Iniciativa del Dip. Carlos Fernando Angulo Parra, del GrupoParlamentario del Partido Acción Nacional, la que contiene proy...
Es necesario promover un marco que facilite y agilice el comerciointernacional en el sector manufacturero exportador y un ...
las tesis que a continuación se citan, mismas que si bien no sonjurisprudencias, ha tomado una postura diferente:VI-TASR-I...
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comercio internacional (importaciones y exportaciones)el impuesto alvalor agregado igualmente elimina los efectos de disto...
impuestos hasta la extracción de las mercancías del almacén, lo queha facilitado y fomentado el comercio exterior en nuest...
Este régimen es considerado como un régimen de diferimiento en elpago de impuestos, constituido para que antes de realizar...
Es importante señalar la importancia que posee esta plataformalogística para el desarrollo económico de nuestra nación, má...
fiscal, tanto cuando son vendidas por quien las declaró a este régimencomo por quien las extrae del mismo para su importac...
ingresos y egresos de importadores y almacenes en territorio nacionalque lo utilizan y el pago de impuestos que se realiza...
9o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, para quedar comosigue:Ley del Impuesto al Valor AgregadoCapítulo II De la en...
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Iniciativa del Dip Carlos Angulo que adiciona la fracción x del artículo 9 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

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Iniciativa del Dip Carlos Angulo que adiciona la fracción x del artículo 9 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

  1. 1. Iniciativa del Dip. Carlos Fernando Angulo Parra, del GrupoParlamentario del Partido Acción Nacional, la que contiene proyectode decreto que adiciona la fracción X del artículo 9 de la Ley delImpuesto al Valor Agregado.C. PRESIDENTE DE LA MESA DIRECTIVADE LA H. CÁMARA DE DIPUTADOS.El suscrito Diputado Federal Carlos Fernando Angulo Parra,integrante del Grupo Parlamentario del Partido Acción Nacional, confundamento en lo dispuesto por la fracción II, del artículo 71 y el incisoh del artículo 72 de la Constitución Política de los Estados UnidosMexicanos; Articulo 6, numeral 1, 77 y 78 del Reglamento de la H.Cámara de Diputados, someto a consideración de esta HonorableAsamblea la presente Iniciativa que adiciona la fracción X del artículo9 de La Ley del Impuesto al Valor Agregado, con base en la siguienteObjeto: Exentar del pago del IVA de mercancía que es enajenadabajo el régimen de depósito fiscal.Exposición de MotivosEl sector manufacturero exportador es un eje fundamental en laestrategia de recuperación y crecimiento de la economía mexicana. Setrata de un sector altamente generador de divisas, un polo atractivo deatracción de IED y un poderoso sector en lo que a generación deempleos se refiere.Es de vital importancia fortalecer las capacidades de este sector paraque ascienda a actividades de mayor valor agregado que garanticenuna mayor estabilidad y un crecimiento que dependa en mayor medidade la dinámica económica nacional y, al mismo tiempo, sostenganmejores niveles de competitividad internacional.
  2. 2. Es necesario promover un marco que facilite y agilice el comerciointernacional en el sector manufacturero exportador y un sistema fiscalque, en el mismo sentido, simplifique los trámites y facilite el pago deimpuestos.Así, el sector exportador en México ha representado no sólo unaimportante fuente de empleo, sino un importante sector generador dedivisas que han permitido la compra de bienes de capital de altatecnología necesarios para el fortalecimiento de la producción nacionalen diversos sectores.Asimismo, el sector externo nacional ha favorecido el crecimientoeconómico del país mediante la creciente demanda internacional deproductos locales.En este tenor, se han promovido una serie de medidas para simplificary armonizar los trámites que se agrupan bajo el nombre de facilitacióncomercial. En el caso de los depósitos fiscales el 30 de diciembre de1996 se incluyó en la Ley Aduanera la posibilidad de que residentesen el extranjero, ya sea personas físicas o morales, promovieran elrégimen de depósito fiscal como uno de los pilares sobre el que se hasustentado el desarrollo del esquema exportador.Sin embargo, el esquema no ha evolucionado de forma adecuada yactualmente existe una doble tributación; que, además de entorpecer,encarecer y establecer una serie de sobrerregulaciones que dificultanla actividad comercial y desincentivan la inversión, resultan ilegalescomo se hace patente en diversas resoluciones y argumentos en lastesis ofrecidas por distintos Tribunales Federales de Justicia Fiscal yAdministrativa. Entre los cuales destaca que la Ley del IVA consideracomo actos gravables entre otros a la: (i) enajenación de bienes y a la(ii) importación de bienes o servicios (en términos de lo dispuesto porel artículo 1-A, fracción III de la Ley del IVA). En este sentido, si bienes cierto que la referida Ley considera a estos dos actos comodiferentes y por lo tanto gravables para este impuesto, también lo es elque el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa a través de
  3. 3. las tesis que a continuación se citan, mismas que si bien no sonjurisprudencias, ha tomado una postura diferente:VI-TASR-IX-16 2“Ley del Impuesto al Valor Agregado. No se actualiza una enajenaciónen territorio nacional para efectos de dicha ley respecto de mercancíasque se encuentran bajo el régimen de depósito fiscal en el almacéngeneral autorizado para ello. Tratándose de mercancía que seencuentra en un almacén general de depósito bajo el régimen referido,se tiene que la misma no ha sido introducida al país en términos de laLey Aduanera y de la propia Ley del Impuesto al Valor Agregado, porlo que no se actualiza una enajenación en territorio nacional. Loanterior, ya que de los artículos 119 y 120 de la Ley Aduanera secolige que en el caso de mercancías destinadas al depósito fiscal lasmismas deben cumplir en la aduana en que se despachen con lasregulaciones y restricciones no arancelarias aplicables a dichorégimen, acompañar el pedimento con la carta de cupo y determinarlos impuestos al comercio exterior, así como las cuotascompensatorias, sin embargo, dichos impuestos y cuotas, así comolos demás impuestos aplicables a la importación definitiva seráncausados hasta que la mercancía sea extraída del almacén respectivocon esa finalidad; lo que se relaciona con el artículo 24, fracción I, dela Ley del Impuesto al Valor Agregado del que se desprende que dichoimpuesto, respecto de la importación de mercancía que se encontrabaen un almacén general de depósito en el régimen de depósito fiscal,se causa cuando la mercancía se extrae del almacén para serimportada, por ser hasta ese momento, que la mercancía se entiendeintroducida al país; por tanto, si para efecto de enterar el impuesto alvalor agregado con motivo de la importación, se estima que tal acto seperfecciona hasta que la mercancía ingresa al país, y para el casoespecífico de la mercancía que se encuentra en depósito fiscal seestima que la mercancía ha ingresado al país hasta que la misma esextraída del almacén general de depósito, resulta evidente que laintroducción de la mercancía al territorio nacional no se perfeccionamientras la mercancía se encuentra en el almacén general de
  4. 4. depósito, de modo que es ilegal que en el caso en estudio la autoridadsostenga que dentro del almacén en cuestión se actualizó unaenajenación en territorio nacional por la cual el proveedor extranjeroque envió las mercancías al almacén debía trasladar impuesto al valoragregado a la actora y que ésta debía retenerlo por disposición delartículo 1-A, fracción III, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,pues para efectos de la ley en cita, la mercancía no había sidointroducida aún al país de modo que no pudo haber una enajenaciónen territorio nacional, que es el acto gravado en la fracción I delartículo 1 de la ley referida. En otras palabras, resultaría incongruenteque el impuesto al valor agregado por importación se causara hastaque se extrae la mercancía del almacén, por ser ese el momento enque la misma se introduce al territorio nacional, y que se sostuvieraque antes de ello, mientras estuvo en el almacén general de depósito,se generó una enajenación en territorio nacional.”1VI-TASR-IX-17 3“Ley del Impuesto al Valor Agregado. Objeto del impuesto en laoperación jurídica de importación. Legislación vigente en 2003 y 2004.La intención del legislador al crear el impuesto al valor agregado fue lade abolir el impuesto en cascada que se derogó con su promulgación(Impuesto sobre Ingresos Mercantiles) y, además a la naturaleza oventajas que implicó la introducción de este nuevo impuesto a lasventas, es decir, su neutralidad interior y exterior. Principio deneutralidad que como es de explorado derecho se traduce en evitar lasdistorsiones que pueden producirse tratándose de mecanismos deimpuestos a las ventas que den lugar a múltiple imposición en losconsumos, tal como se operaba en el antiguo impuesto sobre ingresosmercantiles, cuando un bien o un producto pagaba varias veces elimpuesto con motivo de la transferencia sucesiva. Por ello, el impuestoal valor agregado constituyó una fórmula para privilegiar la neutralidady la equidad tributaria, porque iguala la carga fiscal de bienes oproductos, independientemente del número de etapas por las quehaya pasado en su proceso de producción, distribución ocomercialización. En el mismo sentido, desde el punto de vista al
  5. 5. comercio internacional (importaciones y exportaciones)el impuesto alvalor agregado igualmente elimina los efectos de distorsión en la cargafiscal de los bienes y servicios, ya que por un lado se permite liberartotalmente de carga fiscal las exportaciones aplicando la tasa del 0%y, en contrapartida, someter las importaciones a la misma carga quelos productos o servicios nacionales, obteniéndose de esta manerauna neutralidad en el ámbito de los impuestos indirectos aceptabletanto en el ámbito internacional, como dentro del mercado nacional,entre los productos extranjeros y nacionales. Por ello, si en unaoperación internacional de importación la autoridad pretende que laimportadora retenga el impuesto al valor agregado por la enajenaciónde la mercancía que se importa, tal determinación resulta ilegal. Loanterior es así, porque el enajenante-exportador y adquirente-importador, son dos aspectos de un mismo acto jurídico, esto es, porun lado el vendedor o enajenante consistente en el proveedorextranjero de la mercancía (con domicilio en los Estados Unidos deAmérica), y, por otro lado, el comprador o adquiriente, (actora en eljuicio), por lo que únicamente debe pagarse el impuesto al valoragregado por la importación de mercancía.”2Por lo anterior, acorde con las necesidades y retos que se presentanen el ámbito económico y jurídico del país, y atendiendo a laimportancia que representan los Almacenes Generales de Depósitocomo vínculo dentro de la cadena de suministro, facilitando con ellolas operaciones de comercio exterior a través del régimen de depósitofiscal, hoy en día se presenta la necesidad de adicionar una fracción Xal artículo noveno de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)para preservar la operación que permite la enajenación de bienesdeclarados bajo el régimen de Depósito Fiscal, por un proveedor en elextranjero a través de los beneficios que otorga dicho régimen.Es importante señalar que el régimen de depósito fiscal tiene porobjeto que: tanto los residentes en el extranjero, como loscontribuyentes en territorio nacional, introduzcan sus productos através de un Almacén General de Depósito autorizado, para utilizarlocomo un medio logístico y así mantener suspendido el pago de
  6. 6. impuestos hasta la extracción de las mercancías del almacén, lo queha facilitado y fomentado el comercio exterior en nuestro país.Asimismo, debe enfatizarse que a través de este esquema, losproductores, fabricantes o comercializadores nacionales puedendisponer de las mercancías que se encuentran en el Almacén Generalde Depósito bajo un régimen suspensivo de forma inmediata, evitandoretrasos en sus procesos por falta de materias primas o productosterminados, beneficiando también la estabilización del nivel de empleoy per se de la economía nacional.Los Almacenes Generales de Depósito, reciben en depósito fiscalmercancía de personas físicas o morales residentes en el extranjero,comúnmente denominado proveedor extranjero, que buscan distribuirsus productos en México, o bien, reexpedir las mercancías a otrospaíses, sin necesidad de establecer un domicilio en territorio nacional,de hecho, la enajenación se realiza en el extranjero y la mercancía sesurte en territorio nacional, lo cual contribuye a la promoción denuestro país como plataforma logística.Bajo este procedimiento es que las empresas importadoras mexicanasextraen la mercancía destinada al régimen de depósito fiscal delAlmacén General de Depósito pagando los impuestos generados porla operación de comercio exterior, incluyendo el Impuesto al ValorAgregado (IVA) que corresponde a dicha importación, así como elderecho de trámite aduanero que genera la operación señalada.Como se mencionó anteriormente, la compraventa de la mercancía serealiza en el extranjero ya que aunque la mercancía se encuentrafísicamente en el Almacén General de Depósito, la factura es expedidapor el residente en el extranjero concretándose así la enajenación y noen territorio nacional, obteniéndose de esta forma los beneficios delrégimen de depósito fiscal, el cual se dispuso como un régimendestinado a facilitar el comercio, creando una plataforma logística parala importación o exportación definitiva.
  7. 7. Este régimen es considerado como un régimen de diferimiento en elpago de impuestos, constituido para que antes de realizar la operacióndefinitiva se emplee la plataforma logística y con ello lograr unesquema que incentive las actividades productivas vinculadas alcomercio exterior.Sin embargo, por interpretaciones de las autoridades fiscales se hapretendido cobrar un doble impuesto al valor agregado, que seobserva de la siguiente forma:1. El generado por la importación, el cual es pagado debidamente entodos y cada uno de los pedimentos de extracción que derivan delpedimento de depósito fiscal.2. El generado por la enajenación que debe retenerse por elimportador; lo que a todas luces resulta improcedente ya que, como seha venido señalando, la compraventa no se realiza en territoriomexicano por lo que en ese sentido no se actualiza el supuesto para elcobro del IVA y por ende no existe obligación de trasladarlo yretenerlo.Cabe aclarar que desde los inicios de esta operación, la autoridad nohabía determinado créditos fiscales y no es, sino hasta el año de 2007cuando los determina afectando a los importadores nacionales yagravando el riesgo de que México deje de ser la plataforma logísticaque ha venido construyendo.En términos generales, el esquema de esta figura permite que elproveedor extranjero venda y facture la mercancía en su domicilio enel extranjero con el objeto de exportar sus productos a bajo costo yasí, distribuirlos en territorio mexicano, con ello se favorecen lasoperaciones de comercio exterior y se facilitan las relacionescomerciales internacionales. Con este esquema se acercan lasfronteras de manera virtual, y se evita de este modo que lasinversiones mexicanas se lleven a cabo en los Estados Unidos deNorte América como anteriormente sucedía.
  8. 8. Es importante señalar la importancia que posee esta plataformalogística para el desarrollo económico de nuestra nación, más en uncontexto como el que ha quedado de manifiesto al inicio de estaexposición de motivos.Según antecedentes de esta operación de 2004 a 2008 se realizaronpoco más de 50,000 operaciones a través de las cuales el proveedoren el extranjero enajenó mercancías utilizando el régimen de depósitofiscal con un valor en aduana de $42,799´760,620.00 (Cuarenta y DosMil Setecientos Noventa y Nueve Millones Setecientos Sesenta MilSeiscientos Veinte Pesos 00/100 M.N.), por lo que el importadormexicano ha enterado al fisco federal por concepto de impuestos $2,982,659.00 (Dos Millones Novecientos Ochenta y Dos MilSeiscientos Cincuenta y Nueve Pesos 00/100 M.N.)En resumen, la operación pretende que los residentes en el extranjeroefectúen la enajenación de sus mercancías desde su lugar de origenintroduciendo sus productos en el territorio nacional a través delAlmacén General de Depósito y utilizando a éste como un mediologístico para su distribución e internación, suspendiendo con ello elpago de impuestos hasta la extracción del almacén, lo que hafacilitado y fomentado el comercio exterior en nuestro país.Como se mencionó anteriormente ante la interpretación de la Ley delImpuesto al Valor Agregado, la autoridad en uso de sus facultades decomprobación ha determinado a partir de 2007 créditos fiscales alimportador mexicano bajo el criterio de que la enajenación de lasmercancías se realiza en territorio nacional, lo cual además de afectara la operación que se comenta, afecta al importador en virtud de queal ser éste únicamente retenedor y no causante del impuesto, leimpide su acreditación.Al respecto debe reflexionarse a cerca de nuestras leyesfundamentales, pues estructuran el sistema fiscal mexicano sobre losprincipios de justicia, equidad y proporcionalidad, de lascontribuciones, evitando que se cause doblemente el IVA, en lasmercancías que se encuentran destinadas al régimen de depósito
  9. 9. fiscal, tanto cuando son vendidas por quien las declaró a este régimencomo por quien las extrae del mismo para su importación definitiva.Además, debe considerarse como fundamento de la adición que seplantea, lo establecido por la fracción V del artículo 3 de la Ley delImpuesto sobre la Renta, que establece que no se constituyeestablecimiento permanente cuando un residente en el extranjerodestina bienes o mercancías al régimen de depósito fiscal en unalmacén general de depósito, o hace entrega de estas, para suimportación al país.En ese sentido, atendiendo a que el principio de equidad debe deinterpretarse como la igualdad ante la misma ley tributaria de todos lossujetos pasivos de un mismo impuesto; los que en tales condiciones,deben recibir un tratamiento idéntico en lo concerniente a las hipótesisde causación, excepción, acumulación de ingresos gravables,deducciones permitidas, plazos de pagos etc.; es que procede aplicarel no pago del Impuesto al Valor Agregado por la enajenación demercancías extranjeras en depósito fiscal ya que de otra forma la Leytributaria únicamente favorece a los sujetos que se ubican en elsupuesto a que se refiere el artículo noveno, fracción IX y últimopárrafo del citado ordenamiento legal, rompiéndose con ello elprincipio de equidad.Ello es así en razón de que el precepto legal invocado prevé laexención del Impuesto al Valor Agregado en la enajenación de bienesúnicamente para la industria automotriz y programas de maquilaautorizados bajo el régimen temporal o de depósito fiscal, así comopara el recinto fiscalizado estratégico, existiendo en ese sentido unaevidente discriminación al esquema de depósito fiscal en AlmacénGeneral de Depósito.También resulta necesario prever las repercusiones económicas encaso de que se elimine el esquema logístico que ofrece el régimen dedepósito fiscal, ya que primeramente desaparecerán: los AlmacenesGenerales de Depósito autorizados para recibir las mercancías a dichorégimen, la pérdida de empleos que se crean a su amparo, los
  10. 10. ingresos y egresos de importadores y almacenes en territorio nacionalque lo utilizan y el pago de impuestos que se realiza por la adquisicióny compra de mercancías.Bajo este supuesto, la inversión extranjera nuevamente se concentraráen las ciudades fronterizas de los Estados Unidos de Norte América,en virtud de que en ese país no se causa el IVA y podría darse unefecto en la pérdida de empleos en el territorio nacional.Ante la realidad de una enajenación que de hecho se realiza en ellugar de residencia del proveedor extranjero es necesario prever queexisten altas posibilidades de que el esquema logístico que ofrece elrégimen de depósito fiscal quede en desuso, o bien, se elimine ante lainterpretación que realizan las autoridades fiscales.Por lo anterior, es necesario adicionar al artículo 9° de la Ley de IVA laexención del pago del impuesto al valor agregado de mercancía quees enajenada bajo el régimen de depósito fiscal en un AlmacénGeneral de Depósito, para con esto brindar seguridad jurídica a losusuarios del régimen y crear un ambiente confiable que facilite larelaciones comerciales internacionales; de lo contrario, se estaráprovocando como ya quedó asentado, la extinción del régimen dedepósito fiscal al destruir el esquema de distribución de mercancíasque los residentes en el extranjero han utilizado durante varios años.Asimismo, es importante reiterar que para el caso concreto no secumple con el principio de equidad, ya que el citado precepto artículo9° de la Ley del IVA prevé la exención del Impuesto al Valor Agregadoen la enajenación de bienes únicamente para la industria automotriz yprogramas de maquila autorizados bajo el régimen temporal o dedepósito fiscal, así como para el recinto fiscalizado estratégico,existiendo en ese sentido una evidente discriminación al el esquemade depósito fiscal en Almacén General de Depósito.En consecuencia proponemos la iniciativa con proyecto de Decretoque adiciona la fracción X del artículo 9o. de la Ley del Impuesto alValor Agregado Artículo Único. Se adicional la fracción X del artículo
  11. 11. 9o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, para quedar comosigue:Ley del Impuesto al Valor AgregadoCapítulo II De la enajenaciónArtículo 9o.- No se pagará el impuesto en la enajenación de lossiguientes bienes:“IX. ...“Fracción X. En la enajenación de mercancías extranjeras, que seencuentren declaradas y depositadas bajo régimen de depósito fiscalpor un residente en el extranjero en un almacén general de depósito”.TransitorioPrimero. El presente decreto iniciará su vigencia el día siguiente al desu publicación en el Diario Oficial de la Federación.Salón de Sesiones de la H. Cámara de Diputados, a 15 de Mayo del2013C. DIP. FED. CARLOS FERNANDO ANGULO PARRA

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