Estudo de Caso - Sistema de Custeio por Absorção e Variável
1. INSTITUTO FEDERAL DE CIÊNCIA, EDUCAÇÃO E TECNOLOGIA
DA BAHIA
DEPARTAMENTO DE ADMINISTRAÇÃO
CONTABILIDADE DE CUSTOS
ESTUDO DE CASO: ACADEMIA VIA ATLÉTICA
SALVADOR
2012
2. ANDERSON ARAGÃO
CRÍSTIAN ABDON
EIRENE SANTOS
ÉRICA RANGEL
VANESSA REIS
CONTABILIDADE DE CUSTOS
ESTUDO DE CASO: ACADEMIA VIA ATLÉTICA
Trabalho acadêmico apresentado à docente Marilúcia
Braga referente à disciplina Contabilidade de Custos da
graduação em Administração no Instituto Federal de
Ciência, Educação e Tecnologia da Bahia, para obtenção
de nota parcial.
SALVADOR
2012
3. SUMÁRIO
INTRODUÇÃO .......................................................................................................................... 4
1. EMPRESA .......................................................................................................................... 5
1.1. APRESENTAÇÃO DA EMPRESA ............................................................................ 5
2. ESTUDO DE CASO ........................................................................................................... 6
3. APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS ....................................................................................... 7
4. SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO.....................................................................15
5. SISTEMA DE CUSTEIO VARIÁVEL .......................................................................... 197
CONSIDERAÇÕES FINAIS ................................................................................................. 209
REFERÊNCIAS.......................................................................................................................20
4. INTRODUÇÃO
Este trabalho aborda uma proposta de sistemas de custos para a Academia Via
Atlética, em Salvador. Foram feitas algumas pesquisas e entrevistas na própria academia e em
bibliografias contábeis, a fim de apresentar os Sistemas de Custeio por Absorção e Variável.
Primeiramente, abordaremos o Custeio por Absorção, que visa alocar todos os
custos, sendo os indiretos alocados por meio de rateio e os diretos, diretamente aos
produtos/serviços, independente de serem fixos ou variáveis. Já o Custeio Variável, pretende
apropriar os custos variáveis e desconsiderar os custos fixos, que são lançados como despesas
no período analisado.
Ressaltando a importância da Contabilidade de Custos, VanDerbeck e Nagy, 2001, p.
13, afirmam que “A Contabilidade de Custos fornece dados detalhados sobre os custos que a
gestão precisa para controlar as operações atuais e para planejar o futuro.” Portanto, seu
emprego é de extrema importância para a gestão da academia escolhida.
As academias são centro de atividade física para saúde e qualidade de vida, que
alugam os seus equipamentos e prestam serviços de orientação na área desportiva. Também
são vistas como um ambiente para relaxar, cuidar da saúde e estética. Elas estão inseridas em
um cenário bastante concorrido, devendo diferenciar-se pelo atendimento, estrutura e
qualidade de serviço. Algumas disponibilizam também outras atividades, a fim de aumentar o
número de alunos.
Com base nos dados coletados junto com o proprietário da Via Atlética, elaborou-se
um sistema de custos para apreciação contábil das atividades, logo, a partir dessa pesquisa,
pudemos verificar efetivamente a importância da Contabilidade de Custos para tomadas de
decisão e continuidade da academia.
É importante destacar que a quantidade de horas trabalhadas no mês em análise
(Maio/2012) por todos os funcionários foi de 220 horas, com exceção do estagiário de
musculação que trabalhou 165h no mês. A sigla ECAD significa: Escritório Central de
Arrecadação e Distribuição dos Direitos Autorais. ECAD é um tributo mensal que incide
sobre a área sonorizada (Para efeito de cálculo é a multiplicação entre 0,1 fator Unidade de
Direito Autoral; 50,7 valor da Unidade de Direito Autoral e a Área Sonorizada em M²). No
caso da Academia Via Atlética, as áreas sonorizadas são : Musculação e Swing Baiano.
4
5. 1. EMPRESA
1.1. APRESENTAÇÃO DA EMPRESA
A Academia Via Atlética está localizada na Praça Conselheiro Almeida Couto, nº186, no
bairro de Nazaré, Salvador – Bahia. Foi inaugurada em Abril de 2004 e conta com 450 m² de
área construída e tem como foco o melhor atendimento e oferecimento uma excelente
estrutura, visando o alcance da boa forma física e qualidade de vida desejada.
A estrutura compreende quatro salas principais: uma sala de ginástica, uma de swing baiano,
uma de boxe, uma de pilates, e a outra sala que abriga três salas menores, compreendendo
trabalhos com grupos musculares específicos, além dos vestiários e da recepção.
Foto 01
5
6. 2. ESTUDO DE CASO
Aqui será abordado o conceito de uma prestadora de serviço que caracteriza a
empresa em estudo, tipos de serviços prestados, estrutura da empresa e a nossa análise dos
sistemas de custeio para a mesma.
Uma empresa prestadora de serviços é aquela que desempenha qualquer trabalho ou
utilidade, associando a exploração de uma atividade econômica, uma associação mercantil.
Conforme Bernardi (1998, p. 107), uma empresa prestadora é “aquela que vende ou produz
conhecimento, especialização, suporte e apoio, a qualquer pessoa, entidade, pessoa física ou
jurídica, com ou sem fins lucrativos”. Uma prestadora de serviço fornece, de forma sintética,
um benefício intangível (não mensurado) ou tangível (mensurado).
Ao serem cadastrados na Via Atlética, os frequentadores tem seus dados registrados
num banco de dados, em um computador. A referida academia é caracterizada como
sociedade limitada, na qual participam dois sócios, o proprietário o qual entrevistamos e sua
mãe, com 51% e 49% das cotas, respectivamente.
Segundo informações do proprietário da Via Atlética, a maioria dos alunos
frequentadores possui idade inferior a 30 anos e abrange a classe média.
As atividades abordadas aqui serão Musculação e Pilates. A Musculação utiliza a
força da gravidade por meio de barras e halteres, para se opor à força gerada pelo músculo.
Utiliza uma variedade de equipamentos especializados para grupos musculares específicos e
tipos de movimentos. Dentre os principais benefícios dessa atividade, temos: traz mais
resistência ao corpo, ajuda na circulação e respiração, combate à depressão, reduz a
ansiedade, melhora autoestima, dentre outros.
A atividade Pilates baseia-se nos princípios criados por Joseph Pilates, com relação
às técnicas de conscientização corporal e de controle motor. É uma atividade agradável, fácil
e traz resultados rápidos. Qualquer pessoa com mais de 12 anos pode praticá-la. Seus
benefícios: aumenta a resistência física e mental, controla o corpo, corrige a postura, aumenta
a flexibilidade, melhora a coordenação motora, trabalha a respiração e relaxa.
6
7. 3 . INFORMAÇÕES A SEREM CONSIDERADAS PARA ANÁLISE DOS SISTEMAS
DE CUSTEIO/ APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS
Valores Mensais:
Valor
Custo com Mão de Obra/Custos Diretos Unitário Valor Total
R$
Professor de ginástica 1.089,77 R$ 1.089,77
R$
Instrutores de Musculação 1.905,84 R$ 9.529,20
R$
Estagiário 497,23 R$ 1.491,69
R$
Total: 12.110,66
Custos Indiretos Valor
Aluguel + Condomínio R$ 2.195,00
Anuidade do CREF R$ 230,00
Depreciação dos Materiais R$ 446,11
Energia Elétrica R$ 500,00
Material de Limpeza R$ 350,43
Mensalidade da Internet R$ 39,90
Mensalidade do telefone R$ 39,90
ECAD R$ 948,87
Manutenção do Site R$ 39,90
Faxineiro R$ 622,00
Salário da Recepcionista R$ 622,00
TOTAL R$ 6.034,11
Custos Materiais/ Custos Indiretos Valor
Kit de pronto-socorro R$ 15,00
Papel toalha p/ banheiro*¹ R$ 100,00
Álcool em gel R$ 20,40
Materiais de Limpeza 446,58
Total: R$ 581,98
7
8. Despesas Administrativas Valor
Publicidade na lista Editel (Anual) R$ 840,00
Total R$ 840,00
Valor
Despesas Financeiras Unitário Valor Total
R$
Aluguel Máquina Cartao de Crédito 80,00 R$ 160,00
Total: R$ 160,00
Valor
IMOBILIZADOS Unitário Valor Total
R$
Monitores cardíacos 300,00 R$ 600,00
Armários Não Fornecido R$ 700,00
R$
Equipamentos de Musculação - 47.766,40
R$
Equipamentos da Recepção - 1.158,00
Equipamentos de Pilates - R$ 8.136,00
R$
"Roleta de Acesso" 3.000,00 R$ 3.000,00
R$
Sistema de Som 3.600,00 R$ 3.600,00
R$
Total: 64.960,40
Materiais de Limpeza
Valor
Quantidade Descrição Unitário Valor Total
R$ R$
8 Limpadores de Vidro 4,49 35,92
R$ R$
10 Detergentes 1,79 17,90
R$ R$
7 Ceras Líquidas 2,89 20,23
R$ R$
16 Pacotes de papel higiênico 4,45 71,20
R$ R$
15 Pacotes de papel toalha (Limpeza) 4,90 73,50
R$ R$
10 Aromatizantes aerossol 5,90 59,00
R$ R$
13 Detergentes em Gel Pinho 2,36 30,68
14 Desinfetantes Sanitário pinho Sol R$ R$
8
9. 3,00 42,00
R$ R$
7 Sacos de lixo 3,29 23,03
R$ R$
3 Panos 2,39 7,17
R$ R$
5 Buchas de lavagem 1,19 5,95
R$ R$
8 Refis de sabonete Líquido 7,50 60,00
Valor Total R$ 446,58
9
10. Nº de Alunos por mês
Atividade Nº de Alunos %
Musculação 247 71,18
Pilates 45 12,97
Swing Baiano 21 6,05
Boxe 34 9,80
Total: 347 100
Mensalidade/Atividades
Atividade Mensalidade Nº de Alunos
Musculação R$ 90,00 247
Pilates R$ 85,00 45
Receita: R$ 26.055,00
Equipamentos da Recepção
Descrição Quantidade Valor Unitário Valor Total
R$ R$
Mesa c/ 2 gavetas 1 120,00 120,00
R$ R$
Computador 1 840,00 840,00
R$ R$
Telefone s/ fio 1 198,00 198,00
R$
Total: 1.158,00
Depreciação da Recepção
Vida
Descrição Valor Útil Depreciação
R$ R$
Computador 840,00 60 14,00
R$
Total: 14,00
Especificação dos bens móveis da área de Pilates
Descrição Quantidade Valor Unitário Valor Total
R$ R$
Tatame (m²) 20 80,00 1.600,00
R$ R$
Ventilador (unidades) 2 324,00 648,00
R$ R$
Espelhos de parede(2m²) 8 61,00 488,00
R$ R$
Bolas (unidades) 45 120,00 5.400,00
R$
Totais: 8.136,00
10
11. Depreciação Mensal da área de Pilates
Vida
Descrição Valor (R$) Útil(meses) Depreciação
R$ R$
Tatame 1.600,00 120 13,33
R$ R$
Ventilador 648,00 120 5,40
R$ R$
Espelhos de Parede (2m²) 488,00 120 4,07
R$ R$
Bolas 5.400,00 180 30,00
R$
TOTAL: 52,80
Especificação dos Bens Móveis de Musculação
Descrição Quantidade (Unid.) Valor Unitário Valor Total
Ventilador 500 W 4 R$ R$
311,00 1.244,00
Espelhos de parede 2 m² 10 R$ R$
52,00 520,00
Televisão 14 polegadas 1 R$ R$
497,00 497,00
Esteiras elétricas controle 4 R$ R$
cardíaco 3.245,00 12.980,00
Elíptico Magnético 2 R$ R$
2.990,00 5.980,00
Bicicletas com controle 2 R$ R$
cardíaco 699,00 1.398,00
Leg Press 180° 1 R$ R$
2.200,00 2.200,00
Leg Press 45° 1 R$ R$
1.450,00 1.450,00
Vita mult (agachamento 1 R$ R$
guiado) 1.676,00 1.676,00
Remada 1 R$ R$
1.288,00 1.288,00
Abdominal máquina 1 R$ R$
1.710,00 1.710,00
Puxador vertical 1 R$ R$
1.750,00 1.750,00
Peitoral Dorsal 1 R$ R$
1.800,00 1.800,00
Cross over 1 R$ R$
2.550,00 2.550,00
Extensora 1 R$ R$
1.580,00 1.580,00
Adutor 1 R$ R$
1.730,00 1.730,00
Abdutor 1 R$ R$
1.730,00 1.730,00
Supino reto / inclinado 2 R$ R$
11
12. 412,00 824,00
Barra 0,30 cm 6 R$ R$
25,30 151,80
Barra 0,40 cm 4 R$ R$
32,45 129,80
Barra 1,20 cm 2 R$ R$
75,90 151,80
Barra 1.80 cm 3 R$ R$
110,00 330,00
Jogo de alteres com peso fixo 228 R$ R$
(Kg) 5,25 1.197,00
Aparelho de Som 1 R$ R$
899,00 899,00
Total: R$
45.766,40
Depreciação Mensal dos equipamentos da Área de Musculação
Vida útil
Descrição Valor (meses) Depreciação
R$ R$
Aparelho Som 899,00 120 5,42
R$ R$
Ventilador 1.244,00 120 10,37
R$ R$
Espelhos de Parede 520,00 120 4,33
R$ R$
TV 497,00 120 4,14
R$ R$
Equipamentos 44.867,40 120 355,05
R$
Total: 379,31
Área da Academia
Espaços Área(M²) %
Recepção 5 1,11
Musculação 140 31,11
Vestiários 15 3,33
Pilates 30 6,67
Swing 160 35,56
Boxe 100 22,22
TOTAL: 450 100,00
Área Sonorizada -Cálculo do ECAD
Área Fator Valor
Espaço (M²) UDA UDA Total:
Swing
Baiano 160 0,1 50,37 R$ 805,92
Musculação 140 0,1 50,37 R$ 705,18
Total Geral R$ 1.511,10
12
13. Consumo Papel Toalha/ Álcool em Gel - Higiene Pessoal- Valores Mensais
Valor
Material Quantidade Valor Unitário Total
R$ R$
Álcool em gel 12 1,70 20,40
R$ R$
Papel Toalha( Pacotes com 4 unidades) 40 2,50 100,00
R$
Total: 120,40
Vale lembrar que o consumo de papel toalha exibido na tabela acima, corresponde ao papel toalha utilizado
pelos alunos de musculação , para higiene pessoal. O papel toalha citado na tabela “Materiais de Limpeza”,
página 8, refere-se a parte utilizada na limpeza da academia.
Depreciação dos Equipamentos
Equipamentos Valor
R$
Musculação 379,31
R$
Pilates 52,80
R$
Recepção 14,00
R$
TOTAL 446,11
Base de Rateio para Depreciação
Atividades Valor do Maquinário %
Musculação R$ 45.766,40 84,91
Pilates R$ 8.136,00 15,09
Total: R$ 53.902,40 100
13
14. Calculo da hora de trabalho de cada funcionário
Instrutor Professora
Descrição Recepção Faxineiro Musculação Pilates Estagiário
R$ R$ R$ R$ R$
Salários 622,00 622,00 1.100,00 600,00 350,00
R$ R$ R$ R$
INSS (28,8%) 179,14 179,14 316,80 172,80 -
R$ R$ R$ R$
FGTS (8%) 49,76 49,76 88,00 48,00 -
R$ R$ R$ R$ R$
Total: 850,90 850,90 1.504,80 820,80 350,00
Provisão 13º R$ R$ R$ R$
Salário 51,83 51,83 91,70 50,00 -
R$ R$ R$ R$
INSS/FGTS 19,07 19,07 33,74 18,40 -
R$ R$ R$ R$ R$
1/12 +1/3 férias 69,11 69,11 122,27 66,70 38,90
R$ R$ R$ R$
INSS/FGTS 25,43 25,43 45,00 25,54 -
Uniformes *1 R$ 8,33 R$ 8,33 R$ 8,33 R$ 8,33 R$ 8,33
R$ R$ R$ R$ R$
Vale Transporte 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00
R$ R$ R$ R$ R$
Total: 1.124,67 1.124,67 1.905,84 1.089,77 497,23
R$ R$ R$ R$ R$
Custo Hora 5,11 5,11 8,66 4,95 3,01
Uniformes *1
Qtd por ano Valor unitário Valor total anual Acréscimo ao custo do salário mensal
4 R$ 25,00 R$ 100,00 R$ 8,33
*¹ No seminário apresentado em sala, foi apresentado no campo “Uniformes” da tabela “Cálculo da
hora de trabalho de cada funcionário” o valor de R$ 25,00, no entanto após consulta com os gestores
da academia, a equipe deste trabalho de Contabilidade de Custos ficou ciente que são fornecidos 4
uniformes por ano, para cada funcionário, e não 1 por mês como informado anteriormente. Sendo
assim, segue a retificação deste dado na tabela “Uniformes” acima.
14
15. 3. SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO:
Custos Diretos / Musculação O custo do instrutor por aluno (R$ 7,72) representado
Mão de na tabela ao lado é dado pela razão entre o salário do
Obra Valor por aluno Valor Total instrutor (R$1905,84) e o nº de alunos matriculados na
R$ R$ modalidade Musculação, que é 247.
Instrutor 7,72 38,60
R$ R$
Estagiário 2,01 6,03
R$ R$
Valor Total 9,73 44,63
Custos Diretos /Pilates O custo da professora por aluno (R$ 24,22) é
Mão de Valor representado na tabela ao lado é dado pela razão entre
Obra Valor por aluno Total o salário da professora (R$1089,77) e o nº de alunos
R$ R$ matriculados na modalidade Pilates, que é 45.
Professora 24,22 24,22
R$
Valor Total 24,22
CUSTEIO POR ABSORÇÃO (Mensal por 1 aluno)
Musculação Pilates Total
Valor por aluno Valor por aluno
R$ R$ R$
Custos diretos 44,63 24,22 68,85
R$ R$ R$
Mão de Obra Direta 44,63 24,22 68,85
R$ R$ R$
Custos Indiretos 17,14 15,12 32,26
R$ R$ R$
Recepcionista 3,24 3,24 6,48
R$ R$ R$
Salário Faxineiro 3,24 3,24 6,48
R$ R$ R$
Aluguel+condomínio 3,67 4,32 7,99
R$ R$ R$
Anuidade CREF 0,69 0,69 1,38
R$ R$
ECAD 2,85 - 2,85
R$ R$ R$
Site 0,11 0,11 0,22
R$ R$ R$
Internet 0,11 0,11 0,22
R$ R$ R$
Telefone 0,11 0,11 0,22
Energia elétrica R$ R$ R$
15
16. 0,63 0,74 1,37
R$ R$ R$
Papel toalha 0,29 0,29 0,58
R$ R$ R$
Álcool 0,06 0,06 0,12
R$ R$ R$
Kit de pronto socorro 0,04 0,04 0,08
R$ R$ R$
Depreciação dos equipamentos 1,53 1,50 3,03
R$ R$ R$
Material de Limpeza 0,57 0,67 1,24
R$ R$
TOTAL: 61,77 39,34 R$ 133,37
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO
Musculação Pilates
Descrição Valor por aluno Valor por aluno Total
R$
Receita R$ 90,00 R$ 85,00
175,00
Custos diretos R$ 44,63 R$ 24,22 R$ 68,85
Custos indiretos R$ 17,14 R$ 15,12 R$ 32,26
Resultado R$ 28,23 R$ 45,66 R$ 73,89
16
17. 4. SISTEMA DE CUSTEIO VARIÁVEL:
Tabela de Custos Fixos (Valor Mensal por aluno)
Custos Fixos Musculação Pilates Total
Valor por
Valor por aluno aluno
R$
Aluguel + Condomínio R$ 3,67 R$ 4,32 7,99
R$
Anuidade CFEF R$ 0,69 R$ 0,69 1,38
R$
Ecad R$ 2,85 R$ - 2,85
R$
Mensalidade Telefone R$ 0,11 R$ 0,11 0,22
R$
Manutenção do Site R$ 0,11 R$ 0,11 0,22
R$
Mensalidade da Internet R$ 0,11 R$ 0,11 0,22
R$
Kit Socorro R$ 0,04 R$ 0,04 0,08
R$
Salário da Faxineira R$ 3,24 R$ 3,24 6,48
R$
Salário da Recepcionista R$ 3,24 R$ 3,24 6,48
R$
Estagiário de Musculação R$ 6,03 R$ - 6,03
R$
Total: R$ 20,09 R$ 11,86 31,95
Sistema de Custeio Variável (Valor Mensal por aluno)
Descrição Musculação Pilates Total
Custos Variáveis
Energia Elétrica R$ 0,63 R$ 0,74 R$ 1,37
Mão de Obra Direta *¹ R$ 38,60 R$ 24,22 R$ 62,82
Material de Limpeza R$ 0,57 R$ 0,67 R$ 1,24
Depreciação dos Equipamentos R$ 1,53 R$ 1,50 R$ 3,03
Álcool em Gel R$ 0,06 R$ 0,06 R$ 0,12
Papel Toalha R$ 0,29 R$ 0,29 R$ 0,58
Total R$ 41,68 R$ 27,48 R$ 69,16
*¹ Valor Correspondente musculação refere-se a mão de obra dos instrutores de musculação
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18. Demonstração de Resultados - Sistema de Custeio Variável
Descrição Musculação Pilates Total
Valor por
Valor por aluno aluno
R$
Receita R$ 90,00 R$ 85,00 175,00
R$
Custos Variáveis R$ 41,68 R$ 27,48 69,16
R$
Margem de Contribuição R$ 48,32 R$ 57,52 105,84
R$
Custos Fixos R$ 20,09 R$ 11,86 31,95
R$
Resultados R$ 28,23 R$ 45,66 73,89
Importante: O aluguel+Condomínio registrado nas tabelas: “Tabela de Custos Fixos (Valor Mensal
por aluno)” e” CUSTEIO POR ABSORÇÃO (Mensal por 1 aluno)” teve como base de cálculo o rateio da
área da atividade (Musculação ou Pilates) pela área total (de acordo com a tabela “Área da
Academia”), feito isso, o valor obtido foi multiplicado pelo valor total do aluguel (R$ 2915) e por fim ,
dividiu-se o último valor pelo nº de alunos de cada atividade (247-Musculação e 45-Pilates).
18
19. 5. CONSIDERAÇÕES FINAIS
É possível concluir, pelo estudo realizado, que a academia não apresentou nenhum
prejuízo, uma vez que todos os custos da mesma foram verificados, tanto pelo Sistema de
Custeio por Absorção como pelo Sistema de Custeio Variável. Deste modo, pode-se concluir
que uma vez que há bons resultados pode-se trabalhar em projetos para melhorar a estrutura
da academia, ampliação da rede de divulgação da mesma e trabalhar objetivando aumentar o
seu público alvo
Assim, é possível constatar que a Contabilidade de Custos constitui-se numa
importante ferramenta de gestão, pois por meio desta pode-se verificar quais atividades (como
no caso estudado Pilates e Musculação) podem continuar sendo desenvolvidas ou, no caso de
não darem bons resultados, excluí-los e desenvolver outras atividades.
19
20. REFERÊNCIAS
ANDRADE, Thiago Alves de. Análise prática dos custos diretos de uma pequena
empresa. Universidade Federal de Itajubá. Departamento de produção. Itajubá, Minas Gerais:
2003. Disponível em: http://www.epr.unifei.edu.br/PFG/producao2003/trabalhos.html
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9.ed. São Paulo: Editora Atlas, 2003.
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