Андрій Томашюнас: "Економіко-правові аспекти фрілансу"

1. ЭКОНОМИКО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ФРИЛАНСА
 налоги
 «вывод» денег
 ответственность
Андрей Тамошюнас

2. 1. С какими проблемами и трудностями вы сталкиваетесь, ведя свой бизнес на
фрилансе?
№ п/п Наименование Статистика, %
1 Первые заказы и отзывы
43
2 Вывод средств и налоговая
отчётность
30
3 Потребность в сообществе
фрилансеров для развития
20
4 Деловая нечистоплотность
клиентов (обман, задолженности)
2

3. 2. ФРИЛАНС: юридические грани
№ п/п Наименование вопроса Статистика,
%
1 Что такое работа на биржах Elance и oDesk с точки зрения украинского
законодательства:работана глобальных фрилансерскихбиржах,
уклонение от налогов, «партизанская» ВЭД или вполне законныйбизнес?
74
2 Операторы электронных денежных средств Payoneer, PayPal и др.:
запретные зарубежныебанковские счета или переживать поводанет?
16
3 «Откуда дровишки?» - кто считает наши деньги и как быть с налогами? 2
4 ФЛП: конфликт интересов «фрилансер-государство»(плюсы и минусы
ФЛП для фрилансеров)?
2
5 Другое 6

4. 3. Является ли фриланс предпринимательством?
«Предпринимательство - это самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск
хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (предпринимателями) с целью
достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли.
Деятельность фрилансеров и компаний, пользующихся услугами фриланс-бирж ELANCE, oDesk, может являться
предпринимательской деятельностью, поскольку это:
- деятельность самостоятельная, инициативная – ведь только Вы принимаете решение (т.е. инициатива исходит
от Вас), заниматься этим видом деятельности или нет;
- на собственныйриск – не факт, что, зарегистрировавшись на бирже, Вы сможете заработать. Также возможны
претензии со стороны заказчиков, блокировка аккаунта в системе ELANCE, oDesk, т.е. вероятность убытков или же
просто отсутствия заработка также имеет место быть;
- систематическая деятельность – как правило, любой вид предпринимательской деятельности осуществляется в
течении определенного времени, соответственно услуги предоставляются не разово, при этом, если вы будете активно
функционировать на бирже, то и доходы будут постоянными и регулярными (т.е. не разовыми, а систематическими);
- деятельность с целью получения прибыли – факт оплаты услуг закрепляется в договорах (в т.ч. и в договоре с
ELANCE, oDesk).
Систематичность деятельности – не менее, чем 3 раза в течение одного календарного года
(Постановление Пленума Верховного Суда Украины «О практике применения судами законодательства об
ответственности за отдельные преступления в сфере хозяйственной деятельности»от 25.04.2003 г. № 3)

5. !!! ВНИМАНИЕ:
- если вы занимаетесь деятельностью,котораяне имеет характер предпринимательской,
и изъявляете желание зарегистрировать СПД, то налоговые органы с малой долей вероятности будут
оспаривать Ваш предпринимательский статус и вменять налог с доходов физических лиц
(непредпринимательский). Ведь право на предпринимательскую деятельность, которая не запрещена законом,
ничем не ограничено (ст.42 Конституции Украины)!
- если же вы занимаетесь деятельностью, которая является предпринимательской, и не
регистрируете ее в установленном законодательством порядке, то никаких поблажек не будет - подход к вам
будет «особый» и даже при факте уплаты фрилансером налога на доходы физических лиц (15 (17)%) как
гражданином могут адресоваться претензии, поскольку налог, полученный от ведения хозяйственной
(предпринимательской) деятельности уплачен не был.
Характерные особенности для регистрации СПД:
- повышенный контроль со стороны контролирующих органов, чем к обычным гражданам;
- возникновение необходимости вести учет деятельности и подавать больше отчетности;
+ наличие возможности уменьшения налогооблагаемой базы при выборе общей системы налогообложения –
можно учитывать размер расходов, связанныхс ППД (например, если Вы не сами оказываете услуги, а в свою очередь
приобретаете их);
+ наличие возможности выбора упрощенной системы налогообложения с меньшими ставками налогов имеет
право только СПД (2 группа – 20% от МЗП, 3 группа – 4% и т.д.);
+ ВЭД может осуществлять только СПД (из определения ВЭД)

6. 4. Схемы оптимизации налогов при работе на фриланс-биржах ELANCE, oDesk
1) IT-субъект на общей системе налогообложения:
А) Стандартная ситуация
Налог для ФЛП = ставка налога 15 (20)% * прибыль
прибыль = доходы от ППД – расходы от ППД
Налог для ЮЛ = ставка налога 18% * прибыль
прибыль = доходы от ППД – расходы от ППД
Б) получение юрлицом статуса субъекта индустрии программной продукции
Налог на прибыль - до 01.01.2023г. ставка 5% - отменена с 01.01.2015г.
НДС – до 01.01.2023г. освобождаются от налогообложения операции по поставке программной продукции.
Возможен вариант «роялти» - изменяем предмет договора с поставки программной продукции на продажу
лицензии на использованиепрограммного обеспечения (роялтине является объектом налогообложения – ст.196 НКУ).
Критерии субъекта индустрии программной продукции:
- удельный вес доходов субъекта от осуществления соответствующих видов экономической деятельности
составляет не менее 70 процентов доходов от всех видов экономической деятельности по реализации товаров,
выполнению работ, оказанию услуг;
- первоначальная стоимость основных средств и/или нематериальных активов субъекта превышает 50 размеров
минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года;
- у субъекта отсутствует налоговый долг;
- в отношении субъекта судом не приняты постановления о признании должника банкротом в соответствии с
Законом Украины "О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом".

7. 2) IT-субъект на упрощенной системе налогообложения (единый налог):
А) ФЛП и юрлицо на 3 группе:
Налог = ставка налога 4% * доход
Ограничения:
годовой доход - до 20 млн. грн.,
одновременное количество наемных сотрудников – без ограничений
Б) ФЛП на 2 группе:
Налог = до 20% МЗП = 0,2 * 1218 грн. = 243,6 грн.
Ограничения:
годовой доход - до 1,5 млн. грн.,
одновременноеколичество наемных сотрудников – до 10 чел.;
предоставление услуг только плательщикам единого налога и/или населению (по ТМЦ
аналогичных ограниченийне предусмотрено).
В) Сочетание нескольких IT-субъектов на едином налоге в одной схеме
Вариант 1: ELANCE, oDesk – IT-фирма (3 группа ЕН-4%) – IT-ФЛП (2 группа ЕН)
Вариант 2: Дробление доходов на нескольких единщиков с целью соблюдения граничного размера годового
дохода (например, для ЕН на 2 группе 1,5 млн. грн.) и месячной суммы операций, подпадающих на финансовый
мониторинг (150 тыс. грн.).

8. !!! ВНИМАНИЕ:
Рискованность применения упрощенной системы состоит в том, что первичные
документы, подтверждающие факт реальности оказания IT-услуг на биржах, а также свидетельствующие о
связи между оказанными услугами и полученным доходом, оформить и получить затруднительно. Поэтому,
налоговые органыпри проведении проверок ввиду отсутствия указанных подтверждающих документов могут
квалифицировать полученный доход как полученныйв результате деятельности, осуществляемой не в рамках
единого налога. Последствия – доначисления 10% единого налога (п.293.4. ст.293 НКУ) + 25% штрафных
(финансовых) санкций + аннулирование статуса плательщика единого налога.
Поэтому, для применения упрощенной системы налогообложения имеет смысл обзавестись
соответствующими доказательствами.
3) Сочетание в одной схеме нескольких IT-субъектов на разных системах налогообложения
единщик (3 группа ЕН) – ELANCE, oDesk – общесистемник (IT-ФЛП или IT-фирма)
ELANCE, oDesk – общесистемник (IT-ФЛП или IT-фирма) – IT-ФЛП (2 группа ЕН)
ELANCE, oDesk – общесистемник (IT-ФЛП или IT-фирма) – IT-ФЛП или IT-фирма (3 группа ЕН)
!!! ВНИМАНИЕ:
С 01.01.2015года дляФЛПтакже обязателенк уплате военный сбор – 1,5% от доходов,
подлежащих обложению НДФЛ

9. ПОСЛЕДСТВИЯ «НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ – 2015»:
- измененияналоговы ставок:
Налог до 31.12.2014 г. с 01.01.2015 г.
Налог на доходы
физических лиц
ставка 15 (17)% ставка 15 (20)%
Единый налог
3 группа – ставка 5%
Субъекты - ФЛП
Ограничения:
годовой доход - до 3 млн. грн.,
одновременное количество наемных
сотрудников – до 20 чел.
3 группа – ставка 4%
Субъекты – ФЛП и юрлица
Ограничения:
годовой доход - до 20 млн. грн.,
одновременное количество наемных сотрудников –
без ограничений
Военный сбор
Объект обложения – доходы в форме
зарплаты, выплаты и вознаграждения по
трудовым и гражданско-правовым
договорам
Не уплачивался с предпринимательского
дохода
Объект обложения – доходы, подлежащие
обложению НДФЛ
Уплачивается и с предпринимательского дохода

10. - измененияльгот:
Налог до 31.12.2014 г. с 01.01.2015 г.
Налог на прибыль
Ставка 5% для зарегистрированных субъектов индустрии (подтверждалась
свидетельством), которые соответствовали критериям и занимались
деятельностью согласно п.15 подраздела 10 раздела ХХ НКУ.
Отменено
НДС
С 01.01.2013 г. по 01.01.2023 г. освобождение от налогообложения НДС
операции по поставке программной продукции согласно п.26-1 подраздела 2
раздела ХХ НКУ.
Оставлена без изменений

11. 5. Способы «вывода» заработанных денег с oDesk, Elance
1) Получение денег на валютный карточный счет физлица в украинском банке
Недостатки:
- ВЭД могут заниматься только СПД;
- подходит только для несистематической деятельности, но если поступления на счет носят
систематический характер, то Вас могут обвинить в сокрытии предпринимательской деятельности и уклонении
от уплаты налогов, даже если Вы платили 15% НДФЛ (непредпринимательский);
- значительная ставка налога – 15 (20);
- необходимость обосновывать банку происхождение денежных средств.
Преимущество: технически простой способ — никаких бумажных сложностей и бухгалтерской работы.
2) «Заведение» денег на карточный счет физлица в зарубежном банке с последующим получением
денег через пластиковую карту в Украине
Недостатки:
- для открытия счета в зарубежном банке физлицу необходимо получить индивидуальную лицензию
НБУ. На сегодня это достаточно непросто и проблематично, а срок действия лицензии 1 год. При неполучении
лицензии значительные финансовые и административные санкции.

12. 3) создание юридического лица за границей и вывод денежных средств на данное предприятие
Недостатки:
- налогообложение денег по месту регистрации юрлица;
- необходимо искать способ «ввода» денег в Украину.
4) «заведение» денег на оффшорную компанию
Недостатки:
- затраты по созданию (приобретению) оффшорной компании;
- необходимо искать способ «ввода» денег в Украину;
- законодательные ограничения по сотрудничеству с оффшорными субъектами хозяйствования
(например, в затраты по налогу на прибыль можно отнести только 85% произведенных затрат).

13. 5) Использование карт Payoneer - Elance Prepaid MasterCard, PayPal и Skrill
Суть проблемы: открытие и использование счетов за пределами Украины, размещение на них валютных
ценностей физическими и юридическими лицами, требует получения индивидуальной лицензии
Национального банка Украины.
Вопрос: являются ли данные карты счетом и не обходимо ли в вышеуказанном случае получение
соответствующей лицензии НБУ?!
Позиция представителей «payoneer»: дебетные карты «payoneer» к счету не привязываются. «Ваша карта –
это инструмент доступа к Вашему аккаунту в Рayoneer: мы не открываем
счет на Ваше имя».
Позиция НБУ: «...под счетом понимается любой счет резидента, открытый за пределами Украины,
на котором размещаются валютные ценности и через который совершаются любые операции,
а под размещением валютных ценностей на счете — зачисление валютных ценностей на счет резидента и/или наличие
остатка валютных ценностей на счете резидента.»
Наша позиция: Учитывая то, что именно НБУ является в данном случае учреждением, уполномоченным
принимать по данному вопросурешения (а из приведенного письмасуть его позиции очевидна), а
также беря во внимание отсутствие на сегодня какой-либо судебной практики по данной проблеме, считаю
целесообразным пользоваться такими карточкамитолько в том случае, если вы просчитав всериски, оценив весомость
возможных негативных последствий, приняли решение не уплачивать налоги. Иначе, данные инструменты только
добавят Вам ненужных проблем.

14. 6) Регистрация СПД и выведение денег на валютный счет СПД в уполномоченном банке Украины
Преимущества: абсолютная законность
Недостатки: сложность и проблемность данного способа
Суть проблемы: по общему правилу для ведения внешнеэкономических операций необходимо заключить
внешнеэкономический контракт с учетом требований украинского законодательства, который
потребуют в банке при непосредственном поступленииденег. Крометого, банку также необходимо будетпредоставить
первичную документацию, подтверждающую происхождение указанного дохода, а именно – инвойс (счет) и акт
выполненных работ – в случае выполнения работ с отсрочкой платежа.
Однако, как известно, указанные документы получить достаточно проблематично.
Решение:
А) Относительно формы внешнеэкономического контракта
Внешнеэкономический договор (контракт) заключается субъектом внешнеэкономической деятельности или его
представителем в простой письменной форме, еслииное не предусмотрено международным договором или законом
(статья 6 Закона Украины «О ВЭД»).
Сделка считается совершенной в письменной форме, если ее содержание зафиксировано в одном или
нескольких документах, в письмах, телеграммах, которыми обменялись стороны. Сделка считается
совершенной в письменной форме, если воля сторон выражена с помощью телетайпного, электронного или
другого технического средства связи (ст.207 ГКУ).

15. Б) Относительно отсутствия необходимых документов
Составление документа (например, счет, инвойс, акт…), в котором будут зафиксированы правоотношения между
сторонами и указаны следующие реквизиты:
- наименование заказчика (если имеется информация, которая позволит его идентифицировать, в ином случае –
наименование биржи);
- наименование финансового посредника (т.е. биржи, поскольку именно от нее поступают денежные средства);
- наименование исполнителя;
- банковские реквизиты биржи (реквизиты посредника в международных операциях);
- банковские реквизиты исполнителя;
- период оказания услуг на бирже;
- вид услуг;
- основание для оказания услуг (контракт о предоставлении услуг);
- стоимость услуг.
!!! Подписываетсяи пропечатывается (вслучае наличияпечати) указанный документтолько украинским
СПД.
!!! ВНИМАНИЕ: Отдельно в данном документе целесообразно привести фразу следующего содержания:
«Оплата согласноэтого Инвойса (акта, счета…) одновременно является подтверждением выполненных работ,
предоставленных услуг, конечных расчетов между Сторонами и того, что Стороны не имеют взаимных
претензий, и не требует подписания дополнительных документов».

16. 6. Ответственность за нарушения, связанные с осуществлением деятельности на
биржах Odesk и Elance:
№
п/п
Правонарушение
Ответственность
Статья НПА
Санкция
(максимальный размер)
1
Осуществление систематической хозяйственной
деятельности (т.е. предпринимательской) без
соответствующей государственной регистрации
как субъекта хозяйствования
164 Кодекса Украины об
административных правонарушениях
(КУоАП)
Штраф до 8500 грн. + конфискация денежных средств,
полученных вследствие такого правонарушения
2.
Незаконное (без индивидуальной лицензии НБУ)
открытие или использование за пределами
Украины валютных счетов
162-2 КУоАП Штраф до 51000 грн.
16 Декрета КМУ «О системе
валютного регулирования и
валютного контроля»
Штраф в размере 100% суммы указанных валютных
ценностей
3.
Несвоевременное поступление в Украину
валютной выручки от реализации на экспорт
товаров (работ, услуг); сокрытие каким-либо
способом такой выручки
162-1 КУоАП Штраф до 85000 грн.
4 Закона Украины (ЗУ) «О порядке
осуществления расчетов в
иностранной валюте»
Пеня до 100% неполученной в срок выручки
4.
Занижение (уклонение) налоговых обязательств
п.54.3. ст.54 Налогового кодекса
Украины (НКУ)
Доначисление суммы заниженного налога
123 НКУ Штраф до 50% от суммы доначисленного налога
129 НКУ
Пеня в размере 120% годовых учетной ставки НБУ,
действующей на день занижения
212 Уголовного кодекса Украины
(УКУ)
Штраф до 425000 грн. + лишение права занимать
определенные должности или заниматься определенной
деятельностью на срок до 3 лет с конфискацией
имущества

17. БЛАГОДАРЮ ЗА ВНИМАНИЕ!
ТАМОШЮНАС
Андрей Риманто
налоговый адвокат
+ 38 (097) 916-55-19
tamoshyunas@mail.ru