Recomendados
Mais conteúdo relacionado
Destaque
Destaque (20)
Semelhante a מצגת 21.10 אהרן ויזל
Semelhante a מצגת 21.10 אהרן ויזל (20)
מצגת 21.10 אהרן ויזל
- 1. נושא: קופת פיצויים וסעיף 14 עבודה בעסק בן הזוג נערך ע"י יועץ המס – אהרן ויזל האמור הינו בבחינת מידע ראשוני וכללי ואינו תחליף ליעוץ משפטי אליו יש לפנות לפי הצורך
- 2. השתלמות חשבי שכר בכירים סעיף 14 לחוק פיצויי פיטורין סעיף 14 לחוק פיצויי פיטורין: "תשלום לקופת תגמולים, לקרן פנסיה או לקרן כיוצא באלה, לא יבוא במקום פיצויי פיטורים אלא אם נקבע כך בהסכם הקיבוצי החל על המעביד והעובד ובמידה שנקבע, או אם תשלום כאמור אושר על ידי שר העבודה ובמידה שאושר" ובמילים פשוטות: הפקדות לקופת פיצויים, אינן משחררות את המעסיק מהחובה לשלם פיצויי פיטורין אלא אם המעסיק עומד בתנאי הסעיף ובמידה שהוא עומד בהם כאשר המעסיק עומד בתנאים שבסעיף, ההפקדות באות במקום חובת התשלום והן משחררות אותו מחובת תשלום פיצויי פיטורין - על התקופה בעבורה בוצעה הפרשה כאשר המעסיק אינו עומד בתנאי הסעיף, ההפקדות מהוות מעין קופת חיסכון על חשבון הפיצויים העתידיים – אם המעסיק יידרש לשלם, ואין לקופה כל השפעה על גובה הפיצויים שישולמו בסופו של דבר
- 3. השתלמות חשבי שכר בכירים סעיף 14 לחוק פיצויי פיטורין האפשרויות: 1. הסכם קיבוצי הקובע כי ההפרשות לקופת הפיצויים יהיו בהתאם לסעיף 14 )בכלל זה גם ) הסכמים קיבוציים רבים הקובעים שההפרשות יהיו בהתאם לסעיף 14 2. באישור שר העבודה בעבר – בקשות ואישורים ספציפיים משנת 1998 – "אישור כללי" האישור הכללי: ע"פ האישור הכללי נדרשים לעמוד בכל התנאים הבאים – במצטבר 1. תשלומים לפנסיה ולפיצויים בשיעורים הקבועים באישור – כמה מסלולים 2. הקופה חייבת לכלול כיסוי ביטוחי לנכות, מוות וזקנה 3. עריכת הסכם בכתב בין שתי הצדדים להחלת סעיף זה - תוך 3 חודשים מתחילת ההפרשות + פירוט אחוזי ההפרשות + צירוף נוסח האישור הכללי לדף ההסכם 4. ויתור המעסיק מראש על הכספים שייצברו בקופה – גם במקרה של התפטרות
- 4. השתלמות חשבי שכר בכירים סעיף 14 לחוק פיצויי פיטורין המשמעויות המעשית של החלת הסעיף היא: שלא יידרש חישוב והשלמת פיצויי פיטורין על התקופה עבורה הפריש המעסיק לקופת פיצויים לפי סעיף 14 הפרשה חודשית של 8.33% מכסה את כל חבות הפיצויים הפרשה חודשית של 6% מכסה 72% מחבות הפיצויים ותידרש השלמה של 28% בלבד המרוויח מהחלת הסעיף: המעסיק: במקום עבודה המתאפיין בהעלאות בשכר או במקרים של ביצועים גרועים של הקופה העובד: במקום עבודה המתאפיין בשכר יציב העובד: במקרה שהעובד מתפטר מעצמו דגשים: לא ניתן להחיל את הסעיף רטרואקטיבית )מעל ל 3- חודשים( נטל ההוכחה לקיום תנאי סעיף זה ולגובה ההפרשות מוטלות על המעסיק
- 5. סעיף 14 לחוק פיצויי פיטורין החלה חלקית: במקרים הבאים ההסדר יחול באופן חלקי בלבד: 1. כאשר המעסיק עמד רק בחלק מתקופות העבודה בתנאים הנדרשים 2. כאשר אחוזי ההפרשה לא היו מלאים – פחות מ 8.33%- מהשכר הקובע 3. כאשר בסיס ההפרשה לא כלל את כל השכר הקובע לפיצויים על המעסיק לחשב את אחוזי השכר שאינם מכוסים ועליהם אמורים לחשב פיצויי פיטורין לפי החוק השתלמות חשבי שכר בכירים
- 6. סעיף 14 לחוק פיצויי פיטורין אופן החישוב במקרים מיוחדים: 1. במקרה שהחלת הסעיף הייתה אחרי תקופה של הפרשות רגילות, חישוב הפיצויים יחולק לשתיים: לתקופה א' - חישוב רגיל של משכורת אחרונה כפול שנות העבודה בתקופה זו בקיזוז הסכומים שנצברו באותה תקופה לתקופה ב' - שחרור הקופות והשלמת פיצויים על אחוזי ההפרשה החסרים אין תחולה רטרואקטיבית! 2. במקרה של הפרשות לא מלאות, עקב תקופות עבודה בהן לא הייתה חובת הפרשה )גיל נמוך, העסקה לפני 2008 , תקופת המתנה וכדו'( או כאשר חלק מהשכר לא היה מבוטח )חובת ההפרשה היא עד לגובה שכר המינימום( במקרה של התפטרות – שחרור הקופות במקרה של פיטורים – השלמת אחוזי ההפרשה החסרים לכיסוי מלא עבור התקופות החסרות או אותם אחוזים מהשכר שהמעסיק לא הפריש עבורם ואשר לפי חוק פיצויי פיטורין הם מהווים בסיס לחישוב פיצויים השתלמות חשבי שכר בכירים
- 7. השתלמות חשבי שכר בכירים סעיף 14 לחוק פיצויי פיטורין דוגמה: 10 01/01/2014 שנות עבודה – תקופת העבודה 01/01/2004 שכר אחרון ₪ 14,000 חתימה על הסכם 01/01/2008 אחוז הפרשה לפיצויים 8.33% צבור בקופות ₪ 125,000 צבירה מה ₪ 90,000 01/01/08- שאלה: כמה המעסיק יידרש להשלים במועד הפיטורין – אם בכלל )125,000 – 90,000( סה"כ צבירה עד לכניסת ההסכם לתוקף ₪ 35,000 )4 * 14000( פיצויים עבור השנים שלפני ההסכם ₪ 56,000 סכום להשלמה ₪ 21,000 סה"כ פיצויים לעובד במקרה של פיטורין ₪ 146,000 סה"כ פיצויים לעובד במקרה של התפטרות ₪ 125,000 )שחרור הקופות(
- 8. השתלמות חשבי שכר בכירים סעיף 14 לחוק פיצויי פיטורין חוק פנסיית חובה: משנת 2008 קיימת חובת הפרשה בכל המשק – בהתאם לצו ההרחבה לביטוח פנסיוני מקיף במשק סעיף 7 לצו קובע: " תשלומי המעביד לפי צו זה לפיצויי פיטורין בשיעורים המפורטים בטבלה שבסעיף -6 ד' יבואו במקום תשלום פיצויי פיטורין בהתאם לסעיף 14 לחוק פיצויי פיטורים בגין השכר, הרכיבים, התקופות והשיעורים בגינם נעשתה ההפרשה בלבד" סעיף 9 לצו מתייחס למקרה שמעסיק מבצע את ההפרשות לפי צו ההרחבה, אך מעוניין להגדיל את סכום ההפרשה לקופת הפיצויים וקובע: "מעסיק המפריש את פיצויי הפיטורים.......בשיעורים גבוהים יותר, יהיה רשאי לשלם את השלמת פיצויי הפיטורים עד ל 8.33%- מרכיבי השכר שבגינם מפריש המעביד לקופת גמל )להלן: ״השלמת פיצויי פיטורים״(.......... הסכים או בחר המעסיק לשלם את השלמת הפיצויים לקופה כאמור, יהיה רשאי להודיע בהודעה בכתב לקופה עם העתק לעובד, כך שכספי השלמת פיצויי הפיטורים יבואו ״במקום פיצויי פיטורים״ בהתאם לאמור בסעיף 14 לחוק פיצויי פיטורים, בתנאים המפורטים בסעיף 7 לעיל בהתאמה, אזי כספי השלמת פיצויי הפיטורים לא יהיו נתונים להחזרה למעסיק ........"
- 9. סעיף 14 לחוק פיצויי פיטורין חוק פנסיית חובה - המשמעויות: 1.על ההפרשות שבהתאם לצו ההרחבה ובשיעור המינימאלי שבצו יחולו הוראות סעיף 14 באופן אוטומטי 2.על ההפרש שבין השיעור המינימאלי לשיעור גבוה יותר שהמעסיק הפריש בפועל יוכל המעסיק להחיל את הסעיף - אם רצונו בכך, אך לשם כך עליו לעמוד בתנאים הבאים: הודעה בכתב לקופה עם העתק לעובד על החלת סעיף 14 גם על ההפרשה הגבוהה יותר )לא נדרשת הסכמת העובד( ויתור על כל הסכום שבקופה – גם במקרה של התפטרות 3. אם המעסיק מפריש לפי "הסדר מיטיב" צו ההרחבה לא יחול עליו )סעיף 4 לצו( המשמעות היא שההחלטה תהיה בידו אם להחיל את סעיף - 14 בהתאם לאישור הכללי החל משנת 2014 הסדר מיטיב ייחשב רק אם שיעור ההפרשות הוא לפחות 17.5% לחודש השתלמות חשבי שכר בכירים
- 10. סעיף 14 לחוק פיצויי פיטורין דוגמה: משכורת לשנת ₪ 5,000 2011 - כל חודש הופרש ע"פ השיעורים שבצו ההרחבה משכורת לשנת ₪ 7,000 2012 - כל חודש הופרש ע"פ השיעורים שבצו ההרחבה משכורת לשנת ₪ 10,000 2013 - כל חודש הופרש ע"פ השיעורים שבצו ההרחבה בקופה צבורים ₪ 5000 פתרון: בשנת 2011 אחוז ההפרשה ע"פ הצו היה 3.33% לחודש * 12 חודשים – סה"כ 40% מהמשכורת בשנת 2012 אחוז ההפרשה ע"פ הצו היה 4.16% לחודש * 12 חודשים – סה"כ 50% מהמשכורת בשנת 2013 אחוז ההפרשה ע"פ הצו היה 5% לחודש * 12 חודשים – סה"כ 60% מהמשכורת על המעסיק להשלים רק בגובה אחוז השכר עבורו לא הפריש בזמנו 60% = עבור שנת 40% - 100% 2011 50% = עבור שנת 50% - 100% 2012 40% = עבור שנת 60% - 100% 2013 ₪ 15,000 )בנוסף לשחרור הכספים הצבורים בקופה( = )40%+50%+60%( * משכורת אחרונה 10000 השתלמות חשבי שכר בכירים
- 11. סעיף 14 לחוק פיצויי פיטורין הסכם מיטיב: החל משנת 2014 אין הגדרה בצו ההרחבה מה הוא הסכם מיטיב הצו רק קובע שהפרשות בשיעור נמוך מ 17.5%- לא ייחשב הסדר מיטיב וזאת מכיוון שצו ההרחבה מחייב בהפרשות בשיעור זה ) 5.5% עובד 6% מעסיק ו 6%- לפיצויים( לא ברור האם מקרה שסך ההפרשות גבוהות מהמינימום אך בחלוקה הפנימית ההפרשות לפנסיה נמוכות מהשיעורים שבצו ההרחבה ייחשב כהסדר מיטיב וצו ההרחבה לא יחול עליו ) 5% עובד 5% ) מעסיק ו 8.33%- לפיצויים = 18.33% נכון להיום, עד שבית המשפט לא יקבע אחרת, רוב המעסיקים שהפרישו בצורה זו עוד לפני שנת 2014 – השנה שצו ההרחבה מחייב להפריש לרכיב הפנסוני אחוזים גבוהים יותר, ממשיכים להתייחס להפרשות אלו כאל הסדר מטיב שצו ההרחבה לא חל עליהם השתלמות חשבי שכר בכירים
- 12. השתלמות חשבי שכר בכירים סעיף 26 לחוק פיצויי פיטורין סעיף 26 לחוק פיצויי פיטורים קובע כי: , )א( סכומים ששולמו במקום פיצויי פיטורים לפי סעיף 14 , או שהופקדו לפי סעיף 20 או לפי סעיף 21 או ששולמו לקופת גמל לתשלום פיצויי פיטורים או ששולמו או שהופרשו לקופת גמל לקצבה – 1)אינם ניתנים להחזרה, להעברה, לשעבוד או לעיקול, הוראה זו לא תחול על סכום ששולם או ) הופקד כאמור בעד עובד שבינתיים חדל לעבוד בנסיבות שאינן מזכות אותו בפיצויי פיטורים, אלא אם הסכום מיועד גם לביטוח קצבה ולא נקבע בהסכם קיבוצי או בהסכם אחר שהוא ניתן להחזרה או להעברה.
- 13. סעיף 26 לחוק פיצויי פיטורין ישנה פרשנות לפיה אם נדייק בלשון החוק נוכל לראות שהמחוקק מאפשר החזרה של כספי פיצויים למעסיק אם הם הופקדו בעבור עובד שחדל לעבוד בנסיבות שאינן מזכות אותו בפיצויים אך בתנאי שכספי הקופה אינם מיועדים לקצבה, אבל אם מדובר בקרן פנסיה או מוצר אחר שמיועד לקצבה לא ניתן יהיה להחזיר את הכספים למעסיק. המשמעות היא, שגם בקופת פיצויים שלא חלות עליה הוראות סעיף 14 , והעובד התפטר בנסיבות שאינן מזכות אותו בפיצויים, העובד אמנם לא יוכל למשוך את הכספים הצבורים כפיצויים, אך גם המעסיק לא יוכל להחזיר אותם לעצמו, והם יישארו בקופה על שם העובד עד גיל הפרישה ואז יקבל אותם כחלק מהפנסיה. לעומת זאת קיימת פרשנות שהסעיף בא רק כדי לשריין את הכספים ולמנוע אותם מהישג ידם של נושים במקרה של פשיטת רגל או פירוק והם יישארו וישמשו אך ורק למטרה עבורה הם נחסכו – תשלום פיצויים, אך אין בכוונת המחוקק למנוע מהמעסיק לקבל אותן חזרה במקרה שלעובד אין זכות לפיצויים כאשר על הכספים לא חלים הוראות סעיף 14 יצוין שחלק מחברות הביטוח מחתימות את העובד על סעיף המאפשר להן להחזיר את הכספים למעסיק וזאת בהתאם לנאמר בסעיף שהסכם קיבוצי או הסכם אחר יכול לאפשר את החזרת הכספים בכל מקרה השתלמות חשבי שכר בכירים
- 14. הוצאת עובד לחופשה ללא תשלום המשמעות: 1.יחסי עובד ומעביד נמשכים בכל מה שקשור לרציפות בעבודה )פיצויים, הבראה וכדו'( וחובת הנאמנות של העובד ממשיכים להתקיים )סודיות וכדו' איסור עבודה בעסק מתחרה( 2.העובד אינו חייב לעבוד והמעסיק אינו חייב בשכר עבודה 3.תקופה זו אינה צוברת זכויות סוציאליות 4. בתום התקופה המצב חוזר לקדמותו והעובד זכאי לחזור לעבוד באותם תנאים כפי שהיו לפני החל"ת במקרה שהחל"ת הייתה ביזמת העובד ולתקופה ממושכת, קיימת למעסיק הזכות שלא לשמור לעובד על אותה משרה כפי שהייתה לפני כן והוא יכול לערוך שינויים באופן שישפיעו על משרת העובד בעת חזרתו השתלמות חשבי שכר בכירים
- 15. הוצאת עובד לחופשה ללא תשלום ההסדרה: 1.ע"פ חוק עבודת נשים )הארכת חופשת לידה( 2.בהסכמת העובד והמעסיק 3.בהתאם לחוזה העבודה או הסכם קיבוצי )תקשי"ר( 4.הוצאת עובד לחופשה כפויה ביוזמת המעסיק פעמים רבות מעסיקים מוציאים את העובד לחופשה ללא תשלום והסיבות הינן מגוונות: • חופשות בחגי ומועדי ישראל, בהן העסק אינו פעיל ולעובד אין יתרת ימי חופשה לניצול )חוה"מ וכדו'( • חוסר בעבודה • לצורך בירור חשד לביצוע עבירה פלילית או משמעתית • סגירת המפעל / העסק לתקופה עקב שיפוץ, שינוי מבנה, שלג, מצב מלחמה וכדומה השתלמות חשבי שכר בכירים
- 16. הוצאת עובד לחופשה ללא תשלום כלל: חופשה ללא תשלום חייבת להיות בהסכמת שתי הצדדים או מוסדרת בחוק / הסכם / חוזה העבודה עובד אינו רשאי ליזום חופשה ללא אישור המעסיק, יוזמה כזאת תיחשב כהפרת משמעת המעסיק אינו רשאי לכפות על העובד חופשה כזאת, יוזמה כזאת תיחשב כהרעה מוחשית בתנאי העבודה והעובד זכאי להתפטר כדין מפוטר ייתכן מאוד שהמעסיק יחויב בתשלום עבור הימים שהעובד הביע את נכונותו לעבוד והמעסיק מנע זאת ממנו מבלי שיש לו יתרת ימי חופשה לניצול – למרות שהעובד לא עבד בפועל אצל עובד שעתי החופשה תיחשב ככפויה רק אם המעסיק התחייב למסגרת עבודה מסוימת השתלמות חשבי שכר בכירים
- 17. הוצאת עובד לחופשה ללא תשלום דמי אבטלה מהמוסד לביטוח לאומי: במקרים מסויימים העובד יהיה זכאי לדמי אבטלה עבור תקופת החל"ת ולשם כך העובד נדרש לעמוד בתנאים הבאים: 1.מדובר בחופשה שנכפתה על העובד )אם מדובר ביוזמת העובד הוא לא יהיה זכאי עבור 90 הימים הראשונים( 2.תקופה מינימאלית של 30 יום 3.העובד ניצל את יתרת ימי החופשה שנצברו לו 4.החופשה היא מוחלטת, עובד שנשאר זמין לקריאה מהמעסיק אינו זכאי 5.קיום שאר התנאים שע"פ חוק דמי אבטלה )תקופת אכשרה, התייצבות בלשכת התעסוקה וכדו'( השתלמות חשבי שכר בכירים
- 18. הוצאת עובד לחופשה ללא תשלום דמי אבטלה מהמוסד לביטוח לאומי: דגשים: שנת שבתון אינה מזכה בדמי אבטלה חל"ת אחרי חופשת לידה אינה מזכה בדמי אבטלה )אינן מובטלות שמחפשות עבודה( חל"ת אחרי חופשת לידה מחייבת את המעסיק לשלם עבור העובדת דמי ביטוח במסלול של חל"ת ואחרי החודשיים שהמעסיק מבטח, האישה חייבת לשלם באופן עצמאי דמי ביטוח – גם אם מדובר באישה נשואה! )כל זמן שלא נותקו יחסי העובד והמעביד היא לא תיחשב כ"עקרת בית" והיא אינה פטורה מתשלום דמי ביטוח( השתלמות חשבי שכר בכירים
- 19. הוצאת עובד לחופשה ללא תשלום חשוב: 1.עובד שבסוף השנה האזרחית היה בחל"ת זכאי בחלק מהמקרים להחזר מס בעקבות התקופה בה לא היו לו הכנסות 2.בתקופה ממושכת מומלץ לעובד להמשיך להפריש באופן עצמאי לקרן הפנסיה / ביטוח המנהלים על מנת למנוע נזק של קטיעת הרצף הביטוחי 3.על המעסיק לשלם ביטוח לאומי עבור העובד במשך חודשיים – גם אם מדובר בחל"ת שאחרי חופשת לידה, ובתנאי שלעובד אין הכנסה אחרת בתקופה זו, התשלום המלא יוחזר בהמשך למעסיק ע"י העובד 4.חודשיים אלו יילקחו בחשבון לעניין תקופת האכשרה הנדרשות לצורך תביעת קצבאות הביטוח הלאומי 5.במקרה של הוצאת עובד לחופשה ממושכת, יתכן שהדבר ייחשב כפיטורין ומומלץ לערוך שימוע 14 .6 ימים ראשונים של החל"ת ייספרו לעניין תקופת הזכאות לפיצויי פיטורין 7.אצל עובד שעתי החופשה תיחשב ככפויה רק אם המעסיק התחייב למסגרת עבודה מסוימת השתלמות חשבי שכר בכירים
- 20. עבודה בעסק משותף השתלמות חשבי שכר בכירים
- 21. השתלמות חשבי שכר בכירים העסקת בן זוג – היבטים מס הכנסה: אופן חישוב המס לתא המשפחתי - כאשר יש תלות במקור הפקת ההכנסה ביטוח לאומי: זכויות לגמלאות הביטוח הלאומי במקרה של עבודה בעסק בן הזוג דיני עבודה: זכויות סוציאליות במקרה של עבודה בעסק של בן הזוג
- 22. השתלמות חשבי שכר בכירים ביטוח לאומי חוק הביטוח לאומי מכיר במצב בו בן זוג אחד מועסק אצל בן הזוג האחר - על כל המשתמע, אך לצורך כך צריכים להתקיים יחסי עובד ומעביד ומבחנים נוספים ספיציפים למרות זאת, בעת תביעת גמלה, קיימת למוסד לביטוח לאומי הזכות לבדוק בצורה עניינית האם גובה השכר אכן משקף את המציאות והולם את סוג העבודה של בן הזוג במקרה שבן הזוג עובד בעסק אך לא מתקיימים יחסים עובד ומעביד, קיימים 2 מצבים שמשפיעים על הזכויות של בן הזוג: 1. מדובר בעזרה וולונטרית וטבעית בין בני משפחה, במקרה זה המוסד לביטוח לאומי לא יכיר כלל בזכויות הביטוחיות של בן הזוג. 2. בן הזוג השני פעיל בעסק אך ללא יחסי עובד ומעביד, במקרה זה ניתן לבטח אותו כעצמאי בתור שותף בעסק בן הזוג לפי יחס חלוקה )לעניין ביטוח לאומי בלבד( התוצאה במקרה זה תהיה דמי ביטוח לאומי וזכויות ביטוחיות כעצמאי )הפסד של זכויות ביטוחיות של שיש לשכיר בלבד )אבטלה פשט"ר ועוד((
- 23. השתלמות חשבי שכר בכירים ביטוח לאומי לעניין הכרת המוסד לביטוח לאומי בבן הזוג כשכיר – על כל המשתמע )זכויות לדמי לידה, אבטלה, פשיטת רגל, מילואים, פגיעה בעבודה ועוד..( הפסיקה מחמירה מאוד בדרישות להוכחת העבודה בפועל של בן הזוג, וזאת על מנת למנוע דיווחים פיקטיביים וניצול זכויות ביטוחיות של הביטוח הלאומי פס"ד עליזה בן אלישע – בית הדין קבע כי עבודת האישה בבית המלון של בעלה תיחשב כעבודה בהתנדבות – למרות שהונפקו עבורה תלושי שכר מידי חודש ולמרות שבית הדין "האמין" שהיא אכן עבדה בפועל והקדישה לכך את מיטב מאמציה בית הדין התמקד בהגדרת "עובד" בחוק הביטוח הלאומי "עובד" לרבות בן משפחה אף אם אין בינו לבין קרובו המעסיקו יחס של עובד ומעביד ובלבד שהוא עובד במפעל באופן סדיר ובעבודה שאילולא עשה אותה הוא, הייתה נעשית בידי עובד; לעניין זה, "בן משפחה" – אחד ההורים, ילד, נכד, אח או אחות בית הדין קבע כי מאחר ובן הזוג אינו נחשב ל"עובד בן משפחה" ע"פ ההגדרה, צריך שיתקיימו המבחנים של יחסי עובד ומעביד ומאחר והיא לא קיבלה שכר בפועל באופן שוטף ומחזורי, כמו"כ לא היה ברור מי החליף את האישה בזמן היעדרה בעקבות חופשת הלידה – לא התקיימו יחסי עובד ומעביד
- 24. מבחנים לקיום יחסי עובד ומעביד לסיכום: מומלץ למי שמעסיק את בן זוגו ליצור יחסי עובד ומעביד מוקפדים כולל העברת משכורת בצורה שניתן יהיה להוכיח תשלומים אלו 1.מבחן המרות והשליטה 2.מבחן ההשתלבות 3.מבחן הסוציאליות )חופשה, הבראה וכדו'( 4.מבחן צורת התשלום )קבוע, מחזורי ומתאים לסכום שבתלוש השכר( מבחנים ספיציפים למוסד לביטוח לאומי 1.קבלת שכר בפועל ללא התניה במצב הכלכלי של העסק )עדיף בבנק( 2.עובד מחליף בזמן היעדרות 3.גובה שכר ריאלי לתפקיד )לא סימלי ולא גבוה מדי( 4.מסגרת שעות עבודה 5.בן הזוג אינו נוהג מנהג בעלים בעסק )יחס חלוקה?( השתלמות חשבי שכר בכירים
- 25. העסקת בן זוג – חישוב מאוחד / נפרד – מס הכנסה לעניין חישוב המס קיימים 2 מסלולי חישוב: 1. חישוב נפרד חישוב ההכנסות וסכום המס לתשלום נעשה לכל אחד מבני הזוג בנפרד וללא קשר להכנסות בן זוגו המשמעות: כל אחד מבני הזוג ייהנה ממדרגות המס הנמוכות - בנפרד כל אחד מבני הזוג ייהנה מניכויים, זיכויים ונקודות זיכוי - בנפרד תוספת של נקודות זיכוי הניתנות למימוש רק בחישוב נפרד )נקודות זיכוי ילדים( 2. חישוב מאוחד חישוב ההכנסות וחיוב המס נעשה לשני בני הזוג במשותף והכנסות של שניהם מועמסות על בן זוג אחד שייקרא לעניין זה "בן הזוג הרשום" שהוא בעצם הנציג של התא המשפחתי המשמעות: בני הזוג ייהנו רק פעם אחת ממדרגות המס הנמוכות, וחלק גדול יותר מההכנסה הכוללת יחוייב לפי מדרגות המס הגבוהות יותר הפחתה במס' נקודות הזיכוי של התא המשפחתי איבוד נקודות הזיכוי בגין ילדים שאינן ניתנות למימוש במקרה של חישוב מאוחד נקודות זיכוי ספיציפיות לחישוב מאוחד השתלמות חשבי שכר בכירים
- 26. השתלמות חשבי שכר בכירים העסקת בן זוג – חישוב מאוחד / נפרד מיסוי התא המשפחתי: סעיף 65 לפמ"ה. הכנסת בני זוג יראוה לעניין פקודה זו כהכנסת בן הזוג הרשום והיא תחוייב על שמו וכו' – חישוב מאוחד סעיף 66 לפמ"ה. – )א( על אף האמור בסעיף 65 1) רשאי בן זוג שאינו בן זוג רשום לתבוע כי ייעשה חישוב נפרד של המס על הכנסתו מיגיעה ) אישית בעסק או משלח יד או מעבודה וכו' )ד() 1( הוראות סעיף קטן)א( יחולו לגבי בני זוג שיש להם מקור הכנסה משותף, רק אם התקיימו כל אלה: )א( יגיעתו האישית של כל אחד מבני הזוג נדרשת לייצור ההכנסה ממקור ההכנסה המשותף )ב( כל אחד מבני הזוג מקבל הכנסה התואמת את תרומתו לייצור ההכנסה ממקור ההכנסה המשותף ועומדת ביחס ישיר לתרומתו )ג( אם ההכנסה מופקת בבית המגורים של בני הזוג – בית המגורים משמש דרך קבע את מקור ההכנסה המשותף ומרבית פעילות מקור ההכנסה האמור נעשית בבית המגורים 2( לעניין סעיף קטן זה, "מקור הכנסה משותף" – מקור הכנסה של בן הזוג התלוי במקור ההכנסה ( של בן הזוג השני
- 27. השתלמות חשבי שכר בכירים העסקת בן זוג – חישוב מאוחד / נפרד פתח לויכוחים: 1.הכנסה התואמת את התרומה לייצור ההכנסה?? בזמננו שהשכר לעובד נקבע לפי מס' רב של גורמים וקריטריונים משתנים, כגון: היצע, ניסיון, קשרים, היקף משרה, מצבו הכלכלי של העסק, הגדרת התפקיד ועוד, קשה מאוד לקבוע סכום שיענה על הגדרה זו 2. העבודה של בן הזוג נדרשת לצורך הפקת ההכנסה??
- 28. העסקת בן זוג – חישוב מאוחד / נפרד הטבות מס בחישוב מאוחד: קיזוז הפסדים – ניתן לקזז הפסד של אחד מבני הזוג כנגד הכנסתו של בן הזוג האחר, רק במקרה של חישוב מאוחד בחישוב נפרד יוכל כל בן זוג לקזז רק כנגד הכנסותיו שלו אך לא כנגד בן הזוג השני 5( – כאשר בן הזוג הרשום הינו נכה, לא יוכל להחיל את הפטור לפי ( בן זוג רשום נכה לפי סעיף 9 5( על הכנסות בן זוגו שנזקפות אליו – גם לא באופן שייחשבו כהכנסה פאסיבית, מאחר ( סעיף 9 והאמור כי "יראו את הכנסת בן הזוג כהכנסתו" מתייחס אך ורק לאופן חישוב המס ולא לכל דבר ועניין )פס"ד בן נתן( 5( גם על ההכנסות של ( לעומת זאת בפס"ד כספי בית המשפט כן איפשר לנצל את הפטור לפי סעיף 9 בן הזוג הבריא – במקרה של חישוב מאוחד השתלמות חשבי שכר בכירים
- 29. העסקת בן זוג – חישוב מאוחד / נפרד :) המצב בעבר )עד שנת 2014 כאשר אחד מבני הזוג נמצא בעמדה שיכולה להשפיע על גובה ההכנסה / המשכורת של בן הזוג האחר קיים חשש שגובה ההכנסה שתיזקף לבני הזוג יושפע משיקולי מיסוי על מנת להקטין את נטל המס ובאופן שלא משקף את התמורה האמיתית לעבודה / התפוקה כדי להתמודד עם החשש נקבע שהחישוב הנפרד יתאפשר רק במקרה שהכנסת בן הזוג האחר היא ממקור בלתי תלוי לחלוטין בבן הזוג שאז לא קיים החשש של תכנון ההכנסה מצד בן הזוג אך במקרה שהכנסת אחד מבני הזוג באה ממקור תלוי בבן הזוג האחר יראו את ההכנסה כהכנסתו של בן הזוג שבו תלויה ההכנסה – חישוב מאוחד חזקת קיום "תלות": 1( כאשר ההכנסה היא מעסק או משלח יד שבבעלות בן הזוג השני. 2( כאשר ההכנסה היא מחברה שבה יש לבן הזוג השני או לשניהם במישרין או בעקיפין 10% לפחות מאמצעי השליטה. 3( כאשר ההכנסה היא משותפות שבה יש לבן הזוג השני או לשניהם במישרין או בעקיפין 10% לפחות. השתלמות חשבי שכר בכירים
- 30. העסקת בן זוג – חישוב מאוחד / נפרד בתי המשפט נדרשו בהרבה מאוד מקרים לדון באופן פרטני בשאלת קיום תלות, כגון במקרים של עסקים דומים או בבעלי מקצועות דומים או כאשר יש ביניהם קשרי ספק ולקוח – למרות שלא מדובר בהעסקת בן הזוג כשכיר/ה פסקי דין רלוונטים פס"ד מלצר – מבחן "התלות" היא "היכולת של בן הזוג האחד להשפיע באופן מכריע על תנאי העסקת בן הזוג השני ועל שכרו פס"ד קלס – החזקות שבסעיף ניתנות לסתירה ובני הזוג יוכלו להביא ראיות ע"כ שלא מתקיים תלות במקור ההכנסה )בפועל, מאחר ובית המשפט לא קבע כללים להוכחת היעדר התלות, טענות אלו נדחו בקביעות ע"י פקידי השומה בטענה שלא הורם נטל ההוכחה( אם קיימת "תלות" לעולם יבוצע חישוב מאוחד – גם אם בני הזוג הוכיחו שאין כלל תכנון מס השתלמות חשבי שכר בכירים
- 31. העסקת בן זוג – חישוב מאוחד / נפרד פס"ד שקורי – החזקות שבסעיף ניתנות לסתירה ובני הזוג יוכלו להביא הוכחות שלמרות שיש תלות במקור ההכנסה, לא מדובר בתכנון מס אלא בהכנסה שאינה מושפעת מהיותם בני זוג הוכחות כאמור יהיו כאלו שיוכיחו שעבודת בן הזוג נחוצה לפעילות העסקית ולולא העסקתו היה מועסק אדם אחר בתפקיד זה, וכמו"כ השכר ששולם לבן הזוג הוא ראוי ומקובל בשוק נ.ב. בערעור שהוגש לבית המשפט העליון דחו השופטים את הפרשנות המרחיבה וקבעו שחזקת התלות הינה "חזקה חלוטה" וכאשר היא מתקיימת אין מקום לבדיקה לפרשנות ויבוצע חישוב מאוחד פס"ד מלכיאלי – בפס"ד זה )עליון( נקבע שהחזקות בעניין התלות הינן חלוטות ואינן ניתנות לערעור אם קיימת "תלות" לעולם יבוצע חישוב מאוחד – גם אם בני הזוג הוכיחו שאין כלל תכנון מס ההשלכות שנבעו מהחוק כפי שהיה עד שנת 2014 – מס נישואין: חוסר כדאיות להעסקת בן הזוג בעסק המשפחתי חוסר וודאות לגביי תוצאת המס במקרים של עסקים נפרדים עם תחומי פעילות חופפים )רשות המיסים טענה בהרבה מקרים שלא מדובר בעסק נפרד, והחלוקה היא מלאכותית וקבעה לבני הזוג חישוב מאוחד( החזקות שקובעים שקיימת "תלות" בחלק מהמקרים אינם משקפים את המציאות והטילו על בני הזוג נטל הוכחה שמאוד קשה לעמוד בו השתלמות חשבי שכר בכירים
- 32. העסקת בן זוג – חישוב מאוחד / נפרד נקודות זיכוי שניתנות רק בחישוב מאוחד: 37 – זיכוי בעד בן זוג – יחיד מוטב אם בן הזוג הינו "יחיד מוטב" שאינו עובד, וכלכלתו מוטלת על בן הזוג הרשום תינתן נקודת זיכוי אחת נוספת "יחיד מוטב" – הוא או בן זוגו הגיעו לגיל הפרישה, או שהוא או בן זוגו עיוור או נכה דגש: במקרה של חישוב נפרד, תינתן רק מחצית נקודת זיכוי בגין סעיף זה 38 – זיכוי בעד בן זוג עובד )בן הזוג מפיק הכנסה מ"יגיעה אישית"( כשיש להם ילדים מתחת לגיל 18 , עוד 2 נ"ז כשאין להם ילדים מתחת לגיל 18 , עוד 1.75 נ"ז אם הכנסת בן הזוג האחר נמוכה מ 26,160- – כשיש להם ילדים מתחת לגיל 18 או מ 22,860- – כשאין להם ילדים מתחת לגיל 18 , לא תיכלל ההכנסה האמורה בהכנסות בן הזוג הרשום, והוא גם לא יקבל את נקודות הזיכוי האמורות השתלמות חשבי שכר בכירים
- 33. העסקת בן זוג – חישוב מאוחד / נפרד נקודות זיכוי שניתנות רק בחישוב מאוחד: 38 – זיכוי בעד בן זוג עוזר אם לבן הזוג אין הכנסה מ"יגיעה אישית" )אינו זכאי לנ"ז לפי סעיף 38 (, אך הוא עוזר לבן הזוג הרשום – לפחות 24 שעות בשבוע בתוך 9 חודשים מהשנה: כשיש להם ילדים מתחת לגיל 18 , עוד 1.75 נ"ז כשאין להם ילדים מתחת לגיל 18 , עוד 1.5 נ"ז – אם הכנסת בן הזוג האחר נמוכה מ 22,860- – כשיש להם ילדים מתחת לגיל 18 או מ 19,560- כשאין להם ילדים מתחת לגיל 18 , לא תיכלל ההכנסה האמורה בהכנסות בן הזוג הרשום, והוא גם לא יקבל את נקודות הזיכוי האמורות השתלמות חשבי שכר בכירים
- 34. זכויות סוציאליות לפי חוקי העבודה כאשר בן הזוג הועסק בפועל ומתקיימים יחסי עובד ומעביד לפי המבחנים הרלוונטים, בן הזוג זכאי לכל הזכויות הסוציאליות שע"פ חוקי העבודה כמו כל עובד במקרים הבאים ייוצר - בדרך כלל קושי לתבוע את הזכויות האמורות ובן הזוג יזדקק לסיוע בית הדין לעבודה 1. כאשר קיום המבחנים של יחסי עובד ומעביד מוטלים בספק 2. כאשר המשכורת לא שולמה במלואה, או שהייתה נמוכה מהמקובל, דבר שמשפיע על כל הזכויות שמבוססות על גובה השכר 3. בן הזוג המעסיק יכול לטעון למחצית מהסכומים שהוא משלם לבן הזוג האחר – מכוח הנישואין השתלמות חשבי שכר בכירים