Contabilidade geral

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Contabilidade geral

  1. 1. CONTABILIDADE GERAL SUMÁRIO1 - CONTABILIDADE GERAL ........................................................................................................ 032 - PATRIMÔNIO ATIVO, PASSIVO E SITUAÇÃO LÍQUIDA (OU PATRIMÔNIO LÍQUIDO) ...... 053 - CONTAS: CONCEITO, DÉBITO, CRÉDITO E SALDO – TEORIAS, FUNÇÃO EESTRUTURA DAS CONTAS – CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO ........................... 074 - CONCEITOS DE CAPITAL ....................................................................................................... 115 – ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL .................................................................................................. 126 - BALANÇO PATRIMONIAL ........................................................................................................ 157 – RECEITAS E DESPESAS – CONCEITOS, CONTABILIZAÇÃO, CLASSIFICAÇÃO E TRATAMENTOCONTÁBIL ...................................................................................................................................... 198 - BALANCETE DE VERIFICAÇÃO E MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS ........................ 219 - CONTAS DE RESULTADO ...................................................................................................... 2210 - APURAÇÃO CONTÁBIL DO LUCRO OU PREJUÍZO ............................................................ 2211 - DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – D.R.E. .......................................... 2312 - OPERAÇÕES COM MERCADORIAS .................................................................................... 2313 - ENCERRAMENTO DO EXERCÍCIO ...................................................................................... 3914 - DRE - DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO .............................................. 4115 - DEMONSTRAÇÃO DOS LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS .................................. 4216 – RESERVAS ............................................................................................................................ 4217 - DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA ........................................................................... 4718 - ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ................................................................. 4819 – EXERCÍCIOS .......................................................................................................................... 51
  2. 2. PESQUISA E EDIÇÃO: FLÁVIO NASCIMENTO (Graduado em Administração de Empresas e Bacharelando emDireito pela Faculdades Toledo de Araçatuba – SP)BIBLIOGRAFIA:Silva, Benedito Gonçalves da. Contabilidade Geral para Concursos – São Paulo: Meta, 1992.RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Geral. Fácil. São Paulo: Saraiva, 1997.2 Contabilidade Geral
  3. 3. 1 - CONTABILIDADE GERAL ESTRUTURA CONCEITUAL BÁSICA DA Os Usuários da Contabilidade CONTABILIDADE Compreendem todas as pessoas físicas e jurídicas A Contabilidade é um instrumento que fornece um que, direta ou indiretamente, tenham interesse na avaliação danúmero muito de grande de informações úteis, para a situação e do desenvolvimento da entidade, como titularestomada de decisões dentro e fora da empresa. Ela é muita (empresas individuais), sócios acionistas, administradores,antiga e sempre existiu para auxiliar as pessoas a governo (fisco), fornecedores, bancos, etc.tomarem decisões. Com o passar do tempo as autoridadesgovernamentais, principalmente aquelas que tem a Para quem é mantida a Contabilidadeincumbência de propiciar arrecadação de tributos,começaram a utilizar-se dela para aumentar a arrecadação A Contabilidade pode ser feita para uma Pessoa Físicae torná-la obrigatória para a todas as empresas e pessoas ou Pessoa Jurídica. Considera-se pessoa, juridicamentefísicas, quando seu movimento ultrapassar a limites falando, todo o ser capaz de direitos e obrigações.estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal. PESSOA FÍSICA - é a pessoa natural, é todo o ser É bom lembrar que a contabilidade não deve ser humano, é todo indivíduo. A existência da pessoa física terminafeita unicamente para atender a exigência do fisco e sim, com a morte.para que ela sirva de instrumento seguro e confiável para oadministrador tomar decisões. PESSOA JURÍDICA - é a união de indivíduos que, através de um contrato reconhecido por lei, formam uma nova A contabilidade tem a incumbência de registrar pessoa, com personalidade distinta da de seus membros. Sãotodas as operações da empresa, as quais, em certo as chamadas Entidades Econômico-administrativas, quemomento, devem ser tabuladas e quantificadas caracterizam-se como organizações que reúnem os seguintesmonetariamente, para que em seguida, sejam elaborados elementos: pessoas, patrimônio, titular, capital, açãoos respectivos relatórios contábeis que são entregues aos administrativa e fim determinado.interessados em conhecer a situação da empresa. Essesinteressados, por meio dos relatórios contábeis, recordam Quanto ao fim a que se destinam, as entidadesos fatos acontecidos, analisam os resultados obtidos , as econômico-administrativas podem ser assim classificadas:causas que levaram àqueles resultados e tomam decisõesem relação ao futuro. Portando, a contabilidade é um Entidades com fins lucrativos – chamadas empresas,instrumento retrospectivo para a tomada de decisões que visam lucros para preservar e/ou aumentar o seu patrimôniofuturas. líquido. Exemplo: empresas comerciais, industriais, de serviços, agrícolas, etc. A contabilidade é, objetivamente, um sistema de Entidades com fim sócio-econômico – intituladasinformação e avaliação, destinado a prover seus usuários instituições, visam atingir superávit que reverterá em benefíciocom demonstrações e análises de natureza econômica, de seus integrantes. Exemplo: associações de classe, clubesfinanceira, física e de produtividade, com relação à sociais, etc.entidade objeto de contabilização. Entidades com fins sociais – também chamadas instituições, que têm por obrigação atender às necessidades da OBJETO, OBJETIVO E FINALIDADE DA coletividade a que pertencem. Exemplo: a União, os Estados e CONTABILIDADE os Municípios. A contabilidade tem como objeto o Patrimônio das LIVROS DE ESCRITURAÇÃOEntidades econômico-administrativas, seu objetivo épermitir o estudo e o controle dos fatos decorrentes da Os diversos livros utilizados pela contabilidade para o registrogestão do patrimônio dessas entidades com a finalidade ou escrituração de fatos contábeis devem obedecer a dois tiposde propiciar a obtenção de informações econômicas e de formalidades:financeiras acerca da entidade. FORMALIDADES EXTRÍNSECAS (EXTERNAS)A aplicação da Contabilidade - Livro encadernado com costura, com as páginas A Contabilidade pode ser estudada de modo geral numeradas mecanicamente(para todas as empresas) ou em particular (aplicada em - Possuir temos de abertura e de encerramentocerto ramo de atividade ou setor da economia). Assim, no lavrados por ocasião do seu registroestudo da Contabilidade podemos enfocar, dentre outros, - Registrado na repartição competente do Registro doos seguintes ramos: comércio: Junta Comercial (empresas comerciais) Contabilidade Comercial e de Serviços; Cartórios de Registro de Títulos e Documentos Contabilidade Industrial; (empresas civis) Contabilidade Bancária; - Está rubricado, em todas as páginas por funcionário Contabilidade Hospitalar; da Repartição competente Contabilidade Pública; Contabilidade Agropecuária; FORMALIDADES INTRÍNSECAS (INTERNAS) Contabilidade Securitária; Contabilidade de Transporte (rodoviário, marítimo, - Os registros devem ser sem rasuras, borrões ou aéreo); emendas Contabilidade das Pessoas Físicas -Atividade Rural - Não pode conter registro nas entrelinhas e nas Movimento > R$.54.000,00 anual; margens Contabilidade de Autônomos Livro Caixa. - Deve obedecer rigorosa ordem cronológica Contabilidade Geral 3
  4. 4. - A escrituração deve seguir um método uniforme AUXILIARES – São os livros criados para desdobrar os de registro (plano de contas) registros constantes dos livros principais ou registrar separadamente determinada espécie de fato.ERROS DE ESCRITURAÇÃO E SUA CORREÇÃO Exemplo: Caixa, Conta Corrente, etc.Decorrentes de diversos fatores da própria condição CRONOLÓGICOS – São livros cujos registros se fazhumana, erros podem acontecer na escrituração dos livros. em rigorosa ordem de data, isto é, na ordem em que osAs formalidades intrínsecas são rígidas na manutenção da fatos ocorreram, qualquer que seja a espécie.fidelidade dos livros não permitindo a utilização da famosa Exemplo: Diário e Caixa."borracha". SISTEMÁTICOS – São os livros que registram os fatos,Os principais erros notados são: separando-os por espécie. Exemplo: O Razão e o Conta Corrente a) Erro na identificação da conta debitada ou creditada b Inversão das contas RELAÇÃO DOS PRINCIPAIS LIVROS DE c) Lançamento em duplicidade ESCRITURAÇÃO d) Omissão de lançamento e) Erro no valor (lançado a mais ou a menos) Para registrar os fatos contábeis ocorridos em f) Erro na narração do fato contábil seu patrimônio, bem como para atender as exigência legais e fiscais, as empresas utilizam vários livros, queEsses erros podem ser identificados imediatamente ou podem ser classificados nos seguintes grupos:posteriormente, na conciliação das contas. Os errospodem ser corrigidos pelos seguintes métodos: LIVROS CONTÁBEIS a) Estorno do lançamento Exigidos pelas leis comerciais: b) Lançamento retificativo Diário c) Lançamento complementar Razão d) Ressalva por profissional qualificado Registro de Duplicatas Registro de Vendas O VistaPROCESSOS DE ESCRITURAÇÃO Registro de Código de Números ou Abreviaturas (art. 177 Lei 6404/76).ESCRITURAÇÃO MANUAL - escrituração feito amão Exigidos pela Lei das Sociedades por Ações - 6.404/76:ESCRITURAÇÃO MAQUINIZADA - utiliza máquinas de Registro de Ações Nominativasdatilografar normais Registro de Aç6es EndossáveisESCRITURAÇÃO MECANIZADA -c/ máquinas Livro de Transferência de Açóes Nominativasdesenvolvidas para a escrituração contábil Livro de Registro de Partes Beneficiárias NominativasESCRITURAÇÃO COMPUTADORIZADA - utilização de Livro de Transferência de Partes 8eneficiáriascomputação eletrônica Nominativas Registro de Partes Beneficiárias Endossáveis LIVROS DE ESCRITURAÇÃO: Classificação e Registro de DebOntures Endossáveis Formalidades Registro de Bónus de Subscriç5o EndossáveisCLASSIFICAÇÃO DOS LIVROS: os livros de Exigidos pelas Leis Fiscais:escrituração podem ser classificados: Registro de Compras Registro de Inventários1 – Quanto à necessidade de manutenção: Livro de Apuraçáo do Lucro Real (LALUR) a) Obrigatório; Razão de Apuração do Lucro Real b) Facultativo. Razão Auxiliar em UFIR2 –Quanto a importância para o sistema contábil: LIVROS FACULTATIVOS OU AUXILIARES a) Principais; Conta Corrente b) Auxiliares. Registro de Vencimento de Compromissos Registro de Estoque3 – Quanto à forma de escrituração: Caixa a) Cronológicos; Livros Analfticos para Registro de Contas de Clientes, b) Sistemáticos. Fornecedores, Bancos, etc.OBRIGATÓRIOS – São os livros exigidos por lei. Exemplo: LIVROS SOCIAISDiário, Razão, Lalur, Registro de Inventário e os livrosfiscais. Exigidos pela Lei 6404/76 para as Sociedades Anônimas: Livros de Atas das Assembléias GeraisFACULTATIVOS – são livros não obrigatbrios por lei, Livro de Presença de Acionistascriados para maior clareza e controle dos registros Livro de Atas das Reuniões do Conselho decontábeis. Administraç5o Exemplo: Caixa, Conta Corrente. Livro de Atas das Reuniões de Diretoria Livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal.PRINCIPAIS – São os livros que registram todosos atas e fatos ocorridos, constituindo o centro do LIVROS DE CONTROLE DAS LEIS FISCAISsistema de escrituração.Exemplo: Diário, Razão. Exigidos pelo IPI e pelo ICMS Registro de Entradas – Modelo I e Registro de Entradas – modelo IA4 Contabilidade Geral
  5. 5. Registro de Saída-Modelo 2 e Registro de Saída Formalidades do Livro Diário – modelo 2A Livro de Controle de Produção e do Estoque – Formalidades extrínsecas ( ou externas): o livro Diário deve modelo 3 ser encadernado com folhas numeradas em seqüência, Registro do Selo Especial de Controle – modelo tipograficamente. Deve conter, ainda, os termos de abertura e 04 de encerramento e ser submetido à autenticação do órgão Registro de Impressão de Documentos Fiscais – competente do Registro do Comércio. modelo 5 Registro e Termos de Ocorrência – modelo 6 Formalidades intrínsecas ( ou internas ): a escrituração do Registro de Inventário – modelo 7 Diário deve ser completa, em idioma e moedas nacionais, em Registro de Apuração do IP I – modelo 8 forma mercantil, com individuação e clareza, por ordem Registro de Apuraç5o do ICM – modelo 9 cronológica de dia, mês e ano, sem intervalos em branco nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes para asExigidos pelo ISS: margens. Registro de Prestação de Serviços – modelo I Registro de Contratos de Obras e Serviços- O livro Diário tradicional pode ser substituído por fichas modelo 2 ( contínuas, em forma de sanfona, soltas ou avulsas ).Porém, a Registro de Faturas de Obras e Serviços – adoração desse sistema não exclui a empresa de obediência modelo 3 aos requisitos intrínsecos, previstos na lei fiscal e comercial para Registro de Locação de Bens M6veis – modelo 4 o livro Diário. As empresas que utilizam fichas são obrigadas a Registro de Movimento de Impressos em adotar o livro próprio para a inscrição das demonstrações Diversóes Públicas – modelo 5 financeiras. Registro de Impressos Fiscais – modelo 6 Registro de Entradas e Saídas de Objetos para Os Termos de Abertura e de Encerramento devem Conserto – modelo 7 ser transcritos na primeira e na última página do livro Diário, respectivamente. Esses termos são colocados na época daLIVROS DE CONTROLE DE LEIS TRABALHISTAS abertura dos livros, conforme o seguinte modelo: Registro de Empregados Elementos Essenciais do Lançamento no Livro Diário Livros de Inspeçáo do Trabalho 1º - local e data; 2º - conta ou contas debitadas;PRINCIPAIS LIVROS CONTÁBEIS 3º - conta ou contas creditadas, precedida(s) da partícula “a”; Dos vários livros usados pelas empresas, vamos 4º - Histórico da operação;mencionar apenas os utilizados pela contabilização dos 5º - valor da operação.atos e fatos administrativos. LIVRO RAZÃOOs principais livros utilizados pela Contabilidade são: O Razão é um livro de grande utilidade para Livro Diário contabilidade porque registra o movimento de todas as contas. Livro Razão A escrituração do livro Razão passou a ser obrigatória a partir Livro Caixa de 1991. Na Contabilidade moderna, o Razão é escriturado em Livro Contas-Correntes fichas.LIVRO DIÁRIO LIVRO CONTAS-CORRENTES O Diário é um livro obrigatório pela legislaçãocomercial. Por ser obrigatório, o Diário está sujeito às O Contas-Correntes é o livro auxiliar do Razão. Serveformalidades legais extrínsecas e intrínsecas. para controlar as contas que representam Direitos e Obrigações para a empresa.Objetivo: cumprimento da função histórica da Contabilidade (ordem cronológica dos fatos LIVRO CAIXA ocorridos). O livro Diário é o mais importante livro contábil. Caso haja extravio dos demais O livro Caixa também é auxiliar. Nele são registrados livros fiscais, com o livro Diário é possível a todos os fatos administrativos que envolvam entradas e saídas recuperação dos mesmos. de dinheiro. 2 - PATRIMÔNIO ATIVO, PASSIVO E SITUAÇÃO LÍQUIDA (OU PATRIMÔNIO LÍQUIDO). CONCEITO CONTÁBIL DE PATRIMÔNIO Representa todos os bens, direitos e valores a receber de uma entidade. Se uma empresa compra uma máquina, esta Conjunto de bens, direitos e obrigações representa um bem de sua propriedade, portanto um ativo. Porvinculados a uma entidade num determinado momento, outro lado, se uma empresa paga determinada quantia,susceptíveis de avaliação econômica. digamos, pela patente de uma invenção, ela passa a ter o direito sobre essa patente. Assim uma patente representa um direito; COMPONENTES BÁSICOS logo um ativo.ATIVO Exemplos de ativos: - dinheiro guardado em banco Contabilidade Geral 5
  6. 6. - duplicatas a receber provenientes de vendas a prazo conseqüentemente, um passivo exigível. Dessa forma, se você- veículos tem um patrimônio no valor de $ 10.000, mas ainda está- imóveis devendo $ 6.000 referente à sua compra, o valor líquido de seu- terrenos ativo é $ 4.000,00. O que equivale a dizer que seu patrimônio- estoque de mercadorias líquido monta em $ 4.000 como abaixo:PASSIVO EXIGÍVEL Valor Total do patrimônio (ativo) 10.000 Valor da obrigação assumida na compra do patrimônio 6.000 Representa todas as obrigações financeiras que (passivo exigível)uma empresa tem para com terceiros. É tudo que deve; as Valor líquido do patrimônio, ou patrimônio líquido 4.000dívidas que ela contraiu.Assim se uma empresa adquire um veículo parapagamento a prazo, a posse do mesmo representa um EQUAÇÃO BÁSICA E VARIAÇÕES PATRIMONIAISativo. Mas por outro lado, a empresa passa a ter umaobrigação para com a pessoa ou companhia que vendeu o ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDOveículo. Assim, ela passa a ter uma obrigação, querepresenta um passivo exigível. Embora simples, essa equação é fundamental para se aprender contabilidade. Na realidade ela diz respeito aosExemplos de passivos: reflexos que as transações ocorridas provocam na situação - duplicatas a pagar econômico-financeira das empresas. Se uma companhia - salários a pagar compra uma máquina a prazo, essa transação tem reflexos em - aluguéis a pagar dois componentes básicos da contabilidade: a posse da - encargos sociais a pagar máquina (que é um ativo) vem aumentar o valor total do ativo da - juros a pagar companhia. Mas, ao mesmo tempo, desde que a compra foi a - impostos a pagar prazo, a companhia também contraiu a obrigação (passivo exigível).PATRIMÔNIO LÍQUIDO Em resumo: a compra a prazo de uma máquina O patrimônio líquido representa o registro do valor provocou um aumento no ativo e no passivo exigível. Supondoque os proprietários de uma empresa têm aplicado no que a máquina custou $ 10.000, essa transação, colocada emnegócio. Para ilustrar, vamos admitir que você e um sócio forma de equação, seria assim representada:decidiram abrir uma empresa. Mas, para iniciar asatividades, a empresa necessita de um capital inicial de $ ativo (A) = passivo (P) + Patr. líquido (PL)20.000.000, que vocês entregam ao gerente da firma. No Máquina $10.000 Dupl. a pg $10.000 Sem movim. $ 0momento em que a empresa recebe o dinheiro, a possedeste representa um ativo. Mas, por outro lado, a empresa Para fixação dessa equação, vejamos quais asdeve registrar que seus proprietários (os sócios) aplicaram variações que algumas transações provocam no ativo, passivo eno negócio uma determinada quantia, o capital, que patrimônio líquido.representa o patrimônio líquido da companhia.Neste ponto, uma dúvida muito comum costuma surgir. 1. Constituição da empresa com os sócios aplicando $ 50.000Nós aprendemos que os bens de uma empresa em dinheiro.representam o seu patrimônio. Por que, de repente, o 2. Abertura de uma conta-corrente no Banco do Brasil,patrimônio passa a ser chamado ativo e o valor que os depositando $ 48.000.proprietários aplicaram no negócio é denominado 3. Compra a prazo de móveis para escritório no valor de $patrimônio líquido? 3.000. 4. Compra à vista de um micro-computador no valor de $ 4.000. A resposta é simples. Suponhamos que você 5. Tomada de um empréstimo bancário no valor de $ 5.000.decida comprar um veículo; porém uma parte da compra 6. Pagamento de 50% da dívida dos móveis.será financiada. 7. Pagamento em espécie de despesa de condomínio, valor $ 1.000.Assim temos: 8. Registro da despesa de salários para pagamento futuro, $ $ 2.000. Valor do veículo 10.000 9. Pagamento do empréstimo bancário. Valor pago à vista 4.000 10. Recebimento de $ 4.000 em espécie referente a receita de Valor a pagar 6.000 serviços. 11. Receita de serviços $ 6.000. 50% a vista com um cheque e Ex: a posse do veículo representa para você um 50% dividido em 3 mesespatrimônio, chamado ativo. Ao mesmo tempo, o valor que 12. Recebimento de $ 1.000 em espécie referente a 1º duplicatavocê ficou devendo, representa uma obrigação e da venda de serviços anterior ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO1 Constituição da empresa: = R$ 0 + R$ 50.000 R$ 50.000 em caixa2 Abertura Conta Corrente = R$ 0 + R$ 50.000 R$ 2.000 - Caixa R$ 48.000 - Bancos3 Compra de Móveis = R$ 3.000 - Contas a Pagar + R$ 50.000 R$ 2.000 - Caixa R$ 48.000 - Bancos R$ 3.000 - Móveis6 Contabilidade Geral
  7. 7. 4 Compra de Microcomputador = R$ 3.000 – Contas a Pagar + R$ 50.000 R$ 2.000 - Caixa R$ 44.000 - Bancos R$ 7.000 - Móveis/Equipam.5 Tomada de Empréstimo Banc. = R$ 3.000 - Contas a Pagar + R$ 50.000 R$ 2.000 - Caixa R$ 5.000 - Empréstimos R$ 49.000 - Banco R$ 7.000 - Móveis/Equipam.6 Pagamento 50% Móveis = R$ 1.500 - Contas a Pagar + R$ 50.000 R$ 2.000 - Caixa R$ 5.000 - Empréstimos R$ 47.500 - Bancos R$ 7.000 - Móveis/Equipam. ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO7 Pagamento Condomínio = R$ 1.500 - Contas a Pagar + R$ 49.000 R$ 1.000 - Caixa R$ 5.000 - Empréstimos R$ 47.500 - Bancos R$ 7.000 - Móveis/Equipam.8 Registo Desp. Salários/Futuro = R$ 1.500 - Contas a Pagar + R$ 49.000 R$ 1.000 - Caixa R$ 5.000 - Empréstimos R$ 47.500 - Bancos (R$ 2.000 - Salários à Pagar) R$ 7.000 - Móveis/Equipam9 Pagamento Emprést. Bancário = R$ 1.500 - Contas a Pagar + R$ 49.000 R$ 1.000 - Caixa (R$ 2.000 - Salários à Pagar) R$ 42.500 - Bancos R$ 7.000 - Móveis/Equipam10 Recebimento de Serviços = R$ 1.500 - Contas a Pagar + R$ 53.000 R$ 5.000 - Caixa + Receita (R$ 2.000 - Salários à Pagar) R$ 42.500 - Bancos R$ 7.000 - Móveis/Equipam11 Receita Serviços (1/2 a 1/2) = R$ 1.500 - Contas a Pagar + R$ 56.000 R$ 8.000 - Caixa + Receita (R$ 2.000 - Salários à Pagar) R$ 42.500 - Bancos R$ 7.000 - Móveis/Equipam (R$ 3.000 - Contas à Receber)12 Recebimento de Serviços a Prazo = R$ 1.500 - Contas a Pagar + R$ 57.000 R$ 9.000 - Caixa + Receita (R$ 2.000 - Salários à Pagar) R$ 42.500 - Bancos R$ 7.000 - Móveis/Equipam (R$ 2.000 - Contas à Receber) A equação vista nestes exemplos é chamada de "equação do balanço", porque consiste em balancear o total do A com o totalobtido pela soma do P mais o PL.ASPECTOS DO PATRIMÔNIO O patrimônio pode ser analisado sob dois aspectos: qualitativo e quantitativo. No aspecto qualitativo os elementos são separados pela sua natureza e representados por contas que são títulosagrupadores dos componentes da mesma natureza. Sob o aspecto quantitativo o patrimônio é visto como um fundo de valores; de um lado, valores positivos (o ativo),formado pelo conjunto de bens e direitos e, de outro, valores negativos (o passivo, formado pelas obrigações assumidas.) 4 - CONTAS: CONCEITO, DÉBITO, CRÉDITO E SALDO – TEORIAS, FUNÇÃO E ESTRUTURA DAS CONTAS – CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO O REGISTRO DAS TRANSAÇÕES o valor depositado vai ser anotado em um registro, destinado aCONTAS demonstrar todas as suas transações com o banco, chamado conta. Sendo você correntista de um banco, você terá Dessa mesma forma, as empresas utilizam parauma conta aberta em seu nome. O que significa dizer que registrar as transações ocorridas, uma conta. O nome de uma Contabilidade Geral 7
  8. 8. conta indica o tipo de transação que deve ser registrado na através de um livro, ou pela utilização de fichas, cada página oumesma. E deve indicar também se a conta é de ativo, ficha representando uma conta.passivo exigível ou patrimônio líquido. EXEMPLO: WEBAPOSTILA LTDALANÇAMENTOS A firma acima presta serviços de assistência técnica e iniciou suas atividades em 19XA. Até 31 de julho de 19XA É o registro de uma transação em uma conta. Os ocorreram as transações descritas abaixo. Fazer a escrituraçãoelementos "anotados" em um lançamento são: o nome das das transações no livro diário geral e no razão (Conta T).contas que sofrerão alterações, o valor destas, data, bemcomo um breve histórico da transação. 1. Cinco sócios formaram a sociedade, com a participação de $ 10.000 de cada, integralizada em dinheiro. O valor total foiDÉBITO E CRÉDITO entregue ao gerente da firma. Explicação: O dinheiro entrou em caixa, aumentando o ativo Débito e crédito são palavras convencionadas (por débito). Foi também feito o registro do capital social (porpara indicar se uma transação aumenta ou diminui o ativo, crédito, aumentando o patrimônio líquido).o passivo exigível e o patrimônio líquido de umacompanhia. Como o total de cada um desses componentes 2. O dinheiro foi depositado em banco.é formado pela soma de diversas contas, temos que os Explicação: O ativo caixa foi diminuído (por crédito), mas o ativodébitos e créditos indicam se o saldo de uma conta deve banco c/ movimento aumentou (por débito).ser aumentado ou diminuído em função de uma transação.Em resumo: as transações são registradas nas contas, 3. Foram comprados móveis e utensílios, a prazo, no valor de $através de lançamentos de débitos e créditos. 1.500. Explicação: A firma adquiriu a posse de um bem (aumentando o A P PL ativo por débito), assumindo uma obrigação (por crédito).(+)AUMENTA Débito Crédito Crédito(-)DIMINUI Crédito Débito Débito 4. A firma prestou serviços, cobrando $ 5.000, depositados em banco. Explicação: O dinheiro recebido e depositado representa umLIVRO DIÁRIO GERAL aumento do ativo (por débito), enquanto o registro da origem do numerário aumenta o patrimônio líquido (por crédito). O registro oficial das transações de umacompanhia é o livro diário geral. Nele devem ser 5. Foram pagos por cheque os salários dos empregados, $registradas todas as transações da empresa que possam 1.600.ser expressas em termos monetários. As informações Explicação: O registro do aumento das despesas (e diminuiçãobásicas que o livro diário geral deve registrar são: do patrimônio líquido) é feito por um débito; a saída do numerário (diminuição do ativo) é registrada através de um data da transação, ou data em que se está crédito. registrando a mesma no livro diário nome das contas que estão sendo debitadas 6. Prestou serviços a uma companhia, emitindo uma fatura e e creditadas duplicata de $ 6.000, para recebimento em 30 dias. valor dos débitos e créditos em cada conta Explicação: A firma passou a ter um valor a receber, histórico da transação, descrito de forma aumentando o ativo (por débito), devendo registrar a origem do resumida mesmo (receita de serviços, aumento do patrimônio líquido, por crédito).LIVRO RAZÃO 7. Pagou 20% da compra a prazo dos móveis e utensílios. O razão representa um sistema pelo qual se Explicação: O valor das obrigações foi diminuído (por débito),controla a movimentação ocorrida individualmente em enquanto o numerário em banco também diminuiu (por crédito).cada conta. A escrituração do mesmo pode ser feita - LANÇAMENTOS NO LIVRO DIÁRIO GERAL - WEBAPOSTILA LTDA Data Histórico Débito Crédito 19XA Caixa 05.05 a Capital Social 50.000 Constituição da sociedade, de acordo com o contrato social, 50.000 pelos Srs. C. Mandarim J. C. Pessoa, P. Asdrubal, A.M. Goudaia e A.B. Magalhães, cada qual integralizando 10.000 cotas de $ 1 cada 06.05 Banco c/ movimento - Banco Azul S.A. 50.000 a Caixa Valor Referente à integralização das cotas do capital social, 50.000 depositado nesta data, conforme recibo n 0001 15.05 Móveis e utensílios 1.500 a Contas a Pagar Valor da nota fiscal n 46.527, de Domi S.A. 1.500 10.06 Banco c/ movimento - Banco Azul S.A. 5.000 a Receita de Serviços8 Contabilidade Geral
  9. 9. Valor da nota fiscal n 001, referente à prestação de serviços de 5.000 assistência técnica, conforme recibo n 0002 30.06 Despesa de Salários 1.600 a Banco c/ movimento - Banco Azul S.A. Pago salários do mês de junho, conforme recibos 1.600 10.07 Duplicatas a receber 6.000 a Receita de serviços Valor da nota fiscal n 002, fatura n 001-A, referente a serviços 6.000 prestados a Tainha S.A. 28.07 Contas a pagar 300 a Banco c/ movimento - Banco Azul S.A. Paga duplicata n 538-A, de Domi, referente à compra de móveis 300 conforme nota fiscal n 46527 114.400 114.400 LANÇAMENTOS NO RAZÃO (CONTA T) WEBAPOSTILA LTDA Banco c/ movimento Banco Azul S.A. Caixa Capital Social (2) 50.000 1.600 (5) (1) 50.000 50.000 (2) 50.000 (1) (4) 5.000 300 (7) 55.000 1.900 53.100 55.000 55.000 53.100 Receita de Serviços Móveis e utensílios Contas a Pagar 5.000 (4) (7) 300 1.500 (3) (3) 1.500 6.000 (6) 1.200 1.500 1.500 11.000 1.200 Despesa de Salários Duplicatas a receber (5) 1.600 (6) 6.000 ESTRUTURA DAS CONTAS Embora esta seja uma questão aparentemente simples, ela tem dividido os doutrinadores nas soluções propostas, deA conta tem alguns elementos essenciais, são: forma que para uns as contas representam pessoas e os vínculos jurídicos que prendem estas pessoas aos valores, Título, que deve representar o componente do enquanto que para outros, as contas representam coisas e patrimônio que identifica. valores materiais. Histórico, narração resumida do fato contábil que Daí porque surgiram, ao longo do tempo, várias provocou a alteração na conta. escolas, cada uma defendendo a sua teoria para justificar os Débitos e Créditos, são registrados um ou outro critérios por elas adotados para classificação das contas. dependendo se a conta foi debitada ou creditada. Dentre estas escolas, temos como principais: Saldo, é o valor resultante da diferença entre teoria personalista; débitos e créditos sofridos pela conta. teoria materialista; Coluna D/C, identifica se o saldo é devedor ou teoria patrimonialista. credor. TEORIA DAS CONTASEssa estrutura pode ser melhor visualizada observando-se TEORIA PERSONALISTAo razão. Para esta escola as contas representam pessoas queCLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS se relacionam com a entidade em termos de débito e crédito. A perfeita classificação das contas pressupõe o Exemplo:conhecimento ou a definição da natureza do elemento por veja o caso de uma empresa que teve o seu capitalela representado. subscrito e integralizado pelos sócios. No momento de Contabilidade Geral 9
  10. 10. integralização, a pessoa capital, representando os sócios,concedeu um crédito à entidade. LIVROS DE ESCRITURAÇÃO Esta por sua vez entregou os recursos recebidosà pessoa caixa. Desta forma, a pessoa capital ficou Os diversos livros utilizados pela contabilidade para ocredora enquanto a pessoa caixa ficou devedora da registro ou escrituração de fatos contábeis devem obedecer aentidade. dois tipos de formalidades:Esta escola classifica as contas em: FORMALIDADES EXTRÍNSECAS (EXTERNAS) contas dos proprietários Livro encadernado com costura, com as páginas contas dos agentes consignatários; e numeradas mecanicamente contas dos agentes correspondentes Possuir temos de abertura e de encerramento lavrados por ocasião do seu registro As contas dos agentes correspondentes Registrado na repartição competente do Registrocompreendem aquelas que representam direitos ou do comércio:obrigações. Junta Comercial (empresas comerciais) As contas dos agentes consignatários Cartórios de Registro de Títulos e Documentoscompreendem as contas representativas de bens (empresas civis)corpóreos. Está rubricado, em todas as páginas por As contas dos proprietários compreendem todas funcionário da Repartição competenteas contas do patrimônio líquido e suas variações como asreceitas e despesas. FORMALIDADES INTRÍNSECAS (INTERNAS)TEORIA MATERIALISTA Os registros devem ser sem rasuras, borrões ou emendas Para esta escola a relação entre as contas e a Não pode conter registro nas entrelinhas e nasentidade é uma relação material e não pessoal. De sorte margensque a conta só deve existir enquanto existir também o Deve obedecer rigorosa ordem cronológicaelemento material por ela representado. Por isso as contas A escrituração deve seguir um método uniforme desão classificadas em dois grupos a saber: registro (plano de contas) contas integrais e ERROS DE ESCRITURAÇÃO E SUA CORREÇÃO contas diferenciais Decorrentes de diversos fatores da própria condição As contas integrais são aquelas representativas humana, erros podem acontecer na escrituração dos livros. Asde bens, direitos e obrigações, enquanto as contas formalidades intrínsecas são rígidas na manutenção dadiferenciais são as que integram o patrimônio líquido, além fidelidade dos livros não permitindo a utilização da famosadas receitas e despesas. "borracha".TEORIA PATRIMONIALISTA Os principais erros notados são: Segundo a teoria patrimonialista a contabilidade a) Erro na identificação da conta debitada outem como finalidade controlar o patrimônio e apurar o creditadaresultado das entidades. Portanto, esta teoria classifica as b Inversão das contascontas em: c) Lançamento em duplicidade d) Omissão de lançamento contas patrimoniais; e e) Erro no valor (lançado a mais ou a menos) contas de resultado f) Erro na narração do fato contábil As contas patrimoniais são aquelas que Esses erros podem ser identificados imediatamente ourepresentam o ativo e o passivo da entidade. Desta forma posteriormente, na conciliação das contas. Os erros podem sersão contas patrimoniais aquelas que indicam a existência corrigidos pelos seguintes métodos:de bens, direitos, obrigações e o patrimônio líquido daentidade, formado pelo capital social, as reservas e os a) Estorno do lançamentolucros ou prejuízos acumulados. b) Lançamento retificativo c) Lançamento complementar Já as contas de resultado compreendem as d) Ressalva por profissional qualificadoreceitas e as despesas do período, que devem serencerradas no final do exercício para que se apure oresultado do exercício. Este resultado, lucro ou prejuízo, PROCESSOS DE ESCRITURAÇÃOserá incorporado ao patrimônio através da conta de Lucrosou Prejuízos Acumulados. ESCRITURAÇÃO MANUAL - escrituração feito a mão ESCRITURAÇÃO MAQUINIZADA - utiliza máquinas de datilografar normais Exemplificando a classificação das contas ESCRITURAÇÃO MECANIZADA -c/ máquinas desenvolvidassegundo as escolas ou teorias apresentadas, a conta para a escrituração contábilCapital é uma conta dos proprietários, segundo a teoria ESCRITURAÇÃO COMPUTADORIZADA - utilização depersonalista, classifica-se como conta diferencial pela computação eletrônicateoria materialista e como conta patrimonial de acordo coma teoria patrimonialista. FUNÇÕES DO LANÇAMENTO CONTÁBIL10 Contabilidade Geral
  11. 11. a) FUNÇÃO HISTÓRICA - relaciona-se com a ordemcronológica obrigatória a ser seguida nos assentamentos BALANCETES DE VERIFICAÇÃOcontábeis e, mais especificamente, nos registroscontábeis. CONCEITO E OBJETIVO DOS BALANCETESb) FUNÇÃO MONETÁRIA - por estarem os fatos contábeis Todas as empresas têm dezenas de transaçõesenvolvidos com valores que alteram elementos do mensalmente, todas registradas na contabilidade pelo métodopatrimônio e/ou resultado, o lançamento tem como uma de de partidas dobradas, ou seja: para cada um ou maissuas funções, registrar esse valor e o seu agrupamento lançamentos de débito efetuados deve corresponder um ousegundo a natureza. mais lançamentos de crédito, de forma que o valor total de débitos seja sempre igual ao valor total dos créditos em cada lançamento.FÓRMULAS DE LANÇAMENTOS Conseqüentemente, a qualquer momento a soma dos saldos devedores da contabilidade de uma companhia deve ser Segundo a quantidade de contas debitadas e exatamente igual à soma dos saldos credores. Ao fazer umacreditadas, utilizadas para o registro do fato, existem verificação desse fato, a companhia prepara um balancete, porquatro fórmulas de lançamento. isso chamado de "balancete de verificação".1a FÓRMULA: uma débito x uma a crédito COMO LEVANTAR UM BALANCETE DE VERIFICAÇÃO2a FÓRMULA: uma débito x mais de a uma crédito Preparar um balancete consiste em relacionar todas as3a FÓRMULA: mais de uma débito x uma a crédito contas da contabilidade de uma companhia que tenham saldo4a FÓRMULA: mais de uma débito x mais de uma a diferente de zero, colocando, em colunas apropriadas, o valorcrédito do saldo de cada conta. O formato dos balancetes varia de empresa para empresa, de acordo com as necessidades de informações de cada uma. Vejamos um modelo: COMPANHIA BALANCEADA Balancete de Verificação em 31 de agosto de 19XA Contas Saldos devedores Saldos credores $ $Caixa 200Banco c/ movimento 10.000Contas a receber 50.000Estoque de mercadoria 80.000Móveis e utensílios 20.000Salários a pagar 5.000Duplicatas a pagar 30.000Títulos a pagar a bancos 40.000Outras contas a pagar 200Capital social 100.000Despesas de salário 15.000 175.200 175.200O saldo que aparece ao lado de cada conta é o mesmo constante da ficha de razão correspondente.QUANDO LEVANTAR UM BALANCETE DE VERIFICAÇÃO Os balancetes de verificação podem ser extraídos a qualquer tempo. Entretanto, o procedimento mais usual é o depreparar balancetes mensais, para conhecimento e informação da administração, acerca da posição financeira da companhia.Algumas empresas preferem preparar balancetes apenas trimestralmente e outras, semestralmente. Em resumo: quandolevantar um balancete de verificação é uma decisão que depende da administração de uma companhia. 5 - CONCEITOS DE CAPITALCAPITAL SOCIAL Representam recursos originários de terceiros É a obrigação da empresa para com os sócios utilizados para a aquisição de ativos de propriedade daoriginária da entrega de recursos para a formação do capital entidade. Corresponde ao passivo exigível (PE)da entidade. Corresponde ao patrimônio líquido (PL) CAPITAL REALIZADOCAPITAL PRÓPRIO Corresponde ao valor dos recursos entregues pelos São os recursos originários dos sócios ou acionistas sócios e à disposição da entidade (em caixa, nos bancos, emda entidade ou decorrentes de suas operações sociais. imóveis, etc).CAPITAL DE TERCEIROS CAPITAL A REALIZAR Contabilidade Geral 11
  12. 12. É o capital com que a entidade foi registrada mas Ex.: Lúcia vai abrir uma papelaria. Ela possui, paraque por algum motivo ainda não foi colocado totalmente à esse fim, R$ 10.000 em dinheiro. Logo, esses R$ 10.000 emdisposição da entidade. Com o desenrolar dos negócios, dinheiro constituem o seu Capital Inicial.este capital será posto à disposição da entidade, seja atravésde dinheiro ou outros bens. O Capital Inicial pode ser composto por: • DinheiroCAPITAL TOTAL A DISPOSIÇÃO DA EMPRESA • Móveis Corresponde à soma do capital próprio com o capital • Veículosde terceiros. É também igual ao total do ATIVO da entidade. • Imóveis • Promissórias a Receber etc. DIFERENÇA ENTRE CAPITAL E PATRIMÔNIO Patrimônio é o conjunto que COMPREENDE os Capital é o conjunto de elementos que o proprietário bens da empresa (dinheiro em caixa, contas a receber,da empresa possui para iniciar suas atividades. imóveis, veículos., etc), seus direitos (contas a receber) e suas obrigações para com terceiros (contas a pagar) 7 – ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL CONCEITO DE DÉBITO E CRÉDITO CRÉDITO é uma situação de direito ou de haver da conta em relação à entidade;DÉBITO: na linguagem comum, significa: dívida SALDO é a diferença entre o total dos débitos e o total dos situação negativa créditos efetuados numa conta; O saldo pode ser: estar em débito com alguém estar devendo para alguém etc. devedor - quando a soma dos débitos for maior do que a soma dos créditos; Quando falarmos na palavra débito, procure não credor - quando a soma dos débitos for menor do que aligar o seu significado do ponto de vista técnico com o que soma dos créditos;ela representa na linguagem comum. nulo - quando a soma dos débitos for igual a soma dos créditos; Na terminologia contábil, essa palavra tem váriossignificados, os quais raramente correspondem aos da CONTAS CONTÁBEIS: SUA NATUREZA E SUAlinguagem comum. Enquanto não se conscientizar disso, MOVIMENTAÇÃOdificilmente aceitará que débito pode representar Razoneteelementos positivos, o que prejudica sensivelmente aaprendizagem. Portanto, muito cuidado com a Nome da Contaterminologia. Débitos CréditosCRÉDITO: na linguagem comum, significa: (D) (C) ter crédito com alguém, em uma loja etc. situação positiva Devedor Credor poder comprar a prazo etc. Saldo Na terminologia contábil, a palavra créditotambém possui vários significados. As mesmas Mecanismo de Débito e Créditoobservações que fizemos para a palavra débito aplicam-seà palavra crédito. Portanto é importante memorizar : Contas NATUREZA Aumentos Diminuições ATIVO Dv D Ca. No gráfico das Contas Patrimoniais, o lado direito é o PASSIVO Cr C D lado do Crédito, exceto para as Contas Retificadoras. DESPESAS Dv D C RECEITAS Cr C Db. No gráfico das Contas de Resultado, o lado direito é o SITUAÇÃO lado do Crédito. Cr C D LÍQUIDAEntão temos o seguinte conceito: Dv - conta de natureza DEVEDORA; D -debitarDÉBITO é uma situação de dívida ou de responsabilidade Cr - conta de natureza CREDORA; C -creditarda conta para com entidade; Contas são denominações contábeis que identificam e controlam os elementos contábeis de natureza semelhante.12 Contabilidade Geral
  13. 13. TEORIA DAS CONTAS CONTAS ATIVO PASSIVO DE RESULTADO PATRI MÔNI RECEITASTeoria das Contas BENS DIREITOS OBRIGAÇÕES O & DESPESAS LÍQUI DOTeoria Personalista Contas dos Contas dos AgentesContas Pessoas Agentes Contas dos Proprietários CorrespondentesDébito/Crédito Entidade ConsignatáriosTeoria Materialista Contas Integrais Contas DiferenciaisContas Material EntidadeTeoria PatrimonialistaObjeto PatrimônioFinalidade controle, apuração Contas Patrimoniais Contas de Resultadodos resultados e prestação deinformaçõesTEORIA PERSONALISTA As contas representam pessoas que se relacionam com a entidade em termos de débito e crédito;TEORIA MATERIALISTA As contas e a entidade mantêm uma relação material, e não pessoal;TEORIA PATRIMONIALISTA O objeto da Contabilidade é o patrimônio das entidades e a sua finalidade é o controle do patrimônio, a apuração dosresultados e a prestação de informações;CONTAS DE RESULTADO Compreendem as Receitas e as Despesas, que devem ser encerradas quando da apuração do resultado do exercício.Este resultado, lucro ou prejuízo, será incorporado ao patrimônio da entidade através da conta do patrimônio líquido “LucrosAcumulados” ou “Prejuízos Acumulados” PLANO DE CONTAS É constituído pelo conjunto de normas e procedimentos sobre a utilização das contas integrantes do sistema contábilda entidade. O Plano de Contas é composto pelas seguintes partes: Elenco das contas, Codificação das Contas, Função dasContas e Funcionamento das Contas.Elenco das Contas - conhecido como estrutura do plano de contas, consiste na relação ordenada de todas as contas utilizadaspara o registro dos fatos contábeis de uma entidade.• Exemplo de Plano de ContasAtivo Passivo - Ativo Circulante Passivo Circulante Disponibilidades Passivo Exigível a Longo Prazo Direitos Realizáveis Resultado de Exercícios Futuros Estoques Despesas do Exercício seguinte Patrimônio Líquido - Ativo Realizável a Longo Prazo Capital Social - Ativo Permanente Reservas de Capital Investimento Reservas de Lucros Imobilizado Lucros ou Prejuízos Acumulados DiferidoCodificação das Contas - a codificação tem por objetivo 1. Ativosimplificar a classificação das contas nos respectivos grupos 1.1. Ativo Circulantee subgrupos. 1.2. Ativo Realizável a Longo Prazo 1.3. Ativo PermanenteExemplo: arbitramos o código 1 para o Ativo e 2 para o 1.3.1. InvestimentoPassivo, o restante ficaria: 1.3.2. Imobilizado Contabilidade Geral 13
  14. 14. Fórmulas de LançamentoFunção das Contas - tem como finalidade explicar a razão daexistência da conta, para que serve, onde se aplica, como se 1ª - Fórmula Simples – apenas uma conta é debitada etrabalha com ela. uma única conta é creditada.Ex.: a conta CAIXA representa o dinheiro, recebendo a Ex.: compra de uma bicicleta, à vista, por $ 1.000débito os recebimentos e a crédito os pagamentos efetuadosem dinheiro; Veículos a Caixa ......................... $ 1.000Funcionamento do Plano de Contas - é a parte do Plano deContas que demonstra o relacionamento de uma conta com 2ª - Fórmula Composta - apenas uma conta é debitada eas demais, assim como a sua abertura, movimentação e mais de uma conta é creditada.encerramento. Ex.: compra de uma bicicleta por $ 1.000, pagando-se $ 500 com cheque do Banco do Brasil e aceitando uma duplicata MÉTODOS DE ESCRITURAÇÃO pelo restante, $ 500. Veículos MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS a Diversos a Banco c/ Movimento .. $ 500 É o método pelo qual cada débito efetuado em uma a Duplicatas a Pagar...... $ 500 $ 1.000ou mais contas, deve corresponder um crédito em uma oumais contas, de tal forma que o total debitado seja sempre 3ª - Fórmula Composta -mais de uma conta é debitada eigual ao total creditado. uma única conta é creditada. Ex.: Integralização do capital Social no valor de $ 15.000,PARTIDAS MENSAIS sendo $ 5.000 em móveis e $ 10.000 em dinheiro. Admite-se a escrituração resumida no diário, por Diversostotais que não excedam ao período de um mês, relativamente a Capital Sociala contas cujas operações sejam numerosas ou realizadas Caixa ........................... $ 10.000fora da série do estabelecimento, desde que utilizados livros Móveis e Utensílios.... $ 5.000 $ 15.000auxiliares para registro individualizado e conservados osdocumentos que permitam sua perfeita verificação. 4ª - Fórmula Complexa - mais de uma conta é debitada e mais de uma conta é creditada.ESCRITURAÇÃO Ex.: pagamento do aluguel do mês no valor de $ 40.000 e de uma duplicata no valor de $ 90.000, com a utilização de $ É o conjunto de lançamentos contábeis. 30.000 em dinheiro e $ 100.000 em cheque. Escrituração completa é composta pelos Débito Créditolançamentos contábeis e pelas demonstrações financeiras Diversoselaboradas no encerramento de cada exercício social. a Diversos Despesa de Aluguel .......... $ 40.000Função da Escrituração: Duplicatas a Pagar............. $ 90.000 a Caixa ....................................................... $ 30.000 Histórica = consiste no registro dos fatos na ordem a Bancos c/ Movimento .............................. $ 100.000cronológica (Livro Diário); Sistêmica = consiste na organização dos elementos Partícula “a” - é apenas indicadora da contra creditada, sendocontábeis de acordo com sua natureza e valores respectivos seu uso facultativo.(Livro Razão); FATOS CONTÁBEISProcesso de Escrituração: Os fatos contábeis classificam-se em: a) Fatos Permutativos Pode ser manual, mecanizado ou por processamento de b) Fatos Modificativosdados; c) Fatos Mistos Todo lançamento deve estar apoiado em documentoshábeis e idôneos e adequados ao tipo de operação. Ex.: FATOS PERMUTATIVOScompra de mercadorias documento hábil é a nota fiscal; Registro dos fatos no livro Diário; Não alteram o patrimônio líquido, ocorrendo Transcrição dos registros para o livro Razão; somente trocas entre os elementos do patrimônio, tais como: Elaboração do Balancete de Verificação; bens por bens, bens por obrigações, direitos por bens, etc. Apuração do Resultado e elaboração das demonstrações Exemplos:contábeis (Balanço Patrimonial e Demonstração do compra de mercadorias a vista (bens por bens)Resultado do Exercício), transcrevendo-se estas compra de mercadorias a prazo (bens por obrigações)demonstrações no livro Diário. recebimento de uma duplicata (direitos por bens) LANÇAMENTOS FATOS MODIFICATIVOS Alteram o patrimônio líquido aumentando-o ouEx.: Compra de um veículo à vista, no dia 01/04/02, diminuindo-o, como as receitas e as despesas.conforme NF nº 51, no valor de $ 700.000, emitida pela Exemplos:MARELA. receitas de aluguel - fato modificativo aumentativo receitas de juros - fato modificativo aumentativo S J Rio Preto, 01 de abril de 2002 despesas de salários - fato modificativo diminutivo despesas financeiras - fato modificativo diminutivo Veículos a Caixa ......................... $ 700.000 FATOS MISTOS14 Contabilidade Geral
  15. 15. 3º passo - identificar qual é o efeito do fato sobre cadaCombina fatos permutativos e modificativos. conta envolvida, ou seja, qual elemento contábil aumenta ouExemplos: diminui devido a este fato; venda de mercadorias com lucro - Fato Misto Aumentativo 4º passo - efetuar o lançamento, segundo o mecanismo de venda de mercadorias com prejuízo - Fato Misto débito e crédito. Diminutivo pagamento de uma duplicata com juros - Fato Misto BALANCETE DE VERIFICAÇÃO Diminutivo recebimento de uma duplicata com juros - Fato Misto Após efetuarmos todos os lançamentos nos razonetes, Aumentativo devemos apurar os saldos de todas as contas.Registro dos Fatos Contábeis – Passos Balancete de Verificação1º passo - identificar as contas envolvidas (pelo menos duas Saldoscontas); Contas Devedores Credores (D) (C)2º passo - identificar a que grupo cada conta pertence.Uma conta só pode pertencer a um determinado grupo, taiscomo: ATIVO – PASSIVO – PATRIMÔNIO LÍQUIDO – RECEITA – Total DESPESA 8 - BALANÇO PATRIMONIAL Balanço Patrimonial é uma demonstração que relataos bens e direitos(Ativo), e as obrigações e a participação c) A = P essa situação nos proporciona uma situaçãodos acionistas(Passivo) da empresa, dando, dessa forma, ao líquida nula, pois os valores do Ativo cobrem tão somente oleitor, a posição patrimonial e financeira da empresa. montante das obrigações. O termo balanço tem a ver com balança, pois os Equação Patrimonial A = Pdois lados: ativo e passivo, devem estar em consonância, istoé, equilibrados com os mesmos totais. A isto chamamos de Em termos dos grandes agrupamentos de contas, oEquilíbrio Patrimonial, de onde resulta a seguinte Equação balanço patrimonial é dividido da seguinte forma:Patrimonial: TEMOS A CONCEITUAÇÃO DEFINIDA PELO CONSELHO ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO FEDERAL DE CONTABILIDADE "O balanço patrimonial é a demonstração contábil destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, a posição patrimonial e financeira da Entidade". Grupos que formam o Balanço Patrimonial No Brasil, a Lei nº 6.404 de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Ações) padronizou o título de cada grupo do balanço. Assim, o balanço patrimonial deve ser apresentado com as contas classificadas nos seguintes Ao final de um período, quando comparamos os grupos:valores do Ativo com os do Passivo, podemos obter trêssituações: Ativo Passivoa) A > P essa situação nos proporciona uma situação - Circulante - Circulantelíquida positiva, pois os valores componentes do Ativo ATIVO PASSIVO+PL - Realizável a longo prazo - Exigível a longo prazopermitem solver as obrigações e ainda apresentam saldo. - Permanente - Resultado de exercícios futurosEssa diferença positiva é lançada contabilmente como Lucro Investimento - Patrimônio líquidodo Exercício, no grupo contábil do Patrimônio Líquido; Imobilizado DiferidoEquação Patrimonial A = P + PLb) A < P essa situação nos proporciona uma situação Deve ser observado que a apresentação das contaslíquida negativa, pois os valores componentes do Ativo NÃO do ativo em grupos obedece a uma ordem decrescente desão suficientes para cobrir as obrigações. Essa diferença grau de liquidez, representando esta a maior ou menornegativa, é lançada como Prejuízo do Exercício, no grupo facilidade com que determinados bens são transformados emcontábil do Patrimônio Líquido. Quando ocorre essa situação, numerário.contabilmente dizemos que a empresa apresenta um Passivoa Descoberto. Assim, o critério de classificação das contas, dentro de cada grupo do ativo, está diretamente relacionado com osEquação Patrimonial A = P - PL Contabilidade Geral 15
  16. 16. fatores: tempo, intenção e dinheiro. O título de cada grupo destinem à manutenção das atividades daindica qual o tempo necessário à companhia para transformar empresa(investimentos em ações ou quotas, obras de arte,seus ativos em dinheiro, de acordo com suas intenções imóveis para aluguel, etc.);(existem bens que a companhia não deseja transformar emdinheiro, em virtude de sua própria utilidade como bens). ATIVO IMOBILIZADO Bens e direitos destinados à manutenção das Por outro lado, o critério para classificação das atividades da empresa(terrenos, edificações, maquinismos,contas do passivo dentro de cada grupo repousa na condição ferramentas, móveis e utensílios, marcas e patentes, etc.);de as contas representarem ou não exigibilidades para acompanhia. Em caso afirmativo, a classificação se fará de ATIVO DIFERIDOacordo com o prazo que a companhia terá para pagar suas Despesas que contribuirão para a formação de maisdívidas. Se as contas, entretanto, não representarem de um exercício social(despesas pré-operacionais, despesasexigibilidades, serão classificadas como patrimônio líquido, com pesquisas, despesas com reorganização, etc);com exceção das contas classificadas como resultados deexercícios futuros. PASSIVO CIRCULANTE Obrigações que irão vencer até o exercício social CLASSIFICAÇÃO DOS COMPONENTES PATRIMONIAIS seguinte( fornecedores, empréstimos, impostos a pagar, encargos sociais a recolher, etc;ATIVO CIRCULANTE Bens e direitos que irão se realizar até o exercício PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZOsocial seguinte. Ex: Caixa, Bancos Conta Movimento, Obrigações que irão vencer após o exercício socialAplicações Financeiras, Contas a Receber, Estoques, seguinte( fornecedores a longo prazo, empréstimos a longoDespesas Antecipadas; prazo, créditos de pessoas ligadas, etc);ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO RESULTADOS DE EXERCÍCIOS FUTUROS Bens e direitos que irão realizar-se após o exercício Receitas de exercícios futuros, diminuídas dossocial seguinte. Ex: Contas a Receber a Longo Prazo, respectivos custos e despesas a elas correspondentes.Despesas Antecipadas a Longo Prazo, Contas a Receber dePessoas Ligadas: PATRIMÔNIO LÍQUIDO Composto das origens de recursos pertencentes aosINVESTIMENTOS acionistas (recursos recebidos na forma de capital, ágio na Participações permanentes no capital social de colocação de ações, doações e subvenções paraoutras empresas e outros direitos permanentes que não se investimentos, lucros ou prejuízos apurados. MODELO DE BALANÇO PATRIMONIAL DETALHADO COM ELENCO DAS CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADOATIVO PASSIVOATIVO CIRCULANTE CIRCULANTE Salários a Pagar DISPONIBILIDADES Fornecedores Caixa Encargos Sociais a Pagar Bancos c/ Movimento Empréstimos a Pagar Aplicações de Liquidez Imediata Impostos e Taxas a Recolher Adiantamentos Recebidos CRÉDITOS A RECEBER Participações e Gratificações a Pagar Duplicatas a receber a) Clientes EXIGÍVEL A LONGO PRAZO b) Coligadas e controladas - Empréstimos e Financiamentostransações operacionais Debêntures a Resgatar (-) Duplicatas Descontadas Imposto de Renda Diferido (-) Provisão para Devedores Duvidosos Provisão para Riscos Fiscais e outros Títulos a Receber Passivos Contingentes Bancos - Contas Vinculadas Adiantamentos a Empregados RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS Impostos a Recuperar Receita de Exercícios Futuros Investimentos temporários (-) Custos e Despesas correspondentes a) Aplicações temporárias em às Receitasouro b) Aplicações em Títulos e PATRIMÔNIO LÍQUIDOValores Mobiliários Capital Social c) Imóveis destinados à Venda Capital Subscrito (-) Capital a Integralizar ESTOQUES Reservas de Capital Mercadorias para revenda Reserva de Reavaliação Material de expediente Reservas de Lucros Importações em Andamento de Bens Lucros (ou Prejuízos) AcumuladosDestinados à Venda (-) Ações em Tesouraria Adiantamento a Fornecedores de BensDestinados à Venda CUSTOS E DESPESAS DO EXERCÍCIO DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE PAGASANTECIPADAMENTE CUSTOS DO EXERCÍCIO Seguros a Vencer Custo das Mercadorias Vendidas Juros a Apropriar16 Contabilidade Geral
  17. 17. Assinaturas e Anuidades a Apropriar DESPESAS DO EXERCÍCIOATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO DESPESAS ADMINISTRATIVAS Honorários da Diretoria CRÉDITOS E VALORES Gratificações à Diretoria Bancos - Contas Vinculadas Honorários diversos Clientes Contribuições p/ INSS Créditos com Coligadas e Controladas - Materiais de Expediente ConsumidosTransações não Operacionais Seguros Créditos c/ Sócios, Acionistas ou Titular Despesas de viagens Adiantamentos a Terceiros Contribuições e doações (-) Provisão para Devedores Duvidosos Assinaturas de jornais e revistas Depreciações INVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS A LONGO AmortizaçõesPRAZO Títulos a Valores Mobiliários DESPESAS COM PESSOAL Aplicações Temporárias em Incentivos Ordenados e fériasFiscais 13 salário Empréstimos compulsórios Gratificação a empregados Contribuições p/ INSS DEPESAS ANTECIPADAS Contribuições p/ FGTS Seguros a Vencer a Longo Prazo Indenizações RefeitórioATIVO PERMANENTE Vale Transporte INVESTIMENTOS DESPESAS COM VENDAS Participações permanentes em outras Comissões s/ vendassociedades Fretes s/ vendas Obras de Arte Contribuições p/ INSS Terrenos e Imóveis para utilização futura Despachos Imóveis Destinados à Renda Propaganda (-) Provisão para Perdas Permanentes DESPESAS TRIBUTÁRIAS IMOBILIZADO Imposto s/ operações financeiras Terrenos IR s/ aplicações financeiras Instalações Contribuição Social s/ lucros Máquinas e Equipamentos PIS s/ Receita Operacional Móveis e Utensílios I.P.V.A. Veículos Adicional do IR - Estadual Construções em Andamento I.P.T.U. Importações em Andamento de Bens do Impostos e taxas diversosImobilizado Multas Fiscais Adiantamento para Inversões Fixas Direitos de Uso de Telefones ENCARGOS FINANCEIROS LÍQUIDOS Marcas e Patentes Industriais DESPESAS FINANCEIRAS Florestamento e Reflorestamento Juros de mora passivos Direitos sobre Recursos Naturais Juros passivos (-) Depreciação Acumulada Descontos concedidos (-) Amortização Acumulada Despesas bancárias (-) Exaustão Acumulada Correção pré-fixada passiva Multas contratuais DIFERIDO (-) RECEITAS FINANCEIRAS Despesas de Implantação e Pré- Juros AtivosOperacionais Juros de Mora Ativos Despesas de Modernização Correção monetária pré-fixada ativa Pesquisa e Desenvolvimento de Descontos obtidosProdutos Comissões ativas (-) Amortização Acumulada Renda de participações Renda de aplicações financeiras ENCARGOS MONETÁRIOS LÍQUIDOS VARIAÇÕES MONETÁRIAS PASSIVAS Correção monetária pós-fixada passiva Variação cambial passiva (-) VARIAÇÕES MONETÁRIAS ATIVAS Correção monetária pós-fixada ativa Variação cambial ativa DESPESAS GERAIS Conservação e limpeza Comunicações Contabilidade Geral 17

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