1. CURSOS ON-LINE – CONTABILIDADE – TÓPICOS AVANÇADOS
PROFESSORES VELTER E MISSAGIA
CONTABILIDADE – TÓPICOS AVANÇADOS
Olá, pessoal. Com a autorização para a realização do concurso
da Receita Federal, vários candidatos que já fizeram algum tipo de
curso de contabilidade (inclusive conosco), ou que estudaram por
conta própria, nos solicitaram que realizássemos um curso de
revisão, ou de aprofundamento, ou de exercícios, ou de tópicos
especiais, enfim, um curso avançado para quem já sabe o básico.
Nesse sentido, começamos a elaborar um material que
satisfizesse as necessidades dos alunos. A idéia é oferecer um
curso de contabilidade para candidatos já iniciados na matéria, ou
seja, um curso avançado, de maneira a apresentar aos alunos os
principais pontos do programa de forma mais aprofundada,
visando ampliar ainda mais o conhecimento, para reduzir as
possibilidades de que, na prova, surjam assuntos não vistos antes
pelo candidato. Na verdade, é isso que todos querem, não é
mesmo?
Neste curso pretendemos apresentar e discutir de forma
aprofundada, além dos pontos mais “cascudos” do programa, tais
como tópicos relacionados à DOAR (origens e aplicações do capital
circulante líquido), avaliação de investimentos, reavaliação,
tributos nas operações com mercadorias, outros pontos que
podem aparecer como novidade nos próximos certames, como
bens totalmente depreciados, aquisição de imobilizado na fase pré-
operacional, reavaliação negativa, vendas por cartão de crédito,
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aquisição de ações próprias, lançamentos na constituição de
empresas e vários outros.
O curso será ministrado em 10 aulas semanais no total. Ao
final de cada aula, além dos exercícios normais de provas, serão
apresentadas algumas questões inéditas, simulando questões de
concursos e englobando o tema visto na aula. Para aqueles que já
assistiram outros cursos presenciais, e para aqueles que
participaram dos nossos cursos on-line de contabilidade
introdutória e de contabilidade intermediária neste site trata-se de
uma excelente oportunidade de complementar os estudos sobre
essa matéria tão importante nos concursos públicos.
A seguir, como aula demonstrativa, será apresentada a
resolução de uma das questões mais solicitadas dos últimos
tempos, que versa sobre DOAR (Demonstração de Origens e
Aplicações de Recursos). Trata-se apenas de resolução de uma
questão de prova, um trecho de aula, objetivando dar uma boa
idéia ao concursando de como será o nosso curso. Apesar de ser
apenas uma questão de prova, a mesma é tão rica em conceitos e
procedimentos sobre DOAR que resolvemos inseri-la exatamente
nesta aula inaugural gratuita. Procuraremos explicar muito bem
cada passo da resolução.
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AULA 0: QUESTÃO 30 DO CONCURSO AFC–
STN/2005
Tomemos como exemplo as operações realizadas pela Cia.
Comercial de Lixeiras, durante o exercício de 20x4, para elaborar a
Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos nos termos da
Lei nº 6.404/76.
Operações:
01- venda, a vista, de mercadorias por R$ 50.000,00, com
lucro de 30% sobre as vendas;
02- compra, a prazo, de móveis e utensílios para uso por R$
40.000,00;
03- obtenção de empréstimo bancário, com juros de 5%, para
pagamento em 30 parcelas iguais de R$ 4.000,00, iniciando-se em
30 de novembro de 20x4;
04- pagamento de R$12.000,00 de hipotecas de longo prazo;
05- recebimento de créditos no valor de R$ 16.000,00, com
juros de 8%;
06- registro dos encargos de depreciação no valor de R$
3.000,00;
07- aumento do capital social em R$ 4.000,00, com realização
em dinheiro;
08- venda, a vista, de equipamentos usados por R$ 2.000,00,
baixando-se um custo de alienação de R$ 1.200,00;
09- pagamento de despesas gerais no valor de R$ 700,00;
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10- aumento do capital social em R$ 5.000,00 para
integralização futura;
11- aquisição de coligação acionária por R$ 25.000,00, para
pagamento em 25 parcelas mensais, iguais, a partir de 30/11/x4;
e
12- destinação do lucro do período, sendo:
R$ 1.380,00 para imposto de renda; R$ 1.000,00 para
reservas; e R$ 2.000,00 para pagamento de dividendos.
Com base nessas operações a empresa mandou elaborar a
Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos, nos termos da
Lei nº 6.404/76, a qual, certamente, vai evidenciar os seguintes
itens e valores:
a) Origens de Recursos no valor de R$ 94.200,00.
b) Origens de Recursos no valor de R$ 71.000,00.
c) Aplicações de Recursos no valor de R$ 79.000,00.
d) Aplicações de Recursos no valor de R$ 60.800,00.
e) Redução do Capital Circulante Líquido em R$ 10.200,00.
Resolução:.
Bom, pessoal, trata-se de uma questão típica da ESAF. O
examinador apresenta uma série de operações ocorridas durante o
período, e pede, ao final, qual o efeito total causado pelas
transações no capital circulante líquido (CCL).
Lembramos que: CCL = AC – PC
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Portanto, já podemos observar que, para sabermos a variação
do capital circulante líquido no período, bastaria calcular a variação
do ativo circulante e do passivo circulante. Isso não é difícil de
analisar em cada uma das transações apresentadas.
Porém, esse tipo de caminho para resolver a questão somente
nos daria em quanto aumentou ou em quanto diminuiu o CCL. Se
chegássemos ao valor de R$ 10.200,00 como redução do CCL, a
resposta seria letra E, e tudo estaria bem. Porém, reparem que as
alternativas (a leitura atenta das alternativas é fundamental)
informam o valor das origens e das aplicações de recursos.
Bom, então temos que tomar outro caminho. Precisamos
recorrer à Lei das S.A. (e também à doutrina) para saber o que ela
define como sendo origens e aplicações). Nesse ponto cabe a
transcrição do artigo 188 da Lei 6.404/76. Relembrando:
Art. 188. A demonstração das origens e aplicações dos
recursos indicará as modificações na posição financeira da
companhia, discriminando:
I – as origens dos recursos, agrupadas em:
a) lucro do exercício, acrescido de depreciação, amorti-
zação ou exaustão e ajustado pela variação nos resultados
de exercícios futuros;
b) realização do capital social e contribuições para
reservas de capital;
c) recursos de terceiros, originários do aumento do
passivo exigível a longo prazo, da redução do ativo
realizável a longo prazo e da alienação de investimentos e
direitos do ativo imobilizado.
II – as aplicações de recursos, agrupadas em:
a) dividendos distribuídos;
b) aquisição de direitos do ativo imobilizado;
c) aumento do ativo realizável a longo prazo, dos
investimentos e do ativo diferido;
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d) redução do passivo exigível a longo prazo.
III – o excesso ou insuficiência das origens de recursos
em relação às aplicações, representando aumento ou
redução do capital circulante líquido;
IV – os saldos, no inicio e no fim do exercício, do
ativo e do passivo circulantes, o montante do capital
circulante Líquido e o seu aumento ou redução
durante o exercício.
A primeira coisa que devemos nos lembrar ao resolver um
exercício sobre DOAR é que o resultado do exercício pode ser lucro
ou prejuízo, certo? A lei determina que o lucro do exercício
ajustado conforme o artigo 188, I-a é o primeiro item das origens
de recursos. Mas e se o resultado ajustado for negativo, ou seja,
se tivermos um prejuízo ajustado?
A lei silencia quanto a isso, mas não faria sentido termos uma
“origem negativa de recursos”. Por esse motivo, reza a boa
doutrina que, caso o resultado ajustado seja negativo, este deve
ser considerado como aplicação de recursos, apesar de não
constar como um dos itens do artigo 188, II.
Então, meus amigos, o que vocês têm que fazer é apurar em
separado o resultado do exercício, ajustá-lo, e em seguida
contabilizá-lo como origem ou aplicação, caso seja positivo ou
negativo, respectivamente.
Basicamente, analisaremos cada uma das operações, faremos
o lançamento, e totalizaremos, ao final, o resultado, as origens e
as aplicações. É claro que, na prova, vocês poderão resolver a
questão de forma muito mais rápida, fazendo os lançamentos de
cabeça e somente totalizando origens e aplicações no papel. Mas
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isso é uma aula de revisão. E ainda por cima, on-line!!! Então
temos a preocupação de deixar todos os passos bem claros para
os alunos. Vamos lá:
01- venda, a vista, de mercadorias por R$ 50.000,00, com
lucro de 30% sobre as vendas;
Lucro = 30% x R$ 50.000,00 = R$ 15.000,00
O lançamento é:
D – Caixa R$ 50.000,00
C – Vendas R$ 50.000,00
D – CMV R$ 35.000,00
C – Estoques R$ 35.000,00
Conforme o artigo 188 da Lei das S.A., a transação acima
somente afeta o CCL por meio do lucro obtido, de R$ 15.000,00,
que será lançado no resultado do exercício.
02- compra, a prazo, de móveis e utensílios para uso por R$
40.000,00;
Quando não se fala o prazo de pagamento, deve-se supor
sempre o curto prazo. Portanto, o lançamento é:
D – Móveis e Utensílios (aumento AP) R$ 40.000,00
C – Contas a Pagar (aumento PC) R$ 40.000,00
Trata-se de uma aplicação de recursos, segundo o artigo
188, II-b
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03- obtenção de empréstimo bancário, com juros de 5%, para
pagamento em 30 parcelas iguais de R$ 4.000,00, iniciando-se em
30 de novembro de 20x4;
Valor do empréstimo: 30 x R$ 4.000,00 = R$ 120.000,00
O que poderia pegar aqui seriam os juros. Porém, vocês
devem ficar atentos ao enunciado, que diz “com base nessas
operações, a empresa mandou elaborar...”. Isso quer dizer que
devemos nos ater apenas à operação de tomada do empréstimo, e
não à apropriação dos juros.
Assim, no ato do empréstimo, sendo a primeira parcela
mensal para 30/11/20x4, a segunda para 31/12/20x4, e assim
sucessivamente, teremos até o final de 20x5 (curto prazo) um
total de 14 parcelas, e 16 parcelas para a partir de 20x6, sendo a
primeira em 31/01/20x6.
Parcelas de Curto Prazo: 14 x R$ 4.000,00 = R$ 56.000,00
Parcelas de Longo Prazo: 16 x R$ 4.000,00 = R$ 64.000,00
O lançamento é:
D – Bancos R$ 120.000,00
C – Empréstimos Bancários (PC) R$ 56.000,00
C – Empréstimos Bancários (PELP) R$ 64.000,00
Trata-se de uma ORIGEM de recursos, segundo o artigo
188, I-c
04- pagamento de R$12.000,00 de hipotecas de longo prazo;
O lançamento é:
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D – Hipotecas a Pagar (PELP) R$ 12.000,00
C – Caixa R$ 12.000,00
Trata-se de uma aplicação de recursos, segundo o artigo
188, II-d
05- recebimento de créditos no valor de R$ 16.000,00, com
juros de 8%;
Juros = 8% x R$ 16.000,00 = R$ 1.280,00
O lançamento é:
D – Caixa R$ 17.280,00
C – Valores a Receber R$ 16.000,00
C – Receita de Juros R$ 1.280,00
Essa operação propiciou uma receita de R$ 1.280,00, a ser
lançada no resultado do exercício.
06- registro dos encargos de depreciação no valor de R$
3.000,00;
O lançamento é:
D – Encargos de Depreciação R$ 3.000,00
C – Depreciação Acumulada R$ 3.000,00
Essa operação gera um efeito negativo no resultado
(despesa), porém não afeta o capital circulante líquido. Por esse
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motivo, a depreciação deve ser expurgada (somada) ao resultado
do exercício para a obtenção do resultado ajustado (art. 188, I-a).
07- aumento do capital social em R$ 4.000,00, com realização
em dinheiro;
Trata-se de uma origem de recursos clássica (art. 188, I-b),
pois o aumento do capital social veio em forma de aumento do
ativo circulante (caixa)
08- venda, a vista, de equipamentos usados por R$ 2.000,00,
baixando-se um custo de alienação de R$ 1.200,00;
O lançamento é:
D – Caixa R$ 2.000,00
C – Equipamentos (AP) R$ 1.200,00
C – Resultado não-operacional R$ 800,00
A operação acima deve-ser contabilizada como origem de R$
R$ 2.000,00, pelo valor da venda dos bens do ativo permanente
(art. 188, I-c), assim como os R$ 800,00 de lucro na operação
devem ser lançados no resultado, porém deduzidos como ajuste.
09- pagamento de despesas gerais no valor de R$ 700,00;
Lançamento:
D – Despesas Gerais R$ 700,00
C – Caixa R$ 700,00
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O valor será lançado no resultado.
10- aumento do capital social em R$ 5.000,00 para
integralização futura;
Lançamento:
D – Capital a Realizar R$ 5.000,00
C – Capital Social R$ 5.000,00
Esse lançamento não afeta o CCL. Não é origem nem aplicação
de recursos. Não houve entrada de recursos na empresa se não
houve a integralização.
11- aquisição de coligação acionária por R$ 25.000,00, para
pagamento em 25 parcelas mensais, iguais, a partir de 30/11/x4;
Parcelas de curto prazo (até 31/12/20x5):
14 x R$ 1.000,00 = R$ 14.000,00
Parcelas de longo prazo (a partir de 20x6):
11 x R$ 1.000,00 = R$ 11.000,00
Lançamento:
D – Ações de Coligadas R$ 25.000,00
C – Valores a Pagar (PC) R$ 14.000,00
C – Valores a Pagar (PELP) R$ 11.000,00
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12- destinação do lucro do período, sendo:
R$ 1.380,00 para imposto de renda; R$ 1.000,00 para
reservas; e R$ 2.000,00 para pagamento de dividendos.
O imposto de renda é uma despesa para a empresa, reduzindo
o resultado do exercício em R$ 1.380,00
A constituição de reservas não afeta o CCL, pois o recurso sai
do patrimônio Líquido (LPA) e continua no PL.
A destinação dos dividendos é uma aplicação de recursos (art.
188, II-a), pois o recurso sai do patrimônio líquido e vai para o
passivo.
Após todas essas análises individuais, ficou fácil contabilizar
origens e aplicações. Primeiramente, vamos contabilizar o
resultado do exercício:
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Resultado do Exercício
(6) 3.000,00 15.000,00 (1)
(9) 700,00 1.280,00 (5)
(12) 1.380,00 800,00 (8)
5.080,00 17.080,00
12.000,00
Ajustando o resultado, teremos:
RLE R$ 12.000,00
(+) Depreciação R$ 3.000,00
(-) Lucro nas vendas do AP (R$ 800,00)
(=) Resultado Ajustado para DOAR R$ 14.200,00
Contabilizando as origens e aplicações, teremos:
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ORIGENS APLICAÇÕES
(3) 64.000,00 40.000,00 (2)
(7) 4.000,00 12.000,00 (4)
(8) 2.000,00 25.000,00 (11)
(11) 11.000,00 2.000,00 (12)
(Res.) 14.200,00
95.200 79.000,00 3
Finalmente:
Variação do CCL = Origens – Aplicações
Variação do CCL = 95.200 – 79.000 = 16.200 (positiva)
Houve um aumento do CCL de R$ 16.200,00
Resposta: Letra C
Pessoal, vocês devem estar pensando: “mas que questão
enorme !!! Que trabalheira !!!” É claro que na prova daria para
resolver de forma simplificada, utilizando apenas os razonetes.
Porém, como vocês perceberam, o objetivo aqui é revisar o
máximo de conteúdo possível. Por isso escolhemos questões como
esta, que englobam grande quantidade de conceitos e
lançamentos.
Um abraço a todos.
Nos encontramos no curso.
Velter e Missagia
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