Алиса Дуброва, управляющий партнер «БДО Лигал Украина»

1. Налоговые последствия при выплате доходов
нерезидентам
18 сентября 2012
Алиса Дуброва

2. СОДЕРЖАНИЕ
1. Требование о «бенефициарном собственнике»
2. Выплата дивидендов
3. Оплата нерезидентам за рекламные услуги
4. Вычет процентов, уплачиваемых связанным лицам - нерезидентам
5. Ограничения по вычету роялти
6. Ограничения по вычету услуг по консалтингу, маркетингу, рекламе
7. Ограничения по вычету расходов на инжиниринг
8. Оплата нерезидентам, которые имеют офшорный статус
9. Возвратная финансовая помощь
10. Правила трансфертного ценообразования
Налоговые последствия при выплате доходов нерезидентам
Страница 2

3. 1. ТРЕБОВАНИЕ О «БЕНЕФИЦИАРНОМ СОБСТВЕННИКЕ»
15% налог на доходы нерезидентов (дивиденды, %, роялти, агентское/комиссионное
вознаграждение, фрахт, доходы от инжиниринга, продажи недвижимого имущества,
прибыль от торговли ЦБ и корпоративными правами, арендная плата) – если иное не
предусмотрено международными договорами.
По Конвенции об избежании двойного налогообложения между Украиной и Латвией
возможно снижение ставки налога в отношении процентов и роялти до 10%, а в
отношении дивидендов до 5% при соблюдении условия о 25% долевого участия
Прямо запрещено компенсировать этот налог – проблема с вычетом при gross-up?
С 2011г. в украинском законодательстве появилось новое условие для снижения ставки
налога на репатриацию, а именно: нерезидент-получатель дохода должен
• быть “бенефициарным (фактическим) получателем (собственником)” дохода
• и являться резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины.
Термин “бенефициарный (фактический) получатель (собственник) дохода” определен
нечетко – как доказать? Специфически исключены:
• Агенты
• Номинальные хранители (номинальные собственники)
• Посредники относительно такого дохода. – кто это?
Налоговые последствия при выплате доходов нерезидентам
Страница 3

4. 2. ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ
Авансовый платеж при выплате дивидендов – применяется за исключением выплаты
дивидендов:
• плательщиком фиксированного сх налога (новое исключение)
• физическим лицам (новое исключение)
• холдинговой компанией в пределах суммы ранее полученных ею дивидендов
• в некоторых других случаях
Положения договоров об избежании двойного налогообложения неприменимы.
Возникает проблема в ситуации выплаты дивидендов и затем прекращения деятельности
укр. компании – т.к. уже не будет налога на прибыль для зачета в будущем, а
возможность возврата из бюджета не предусмотрена.
При выплате дивидендов нерезиденту на счета постоянного представительства в Украине
– оно должно включить полученные дивиденды в налогооблагаемые доходы.
Налоговые последствия при выплате доходов нерезидентам
Страница 4

5. 3. ОПЛАТА НЕРЕЗИДЕНТАМ ЗА РЕКЛАМНЫЕ УСЛУГИ
Было до 1 апреля 2011:
Резиденты, которые осуществляют выплаты нерезидентам от предоставленных
рекламных услуг на территории Украины, уплачивают налог по ставке 20% от суммы
таких выплат за свой счет.
Стало (160.7. НКУ):
Резиденты, которые осуществляют выплаты нерезидентам за производство и/или
распространение рекламы о таком резиденте, во время такой выплаты уплачивают налог
по ставке 20% от суммы таких выплат за свой счет.
Применяется ли налог, если реклама о товарах, продаваемых таким резидентом?
Положения договоров об избежании двойного налогообложения неприменимы.
Прямой запрет на включение 20% налога в расходы.
Налоговые последствия при выплате доходов нерезидентам
Страница 5

6. 4. ВЫЧЕТ ПРОЦЕНТОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ СВЯЗАННЫМ
ЛИЦАМ - НЕРЕЗИДЕНТАМ
Что изменилось:
• в целом подход к ограничению расходов остался тот же
• проценты по покупке и строительству основных средств выведены из-под действия
этого правила (и включаются в стоимость квалификационных активов)
• сумма ограничения уменьшилась на 50% от суммы амортизации и процентов
уплаченных – т.к. ранее ВД (без учета процентов полученных) минус ВР без учета
процентов уплаченных)
Осталась неопределенность по признанию процентов по кредитам для покупки ЦБ (debt
push down?)
Налоговые последствия при выплате доходов нерезидентам
Страница 6

7. 5. ОГРАНИЧЕНИЯ ПО ВЫЧЕТУ РОЯЛТИ
Новые условия - не включаются в состав расходов начисления роялти в пользу:
нерезидента (кроме постоянных представительств нерезидента) в сумме свыше 4%
суммы дохода (выручки) от реализации продукции, услуг (без НДС и акциза) в
предыдущем году,
а также при выполнении какого-либо из условий:
а) лицо – получатель роялти является нерезидентом, имеющим офшорный статус;
б) лицо – получатель роялти не является “бенефициарным (фактическим) получателем
(собственником)” роялти – за исключением случаев, когда бенефициар (фактический
собственник) предоставил право получать эти доходы другим лицам – как понять?;
в) роялти выплачиваются относительно объектов, права интелектуальной собственности
относительно которых впервые возникли у резидента Украины;
В случае разногласий налоговый орган должен обратиться в специально уполномоченный
КМУ орган для получения заключения.
г) лицо – получатель роялти не подлежит налогообложению в отношении роялти в стране
своей резиденции.
Налоговые последствия при выплате доходов нерезидентам
Страница 7

8. 6. ОГРАНИЧЕНИЯ ПО ВЫЧЕТУ УСЛУГ ПО КОНСАЛТИНГУ,
МАРКЕТИНГУ, РЕКЛАМЕ
Новое ограничение расходов с 1 апреля 2011 - не включаются в состав расходов
(139.1.13. НКУ):
• Расходы на приобретение у нерезидента (кроме постоянных представительств
нерезидента) услуг по консалтингу, маркетингу, рекламе в сумме свыше 4% выручки от
реализации продукции за предыдущий год (за вычетом НДС и акциза).
• Такие расходы не подлежат включению в состав расходов в полной сумме в случае их
оплаты нерезиденту, имеющему офшорный статус.
Определение услуг по консалтингу, маркетингу, рекламе?
Налоговые последствия при выплате доходов нерезидентам
Страница 8

9. 7. ОГРАНИЧЕНИЯ ПО ВЫЧЕТУ РАСХОДОВ НА
ИНЖИНИРИНГ
Новое ограничение расходов с 2011 - не включаются в состав расходов:
• Расходы, понесенные в связи с приобретением у нерезидента услуг по инжинирингу
(кроме расходов, начисленных постоянным представительствам) в сумме свыше 5%
таможенной стоимости импортированного оборудования (139.1.14. НКУ)
• Не подлежат включению в состав расходов в полной сумме расходы на услуги по
инжинирингу, начисляемые в пользу
а) нерезидента, имеющего оффшорный статус
б) лица, которое не является бенефициарным (фактическим) получателем
(собственником) дохода.
Как применяется ограничение в случае отсутствия импорта оборудования – например,
при строительстве здания?
Определение термина “инжиниринг” в целом не изменилось.
Налоговые последствия при выплате доходов нерезидентам
Страница 9

10. 8. ОПЛАТА НЕРЕЗИДЕНТАМ, КОТОРЫЕ ИМЕЮТ
ОФШОРНЫЙ СТАТУС
В случае заключения договоров, которые предусматривают оплату товаров (работ, услуг)
в пользу нерезидентов, имеющих офшорный статус, или при осуществлении расчетов
через таких нерезидентов или их банковские счета – расходы включаются в состав
расходов в размере 85% от таких оплат.
Перечень оффшорных зон утвержден Кабинетом Министров Украины – Латвия не
включена.
Под термином «нерезиденты, имеющие оффшорный статус» понимаются нерезиденты,
расположенные на территории оффшорных зон – за исключением тех из них, которые
предоставили плательщику дохода выписку из правоустанавливающих документов,
легализованную соответствующим консульским учреждением Украины, которая
свидетельствует об обычном (неоффшорном) статусе такого нерезидента. – каким
образом?
При наличии таких договоров плательщик дохода должен указать наличие такой
выписки.
Налоговые последствия при выплате доходов нерезидентам
Страница 10

11. 9. ВОЗВРАТНАЯ ФИНАНСОВАЯ ПОМОЩЬ
Пояаилась возможность предоставления возвратной финансовой помощи от
учредителей / участников без отрицательных налоговых последствий:
• При получении возвратной финансовой помощи от нерезидента она подлежит
включению в доходы, если остается невозвращенной на конец отчетного периода.
• При ее возврате в будущих налоговых периодах возвращенная сумма включается в
состав расходов.
• Положения этого пункта не распространяются на суммы возвратной финансовой
помощи , полученной от учредителя/ участника (в т.ч. нерезидента) такого
налогоплательщика, в случае возврата такой помощи не позднее 365 календарных дней с
дня ее получения.
Налоговые последствия при выплате доходов нерезидентам
Страница 11

12. 10. ПРАВИЛА ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ
Доходы и расходы по операциям с нерезидентами – исходя из “обычных” цен, если
контрактная цена отличается от “обычной” более чем на 20% (до 1 апреля 2011 –
отклонение не допускалось).
НДС обязательства при продаже и НДС кредит всегда (в т.ч. при импорте товаров и
основных фондов, покупке услуг у нерезидента) - исходя из “обычных” цен (до 1 января
2011 – допускалось 20% отклонение).
Отсутствует правило “зеркальной” корректировки.
До 2013г. обычные цены продолжают рассчитываться по докодексным правилам
(содержащимся в ст.1.20 Закона “О налогообложении прибыли предприятий”).
Справка ДП “Госвнешинформа” – доказательство обычной цены сейчас?
Новые положения о трансфертном ценообразовании (ст.39 НКУ):
• “обычные” цены - исходя из официальных источников информации
• вводит возможность подписания договора о ценообразовании для крупных
налогоплательщиков – процедура пока отсутствует
• не вводит требования о подготовке документации по трансфертным ценам (но есть
законопроект Министерства финансов, который предусматривает такое требование).
Налоговые последствия при выплате доходов нерезидентам
Страница 12

13. Контакты
в Киеве: в Днепропетровске:
Харьковское шоссе, 201/203, 10-й этаж ул. Серова, 4
Teл: +38 044 393 26 87, 393 26 88 Teл: +38 056 3703043, 3703044
Факс: +38 044 393 26 91 Факс: +38 056 3703045
E-mail: bdo@bdo.kiev.ua E-mail: office@bdo.com.ua
в Донецке: во Львове:
ул. Артема 51-а, «Грин Плаза», оф. 701 ул. Зеленая, 109, офис 305
Тел.: +38 062 206 52 89 Teл.: +38 056 3703043, 3703044
Факс: +38 062 206 52 91 Факс: +38 056 3703045
E-mail: office@bdo.com.ua E-mail: lviv@bdo.com.ua
в Севастополе: в Ровно:
ул. Кулакова, 17 ул. Лермонтова, 5А, офис 1
Teл: +38 0692 54 42 20 Teл.: +38 0362 26 24 69
Факс: +38 0692 54 41 42 Факс: +38 0362 26 24 69
E-mail: info@bdo.kiev.ua E-mail: rivne@bdo.com.ua
«БДО Лигал Украина» в Киеве:
ул. Спасская, 5, офис 52,
Teл.: +38 044 220 12 60
Факс: +38 044 220 12 63
E-mail: admin@bdolegal.com.ua

14. Следите за новостями BDO в социальных сетях
 http://www.facebook.com/UkraineBDO
 http://twitter.com/#!/bdo_ukraine
 http://alla-savchenko.livejournal.com/
 http://www.linkedin.com/company/bdo-ukraine-llc
 http://vkontakte.ru/bdo_ukraine
 http://www.youtube.com/user/BDOUkraineLLC
WWW.BDO.COM.UA