Case study: выбор базы распределения косвенных затрат

Case study: выбор базы распределения косвенных затрат
© Консультант Плескачевская Анжелика, www.btrainer.com                                     1
CASE STUDY: ВЫБОР БАЗЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ
Автор: Анжелика Плескачевская,
консультант по финансовому управлению, бизнес‐тренер
Ознакомиться с принципами выбора базы распределения косвенных затрат вы можете  здесь.
А в данном материале мы рассмотрим практику применение этих теоретических знаний.
Ситуация, которая приведена в качестве примера, взята из моего опыта работы на реальном
предприятии.
Ситуация:
Предприятие ООО «Труженик» производит модель 1А из собственного и давальческого сырья.
Исходные данные приведены в таблице 1.
Необходимо:
Выбрать наиболее адекватную базу распределения косвенных затрат между продукцией
(модель 1А), произведенной из собственного и давальческого сырья.
Таблица 1
Исходные данные
Наименование показателя
1А готовая
продукция
1А переработка
давальческого
сырья
Цена за единицу, руб. 400 100
Объем продукции, шт. 15 500 10 000
Выручка от реализации, тыс. руб. 6 200,0 1 000,0
Прямые затраты на единицу продукции, руб. 151,2 37,2
В том числе:
Основные материалы 100 ‐‐
Покупные комплектующие 14 ‐‐
Вспомогательные производственные материалы 3,5 3,5
Электрическая  и тепловая энергия 4 4
Расходы на оплату труда 22 22
Отчисления на социальные нужды 7,7 7,7
Прямые затраты на объем продукции, тыс. руб. 2 343,6 372,0
Косвенные затраты на весь объем модели 1А, тыс.
руб.
3 535,85
Решение:
I. В многопрофильном предприятии тот или иной вид издержек может быть выбран в качестве
базы распределения косвенных затрат между видами деятельности, если он удовлетворяет
следующим условиям:

 в структуре затрат каждого вида деятельности этот вид расходов присутствует, то есть
затрата является однородной по своей сути для каждого вида деятельности;
 для каждого вида деятельности этот вид расходов является прямым;
 для каждого вида деятельности этот вид расходов является весомым по
экономическому смыслу.
Таким образом, в качестве баз распределения косвенных издержек можно использовать
следующие показатели, удовлетворяющие выше изложенному правилу:
 расходы на оплату труда основных производственных рабочих;
 прямые затраты на производство всего объема продукции из собственного и
давальческого сырья.
Определим производственную себестоимость продукции и переработки, рассчитаем валовую
прибыль от реализации готовой продукции и работ по переработке давальческого сырья для
выбранных баз распределения (для упрощения объем производства равен объему
реализации).
Таблица 2
Вариант расчета 1: база распределения – расходы на оплату труда основных
производственных рабочих
1А готовая
продукция
сырья
В том числе:
расходы на оплату труда основных
производственных рабочих (на весь
произведенный объем продукции и работ по
переработке), тыс. руб.
341,0 220,0
Косвенные затраты на весь объем модели 1А,
тыс. руб.
3 535,8
Удельные веса показателя, выбранного в
качестве базы распределения, по продукции и
переработке в общем объеме этого
показателя, %
60,78 39,22
Косвенные затраты на объем продукции/
переработки, тыс. руб.
2 149,1 1 386,7
Производственная себестоимость продукции
/переработки, тыс. руб.
4 492,7 1 758,7
Валовая прибыль от реализации
продукции/переработки, тыс. руб.
1 707,3 (758,7)

Таблица 3
Вариант расчета 2: база распределения – прямые затраты на производство всего объема
продукции из собственного и давальческого сырья
1А готовая
продукция
сырья
тыс. руб.
3 535,8
86,3 13,7
Косвенные затраты на объем продукции/
переработки,тыс. руб.
3 051,4 484,4
5 395,0 856,4
продукции/переработки,тыс. руб.
805,0 143,6
Выводы :
1) Выбор базы распределения косвенных затрат между собственным производством и
услугами по переработке давальческого сырья влияет на величину прибыли, получаемой от
этих видов деятельности.
2) При распределении косвенных издержек согласно расходам на оплату труда основных
производственных рабочих (показатель, традиционно используемый для распределения
косвенных затрат) переработка давальческого сырья является убыточным видом деятельности.
3) Показатель прямых затрат (совокупные прямые затраты) на производство продукции
является более весомым по экономическому смыслу, чем показатель расходов на оплату труда
основных производственных рабочих, поскольку в производстве продукции задействованы не
только трудовые ресурсы предприятия.
Следовательно, в качестве базы распределения косвенных издержек целесообразно
выбрать именно прямые затраты.
II. Если производство является:
 материалоемким, то возможные базы распределения ‐ прямые затраты сырья и
материалов, количество материальных ресурсов, использованных в производстве;

 капиталоемким, то возможные базы распределения ‐ амортизационные отчисления,
плановые или фактические часы работы оборудования, остаточная стоимость основных
средств;
 трудоемким, то возможные базы распределения ‐ фактические затраты труда,
трудоемкость единицы продукции, количество  персонала, задействованного в
технологическом процессе.
Прямые затраты сырья и материалов присутствуют только в себестоимости готовой продукции
и отсутствуют в себестоимости переработки давальческого сырья, поэтому этот  драйвер нельзя
использовать в качестве базы распределения косвенных издержек.
Рассматриваемое производство является не капиталоемким, а трудоемким, поэтому выберем в
качестве базы распределения косвенных затрат трудоемкость модели (как было определено
выше, затраты на оплату труда оказались не совсем удачно выбранной базой распределения
косвенных затрат).
Определим производственную себестоимость продукции и переработки, рассчитаем валовую
прибыль от реализации готовой продукции и работ по переработке давальческого сырья для
выбранной базы распределения косвенных затрат (по‐прежнему объем производства равен
объему реализации).

Таблица 4
Вариант расчета 3: база распределения – трудоемкость модели
1А готовая
продукция
сырья
тыс. руб.
3 535,8
переработке в общем объеме этого показателя,
%
50,0 50,0
Косвенные затраты на объем продукции/услуги,
тыс. руб.
1 767,9 1 767,9
Производственная себестоимость продукции /
4 111,5 2 139,9
2 088,5 (1 139,9)

Выводы:
1) При распределении косвенных издержек по трудоемкости модели переработка
давальческого сырья стала еще более убыточным видом деятельности, чем при распределении
пропорционально затратам на оплату труда.
III. Если в рассматриваемых объектах учета трудно выделить затрату, удовлетворяющую всем
указанным выше условиям, то можно использовать дополнительные базы распределения.
Ими являются показатели, которые рассчитываются в процессе хозяйственной деятельности
предприятия: объем выпуска, объем продаж, себестоимость реализованной продукции,
себестоимость выпуска, себестоимость закупки сырья и материалов, маржинальный
доход, среднесписочная численность персонала и т.д.
Определим производственную себестоимость собственной продукции и переработки,
рассчитаем валовую прибыль от реализации готовой продукции и услуг по переработке
давальческого сырья, если в качестве баз распределения косвенных издержек выберем
следующие показатели:
 количество произведенной продукции из собственного и давальческого сырья;
 выручку от реализации готовой продукции и услуг по переработке давальческого сырья;
 маржинальный доход от реализации всего объема готовой продукции и услуг по
переработке давальческого сырья.
Таблица 5
Вариант расчета 4: база распределения – количество продукции из собственного и
давальческого сырья
Наименование показателя 1А готовая продукция 1А переработка
сырья
Объем продукции, шт. 15 500 10 000
тыс. руб.
3 535,8
60,78 39,22
Косвенные затраты на объем
2 149,1 1 386,7
Производственная себестоимость
4 492,7 1 758,7
1 707,3 (758,7)

Таблица 6
Вариант расчета 5: база распределения – выручка от реализации готовой продукции и работ
по переработке давальческого сырья
Наименование показателя 1А готовая продукция
сырья
тыс. руб.
3 535,8
86,1 13,9
3 044,4 491,4
/переработки, тыс.руб.
5 388,0 863,4
Валовая прибыль от реализации продукции/
812,0 136,6
Таблица 7
Вариант расчета 6: база распределения – маржинальный доход от реализации всего объема
готовой продукции и работ по переработке давальческого сырья

1А готовая продукция
сырья
Маржинальный доход на единицу, руб. 3 856,4 628,0
тыс. руб.
3 535,8
86,0 14,0
3 040,8 495,0
5 384,4 867,0
815,6 133,0

Выводы:
1) На основании проведенных расчетов и анализа их результатов можно сделать вывод, что
переработка давальческого сырья становится прибыльным видом деятельности, если в
качестве базы распределения косвенных издержек выбраны маржинальный доход и выручка
от реализации продукции и работ, убыточным ‐ при распределении косвенных издержек
согласно количеству произведенной продукции.
2) Выбор показателей выручки и маржинального дохода от реализации продукции и работ в
качестве базы распределения косвенных издержек соответствует принципу «выносливости»
или «несущей способности»: если вид деятельности приносит большую величину выручки, чем
другие, то он может нести на себе и большие косвенные затраты.
Резюме:
Наиболее приемлемыми и экономически обоснованными базами распределения косвенных
издержек являются:
 прямые затраты на производство всего объема продукции из собственного и
давальческого сырья;
 выручка от реализации готовой продукции и услуг по переработке давальческого сырья;
 маржинальный доход от реализации всего объема готовой продукции и услуг по
переработке давальческого сырья.

Case study: выбор базы распределения косвенных затрат

Recomendados

Recomendados

Mais conteúdo relacionado

Destaque

Destaque (20)

Case study: выбор базы распределения косвенных затрат