente y en cuya tributación confluyen
diversos fiscos. En ese escenario, deben celebrarse
convenios para evitar la doble o múltiple imposición
y convenios de intercambio de información entre
Administraciones Tributarias, a los efectos de
fomentar la inversión extranjera.
"El Código Tributario no es el
Código de la Administración
Tributaria, es más bien la norma
que regula las relaciones
entre los sujetos que rodean
el fenómeno tributario y sus
consecuencias económicas
yjurídicas, a los cuales
denominamos como operadores
del Sistema Tributario':
Merece un comentario aparte, la evaluación que
estaría haciendo el gobierno en torno a la sustitución
del Impuesto a la Renta hoy vigente, por un Impuesto
a los Ingresos Brutos. Si bien la implementación de un
impuesto con tales características generaría una mayor
recaudación y facilitaría la labor de fiscalización por
parte de la Administración Tributaria, pues ya no habría
que verificar los gastos y costos del contribuyente,
se trataría de un Impuesto que no gravaría una
manifestación de riqueza, pues el concepto de
"ingresos brutos" no es asimilable al de "renta" lo que
implicaría un despropósito y una violación al principio
de capacidad contributiva.
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3. 88
Derecho Tributario y Política Fiscal
Mención aparte merece el proyecto de someter
a imposición las sobreganancias de las empresas
mineras. En nuestra opinión, se trata de un tributo que
estaría recayendo sobre la renta de las empresas ya
sometida a previa imposición, generándose un efecto
de doble imposición. Tal proyecto normativo adolece
de diversas críticas que van más allá de cuestiones
meramente técnicas. En efecto, el referido impuesto
vulneraría el principio constitucional de igualdad, pues
a igual capacidad contributiva, se estarían aplicando
alícuotas distintas a las empresas mineras, respecto
de las que se aplican a las empresas que realizan otras
actividades económicas.
En particular, creemos que la legislación en materia de
Impuesto debería contemplar lo siguiente:
a) La tributación de las rentas de las personas naturales
debería contemplar un sistema de deducciones más
justo yequitativo, alosefectos de gravarcon el impuesto
el real enriquecimiento y no montos ficticios.
b) Evaluar la conveniencia de gravar los dividendos, en
tanto se trata de una normativa compleja que generará
muchos problemas interpretativos y de aplicación por
parte de los contribuyentes y del fisco.
e) Permitir el arrastre de pérdidas tributarias por
periodos mayores, dadas las actuales circunstancias
económicas por las que atraviesa el país.
S. Impuesto General a las Ventas
Respecto del Impuesto General a las Ventas,
consideramos que debe revisarse su estructura a los
efectos de implementar los siguientes cambios:
a) Generalizar el impuesto, incorporando supuestos
que actualmente no se encuentran alcanzados
con el impuesto y definir con mayor claridad los
supuestos de afectación.
b) Eliminar en lo posible las exoneraciones que atentan
contra la neutralidad del impuesto y provocan
pérdida en la recaudación tributaria.
e) Establecer reglas más claras con relación al régimen
de retenciones del impuesto, fundamentalmente en
lo que respecta a operaciones con letras de cambio
y otros medios de pago.
d) Incorporar de forma expresa en la legislación,
el principio de realidad económica, que ha sido
reconocido en diversas ResolucionesdeiTribunal Fiscal,
ydetal forma, privilegiarla sustancia de las operaciones
en contraposición a las meras formalidades.~