Fritagelse for afgifter som følge af for sent indsendt årsrapport - afgørelse...
Going concern i SMV-segmentet
1. Going concern i SMV-segmentet
Kundeårsmøde 2013 – FSR
Hotel Nyborg Strand
11. januar 2013
Seniorkonsulent, cand.merc.aud., ph.d. Jesper Seehausen
2. Hvem er jeg?
• Cand.merc.aud. 2004
- Danica-prisen for bedste kandidatafhandling
• Ph.d. 2010
- Afhandling om ”Going concern i retligt perspektiv”
- Udgivet af Thomson Reuters
• Aalborg Universitet 2004-2008
- Ph.d.-stipendiat m.v.
- Tuborgfondets Erhvervsøkonomiske Pris
• Beierholm 2009-
- Faglig udviklingsafdeling
- Seniorkonsulent i revision og selskabsret
- Ansvarlig for erklæringer og selskabsretlige forhold
• Aalborg Universitet 2011-
- Ekstern lektor i revision og selskabsret
• Viden.nu (Advokatavisen.dk)
- Skriver inden for revision og selskabsret
• Underviser internt og eksternt
• Artikler i bl.a. Revision & Regnskabsvæsen samt INSPI
2 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
3. Going concern i SMV-segmentet
3 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
4. Dagens program
• Revisortilsynet og Erhvervsstyrelsen – kvalitetskontrol og
undersøgelser
• Lidt statistik …
• Årsregnskabet og ledelsesberetningen – regnskabs- og
revisionsmæssigt
• Forbehold og supplerende oplysninger
• Going concern og kapitaltab
• Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger
• Revisors arbejde og dokumentation
• Hvad med review og assistance?
• Going concern og konkursramte selskaber – en opfølgende
undersøgelse
4 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
18. Årsregnskabet og ledelsesberetningen –
regnskabsmæssigt (1:3)
• Årsrapportens bestanddele
- Årsregnskab
- Årsregnskab for en af virksomheden ledet koncern (koncernregnskab)
- Ledelsesberetning for virksomheden og en af virksomheden ledet
koncern (frivillig for regnskabsklasse B)
- Ledelsespåtegning
- Supplerende beretninger (frivillige for alle regnskabsklasser) (ÅRL §
2)
• Retvisende billede og retvisende redegørelse
- Årsregnskabet og et evt. koncernregnskab skal give et retvisende
billede af virksomhedens og koncernens aktiver og passiver,
finansielle stilling samt resultatet (§ 11, stk. 1, 1. pkt.)
- Ledelsesberetningen skal indeholde en retvisende redegørelse for de
forhold, som beretningen omhandler (§ 11, stk. 1, 2. pkt.)
18 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
19. Årsregnskabet og ledelsesberetningen –
regnskabsmæssigt (2:3)
• Ledelsesberetning – regnskabsklasse B
- Virksomhedens væsentligste aktiviteter
- Der skal gives en beskrivelse af virksomhedens væsentligste aktiviteter
- Udarbejder virksomheden ledelsesberetning, kan beskrivelsen af disse
placeres i ledelsesberetningen (§ 76a)
- Ledelsesberetning
- Er der skal væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og
økonomiske forhold, skal årsregnskabet suppleres med en
ledelsesberetning, der redegør for disse ændringer (§ 77)
- Eksempler på ”væsentlige ændringer i virksomhedens aktiviteter og
økonomiske forhold”
- Ændring af aktivitet, f.eks. fra produktions- til handelsvirksomhed
- Omstrukturering, rekonstruktion, fusion, spaltning m.v.
- Tilkøb eller frasalg af væsentlige aktiver
- Going concern-problemer
- Begivenheder efter balancedagen, som har væsentlig betydning for
vurdering af årsrapporten
- Omlægning af regnskabsår (lovbemærkningerne m.v.)
19 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
20. Årsregnskabet og ledelsesberetningen –
regnskabsmæssigt (3:3)
• Ledelsesberetningen – regnskabsklasse C
- Ledelsesberetningen skal bl.a.
- Beskrive evt. usikkerhed ved indregning eller muligt, så vidt mulig med
angivelse af beløb
- Beskrive usædvanlige forhold, der kan have påvirket indregningen eller
målingen, så vidt mulig med angivelse af beløb
- Redegøre for udviklingen i virksomhedens aktiviteter og økonomiske
forhold
- Omtale betydningsfulde hændelser, som er indtruffet efter regnskabsårets
afslutning
- Beskrive virksomhedens forventede udvikling, herunder særlige
forudsætninger og usikre faktorer, som ledelsen har lagt til grund for
beskrivelsen
- Beskrive de særlige risici ud over almindeligt forekommende risici inden for
virksomhedens branche, herunder forretningsmæssige og finansielle risici,
som virksomheden kan påvirkes af (§ 99, stk. 1)
- Yderligere regler (§§ 100-101)
- Særlige regler for store virksomheder (§ 99, stk. 2, og § 99a)
• Ledelsesberetningen – regnskabsklasse D
- Særlige regler (§§ 107-107b)
20 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
21. FSR’s notat om oplysning om usikkerheder m.v. (1:2)
• Usikkerhed om going concern
• Usikkerhed ved indregning og
måling
• Andre usædvanlige forhold i
årsrapporten
• Efterfølgende begivenheder
21 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
22. FSR’s notat om oplysning om usikkerheder m.v. (2:2)
22 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
23. Årsregnskabet og ledelsesberetningen – revisionsmæssigt
(2:2)
• Det er ikke længere muligt at revidere ledelsesberetningen
(medmindre der undtagelsesvist er lovkrav herom)!
• Udtalelse om ledelsesberetningen
- Revisionspligten omfatter ikke ledelsesberetningen og de supplerende
beretninger, som indgår i årsrapporten
- Revisor skal dog afgive en udtalelse om, hvorvidt oplysningerne i
ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet og et evt.
koncernregnskab (§ 135, stk. 5)
- Hvis et årsregnskab og et evt. koncernregnskab er revideret, skal der
indgå en revisionspåtegning i årsrapporten, som omfatter alle de
revisionspligtige dele heraf
- Hvis årsrapporten indeholder en ledelsesberetning, der ikke er revideret,
skal revisionspåtegningen desuden indeholde en udtalelse fra revisor
(erklæringsbekendtgørelsens § 3, stk. 2)
• Revisors ”konsistenstjek” mellem ledelsesberetningen og
årsregnskabet
- Udtalelsen om ledelsesberetningen skal – hvis der ikke er
overensstemmelse med årsregnskabet og et evt. koncernregnskab, og
dette skyldes fejl i ledelsesberetningen, som ikke er uvæsentlige –
indeholde oplysninger om, hvori evt. uoverensstemmelser består
- Hvis revisor herudover bliver opmærksom på væsentlige fejl eller mangler i
ledelsesberetningen, skal udtalelsen ligeledes omfatte en beskrivelse heraf
(erklæringsbekendtgørelsens § 5, stk. 7)
23 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
24. Going concern
Forbehold og supplerende
oplysninger
24 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
25. Revisors rapportering om going concern (1:2)
• Erklæringsbekendtgørelsen
- Forbehold skal altid tages, hvis regnskabet er aflagt under
forudsætning af fortsat drift, men revisor finder, at forudsætningen
ikke er opfyldt (§ 6, stk. 2, nr. 4)
• ISA 570
- Revisionskonklusioner og afgivelse af erklæring (afsnit 17)
- Anvendelse af forudsætning om fortsat drift er passende, men der er
væsentlig usikkerhed (afsnit 18-20)
- Anvendelse af forudsætning om fortsat drift er ikke passende (afsnit
21)
• Ingen eksplicitte regler i ISA 705 og ISA 706
25 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
26. Revisors rapportering om going concern (2:2)
Omtale af usikkerhed i årsregnskabet
Væsentlig usikkerhed om fortsat drift
Tilstrækkelig Utilstrækkelig
Supplerende
Konklusion med
oplysninger
forbehold eller
Relevant valg vedrørende
afkræftende
Going concern forhold i
konklusion
valgt som regnskabet
regnskabsprincip
Afkræftende Afkræftende
Ikke relevant valg
konklusion konklusion
Supplerende oplysninger vedrørende
Relevant valg
forhold i regnskabet
Going concern
ikke valgt som
regnskabsprincip
(Ikke relevant
(Afkræftende konklusion)
valg)
26 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
27. Going concern …
… og kapitaltab
27 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
28. Kapitaltab og supplerende oplysninger om ledelsesansvar
(1:2)
• Kapitaltab
- Ledelsen skal sikre, at generalforsamling afholdes senest 6 måneder
efter, at det konstateres, at selskabets egenkapital udgør mindre end
halvdelen af den tegnede kapital
- Uanset størrelsen af selskabets tegnede kapital finder bestemmelsen dog i
alle tilfælde anvendelse, hvis selskabets egenkapital udgør mindre end DKK
62.500
- På generalforsamlingen skal det centrale ledelsesorgan redegøre for
selskabets økonomiske stilling og om fornødent stille forslag om
foranstaltninger, som bør træffes, herunder selskabets opløsning (SL §
119)
- Overtrædelse af bl.a. § 119 straffes med bøde (§ 367, stk. 1)
• Supplerende oplysninger om ledelsesansvar
- Revisor skal (endvidere) give supplerende oplysninger om forhold,
som revisor er blevet bekendt med under sit arbejde, og som giver en
begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde
erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser der
vedrører virksomheden, tilknyttede virksomheder,
virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere
- Herunder skal altid oplyses om overtrædelse af bl.a. den for virksomheden
fastsatte selskabsretlige eller tilsvarende lovgivning
(erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 2)
- Der er tale om ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold”
(§ 7, stk. 4)
28 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
29. Kapitaltab og supplerende oplysninger om ledelsesansvar
(2:2)
- Hvis revisor bliver opmærksom på, at selskabet befinder sig i en
kapitaltabssituation, skal revisor således give supplerende oplysninger
om ledelsesansvar, men kun hvis 6 måneders-fristen er overskredet,
og ledelsen (endnu) ikke har reageret
- Hvis 6 måneders-fristen (endnu) ikke er overskredet, skal revisor
derimod ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar
- Revisor skal dog gøre ledelsen opmærksom på kapitaltabsreglerne,
herunder i revisionsprotokollen
- Hvis ledelsen har reageret inden for 6 måneders-fristen, skal revisor
heller ikke give supplerende oplysninger om ledelsesansvar
- Ledelsens reaktion skal dokumenteres, f.eks. i et generalforsamlingsreferat
- Det er derimod ikke tilstrækkeligt, at ledelsens reaktion omtales i
årsregnskabet og/eller ledelsesberetningen, men der er naturligvis intet til
hinder herfor
29 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
30. Kapitaltab – eksempler (1:2)
• Eksempel 1
- Aktiver
- t.DKK 1.000
- Passiver
- Selskabskapital t.DKK 500
- Overført resultat (tab) t.DKK 300
- Egenkapital t.DKK 200
- Gældsforpligtelser t.DKK 800
- Passiver t.DKK 1.000
- Egenkapitalen udgør 40 % af selskabskapitalen og dermed mindre
end halvdelen af selskabskapitalen
- Selskabet har således ”tabt” mere end halvdelen af selskabskapitalen
og befinder sig dermed i en kapitaltabssituation
30 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
31. Kapitaltab – eksempler (2:2)
• Eksempel 2
- Aktiver
- t.DKK 500
- Passiver
- Selskabskapital t.DKK 80
- Overført resultat (tab) t.DKK 20
- Egenkapital t.DKK 60
- Gældsforpligtelser t.DKK 460
- Passiver t.DKK 500
- Egenkapitalen udgør 75 % af selskabskapitalen og dermed mere end
halvdelen af selskabskapitalen
- Egenkapitalen udgør dog mindre end DKK 62.500
- Selskaber befinder sig dermed i en kapitaltabssituation, selv om
selskabet ikke har ”tabt” mere end halvdelen af selskabskapitalen
31 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
32. Supplerende oplysninger om ledelsesansvar – eksempler
(1:3)
• Fælles forudsætninger
- Revision af årsregnskabet for 2012
- Revisionspåtegning afgives den 31. maj 2013
- Selskabet befinder sig en kapitaltabssituation
• Eksempel 1
- Kapitaltabssituationen er først konstateret i forbindelse med
udarbejdelsen af årsrapporten, og der er intet der tyder på, at
kapitaltabssituationen burde have været konstateret på et tidligere
tidspunkt
- Ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar, da 6 måneders-
fristen ikke er overskredet
• Eksempel 2
- Kapitaltabssituationen er først konstateret i forbindelse med
udarbejdelsen af årsrapporten, men ledelsen burde have konstateret
kapitaltabssituationen på et tidligere tidspunkt
- Supplerende oplysninger om ledelsesansvar, hvis 6 måneders-fristen
er overskredet, da ledelsen har en løbende forpligtelse til at være
opmærksom på, om selskabet befinder sig en kapitaltabssituation
32 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
33. Supplerende oplysninger om ledelsesansvar – eksempler
(2:3)
• Eksempel 3
- Kapitaltabssituationen er konstateret i løbet af regnskabsåret
- Ledelsen har endnu ikke reageret
- Supplerende oplysninger om ledelsesansvar, hvis 6 måneders-fristen
er overskredet
• Eksempel 4
- Kapitaltabssituationen er konstateret i løbet af regnskabsåret
- Ledelsen har reageret inden for 6 måneders-fristen
- Ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar, da
kapitaltabsreglerne er overholdt
• Eksempel 5
- Kapitaltabssituationen er konstateret i løbet af regnskabsåret
- Ledelsen har reageret, men ikke inden for 6 måneders-fristen
- Supplerende oplysninger om ledelsesansvar, da kapitaltabsreglerne
ikke er overholdt
33 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
34. Supplerende oplysninger om ledelsesansvar – eksempler
(3:3)
• Eksempel 6
- Revisor gav supplerende oplysninger om ledelsesansvar som følge af
overtrædelse af kapitaltabsreglerne i revisionspåtegningen på
årsrapporten for 2010
- Selskabet befinder sig fortsat i en kapitaltabssituation
- Ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar, da der
forudsætningsvis er tale om samme kapitaltabssituation
34 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
35. Going concern og kapitaltab – hvad er forskellen?
• Det er vigtigt ikke at forveksle going concern og kapitaltab!
• Kapitaltab
- Revisor skal give supplerende oplysninger om ledelsesansvar som
følge af overtrædelse af kapitaltabstabsreglerne, hvis selskabet
befinder sig i en kapitaltabssituationen, og ledelsen ikke har reageret
inden for 6 måneders-fristen
- Det er i den forbindelse uden betydning, om der er going concern-
problemer, dvs. væsentlighed usikkerhed om fortsat drift, eller ej
- Der er tale om ”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold”
• Going concern
- Revisor skal desuden tage forbehold eller give supplerende
oplysninger om going concern, hvis der er going concern-problemer
- Det er i den forbindelse uden betydning, om selskabet befinder sig en
kapitaltabssituation eller ej, men dette vil ofte være tilfældet
- Hvis selskabet befinder sig i en kapitaltabssituation, skal revisor både
tage forbehold eller give supplerende oplysninger om going concern
og give supplerende oplysninger om ledelsesansvar som følge af
overtrædelse af kapitaltabsreglerne
- Hvis revisor giver supplerende oplysninger om going concern, er der
tale om ”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet”
35 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
36. Going concern
Eksempler på forbehold og
supplerende oplysninger
36 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
37. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (1:12)
Omtale af usikkerhed i årsregnskabet
Væsentlig usikkerhed om fortsat drift
Tilstrækkelig Utilstrækkelig
Supplerende
Konklusion med
oplysninger
forbehold eller
Relevant valg vedrørende
Going concern afkræftende
forhold i
valgt som konklusion
regnskabet
regnskabsprincip
Afkræftende Afkræftende
Ikke relevant valg
konklusion konklusion
Supplerende oplysninger vedrørende
Relevant valg
Going concern forhold i regnskabet
ikke valgt som
regnskabsprincip (Ikke relevant
(Afkræftende konklusion)
valg)
37 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
38. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (2:12)
Supplerende oplysninger om going concern
Konklusion
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af …
Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet
Uden at modificere vores konklusion, gør vi opmærksom på oplysningerne i note … , hvori
ledelsen redegør for væsentlig usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften, da
det endnu er usikkert, om der opnås tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften
og de nødvendige investeringer i de førstkommende år. Ledelsen bedømmer, at
låneansøgningerne vil blive imødekommet og aflægger i overensstemmelse hermed
årsregnskabet under forudsætningen om virksomhedens fortsatte drift. Vi er enige med
ledelsen i beskrivelsen af usikkerhederne og valget af regnskabsprincip.
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at
oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.
38 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
39. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (3:12)
Omtale af usikkerhed i årsregnskabet
Væsentlig usikkerhed om fortsat drift
Tilstrækkelig Utilstrækkelig
Supplerende
Konklusion med
oplysninger
forbehold eller
Relevant valg vedrørende
Going concern afkræftende
forhold i
valgt som konklusion
regnskabet
regnskabsprincip
Afkræftende Afkræftende
Ikke relevant valg
konklusion konklusion
Supplerende oplysninger vedrørende
Relevant valg
Going concern forhold i regnskabet
ikke valgt som
regnskabsprincip (Ikke relevant
(Afkræftende konklusion)
valg)
39 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
40. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (4:12)
Forbehold for utilstrækkelig omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i
årsregnskabet – konklusion med forbehold
Forbehold
Grundlag for konklusion med forbehold
Selskabet har endnu ikke opnået tilsagn om de begærede lån til finansiering af driften og
nødvendige investeringer i de førstkommende år. Usikkerheden om udfaldet af
behandlingen af låneansøgningerne medfører væsentlig usikkerhed om selskabets evne til
at fortsætte driften. Efter vores opfattelse er redegørelsen i note … om de anførte
væsentlige usikkerheder ikke fyldestgørende, hvilket er i strid med årsregnskabslovens
bestemmelser, og vi tager derfor forbehold for de manglende oplysninger.
Konklusion med forbehold
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra indvirkningen af det forhold, der er
beskrevet i grundlaget for konklusion med forbehold, giver et retvisende billede af …
40 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
41. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (5:12)
Forbehold for utilstrækkelig omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i
årsregnskabet – konklusion med forbehold (fortsat)
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at
oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det
fremgår af grundlaget for konklusion med forbehold, indeholder vores konklusion på
årsregnskabet dog et forbehold for manglende oplysninger om den væsentlige usikkerhed
om selskabets evne til at fortsætte driften. I forbindelse med gennemlæsningen har vi
konstateret, at ledelsesberetningen mangler tilsvarende fyldestgørende oplysninger om
den væsentlige usikkerhed om selskabets evne til at fortsætte driften.
41 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
42. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (6:12)
Forbehold for manglende omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i
årsregnskabet – afkræftende konklusion
Forbehold
Grundlag for afkræftende konklusion
Selskabet har været ude af stand til at indfri væsentlige, forfaldne lån, og forhandlinger
om opnåelse af anden finansiering er endt uden resultat. Ledelsen overvejer for tiden
forskellige planer med henblik på at sikre virksomhedens fortsatte drift, men indtil nu er
der ikke fremlagt konkrete handlingsplaner med budgetter m.v. Forholdene indebærer, at
der er betydelig usikkerhed om virksomhedens evne til at fortsætte driften. Ledelsen har
undladt at redegøre for de anførte væsentlige usikkerheder i årsregnskabet, hvilket er i
strid med årsregnskabslovens bestemmelser, og vi tager derfor forbehold for den
manglende redegørelse.
Afkræftende konklusion
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, som følge af betydeligheden af det forhold, der
er beskrevet i grundlaget for den afkræftende konklusion, ikke giver et retvisende billede
af …
Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten.
42 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
43. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (7:12)
Forbehold for manglende omtale af væsentlig usikkerhed om fortsat drift i
årsregnskabet – afkræftende konklusion (fortsat)
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at
oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det
fremgår af den afkræftende konklusion, er det dog vores opfattelse, at årsregnskabet ikke
giver et retvisende billede af …
43 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
44. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (8:12)
Omtale af usikkerhed i årsregnskabet
Væsentlig usikkerhed om fortsat drift
Tilstrækkelig Utilstrækkelig
Supplerende
Konklusion med
oplysninger
forbehold eller
Relevant valg vedrørende
Going concern afkræftende
forhold i
valgt som konklusion
regnskabet
regnskabsprincip
Afkræftende Afkræftende
Ikke relevant valg
konklusion konklusion
Supplerende oplysninger vedrørende
Relevant valg
Going concern forhold i regnskabet
ikke valgt som
regnskabsprincip (Ikke relevant
(Afkræftende konklusion)
valg)
44 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
45. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger (9:12)
Forbehold for fortsat drift – afkræftende konklusion
Forbehold
Grundlag for afkræftende konklusion
Årsregnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift. Som det fremgår af note …, er
det en forudsætning for selskabets fortsatte drift, at der tilføres ny selskabskapital, samt
at selskabets nuværende kreditfaciliteter kan udvides og opretholdes i takt med
finansieringsbehovet. Selskabets ledelse har ført en række forhandlinger med forskellige
långivere og investorer. Disse forhandlinger er endt uden resultat. Vi tager derfor
forbehold for, at årsregnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift.
Afkræftende konklusion
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, som følge af betydeligheden af det forhold, der
er beskrevet i grundlaget for den afkræftende konklusion, ikke giver et retvisende billede
af …
Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten.
45 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
46. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger
(10:12)
Forbehold for fortsat drift – afkræftende konklusion (fortsat)
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at
oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet. Som det
fremgår af den afkræftende konklusion, er det dog vores opfattelse, at årsregnskabet ikke
giver et retvisende billede af …
46 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
47. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger
(11:12)
Omtale af usikkerhed i årsregnskabet
Væsentlig usikkerhed om fortsat drift
Tilstrækkelig Utilstrækkelig
Supplerende
Konklusion med
oplysninger
forbehold eller
Relevant valg vedrørende
Going concern afkræftende
forhold i
valgt som konklusion
regnskabet
regnskabsprincip
Afkræftende Afkræftende
Ikke relevant valg
konklusion konklusion
Supplerende oplysninger vedrørende
Relevant valg
Going concern forhold i regnskabet
ikke valgt som
regnskabsprincip (Ikke relevant
(Afkræftende konklusion)
valg)
47 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
48. Eksempler på forbehold og supplerende oplysninger
(12:12)
Supplerende oplysninger om realisationsbasis
Konklusion med forbehold
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af …
Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet
Uden at modificere vores konklusion, gør vi opmærksom på, at driftsaktiviteten er under
afvikling, og at årsrapporten er aflagt under hensyntagen hertil. Indregning og måling af
selskabets aktiver og passiver er ændret til brug af nettorealisationsværdier, og
klassifikation og opstilling er ligeledes tilpasset. Vi er enige i ledelsens valg af
regnskabspraksis og henviser i øvrigt til omtale i anvendt regnskabspraksis.
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at
oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.
48 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
49. Eksempel på supplerende oplysninger – kapitaltab
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar – kapitaltab
Konklusion
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af …
Erklæringer i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering
Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
Selskabet har tabt over 50 % af selskabskapitalen [eller] Selskabets egenkapital udgør
mindre end DKK 62.500. I strid med selskabsloven er der ikke inden for lovens tidsfrister
redegjort for selskabets økonomiske stilling og om fornødent stillet forslag om
foranstaltninger, der bør træffes, herunder selskabets opløsning, hvorved ledelsen kan
ifalde ansvar.
Udtalelse om ledelsesberetningen
Vi har i henhold til årsregnskabsloven … . Det er på denne baggrund vores opfattelse, at
oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet.
49 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
51. ISA 570 – revisors arbejde (1:3)
• Risikovurderingshandlinger og tilknyttede aktiviteter
- Når revisor udfører risikovurderingshandlinger som krævet i ISA 315
skal revisor overveje, om der er begivenheder eller forhold, der kan
rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte drift
(afsnit 10)
- Revisor skal under hele revisionen være opmærksom på
revisionsbevis for begivenheder eller forhold, der kan rejse betydelig
tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften (afsnit 11)
- Eksempler på begivenheder eller forhold, der hver for sig eller
sammen kan rejse betydelig tvivl om forudsætningen om fortsat drift
(afsnit A2)
• Stillingtagen til den daglige ledelses vurdering
- Revisor skal tage stilling til den daglige ledelses vurdering af
virksomhedens evne til at fortsætte driften (afsnit 12)
- Ved stillingtagen til den daglige ledelses vurdering af virksomhedens
evne til at fortsætte driften skal revisor dække den samme periode,
som den daglige ledelse har anvendt ved udførelsen af sin vurdering
- Hvis den daglige ledelses vurdering af virksomhedens evne til at fortsætte
driften dækker en periode på mindre end 12 måneder efter balancedagen,
skal revisor anmode den daglige ledelse om at forlænge
vurderingsperioden til mindst 12 måneder efter balancedagen (afsnit 13)
- Ved stillingtagen til den daglige ledelses vurdering skal revisor
overveje, om den daglige ledelses vurdering omfatter al relevant
information, som revisor er bekendt med som følge af revisionen
(afsnit 14)
51 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
52. ISA 570 – revisors arbejde (2:3)
• Perioden efter den daglige ledelses vurdering
- Revisor skal forespørge den daglige ledelse om dens kendskab til
begivenheder eller forhold, der ligger efter den daglige ledelses
vurderingsperiode, og som kan rejse betydelig tvivl om
virksomhedens evne til at fortsætte driften (afsnit 15)
• Yderligere revisionshandlinger, når begivenheder eller forhold er
konstateret
- Hvis der konstateres begivenheder eller forhold, der kan rejse
betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften, skal
revisor opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis til at fastslå, om
der er væsentlig usikkerhed derom eller ej ved at udføre yderligere
revisionshandlinger, herunder overvejelse af afbødende faktorer
- Disse handlinger skal inkludere:
- Hvis den daglige ledelse endnu ikke har foretaget en vurdering af virksomhedens
evne til at fortsætte driften, skal revisor anmode den daglige ledelse om at
foretage vurderingen
- Stillingtagen til den daglige ledelses planer for fremtidige handlinger i relation til
dens vurdering af fortsat drift, om det er sandsynligt, at udfaldet af disse planer vil
kunne forbedre situationen, og om den daglige ledelses planer efter
omstændighederne er gennemførlige
- Stillingtagen til pålideligheden af de underliggende data, der er genereret for at
udarbejde et evt. budget, og om de forudsætninger, der ligger til grund for
budgettet, er fyldestgørende underbygget
52 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
53. ISA 570 – revisors arbejde (3:3)
- Overvejelse af, om evt. yderligere fakta eller informationer er blevet tilgængelige
siden det tidspunkt, hvor på den daglige ledelse foretog sin vurdering
- Anmodning om skriftlige udtalelser fra den daglige ledelse og evt. den øverste
ledelse vedrørende dens planer for fremtidige handlinger og disse planers
gennemførlighed (afsnit 16)
- Eksempler på revisionshandlinger (afsnit A15)
• Revisionskonklusioner og afgivelse af erklæring
- Se oversigt på tidligere planche om ”Revisors rapportering om going
concern”
53 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
55. Revisortilsynets retningslinjer for gennemførelse af
kvalitetskontrol og rapportering herom (1:2)
55 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
56. 56 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
57. Revisortilsynets retningslinjer for gennemførelse af
kvalitetskontrol og rapportering herom (2:2)
Osv.
57 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
59. Revisors dokumentation vedrørende going concern – hos
Beierholm
Indledende
Forståelse af kunden regnskabsanalyse
Planlægningsnotat
– regnskabets udsathed
for væsentlig fejl-
information
Opfølgning på regnskabets udsathed
for væsentlig fejlinformation
Konkluderende
Påvirker risiko
notat
på alle
– indvirkning på
områdeplaner
revisionskonklusion
Kritiske bemærkninger
fra områdeplaner
59 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
60. Going concern
Hvad med review og assistance?
60 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
61. Reviewerklæringer – forbehold
• Hovedregel – samme regler som for revisionspåtegninger
- Uenighed med ledelsen eller begrænsning i revisors arbejde
- Væsentlige, men ikke gennemgribende forhold samt væsentlige og
gennemgribende forhold
- Samme væsentlighedsbetragtninger som ved revision – dog ikke
sondring mellem væsentlighed ved udførelse og væsentlig for
regnskabet som helhed (væsentlig ved konklusion)
• Modifikationer
- Overskrift kun ”Forbehold” – ikke også ”Grundlag for konklusion med
forbehold”, ”Grundlag for afkræftende konklusion” eller ”Grundlag for
manglende konklusion”
- Overskrift altid ”Konklusion” – ikke ”Konklusion med forbehold”,
”Afkræftende konklusion” eller ”Manglende konklusion”
- Ikke krav om, at revisor positivt skal oplyse, hvis gennemgangen ikke
har givet anledning til forbehold”
- Ikke krav om, at revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så
afgørende betydning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør
godkende regnskabet
61 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
62. Reviewerklæringer – supplerende oplysninger
• Overskrift altid blot ”Supplerende oplysninger” – ikke ”Supplerende
oplysninger vedrørende …”
• Krav om supplerende oplysninger svarende til ”Supplerende
oplysninger vedrørende forhold i regnskabet”
• Ikke krav om supplerende oplysninger svarende til ”Supplerende
oplysninger vedrørende forståelse af revisionen”
• Ikke krav om supplerende oplysninger svarende til ”Supplerende
oplysninger vedrørende andre forhold” – hverken om overtrædelse
af bogføringslovgivningen eller om ledelsesansvar
62 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
63. Assistanceerklæringer – forbehold og supplerende
oplysninger
• Forbehold
- Ikke mulighed for forbehold, men …
- Hvis revisor bliver opmærksom på væsentlig fejlinformation, skal
revisor forsøge at blive enig med virksomheden om de nødvendige
rettelser eller tilføjelser
- Hvis ikke sådanne rettelser eller tilføjelser bliver foretaget i de
regnskabsmæssige oplysninger, skal revisor trække sig fra opgaven (ISRS
4410 DK, afsnit 16)
• Supplerende oplysninger
• Ikke krav om supplerende oplysninger, og formentlig heller ikke mulighed herfor
– i hvert fald ikke under overskriften ”Supplerende oplysninger”
63 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
64. Review – revisors arbejde vedrørende going concern
• ISRE 2400 DK
- Intet konkret om going concern!
• ISRE 2410 DK
- Et enkelt om afsnit om forespørgsler til den daglige ledelse
vedrørende going concern (afsnit 27)
• Ny ISRE 2400
- Vedtaget af IAASB
- Sendt i udkast på dansk i november 2012
- Høringsfristen udløber den 1. februar 2013
- Træder i kraft med virkning for regnskabsperioder, der slutter den 31.
december 2013 eller senere
- Det vil som hovedregel sige med virkning for kalenderårsregnskaber 2013
- Standarden ændrer overordnet ikke på revisors arbejde vedrørende
going concern, men er væsentlig mere specifik i relation til going
concern end ISRE 2400 DK (og ISRE 2410 DK)
• FSR’s udkast til en særlig erklæringsstandard om udvidet
gennemgang bygger på den nye ISRE 2400
64 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
65. Going concern og konkursramte
selskaber
En opfølgende undersøgelse
65 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
66. Undersøgelsen fra 2009 og den nye undersøgelse (1:2)
66 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
67. Undersøgelsen fra 2009 og den nye undersøgelse (2:2)
67 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
68. Jyllands-Posten den 4. december 2012
68 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
69. Antal måneder fra balancedato til dato for afsigelse af
konkursdekret
69 | Going concern i SMV-segmentet | Jesper Seehausen
