Елена Белозерова, Руководитель направления, внешнеторговая деятельность, таможенное и валютное регулирование Goltsblat BLP (г. Москва) Согласно международному справочнику WHO’S WHO Legal Елена входит в число лучших юристов в России в сфере таможенного регулирования и торговли. Елена Белозерова входит в список лучших юристов России в области Таможенного права и Международной Торговли по версии юридического сообщества, согласно исследованию международного юридического справочника BEST LAWYERS 2009-2014. Большой опыт работы эксперта в области таможенного и административного права, а также практические знания в вопросах валютного законодательства позволяют Елене вести открытый и конструктивный диалог и с представителями бизнеса, и с таможенными органами РФ и других стран.

1. www.gblplaw.comwww.gblplaw.com
Актуальные практические аспекты
подтверждения таможенной стоимости
Елена Белозерова
Руководитель направления внешнеторговая деятельность, таможенное
и валютное регулирование
Goltsblat BLP
Август, 27 2015 Новосибирск

2. Ключевые даты
• 1 января 1948 - Статья VII ГАТТ устанавливает принципы таможенной оценки
• Ноябрь 1971 - Доклад комитета ГАТТ по торговле промышленными товарами
• Сентябрь 1973 - Апрель 1979 года - Токийский раунд переговоров по
таможенной стоимости
• 1 ноября 1979 года - Протокол о Кодексе таможенной стоимости
• 1 января 1981 года - Кодекс таможенной стоимости вступает в силу
• 26 апреля 1984 года - Решение Комитета по таможенной стоимости о процентах
по кредитам
• 24 сентября 1984 года - Решение Комитета по таможенной оценке о программном
обеспечении
• Сентябрь 1986 - Апрель 1994 года - Уругвайский раунд переговоров по
таможенной стоимости
• 1 января 1995 года – Вступило в силу Соглашение ВТО о таможенной стоимости.
Соглашение по применению статьи VII ГАТТ, неофициально именуемое Кодекс
таможенной стоимости, положения которого переведены на русский язык в
Соглашении от 25 января 2008 года «Об определении таможенной стоимости
товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного Союза».
Page 2 © Goltsblat BLP

3. Законодательство
Page 3 © Goltsblat BLP
Соглашение по применению Статьи 7 Генерального
Соглашения по тарифам и торговле (вступившее в
силу для России как государства-члена ВТО от
22.08.2012)
Рекомендательное мнение,
Объяснение, Комментарии,
Практичиские примеры Технического
Комитета по таможенной оценке ВТО
являются частью правовой системы
Таможенного союза в соответствии с
Договором о функционировании
Таможенного союза в рамках
многосторонней торговой системы
(ВТО) от 19.05.2011
Рекомендации ОЭСР, основанные на «методе
вытянутой руки» и применимые для сделок между
взаимозависимыми лицами (Россия не является
членом, а наблюдателем)
Соглашение об определении таможенной
стоимости товаров, перемещаемых через
таможенную границу Таможенного союза
от 25.01.2008 (интегрирован в Российское
законодательство Федеральным Законом
РФ от 22.12.2008 № 258-ФЗ)
Решения Евразийской Экономической Комиссии о
применении методов вычисления таможенной
стоимости товаров (Решения от 13.11.2012 № 214,
от 20.12.2012 № 283 и др. относящиеся к методам
таможенной оценки)
Единый Таможенный тариф Таможенного
союза
Правовые акты Таможенного союза о таможенной
оценке
Федеральный Закон Российской Федерации о таможенном регулировании в Российской
Федерации от 27.11.2010 № 311-ФЗ

4. Статья VII ГАТТ устанавливает общие принципы таможенной
оценки, которых должны придерживаться все страны-
участницы:
 Оцен­ка вве­зен­но­го то­ва­ра для та­мо­жен­ных це­лей должна ос­но­вываться на
дей­ст­ви­тель­ной сто­и­мо­сти вве­зен­но­го то­ва­ра, в отношении ко­то­рого
применяется по­шли­на, или ана­ло­ги­ч­но­го то­ва­ра, при обычном ходе торговли в
условиях полной конкуренции.
 Ко­г­да дей­ст­ви­тель­ная сто­и­мость не мо­жет быть оп­ре­де­ле­на, стоимость для
та­мо­жен­ных це­лей дол­ж­на ос­но­вы­вать­ся на бли­жай­шем устанавливаемом
эк­ви­ва­лен­те та­кой стоимости.
 Оцен­ка вве­зен­но­го то­ва­ра для та­мо­жен­ных це­лей не дол­ж­на ос­но­вы­вать­
ся на сто­и­мо­сти то­ва­ра оте­че­ст­вен­но­го про­ис­хо­ж­де­ния или на про­из­воль­
ной или фиктивной стоимости.
 Стоимость для та­мо­жен­ных це­лей лю­бо­го вве­зен­но­го то­ва­ра не должна вклю­
чать сум­мы лю­бо­го вну­т­рен­не­го на­ло­га, при­ме­ня­е­мо­го в стра­не про­ис­хо­
ж­де­ния или экс­пор­та, от уп­ла­ты ко­то­ро­го вве­зен­ный то­вар был ос­во­бо­ж­
ден или был или бу­дет ос­во­бо­ж­ден пу­тем воз­мещения.
Page 4 © Goltsblat BLP

5. Продолжение
 Ва­лют­ный курс конвертации, под­ле­жа­щий при­ме­не­нию, дол­жен быть ос­но­ван,
со­от­вет­ст­вен­но для ка­ж­дой ва­лю­ты, на па­ри­тет­ном кур­се ва­лют, ус­та­но­в­
лен­ном в по­ряд­ке, пре­д­у­смо­т­рен­ном Статьями Соглашения о Ме­ж­ду­на­род­
но­м ва­лют­но­м фон­де.
 В случаях, когда цена товара зависит от количества товара, таможенная стоимость
должна основываться на цене сравнимых количеств товаров и, если это не
противоречит интересам импортера, на цене наибольшего количества товаров,
продающихся из страны-экспортера в страну-импортер.
 Правительства должны публиковать свои методы таможенной оценки, чтобы
позволить коммерсантам самостоятельно и заранее определять таможенную
стоимость.
 Правительства должны отчитываться о шагах, направленных на применение Статьи
VII ГАТТ, и отчитываться о правоприменительной практике по таможенной оценке
перед другими членами ГАТТ.
Page 5 © Goltsblat BLP

6. Стандарт ВТО и стандарт ТС - стоимость сделки с
ввозимым товаром
Соглашение ВТО о таможенной стоимости (Соглашение ВТО), а Соглашение между
Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством
Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров,
перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" именуется -
Соглашение ТС.
Соглашения ВТО и ТС основаны на принципе: таможенная стоимость это то, что
есть, а не то, что должно быть, исходя из нормы или представления о
норме.
Оба соглашения устанавливают, что основой определения таможенной стоимости
ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с
этими товарами в значении, установленном в
статьях 1 и 8 Соглашения ВТО и статьях 2 и 4 Соглашения ТС.
Page 6 © Goltsblat BLP

7. Стоимость сделки с ввозимыми товарами
Статья 4 Соглашения ТС определяет стоимость сделки как: «цена, фактически
уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для
вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза и
дополненная в соответствии с положениями статьи 5 настоящего
Соглашения…»
Соответственно в структуре таможенной стоимости присутствуют четыре элемента:
Цена, фактически уплаченная за эти товары, или
подлежащая уплате за эти товары;
при продаже для вывоза на единую таможенную территорию ТС
дополненная в соответствии с положениями статьи 5 (Соглашения ТС)
Page 7 © Goltsblat BLP

8. Статья 5, Соглашение об определении таможенной стоимости
товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного
союза от 25.01.2008
Page 8 © Goltsblat BLP
Расходы по транспортировке товаров до
аэропорта, морского порта или иного места
прибытия товаров на территорию Российской
Федерации
Соответствующим образом
распределенная стоимость товаров
или услуг (в т.ч. сырье, инструменты,
материалы, проектирование),
предоставленные покупателю продавцом
бесплатно или по сниженной ценеРасходы на страхование товаров до
аэропорта, морского порта или иного места
прибытия товаров на территорию Российской
Федерации
Расходы на лицензионные и иные
подобные платежи, которые относятся
к ввозимым товарам и которые прямо или
косвенно произвел или должен произвести
покупатель в качестве условия продажи
оцениваемых товаров, в размере, не
включенном в цену, фактически
уплаченную или подлежащую уплате за
эти товары.
Расходы, связанные с погрузкой,
разгрузкой или перегрузкой товаров
Расходы, связанные с упаковкой товаров
Вознаграждение посредникам и брокерам
(за исключением вознаграждения за закупку,
уплачиваемого покупателем посреднику за
оказание услуг по его представлению за
рубежом)
Часть дохода (выручки), которая
причитается продавцу

9. Исключения
 Платежи за право воспроизводства (тиражирования) ввозимых товаров на
территорию импортируемой страны не должны добавляться к цене, фактически
уплаченной или подлежащей уплате при определении таможенной стоимости
ввозимых товаров;
 Платежи, которые произвел продавец за право распределения или перепродажи
ввозимых товаров, не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или
подлежащей уплате ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием
продажи ввозимых товаров для вывоза из импортируемой страны.
Page 9 © Goltsblat BLP

10. Цена, фактически уплаченная или подлежащая
уплате…
Стоимость сделки - это любая сумма, которую покупатель согласен заплатить
продавцу, чтобы получить товары, но в зависимости от важных квалифицирующий
признаков.
Продавец и покупатель самостоятельно определяют таможенную стоимость
ввозимых товаров.
Таможня не имеет права отказаться от принятия цены в качестве таможенной
стоимости на тех основаниях, что:
цена ниже рыночной
цена ниже, чем цена идентичных товаров по другим сделкам
была предоставлена скидка
Page 10 © Goltsblat BLP

11. Немного о скидках
Таможенная стоимость идентичных товаров может быть разной в сделках между
разными сторонами и вполне может меняться со временем в сделках между одними и
теми же сторонами.
Критерием отделения нормальной практики таможенной оценки от практики порочной
является отношение таможенных органов к скидкам.
Обычно, в нормальной практике приемлемыми скидками являются:
скидка за наличные расчеты: оплата платежным поручением, а не в кредит
скидка от объема: цена может быть установлена меньше, если будет куплено
больше товара
торговая скидка: покупатель и продавец могут быть связанными долгосрочными
отношениями и продавец желает скидкой поощрить покупателя
скидка за досрочную оплату.
В правоприменительной практике ВТО размер скидки не принципиален, а поскольку цена
со скидкой есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, то нет запретов
на применение цены со скидкой в качестве основы таможенной стоимости товара.
Page 11 © Goltsblat BLP

12. Немного о скидках (продолжение)
Подход таможенных органов к скидкам иллюстрирует фундаментальную разницу между
Соглашением ВТО о таможенной стоимости и «нормативным» подходом к таможенной
оценке.
Новые пользователи Соглашения ВТО обычно ожидают, право на жизнь имеет только
«обоснованная приемлемая скидка»
или,
что в договоре будет установлена максимальная скидка от цены, или, что может иметь
место только однократная скидка для ограниченного круга покупателей, имеющая под
собой объективные основания.
Такой подход не соответствует ни тексту Соглашения ВТО, ни тексу
Соглашения ТС.
Page 12 © Goltsblat BLP

13. Немного о скидках (продолжение)
Российская таможня в своей деятельности руководствуется не только и не сколько
Соглашением ТС, как нормативными документами ФТС России.
Приказом ФТС РФ от 14.02.2011 № 272 "Об утверждении Инструкции по проведению
проверки правильности декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых
(ввезенных) на таможенную территорию Таможенного союза, и Регламента действий
должностных лиц таможенных органов при контроле и корректировке таможенной
стоимости товаров" установлено,
при проведении проверки правильности произведенных декларантом (таможенным
представителем) расчетов уполномоченные должностные лица совершают следующие
действия:
Проверяют правильность определения основы для расчета таможенной стоимости в
ДТС:
Правильность выполненных расчетов цены, фактически уплаченной или подлежащей
уплате с учетом скидок (если они были предусмотрены), и возможность их учета при
таможенной оценке.
Следовательно, согласно подходу ФТС скидка должна быть предусмотрена,
то есть записана в соглашении сторон, чтобы иметь право на жизнь.
Page 13 © Goltsblat BLP

14. Немного о скидках (продолжение)
Однако такая логика неприемлема в ВТО!
Российские суды подтверждают порочность такой логики, в том числе потому, что сама
формулировка положения о скидках позволяет много толкований.
Однако никто не отрицает право таможни включить скидку в таможенную стоимость при
продаже товаров между взаимосвязанными лицами.
В контексте взаимосвязанных лиц скидка, предоставленная взаимосвязанному лицу в
большем объеме, чем независимому покупателю или предоставляемая только
единственному покупателю, который при этом еще и является взаимосвязанным лицом,
может служить поводом, признаком для таможни, чтобы считать, что взаимосвязь
повлияла на стоимость сделки с ввозимым товаром.
Page 14 © Goltsblat BLP

15. Что такое «ЦЕНА» ?
В большинстве сделок определить «цену, уплаченную или подлежащую уплате»
за товары не представляет труда - это денежная сумма, указанная в инвойсе или
контракте между продавцом и покупателем.
Однако случается ситуация, когда продавец и покупатель не могут установить цену
товаров к моменту их ввоза. Причины могут быть различными, например, заказ был
размещен задолго до ввоза или продавец не знает своих расходов в связи с
приобретением им товара и т.д.
Факт, что цена не установлена на момент ввоза, совсем необязательно
означает, что стоимость сделки не может быть принята в качестве
таможенной стоимости.
Page 15 © Goltsblat BLP

16. Оплата цены прямо или косвенно
Стоимости сделки - это вся сумма, которую покупатель фактически уплачивает за
товары.
Все платежи, что должен сделать покупатель за товар, должны быть включены в
таможенную стоимость, когда бы эти платежи ни платились - в прошлом или будущем,
покупателю или третьему лицу в пользу покупателя.
Сумма к оплате может быть указана в инвойсе, которые покупатель предоставляет
таможне вместе с ввозимыми товарами. Однако в частных случаях, вполне коммерчески
обоснованных - цена по инвойсу не включает в себя всех платежей за товар.
Например, покупатель заранее оплатил часть денег за товар, или платит в рассрочку, в
таком случае цена по инвойсу будет указана в меньшем размере, чем полная цена
товара.
На практике данный вопрос решается предоставлением проформа инвойса, в котором
указана полная цена. Проформа инвойс вместе с контрактом, где указана полная цена,
или метод ее определения, позволяет применить метод сделки как основу таможенной
стоимости.
Page 16 © Goltsblat BLP

17. Оплата цены прямо или косвенно (продолжение)
Прочие косвенные платежи могут включать, например, такие:
покупатель платит по долгам продавца
покупатель приобретает партию товара по сниженной цене, поскольку предыдущая
партия товара от того же продавца не соответствовала требованиям по качеству
Все такие «косвенные платежи» должны быть включены в таможенную
стоимость ввозимого товара (!).
Page 17 © Goltsblat BLP

18. Что означает «… за эти товары …»
В некоторых сделках, покупатель может платить продавцу за услуги, или иное встречное
предоставление, которые предоставлены дополнительно или помимо товаров.
Например, за услуги по обучению персонала покупателя обслуживанию поставленных
товаров.
В тех случаях, когда такого рода платежи документально показаны отдельно, не
являются условием продажи товаров на экспорт, то такие платежи могут в некоторых
случаях быть исключены из таможенной стоимости ввозимых товаров.
Такие некоторые случаи установлены статьей 8 Соглашения ВТО и статьей 5
Соглашения ТС - в этих статьях указывается какие дополнительные начисления к цене
должны включаться в таможенную стоимость.
Однако в Соглашении ТС в сравнении с Соглашением ВТО отсутствует
прямое указание на категории платежей, которые могут быть исключены из
таможенной стоимости.
Page 18 © Goltsblat BLP

19. Категории платежей, не включенных в таможенную
стоимость
Пояснительные примечания и решения Комитета ВТО по таможенной оценке
установили следующие категории платежей, которые не включаются в
таможенную стоимость:
Проценты
Покупатель может приобретать товары в кредит у продавца и согласен платить цену
товаров и проценты по кредиту. Либо покупатель может взять кредит у банка или заем
третьей стороны и платить проценты им.
Такая финансовая составляющая цены товара может рассматриваться в качестве
платежа процентов за использование денежных средств - займа или кредита - а не в
качестве платежа за товары.
Должен ли такой платеж быть включен в таможенную стоимость товара?
Page 19 © Goltsblat BLP

20. Категории платежей, не включенных в таможенную
стоимость (продолжение)
Комитет ГАТТ по таможенной стоимости принял решение, предложенное Европейским
Экономическим Сообществом, разрешить не включать проценты по кредиту в
таможенную стоимость при выполнении следующих условий:
1)Размер процентов указан отдельно от цены товара, например в инвойсе
2)Соглашение о финансировании заключено в письменном виде и
3)По требованию таможни покупатель может показать, что:
• ввозимые товары фактически проданы за их продекларированную цену, и
• размер процента не превышает обычного уровня процентов по кредиту в той
стране, где было предоставлено финансирование*.
* Комитет ГАТТ по таможенной стоимости. Решение о процентах при таможенной оценке
ввозимых товаров. VAL./6/Rev.1 (October 1, 1984)
Page 20 © Goltsblat BLP

21. Категории платежей, не включенных в таможенную
стоимость (продолжение)
 Дивиденды
Дивиденды, которые покупатель выплачивает продавцу, не включаются в таможенную
стоимость, поскольку дивиденды есть доход от инвестиций в предприятие,
который не относятся к конкретной сделке купли-продажи, а является результатом
хозяйственной деятельности предприятия за определенный срок.
Пункт 7 статьи 4 Соглашения ТС прямо устанавливает: «Цена, фактически уплаченная
или подлежащая уплате за ввозимые товары, относится к товарам, перемещаемым
через таможенную границу таможенного союза, в связи с чем перевод покупателем
продавцу дивидендов или иных подобных платежей в случае, если они не связаны с
ввозимыми товарами, не является частью таможенной стоимости».
Такая формулировка полностью согласуется с требованиями ВТО* и проблем с
дивидендами обычно не возникает.
* Interpretative note to Article 1 Соглашения ВТО
Page 21 © Goltsblat BLP

22. Категории платежей, не включенных в таможенную
стоимость (продолжение)
 Платежи за услуги после ввоза и расходы,
произведенные после ввоза
Покупатель может заключить договор, по которому он оплатит продавцу услуги,
оказанные последним после ввоза товаров, например, расходы на производимые
после прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза
строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание
технического содействия в отношении таких оцениваемых (ввозимых) товаров, как
промышленные установки, машины или оборудование.
Такие расходы исключаются из таможенной стоимости при условии, что они
подтверждены документально и заявлены лицом, декларирующим товары.
Page 22 © Goltsblat BLP

23. Категории платежей, не включенных в таможенную
стоимость (продолжение)
Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 26.07.2005 № 29 "О некоторых вопросах
практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости
товаров", которое вполне применимо к ныне действующему законодательству - пункт 3
статьи 2 Соглашения ТС, под несоблюдением установленного условия о
документальном подтверждении, количественной определенности и достоверности цены
сделки с ввозимыми товарами следует понимать:
Отсутствие документального подтверждения заключения сделки в любой не
противоречащей закону форме
или отсутствие в документах, выражающих содержание сделки, ценовой информации,
относящейся к
количественно определенным характеристикам товара,
информации об условиях его поставки и оплаты,
либо наличие доказательств недостоверности таких сведений.
По данному вопросу российская правоприменительная практика совсем не
отличается от практики государств - членов ВТО.
Page 23 © Goltsblat BLP

24. Категории платежей, не включенных в таможенную
стоимость (продолжение)
 Рекламные и маркетинговые расходы
Действия, предпринятые покупателем за собственный счет, например, маркетинговые и
рекламные расходы, за исключением тех, для которых предусмотрена корректировка
в статье 8 Соглашения ВТО, не рассматриваются в качестве косвенного платежа
продавцу, даже если они и могут рассматриваться как приносящие выгоду продавцу.
Стоимостное выражение таких действий не добавляется к цене, фактически
уплаченной или подлежащей уплате, при определении таможенной стоимости.
В таможенном союзе и России не было ни одного случая включения таких
расходов в таможенную стоимость.
Page 24 © Goltsblat BLP

25. Категории платежей, не включенных в таможенную
стоимость (продолжение)
 Программное обеспечение (софт)
В результате решения Комитета ГАТТ по таможенной оценке, принятого в 1984 году,
страны ГАТТ (ВТО) могут самостоятельно определять свою методику таможенной
оценки софта, которая вполне может отличаться от метода по стоимости сделки с
ввозимым товаром.
В соответствии с Соглашением ВТО, стоимость сделки есть цена, уплаченная
или подлежащая уплате за ввозимые товары.
В случае ввоза программы на диске, ввозимый товар состоит из программы и диска или
иного аналогичного носителя, на котором записана программа.
Обычно стоимость носителя несущественна по сравнению со стоимостью программы, в
приобретении которой заинтересован покупатель.
При применении Соглашения ВТО необходимо признать, что стоимость программы
должна быть включена в таможенную стоимость ввозимого товара.
На такие драматические изменения в таможенной оценке программного обеспечения все
страны ВТО пойти не могли.
Page 25 © Goltsblat BLP

26. Категории платежей, не включенных в таможенную
стоимость (продолжение)
Решение ГАТТ о таможенной оценке носителей информации с записанным
программным обеспечением для оборудования для обработки данных было принято
Комитетом ВТО по таможенной оценке 12 мая 1995 года*.
Решением установлено, что соответствует Соглашению ВТО таможенная оценка
программного обеспечения на основе:
Либо стоимости материального носителя и программного обеспечения (в
России так)
Либо стоимости материального носителя за исключением стоимости
программного обеспечения, при условии, что стоимость материального носителя и
стоимости программы выделены отдельными строками.
Сфера применения этого решения ограничена только дисками или иными аналогичными
носителями информации.
НЕ применяется к импорту интегральных схем, полупроводников или иных
аналогичных устройств или товаров, объединяющих такие устройства, например,
калькуляторов, компьютеров, телекоммуникационного оборудования, которые могут
включать в себя программное обеспечение.
Оно не касается записей звука, изображения или видеозаписей. Метод по цене
сделки с ввозимыми товарами применяется к таможенной оценке таких
устройств.
* G/VAL/5Page 26 © Goltsblat BLP

27. Категории платежей, не включенных в таможенную
стоимость (продолжение)
 Платежи за поврежденный товар или за товар, не
соответствующий условиям договора
Если товар поврежден или не соответствует условиям договора, то говорить о наличии
цены, уплаченной или подлежащей уплате за такой товар было бы неправильно.
Ответ зависит от того, как таким товаром распорядится покупатель, если он решит
ввозить товар, то применяются одни правила, если он откажется от товара (возврат,
уничтожение), то вопроса о таможенной стоимости такого товара не возникает.
Page 27 © Goltsblat BLP

28. Категории платежей, не включенных в таможенную
стоимость (продолжение)
Примечание Технического Комитета предлагает житейский ответ на данную проблему*:
Если ввозимый товар поврежден, он не может рассматриваться как товар, который
покупатель согласился приобрести у продавца. Метод таможенной оценки по стоимости
сделки с ввозимым товаром – НЕТ. Другие методы – ДА.
Технический Комитет принимает во внимание, что в таких случаях скорее всего будет
применен резервный метод таможенной оценки. При использовании этого метода
таможня может принять за основу таможенной стоимости пересмотренную сторонами
сделки цену товара, или первоначальную цену, уменьшенную на стоимость ремонта или
страхового возмещения или оценку, независимого оценщика.
В случае, если поставлены не те товары, которые были заказаны (покупатель заказал
яблоки, а продавец поставил апельсины), то стоимость сделки не может быть применена
по тем же причинам;
Если ввезенные товары соответствуют предмету договора, не повреждены, но не
соответствуют спецификациям (например у товара не те технические характеристики),
то стоимость сделки с ввозимыми товарами может быть применена как основа
таможенной стоимости.
* WCO, Explanatory Note 3.1: Goods Not in Accordance with Contract, in WCO Compendium
Page 28 © Goltsblat BLP

29. Категории платежей, не включенных в таможенную
стоимость (продолжение)
Вопрос таможенной оценки поврежденных товаров часто обходится применением
соответствующих таможенных процедур.
Так "Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур"
(совершено в Киото 18.05.1973) (в ред. Протокола от 26.06.1999), вступившая в силу для
России с 4 июля 2011 года, устанавливает в Стандарте 4.19 возможность возврата
пошлин и налогов, при условии, что:
Товары не обрабатывались, не ремонтировались или не использовались в стране
импорта и реэкспоруются в разумные сроки;
Товары не обрабатывались, не ремонтировались или не использовались в стране, в
которую они были экспортированы, и реимпортируются в разумные сроки.
Однако использование товаров не препятствует возврату пошлин и налогов, если такое
использование признается неизбежным для обнаружения дефектов или иных
обстоятельств, повлекших за собой реэкспорт или реимпорт товаров.
Page 29 © Goltsblat BLP

30. «… при продаже для вывоза на [единую таможенную
территорию ТС]…»
Таможенной стоимостью признается цена товара при продаже для вывоза
на территорию импорта.
Что произойдет, если цена будет пересмотрена после вывоза товара из страны
экспорта?
Например:
Штраф за просрочку поставки;
Товары, не соответствующие условиям контракта или поврежденные в пути, поэтому
продавец снижает их цену;
Скидка, предоставленная продавцом после продажи на экспорт на том основании, что
покупатель заказал еще большее количество товара.
Такие изменения цены НЕ ДОЛЖНЫ приниматься во внимание при таможенной оценке
товара, поскольку противоречат буквальному толкованию Соглашений ВТО и ТС.
ОДНАКО если договор между продавцом и покупателем предусматривает формулу
установления цены, в зависимости от времени поставки и т.п., то именно цена,
рассчитанная по формуле, должна применяться как основа таможенной стоимости.
Page 30 © Goltsblat BLP

31. «… дополненная в соответствии с положениями
статьи 5 (Соглашения ТС) …»
Обычно цена товара указана в инвойсе, который импортер предоставляет в таможню.
Однако цена по инвойсу может не включать в себя всех платежей, которые должен
уплатить покупатель.
Например, в инвойсе может не быть указано, что покупатель платит роялти третьему
лицу - правообладателю товарного знака или патента.
Статья 8 Соглашения ВТО и Статья 5 Соглашения ТС направлены на то, чтобы включить
в таможенную стоимость все дополнительные платежи.
Обычно такие доначисления называются структурой таможенной стоимости.
Page 31 © Goltsblat BLP

32. Включается ли сумма роялти за использование патента в таможенную
стоимость ввозимых полуфабрикатов и готовой продукции?
Соглашение ТС о таможенной стоимости упоминает только три способа
использования объектов интеллектуальной собственности (далее – ИС), не
делая различий между самими объектами ИС.
Способами использования ИС по Соглашению* являются:
Ввоз,
Воспроизводство (тиражирование),
Распределение (перепродажа).
* Подпункт 7 п. 1 статьи Соглашения об определении ТС.
Page 32 © Goltsblat BLP

33. Лицензионные платежи
По соглашению ТС о таможенной стоимости:
Только лицензионные платежи за право ввоза
ДОЛЖНЫ БЫТЬ ВКЛЮЧЕНЫ в таможенную стоимость
Лицензионные платежи за право воспроизводства (тиражирования)
НЕ ДОЛЖНЫ ВКЛЮЧАТЬСЯ в таможенную стоимость
Лицензионные платежи за право распределения (перепродажи)
ДОЛЖНЫ БЫТЬ ВКЛЮЧЕНЫ в таможенную стоимость, только ЕСЛИ они
уплачиваются и за право ввоза товаров
Лицензионные платежи за какие-либо ИНЫЕ неупомянутые способы использования
ИС НЕ ДОЛЖНЫ ВКЛЮЧАТЬСЯ в таможенную стоимость
Page 33 © Goltsblat BLP

34. Лицензионные платежи (продолжение)
Для включения лицензионных платежей в таможенную стоимость (добавления
лицензионных платежей к фактурной стоимости ввозимого товара) необходимо, чтобы
также одновременно совпадали условия:
объект ИС, за использование которого уплачивается лицензионный платеж, относился
к ввозимому товару;
уплата лицензионного платежа является условием продажи товара на экспорт.
Т.О.
ЕСЛИ способом использования ИС является ввоз товаров и условия включения роялти
в таможенную стоимость соблюдены, и ни одно из исключений не применимо,
ТО лицензионные платежи (роялти) подлежат включению в таможенную
стоимость!
Page 34 © Goltsblat BLP

35. Лицензионные платежи (продолжение)
Если в производстве за рубежом готового изделия были использованы запатентованные
технологии, то роялти, уплачиваемые за использование патента при ввозе готовой
продукции, являются элементом таможенной стоимости таких товаров.
СПОСОБОМ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБЪЕКТА ИС ЯВЛЯЕТСЯ ВВОЗ ТОВАРОВ,
ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ ДЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ НА ТЕРРИТОРИИ СТРАНЫ
ВВОЗА.
При таможенной оценке полуфабрикатов для производства готовой продукции на
территории РФ в таможенную стоимость роялти не должны включаться, ЕСЛИ уплата
роялти не является условием продажи полуфабрикатов.
Такого же мнения придерживается Технический комитет по таможенной оценке
Всемирной таможенной организации (далее - Технический комитет) в Рекомендательном
мнении 4.5.
Page 35 © Goltsblat BLP

36. Рекомендательное мнение 4.5 Технического комитета
по таможенной оценке
Роялти и лицензионные сборы по ст. 8.1 (с) Договора.
1.У иностранного производителя M имеется свой товарный знак, права на который
защищены в стране импорта. Импортер I производит и продает шесть видов
косметических средств под товарным знаком производителя М. Импортеру I необходимо
заплатить М роялти в размере 5% от своей годовой валовой выручки, полученной за
реализацию всех косметических средств под товарным знаком М. Все косметические
средства производятся по формуле М из ингредиентов, получаемых в стране импорта,
за исключением одного, для производства которого ингредиенты обычно закупаются у М.
Как в этом случае быть с роялти в отношении импортируемых ингредиентов?
2.Точка зрения Технического комитета по таможенной оценке:
Роялти подлежит уплате М независимо от того, использует ли I ингредиенты М или
местных поставщиков. Это не является условием продажи товаров и для целей оценки с
учетом положений статьи 8.1 (с) не может быть добавлено к фактически уплаченной или
подлежащей уплате цене.
Page 36 © Goltsblat BLP

37. Для определения того, является ли уплата роялти условием продажи товаров, подлежат
также исследованию все обстоятельства, связанные с продажей.
Например, международная практика, основанная на применении статьи 8 «Соглашения
о применении статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года»
(15.04.1994, Марракеш) сформулировала ряд признаков, которые в различных
комбинациях могут указывать на то, что лицензионные платежи являются условием
продажи товаров для вывоза в страну импорта*:
лицензиар и изготовитель являются взаимосвязанными лицами;
в договоре купли-продажи или относящихся к нему документах имеется ссылка на
уплату лицензионных платежей;
лицензионное соглашение содержит отсылку к договору купли-продажи;
договор купли-продажи или лицензионное соглашение содержит условие о
расторжении договора купли-продажи в случае неуплаты лицензионных платежей;
Статья 5 Соглашения об определении таможенной стоимости, определяющая перечень
дополнительных начислений, подлежащих включению в таможенную стоимость,
воспроизводит все положения статьи 8 «Соглашения о применении статьи VII
Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года» (15.04.1994, Марракеш).
* TAXUD/800/2002-EN, Commentary N° 11 of the Customs Code Committee (customs valuation section) on the application of Article
32 (1) (c) CC in relation to royalties and license fees paid to a third party according to Article 160 of Reg. (EEC) n° 2454/93).
Page 37 © Goltsblat BLP

38.  в лицензионном договоре есть условие, запрещающее изготовителю (т.е. продавцу)
производить и продавать товары, содержащие объекты интеллектуальной
собственности лицензиара, если импортер-лицензиат (т.е. покупатель) прекращает
платить лицензионные платежи;
 лицензионный договор содержит условия, позволяющее лицензиару управлять
процессом производства (у изготовителя) и продажами этой продукции в адрес
импортера за пределами обычного контроля качества продукции;
 производимые изготовителем товары характерны для лицензиара;
 лицензиар определяет качество производимых товаров и технологию производства;
 лицензиар определяет изготовителя и предписывает пользоваться его услугами
покупателю;
 лицензиар осуществляет фактический контроль за процессом производства и
логистикой.
Как правило, для ответа на вопрос относительно зависимости продажи от уплаты
лицензионных платежей требуется одновременное наличие сразу нескольких
из перечисленных признаков.
Page 38 © Goltsblat BLP

39. В правоприменительной практике таможенных органов и судов в России встречается
иное прочтение законодательства.
В частности, вывод о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную
стоимость ввозимых товаров может быть сделан на основании того, что одним из
способов использования объектов интеллектуального собственности является их ввоз.
Иногда суды и таможня признают второе условие включения роялти в таможенную
стоимость выполненным, когда уплата роялти является условием НЕ ПРОДАЖИ
товаров на экспорт в Таможенный союз, а условием их ВВОЗА на таможенную
территорию Таможенного союза.
Указание данного вида использования объектов интеллектуальной собственности (ввоз)
в лицензионном договоре может быть истолковано как свидетельствующее о том, что
уплата лицензионных платежей является условием продажи товаров на экспорт в РФ.
Такой подход не соответствует ни буквальному смыслу приведенной нормы.
Применительно к продаже (условием которой должна быть уплата роялти)
речь идет о «продаже для вывоза» товаров на единую таможенную
территорию Таможенного союза, а не для «ввоза» на эту территорию.
Смотрите, например, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-
Западного округа от 06.06.2011 по делу № А44-3558/2010, Постановление Федерального
арбитражного суда Центрального округа от 02.02.2011 по делу № А23-1556/10А-12-68
Page 39 © Goltsblat BLP

40. Положительная судебная практика также имеется.
(Постановление ФАС Северо-западного округа от 19 июня 2014 года по делу № А56-
7925/2013).
Суд признал незаконным решение таможни, поскольку везенный товар «не реализуется
Обществом отдельно от производимой продукции. … Лицензионные и иные подобные
платежи за использование объектов ИС, добавляемые к фактически уплаченной или
подлежащей уплате за соответствующие товары цене при определении таможенной
стоимости ввозимых товаров, должны являться условием продажи ввозимых товаров. ….
добавление к таможенной стоимости товаров обязательно в случаях, когда объекты
интеллектуальной собственности относятся к оцениваемым товарам, а лицензионные
платежи - только к ввозимым товарам; когда уплата лицензионных платежей (прямая или
косвенная) является условием продажи таких товаров».
Аналогичного подхода к решению вопроса о том, является ли уплата роялти или
лицензионных платежей условием продажи товара на экспорт придерживается
Технический комитет в комментарии № 25.1 «Роялти и лицензионные платежи,
уплачиваемые третьему лицу»
(The Technical Committee on Customs Valuation during its 32nd
Session held in April 2011,
adopted one new instrument to ensure the uniform interpretation of WTO rules governing the
valuation of goods during its 32nd
Session held in April 2011 - Commentary 25.1)
Page 40 © Goltsblat BLP

41. Практический пример
Обстоятельства:
Производитель из Канады продает товары своему немецкому подразделению дистрибуции.
Подразделение дистрибуции перепродает товары на экспорт российскому филиалу канадского
производителя. В приложенном к товарам счете указано три цены: (a) цена на экспорт за пределы ЕС,
(b) цена для дистрибьюторов в России, (c) рекомендованная розничная цена. Цены (a) (b)
предусматривают разумную маржу-прибыль как для IOR, так и для дистрибьютора. Цена (c) является
конкурентной розничной ценой на рынке идентичных товаров. Цены (a) (b) и (c) – результат TRA.
Тестовые значения отсутствуют, т.к. идентичные и однородные товары или товары того же класса или
вида всегда импортируются в Россию и на территорию Таможенного Союза связанными сторонами.
Немецкое подразделение дистрибуции отказалось предоставлять сведения, подтверждающие
следующее:
цена (a) установлена в соответствии с обычными политиками ценообразования в данном секторе;
цена (a) установлена в порядке, соответствующем принципу установления цен продавцом для
несвязанных покупателей;
цена (a) является адекватной с точки зрения обеспечения возмещения всех расходов и получения
прибыли, которая разумно отражает совокупный размер прибыли продавца, полученной за
репрезентативный период времени (один год) в результате продажи товаров того же класса или вида.
Таможенные органы повышали таможенную стоимость от цены (a) к цене (b), ссылаясь на то, что у
несвязанного дистрибьютора нет возможности покупать товары по цене (a), а цена (b) сама по себе
свидетельствует о том, что взаимоотношения влияют на цену (a).
Стр. 41 © Goltsblat BLP

42. Практический пример
Правовая защита:
Правовая защита на основании норм материального права отсутствует ввиду отсутствия
тестовых значений и отказа предоставить основные сведения относительно
обстоятельств продажи.
Правовая защита на основании норм процессуального права:
Филиал может быть ответственным импортером, т.к. обладает всеми правами IOR.
Рыночный уровень продаж не принимался во внимание при анализе обстоятельств, связанных с
продажей, невзирая на прямое требование об этом, сформулированное в Решении 283 Евразийской
экономической комиссии от 20 декабря 2012 «Об использовании стоимости сделки в качестве
таможенной стоимости (Метод 1)».
В Решении 241 Евразийской экономической комиссии от 13 ноября 2012 года «Об использовании
метода удержаний при оценке товаров для таможенных целей (Метод 4)» установлено, что в случае
принятия цены перепродажи за основу таможенной стоимости, необходимо произвести вычет
определенных сумм из цены перепродажи: импортные пошлины, разумную маржу, расходы, связанные
с внутренней перевозкой товаров. Такие вычеты не производились.
В связи с этим таможенные органы не придерживались принципов оценки
Евразийской экономической комиссии и приняли некорректное решение в
рамках оценки товаров для таможенных целей.
Стр. 42 © Goltsblat BLP

43. Контактная информация
Комплекс «Город Столиц» в ММДЦ «Москва-Сити»
Пресненская набережная, дом 8, строение 1
Москва, 123100, Россия
Тел.: +7 495 287 44 44
Факс: +7 495 287 44 45
E-mail: Elena.Belozerova@gblplaw.com
www.gblplaw.com
Page 43 © Goltsblat BLP