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UNIFEI
         Universidade Federal de Itajubá


              CUSTOS
               PARA
              DECISÃO
         Prof. Edson de Oliveira Pamplona, Dr.
               http://www.iem.efei.br/edson
                                                                   71




           Custos para Decisão
Até agora vimos os conceitos utilizados para o cálculo de
custos.
Daqui em diante utilizaremos os conceitos de custos como,
por exemplo, Margem de Contribuição, Custeio Direto e
Ponto de Equilíbrio, para auxílio à decisão.
Algumas decisões que poderão ser tomadas:
   • Incentivo ou restrição à produção de determinados produtos
   • Aceitação ou não de encomendas externas por preços abaixo do
   mercado interno
   • Consideração de limitação na capacidade produtiva
   • Cálculo de taxas de retorno
   • Fixação de preços de venda
   • Cálculo de pontos de equilíbrio contábil, econômico e financeiro
   para decisão de quantidades mínimas a serem produzidas
   • Cálculo de Margem de Segurança e Alavancagem Operacional
                                                                   72
Cálculo do Lucro Unitário
 A apropriação de Custos Fixos é arbitrária e pode levar
 a decisões diversas. Veja:
 Exemplo: Empresa fabricante de móveis (cadeiras, camas e mesas)
 • Custos Indiretos fixos
     • Mão-de-obra indireta, Depreciação, Aluguel =   $ 2.455.000
 • Custos Indiretos Variáveis
     • Energia Elétrica e Materiais Indiretos =       $ 645.000
 Custos Indiretos no mês:                             $ 3.100.000

 Produtos  Quantidade Horas Custos diretos Custos diretos Preço
                      MOD       MOD           MP
 • Cadeiras 2.000 u   40.000 h  195 / u      505 / u    $ 1.550 / u
 • Camas    2.600 u    65000 h  300 / u      700 / u    $ 2.000 / u
 • Mesas    2.500 u   50.000 h   276 / u     474 / u    $ 1.700 / u

  A. Qual o lucro por produto, se os custos indiretos são
  apropriados à base das Horas MOD?. E se a base fosse $ MOD?
  B. Qual produto deve ter sua produção incentivada ?                     73




       Cálculo do Lucro Unitário
Solução – Usando a base Horas MOD para rateio dos CIF:
Produtos     Horas      % Custos      Custo Custos     Custo    Preço Lucro
                            indiretos Ind. /u diretos Total
• Cadeiras 40.000 h    25,8   800.000 400      700 / u  1.100   1.550/u 450
• Camas    65000 h     41,9 1.300.000 500 1.000 / u     1.500   2.000/u 500
• Mesas    50.000 h    32,3 1.000.000 400      750 / u  1.150   1.700/u 550
• Total   155.000 h   100,0 3.100.000
  Produto prioritário para incentivo à venda seria: Mesas
Solução – Usando a base Custo MOD para rateio dos CIF:
Produtos     Custo   % Custos       Custo Custos     Custo      Preço Lucro
             MOD          indiretos Ind. /u diretos Total
• Cadeiras 390.000   21      650.000 325     700 / u  1.025     1.550/u 525
• Camas     780.000 42     1.300.000 500 1.000 / u    1.500     2.000/u 500
• Mesas     690.000 37     1.150.000 460     750 / u  1.210     1.700/u 490
• Total   1.860.000 100,0 3.100.000
                                                                          74
 Produto prioritário para incentivo à venda seria: Cadeiras
Margem de Contribuição
Qual produto deveria ser incentivado? Mesas ou
Cadeiras? E se adotássemos apenas os custos variáveis?
Margem de contribuição por unidade:
     Margem de                 Preço de             Custo e desp.
    contribuição     =          Venda          -     Variável

 Produtos  Quantidade Custos indiretos Custos diretos         Custos
                       Var. por unid.   por unidade        Variáveis
 • Cadeiras 2.000 u        80 / u          700 / u         $ 780 / u
 • Camas    2.600 u       100 / u        1 000 / u        $ 1.100 / u
 • Mesas    2.500 u        90 / u          750 / u          $ 840 / u

Produtos:       Custos var.     Preço    Margem de contribuição
• Cadeiras        780 / u     $ 1.550         $ 770      O produto
• Camas         1.100 / u     $ 2.000         $ 900      incentivado deve
• Mesas           840 / u      $ 1.700        $ 860
                                                         ser a Cama
                                                                        75




        Margem de Contribuição
E se a empresa do exemplo anterior estivesse
trabalhando com capacidade ociosa e recebesse uma
proposta de encomenda de 1000 unidades adicionais do
produto “Camas” por $ 1.150,00 a unidade. A empresa
deveria aceitar a proposta? Por quê?


  Decisões que podem ser tomadas:
  • Mix de produção
  • Aceitação de venda a preços menores que o custo total unitário
  de um produto para aproveitamento de capacidade ociosa
  Limitações:
  Capacidade de produção
  Atendimento do mercado


                                                                        76
Margem de Contribuição
 Exemplo - Companhia Tudo Limpo (15.2):
 Custos Fixos por mês:
 • Supervisão =                       $    60.000
 • Depreciação =                      $   200.000
 • Outros =                           $    36.250
 • Total =                            $   296.250

 Produtos:         Custos variáveis Quantidade Tempo Fab. Preço
 • Enceradeiras     77,00 / u       2.000 u      0,75 h  $190,00 / u
 • Aspiradores      118,00 / u      2.000 u      1,225 h $260,00 / u

  A. Qual o lucro por produto, se os custos fixos são apropriados à
  base do tempo de fabricação
  B. Qual produto deve ter sua produção incentivada ?



                                                                          77




         Margem de Contribuição
 Exemplo - Companhia Tudo Limpo (15.2):

    Produtos    Tempo fab. Percentual   Custo Fixo       Custo Fixo / u
 • Enceradeiras   1500 h     37,97 % $ 112.500            $ 56.25 / u
 • Aspiradores    2450 h     62,03 % $ 183.750            $ 91,80 / u
 • Total          3950 h    100,00 % $ 296.250

Produtos:         Custos var.   Custo Fixo / u Custo / u Preço  Lucro / u
• Enceradeiras     77,00 / u     $ 56,25 / u   $ 133,25 $190,00 $ 56,75
• Aspiradores     118,00 / u    $ 91,88 / u    $ 209,88 $260,00 $ 50,13

  O produto incentivado deve ser a Enceradeira?
  E a arbitrariedade da distribuição dos custos fixos ?




                                                                          78
Margem de Contribuição
 Margem de contribuição por unidade:
     Margem de                Preço de                 Custo
    contribuição     =         Venda           -      Variável

No exemplo:
Produtos:        Custos var.  Preço      Margem de contribuição
• Enceradeiras    77,00 / u  $190,00          $ 113,00    O produto
• Aspiradores    118,00 / u $260,00           $ 142,00    incentivado deve
                                                          ser o aspirador
  Decisões que podem ser tomadas:
  • Mix de produção
  • Aceitação de venda a preços menores que o custo total unitário
  de um produto para aproveitamento de capacidade ociosa
  Limitações:
  Capacidade de produção
  Atendimento do mercado
                                                                       79




         Margem de Contribuição
 Limitações na Capacidade de Produção:
 Se não houver limitação na capacidade produtiva,
 interessa o produto que produz maior Margem de
 Contribuição por unidade, mas, se existir, interessa o
 que produz maior Margem de Contribuição pelo fator
 limitante da capacidade.
 Exemplo: Industria automobilística produz dois
 modelos:

                   Preço de        Custo             Margem de
                    venda         variável          Contribuição
 4 portas            $ 260.000         $ 205.000        $ 55.000
 2 portas            $ 258.000         $ 204.000        $ 54.000
                                                                       80
Margem de Contribuição
    Todas as maçanetas são iguais, e são importadas. Cada
    modelo leva o mesmo tempo de produção.

    O modelo de 4 portas tem maior margem de
    contribuição unitária, sendo o preferido para vendas

    Mas, neste mês, por problemas de importação
    conseguiu-se apenas 8000 maçanetas, possibilitando a
    fabricação de 4000 carros de 2P ou 2000 carros de 4P.

                Margem de         Carros     MC/         MC Total
               Contribuição      possíveis maçaneta
   4 portas        $ 55.000        2000       $ 13.750    $ 110.000
   2 portas        $ 54.000        4000       $ 27.000    $ 216.000
                                                                 81




           Margem de Contribuição
    Exercício 16
    A escola Immacolata oferece 2 cursos técnicos profissionalizantes:
Mecânica de automóveis (60 hs) e eletricidade de automóveis (40 hs) e,
para atender à demanda, oferece normalmente 25 vagas em cada
curso, por período letivo.
   O preço do curso por aluno é de $ 750 e $ 600, respectivamente,
para os cursos de mecânica e eletricidade e é equivalente ao da
concorrência. O Imposto sobre Serviços (ISS) é 2% sobre a receita.
   Os custos com material didático, impressos, xerox, etc. são de $30
por aluno, além de $60 por hora-aula efetivamente ministrada pelos
instrutores; já os custos comuns (secretaria, laboratório, etc.)
totalizam $ 10.000 por período letivo.
   Suponha que em determinado período a escola disponha de poucos
instrutores, com disponibilidade para ministrar no máximo 120 hs de
treinamento. Nessa situação, para maximizar o lucro, que curso deve
ser oferecido? (Considerar que todas as vagas serão preenchidas). 82
Margem de Contribuição
   Exercício 16

             Margem de contribuição por curso:

                                   Mecânica         Elétrica

     Receita Bruta                 $ 18.750         $ 15.000
     (-) ISS                       $ (375)          $ (300)
     Receita Líquida               $ 18.375         $ 14.700
     (-) Custos Variáveis
             Material didático     $ (750)          $ (750)
             Salário Instrutores   $ (3.600)        $ (2.400)
     MC/curso                      $ 14.025         $ 11.550
                                                                83




          Margem de Contribuição
   Exercício 16
         Lucro Operacional:
                              Mecânica         Elétrica

Receita Bruta                 $ 18.750         $ 15.000 $ 33.750
(-) ISS                       $ (375)          $ (300) $ (675)
Receita Líquida               $ 18.375         $ 14.700 $ 33.075
(-) Custos Variáveis
        Material didático     $ (750)          $ (750) $ (1.500)
        Salário Instrutores   $ (3.600)        $ (2.400) $ (6.000)
MC/curso                      $ 14.025         $ 11.550 $ 25.575
Custos Comuns                                            $ 10.000
Lucro Operacional                                        $ 15.575
                                                                84
Margem de Contribuição
    Exercício 16
        Lucro Operacional:
                             Mecânica       Elétrica

Custos Variáveis
       Material didático     $ 750          $ 750
       Salário Instrutores   $ 3.600        $ 2.400

Custos Comuns                $ 6.000        $ 4.000    $ 10.000

Custo por curso              $ 10.350       $ 7.150


                                                                 85




          Margem de Contribuição
    Exercício 16

Considerando o número máximo de 120 horas para treinamento, o
curso a ser incentivado deverá ser:
       Mecânica - MC /hora curso = 14.025/ 60 = $ 233,75/ hora
      Eletricidade – MC/hora curso = 11.550/40 = $ 288,75/hora

                Mix ideal: 3 cursos de eletricidade
Qual o valor do lucro se apenas o curso de mecânica for oferecido?
       Lucro = MC – Custos Comuns = 14.025 – 10.000 = $ 4.025
Qual o valor do lucro se apenas o curso de eletricidade for oferecido
        Lucro = MC – Custos Comuns = 11.550 – 10.000 = $ 1.550
                                                                 86
Custeio Variável (ou Direto)
    No Custeio Variável os custos variáveis são
  custos dos produtos e os custos fixos são custos
                   do período

  Vantagens em relação ao custeio por absorção:
  1. Custo Fixo depende da Empresa , da capacidade
  produtiva. Independe, de certa forma, de quantidade
  e tipos de produtos
  2. Independe de critérios arbitrários de rateio
  3. O lucro se relaciona ao valor das vendas
  Desvantagens:
  • Não é aceito pelo Fisco
  • Problemas para fixação de preços                    87




            MOD                       Custeio Variável
                    Outros custos e
                    despesas variáveis
                                               Receita
                                               -C e D variáveis
                                               Margem cont
                                               -C e D fixas
                                               LL



MP                                  PA                   CF

Apenas custos variáveis são considerados
custos dos produtos

                                                        88
Custeio Variável (ou Direto)
Exemplo:
Período             Produção        Vendas            Estoque Final
ano 1               60.000          40.000            20.000
ano 2               50.000          60.000            10.000
ano 3               70.000          50.000            30.000
ano 4               40.000          70.000

Custos variáveis:          $ 30 / u
Custos Fixos:              $ 2.100.000 / ano
Preço:                     $75 / u

Pelo Custeio por absorção:
Custo total do produto = Q x 30 + 2.100.000
No primeiro ano:
Custo = 60.000 x 30 + 2.100.000 = 3.900.000
Custo unit= 3.900.000 / 60.000 = 65
Custo do produto vendido = 40.000 x 65 = 2.600.000
Receita = 40.000 x 75 = 3.000.000
Lucro = 3.000.000 - 2.600.000 = 400.000                               89




     Custeio Variável (ou Direto)
Exemplo:
Período             Produção        Vendas            Estoque Final
ano 1               60.000          40.000            20.000
ano 2               50.000          60.000            10.000
ano 3               70.000          50.000            30.000
ano 4               40.000          70.000

Custos variáveis:          $ 30 / u
Custos Fixos:              $ 2.100.000 / ano
Preço:                     $75 / u

Pelo Custeio por absorção:
Custo total do produto = Q x 30 + 2.100.000
No segundo ano:
Custo = 50.000 x 30 + 2.100.000 = 3.600.000
Custo unit= 3.600.000 / 50.000 = 72
Custo do produto vendido = 20.000x65 + 40.000 x 72 = 4.180.000
Receita = 60.000 x 75 = 4.500.000
Lucro = 4.500.000 – 4.180.000 = 320.000                               90
No custeio por absorção
      Exemplo:
      Período                Produção                 Vendas            Estoque Final
      ano 1                  60.000                   40.000            20.000
      ano 2                  50.000                   60.000            10.000
      ano 3                  70.000                   50.000            30.000
      ano 4                  40.000                   70.000

      Custos variáveis:                  $ 30 / u
      Custos Fixos:                      $ 2.100.000 / ano
      Preço:                             $75 / u
                      Ano 1            Ano 2            Ano 3          Ano 4           Total
Vendas                 3.000.000        4.500.000        3.750.000      5.250.000     16.500.000
CPV                  (2.600.000)      (4.180.000)      (3.120.000)    (5.100.000)   (15.000.000)
Lucro                    400.000          320.000          630.000        150.000      1.500.000

Estoque               1.300.000          720.000        1.800.000         -              -

                 As vendas aumentam e o lucro pode cair                                      91




                        No Custeio Variável
      Exemplo:
      Período                Produção                 Vendas            Estoque Final
      ano 1                  60.000                   40.000            20.000
      ano 2                  50.000                   60.000            10.000
      ano 3                  70.000                   50.000            30.000
      ano 4                  40.000                   70.000

      Custos variáveis:                  $ 30 / u
      Custos Fixos:                      $ 2.100.000 / ano
      Preço:                             $75 / u
                          Ano 1           Ano 2           Ano 3         Ano 4         Total
Vendas                    3.000.000       4.500.000       3.750.000     5.250.000    16.500.000
(-) Custos variáv.      (1.200.000)     (1.800.000)     (1.500.000)   (2.100.000)   (6.600.000)
Margem contrib.           1.800.000       2.700.000       2.250.000     3.150.000     9.900.000
(-) Custos fixos        (2.100.000)     (2.100.000)     (2.100.000)   (2.100.000)   (8.400.000)
Lucro                     (300.000)         600.000         150.000     1.050.000     1.500.000

Estoque                    600.000         300.000         900.000
                                                                                             92
                 As vendas aumentam e o lucro aumenta
Lucros x Receitas
6000

5000

4000

3000                                               Receitas
                                                   Lucro Variável
2000                                               Lucro Absorção
1000

    0
         Ano 1    Ano 2     Ano 3    Ano 4
-1000

                                                                    93




                      Exercício (17.2)
           Dados da indústria de Violões afinados
            Outubro Novembro Dezembro
                                                     Preço do violão:
 Produção     8000        16000       4000                      $600
  Vendas      7000        7000       14000
                                       Outubro
Custos e despesas variáveis
MP, material secundário e
embalagem                           200/unidade      Qual o lucro e
Comissão de vendedores (5%)          30/ vendida     estoque final
Custos e despesas fixas                              em cada mês
Salários dos operários                2.000.000      pelos custeios
Depreciação de equip. fábrica           200.000      por absorção
Aluguel do prédio fábrica               100.000
Custos diversos da fábrica              100.000
                                                      e variável?
Salários administrativos                300.000
Propaganda                               50.000
                                                                    94
Exercício (17.2)
             Solução pelo Custeio por absorção
            Outubro    Novembro     Dezembro
                                                     Preço do violão:
Produção     8000        16000         4000                       $600
 Vendas      7000         7000        14000

                                                          Outubro
 Custos variáveis                                     $200/unidade
 despesas variáveis                                    $30/unidade
 Custos fixos                                           $2.400.000
 despesas fixas                                           $350.000
Pelo Custeio por absorção:
Custo total do produto = Q x 200 + 2.400.000
No primeiro mês:
Custo = 8.000 x 200 + 2.400.000 = 4.000.000
Custo unit= 4.000.000 / 8.000 = 500
Custo do produto vendido = 7.000 x 500 = 3.500.000
Receita = 7.000 x 600= 4.200.000
Lucro bruto = 4.200.000 – 3.500.000 = 700.000                            95




                       Exercício (17.2)
             Solução pelo Custeio por absorção
            Outubro    Novembro     Dezembro
                                                     Preço do violão:
Produção     8000        16000         4000                       $600
 Vendas      7000         7000        14000

                                                          Outubro
 Custos variáveis                                     $200/unidade
 despesas variáveis                                    $30/unidade
 Custos fixos                                           $2.400.000
 despesas fixas                                           $350.000
Pelo Custeio por absorção:
Custo total do produto = Q x 200 + 2.400.000
No segundo mês:
Custo = 16.000 x 200 + 2.400.000 = 5.600.000
Custo unit= 5.600.000 / 16.000 = 350
Custo do produto vendido = 1000 x 500 + 6.000 x 350 = 2.600.000
Receita = 7.000 x 600 = 4.200.000
Lucro Bruto = 4.200.000 – 2.600.000 = 1.600.000                          96
Exercício (17.2)
                Solução pelo Custeio por absorção
                Outubro     Novembro       Dezembro
                                                                 Preço do violão:
 Produção        8000         16000            4000                           $600
  Vendas         7000          7000            14000

                                                                      Outubro
   Custos variáveis                                               $200/unidade
   despesas variáveis                                              $30/unidade
   Custos fixos                                                     $2.400.000
   despesas fixas                                                     $350.000

                Outubro     Novembro    Dezembro         Total
  Receita       4.200.000   4.200.000   8.400.000      16.800.000
   - CPV        3.500.000   2.600.000   6.700.000      12.800.000
                                                                       Despesas totais em
Lucro bruto     700.000     1.600.000   1.700.000      4.000.000           outubro:
 - Despesas     560.000      560.000     770.000       1890.000       7000x30 + 350.000 =
                                                                            560.000
   Lucro        140.000     1.040.000    930.000       2.110.000
Estoque final   500.000     3.500.000      0               0                         97




                             Exercício (17.2)
                    Solução pelo Custeio Variável
                Outubro     Novembro       Dezembro
                                                                 Preço do violão:
 Produção        8000         16000            4000                           $600
  Vendas         7000          7000            14000

                                                                      Outubro
   Custos variáveis                                               $200/unidade
   despesas variáveis                                              $30/unidade
   Custos fixos                                                     $2.400.000
   despesas fixas                                                     $350.000
 Pelo Custeio Variável:
 Custo total do produto = Q x (200 + 30)
 No primeiro mês:
 Custo do produto vendido = 7000 x 230 = 1.610.000
 Receita = 7.000 x 600= 4.200.000
 Margem de Contribuição = 4.200.000 – 1.610.000 = 2.590.000

                                                                                     98
Exercício (17.2)
                    Solução pelo Custeio Variável
                Outubro     Novembro       Dezembro
                                                                 Preço do violão:
 Produção        8000         16000            4000                           $600
  Vendas         7000          7000            14000

                                                                     Outubro
   Custos variáveis                                              $200/unidade
   despesas variáveis                                             $30/unidade
   Custos fixos                                                    $2.400.000
   despesas fixas                                                    $350.000
 Pelo CusteioVariável:
 Custo total do produto = Q x (200 + 30)
 No segundo mês:
 Custo do produto vendido = 7.000 x 230 = 1.610.000
 Receita = 7.000 x 600 = 4.200.000
 Margem de Contribuição = 4.200.000 – 1.610.000 = 2.590.000

                                                                                      99




                             Exercício (17.2)
                    Solução pelo Custeio Variável
                Outubro     Novembro       Dezembro
                                                                 Preço do violão:
 Produção        8000         16000            4000                           $600
  Vendas         7000          7000            14000

                                                                     Outubro
   Custos variáveis                                              $200/unidade
   despesas variáveis                                             $30/unidade
   Custos fixos                                                    $2.400.000
   despesas fixas                                                    $350.000

                Outubro     Novembro    Dezembro         Total
  Receita       4.200.000   4.200.000   8.400.000      16.800.000
   - CDV        1.610.000   1.610.000   3.220.000      6.440.000
    MC          2.590.000   2.590.000   5.180.000      10.360.000
   - CDF        2.750.000   2.750.000   2.750.000      8.250.000
   Lucro        (160.000)   (160.000)   2.430.000      2.110.000
Estoque final   200.000     2.000.000      0               0                         100
Exercício (18.1)
                Clarabela & Irmãos – Bolsas e Luvas b) e c)
                       Bolsas     Luvas      Total
                                                                              Bolsas     Luvas
      C. Variável      22.800     18.200     41.000            Quantidades      1000      1300
        Tributos       11.960     11.830     23.790        C. direto fixo     10.400      20.800
       13% venda
                                                                    Preços     92,00       70,00
       Comissões        9.200     9.100      18.300
       10% vendas

              Custos Fixos estruturais                          Despesas fixas de administração
                      $30.000                                               $16.750

                                                                        Bolsas         Luvas        Total
                      Bolsas       Luvas
                                                         MC             48.040         51.870      99.910
    Receita           92.000       91.000
                                                  - C. Direto fixo     (10.400)        (20.800)    (31.200)
  - Tributos          (11.960)    (11.830)
                                                  Margem direta         37.640         31.070      68.710
Receita líquida       80.040       79.170
                                                  C. Fixo Estrut.                                  (30.000)
- C e D Variáveis     (32.000)    (27.300)
                                                      Desp. Adm.                                   (16.750)
      MC              48.040       51.870
                                                     Lucro Operac.                                 101
                                                                                                    21.960




                                      Exercício (18.1)
                       Bolsas     Luvas      Total                            Bolsas     Luvas
      C. Variável      22.800     18.200     41.000            Quantidades      1000      1300

        Tributos       11.960     11.830     23.790        C. direto fixo     10.400      20.800
       13% venda                                                    Preços     92,00       70,00
       Comissões        9.200     9.100      18.300
       10% vendas
                                                                Despesas fixas de administração
              Custos Fixos estruturais                                      $16.750
                      $30.000
                         Bolsas      Luvas             Total
    Receita Liq.         80.040      79.170           159.210                     Mg Cont. unitária
    - C variáveis        32.000      27.300           59.300         Bolsas           $48,04
     1a Mg cont.         48.040      51.870           99.910         Luvas            $39,90
   - C fixos ident.      10.400      20.800           31.200
    2a Mg Cont.          37.640      31.070           68.710

  Tanto bolsas como luvas contribuem para a amortização de custos fixos,
      sendo que as bolsas apresentam maior margem de contribuição 102
Análise Custo-Volume-Lucro
• Os custos (e despesas) fixos não são totalmente e eternamente fixos
• Os custos (e despesas) variáveis totais podem não variar de forma
exatamente proporcional à quantidade produzida
• A análise será feita dentro de certos limites, ou seja, certo cenário

  $                            Cenário

                                                                    CV


                                                                      CF




                                                                   Q   103




      Análise Custo-Volume-Lucro


                                                                   CV total



                                                                   CF total


                                                                   cf unit.
                                                                   cv unit.
                                                                  Q

                                                                       104
Ponto de Equilíbrio
   $                                                             RT


                                                                 CT
                                               Lucro


  PE

           Prejuízo                                              CF


                              Q*                                Q
       RT = CT
       Q* p = Q*cv + CF               Q* = CF / (p - cv)        PE = Q*.p
                                                  MC                105




                   Ponto de Equilíbrio
  Exemplo:
  p = $500 / u
  Custos e despesas variáveis (cv) = $350 /u
  Custos e despesas fixos (CF) = $600.000
  Ponto de Equilíbrio:
  Margem de contribuição = 500 - 350 = 150
  Q* = 600000 / 150 = 4000 unidades
  PE = 4000 x 500 = $2.000.000
               $                                           RT

PE= 2.000.000                                              CT


                                                           CF = 600.000

                                   Q*= 4000 u              Q        106
Margem de Segurança e Alavancagem Operacional

  Exemplo (Casas pré-fabricadas):
  p = $240.000 / u
  Custos e despesas variáveis (cv) = $140.000 /u
  Custos e despesas fixos (CF) = $1.000.000 / mês
  Ponto de Equilíbrio:
  Margem de contribuição = 240.000 - 140.000 = 100.000
  Q* = 1.000.000 / 100.000 = 10 unidades / mês
  PE = 10 x 240.000 = $2.400.000
              $                                          RT

PE= 2.400.000                                            CT


                                                         CF = 1.000.000

                                 Q*= 10 u                Q       107




   Margem de Segurança e Alavancagem Operacional

  Suponha que as vendas sejam de 14 casas por mês:
  Margem de segurança = 4 / 14 = 28,6 %
  As vendas podem cair em até 28,6% que ainda haverá lucro
  Alavancagem operacional:
  Se a produção aumentar quanto aumenta o lucro?
  Para 14 casas:    Lucro = 4 * 100.000 = $400.000
  Para 17 casas:    Lucro = 7 * 100.000 = $700.000
  Aumento de 21,4% nas casas provoca aumento de 75% no lucro
  Grau de Alavancagem Operacional = 75% / 21,4% = 3,5 vezes
  Cada 1% de aumento na produção gera aumento de 3,5% no lucro


                                                                 108
Ponto de Equilíbrio Econômico
Deve-se considerar a TMA sobre o Capital Investido:

Exemplo: suponha que no caso anterior a taxa mínima requerida seja
de 15% sobre um Capital investido de $1.000.000.


        PEE = (600.000 + 150.000) / (500 - 350)
                PEE = 5000 unidades
Não se pode esquecer que a depreciação está considerada nos
    custos, assim deve ser reduzida dos custos fixos para
  obtenção do ponto de equilíbrio econômico e financeiro.
              Suponha depreciação de $80.000.
   PEEF = (600.000 + 150.000 - 80.000) / (500 - 350)=
               PEEF = 4.467 unidades
                                                                       109




                Ponto de Equilíbrio
Aplicação 1:
Para uma determinada área de atuação, espera-se 10.000.000 de minutos a
partir ligações telefônicas por ano. Os custos e despesas variáveis do
minuto de ligação são de $0,10 e os custos e despesas fixos, incluindo a
depreciação, do serviço são de $2.500.000 / ano. O preço que pode ser
cobrado é da ordem de $0,50 /minuto.
 O investimento total (fixo e giro) monta em $13.000.000, sendo que
$10.000.000 são de equipamentos (10% de depreciação). A TMA da
empresa de telefonia é de 15 % ao ano.
Calcule:
1. O custo unitário (por absorção) do minuto
2. A margem de contribuição
3. O gráfico do ponto de equilíbrio
4. O ponto de equilíbrio contábil
5. O ponto de equilíbrio econômico
6. O ponto de equilíbrio econômico e financeiro
7. Faça suas considerações a respeito do problema

                                                                       110
Ponto de Equilíbrio
Aplicação 2:
A empresa "Jornal do Bairro S.A." tem a seguinte estrutura:

Custos e Despesas Fixas = $ 200.000/mês
Custos e Despesas Variáveis = $ 1,50 / exemplar
Receita Fixa Total de Anúncios = $ 500.000 / mês
Preço de Venda = $ 1,00 / exemplar

Pede-se:

a) Montar o gráfico do ponto de equilíbrio.
b) Determinar o Ponto de Equilíbrio Contábil mensal, em termos de
unidades.
c) Determinar o Ponto de Equilíbrio Contábil mensal, em termos de
receita.
d) Determinar o Ponto de Equilíbrio Econômico mensal, sabendo-se que
os empresários desejam um lucro mínimo de $ 50.000 / mês.
e) Faça um comentário sobre a situação específica desta empresa.
                                                                       111

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  • 1. UNIFEI Universidade Federal de Itajubá CUSTOS PARA DECISÃO Prof. Edson de Oliveira Pamplona, Dr. http://www.iem.efei.br/edson 71 Custos para Decisão Até agora vimos os conceitos utilizados para o cálculo de custos. Daqui em diante utilizaremos os conceitos de custos como, por exemplo, Margem de Contribuição, Custeio Direto e Ponto de Equilíbrio, para auxílio à decisão. Algumas decisões que poderão ser tomadas: • Incentivo ou restrição à produção de determinados produtos • Aceitação ou não de encomendas externas por preços abaixo do mercado interno • Consideração de limitação na capacidade produtiva • Cálculo de taxas de retorno • Fixação de preços de venda • Cálculo de pontos de equilíbrio contábil, econômico e financeiro para decisão de quantidades mínimas a serem produzidas • Cálculo de Margem de Segurança e Alavancagem Operacional 72
  • 2. Cálculo do Lucro Unitário A apropriação de Custos Fixos é arbitrária e pode levar a decisões diversas. Veja: Exemplo: Empresa fabricante de móveis (cadeiras, camas e mesas) • Custos Indiretos fixos • Mão-de-obra indireta, Depreciação, Aluguel = $ 2.455.000 • Custos Indiretos Variáveis • Energia Elétrica e Materiais Indiretos = $ 645.000 Custos Indiretos no mês: $ 3.100.000 Produtos Quantidade Horas Custos diretos Custos diretos Preço MOD MOD MP • Cadeiras 2.000 u 40.000 h 195 / u 505 / u $ 1.550 / u • Camas 2.600 u 65000 h 300 / u 700 / u $ 2.000 / u • Mesas 2.500 u 50.000 h 276 / u 474 / u $ 1.700 / u A. Qual o lucro por produto, se os custos indiretos são apropriados à base das Horas MOD?. E se a base fosse $ MOD? B. Qual produto deve ter sua produção incentivada ? 73 Cálculo do Lucro Unitário Solução – Usando a base Horas MOD para rateio dos CIF: Produtos Horas % Custos Custo Custos Custo Preço Lucro indiretos Ind. /u diretos Total • Cadeiras 40.000 h 25,8 800.000 400 700 / u 1.100 1.550/u 450 • Camas 65000 h 41,9 1.300.000 500 1.000 / u 1.500 2.000/u 500 • Mesas 50.000 h 32,3 1.000.000 400 750 / u 1.150 1.700/u 550 • Total 155.000 h 100,0 3.100.000 Produto prioritário para incentivo à venda seria: Mesas Solução – Usando a base Custo MOD para rateio dos CIF: Produtos Custo % Custos Custo Custos Custo Preço Lucro MOD indiretos Ind. /u diretos Total • Cadeiras 390.000 21 650.000 325 700 / u 1.025 1.550/u 525 • Camas 780.000 42 1.300.000 500 1.000 / u 1.500 2.000/u 500 • Mesas 690.000 37 1.150.000 460 750 / u 1.210 1.700/u 490 • Total 1.860.000 100,0 3.100.000 74 Produto prioritário para incentivo à venda seria: Cadeiras
  • 3. Margem de Contribuição Qual produto deveria ser incentivado? Mesas ou Cadeiras? E se adotássemos apenas os custos variáveis? Margem de contribuição por unidade: Margem de Preço de Custo e desp. contribuição = Venda - Variável Produtos Quantidade Custos indiretos Custos diretos Custos Var. por unid. por unidade Variáveis • Cadeiras 2.000 u 80 / u 700 / u $ 780 / u • Camas 2.600 u 100 / u 1 000 / u $ 1.100 / u • Mesas 2.500 u 90 / u 750 / u $ 840 / u Produtos: Custos var. Preço Margem de contribuição • Cadeiras 780 / u $ 1.550 $ 770 O produto • Camas 1.100 / u $ 2.000 $ 900 incentivado deve • Mesas 840 / u $ 1.700 $ 860 ser a Cama 75 Margem de Contribuição E se a empresa do exemplo anterior estivesse trabalhando com capacidade ociosa e recebesse uma proposta de encomenda de 1000 unidades adicionais do produto “Camas” por $ 1.150,00 a unidade. A empresa deveria aceitar a proposta? Por quê? Decisões que podem ser tomadas: • Mix de produção • Aceitação de venda a preços menores que o custo total unitário de um produto para aproveitamento de capacidade ociosa Limitações: Capacidade de produção Atendimento do mercado 76
  • 4. Margem de Contribuição Exemplo - Companhia Tudo Limpo (15.2): Custos Fixos por mês: • Supervisão = $ 60.000 • Depreciação = $ 200.000 • Outros = $ 36.250 • Total = $ 296.250 Produtos: Custos variáveis Quantidade Tempo Fab. Preço • Enceradeiras 77,00 / u 2.000 u 0,75 h $190,00 / u • Aspiradores 118,00 / u 2.000 u 1,225 h $260,00 / u A. Qual o lucro por produto, se os custos fixos são apropriados à base do tempo de fabricação B. Qual produto deve ter sua produção incentivada ? 77 Margem de Contribuição Exemplo - Companhia Tudo Limpo (15.2): Produtos Tempo fab. Percentual Custo Fixo Custo Fixo / u • Enceradeiras 1500 h 37,97 % $ 112.500 $ 56.25 / u • Aspiradores 2450 h 62,03 % $ 183.750 $ 91,80 / u • Total 3950 h 100,00 % $ 296.250 Produtos: Custos var. Custo Fixo / u Custo / u Preço Lucro / u • Enceradeiras 77,00 / u $ 56,25 / u $ 133,25 $190,00 $ 56,75 • Aspiradores 118,00 / u $ 91,88 / u $ 209,88 $260,00 $ 50,13 O produto incentivado deve ser a Enceradeira? E a arbitrariedade da distribuição dos custos fixos ? 78
  • 5. Margem de Contribuição Margem de contribuição por unidade: Margem de Preço de Custo contribuição = Venda - Variável No exemplo: Produtos: Custos var. Preço Margem de contribuição • Enceradeiras 77,00 / u $190,00 $ 113,00 O produto • Aspiradores 118,00 / u $260,00 $ 142,00 incentivado deve ser o aspirador Decisões que podem ser tomadas: • Mix de produção • Aceitação de venda a preços menores que o custo total unitário de um produto para aproveitamento de capacidade ociosa Limitações: Capacidade de produção Atendimento do mercado 79 Margem de Contribuição Limitações na Capacidade de Produção: Se não houver limitação na capacidade produtiva, interessa o produto que produz maior Margem de Contribuição por unidade, mas, se existir, interessa o que produz maior Margem de Contribuição pelo fator limitante da capacidade. Exemplo: Industria automobilística produz dois modelos: Preço de Custo Margem de venda variável Contribuição 4 portas $ 260.000 $ 205.000 $ 55.000 2 portas $ 258.000 $ 204.000 $ 54.000 80
  • 6. Margem de Contribuição Todas as maçanetas são iguais, e são importadas. Cada modelo leva o mesmo tempo de produção. O modelo de 4 portas tem maior margem de contribuição unitária, sendo o preferido para vendas Mas, neste mês, por problemas de importação conseguiu-se apenas 8000 maçanetas, possibilitando a fabricação de 4000 carros de 2P ou 2000 carros de 4P. Margem de Carros MC/ MC Total Contribuição possíveis maçaneta 4 portas $ 55.000 2000 $ 13.750 $ 110.000 2 portas $ 54.000 4000 $ 27.000 $ 216.000 81 Margem de Contribuição Exercício 16 A escola Immacolata oferece 2 cursos técnicos profissionalizantes: Mecânica de automóveis (60 hs) e eletricidade de automóveis (40 hs) e, para atender à demanda, oferece normalmente 25 vagas em cada curso, por período letivo. O preço do curso por aluno é de $ 750 e $ 600, respectivamente, para os cursos de mecânica e eletricidade e é equivalente ao da concorrência. O Imposto sobre Serviços (ISS) é 2% sobre a receita. Os custos com material didático, impressos, xerox, etc. são de $30 por aluno, além de $60 por hora-aula efetivamente ministrada pelos instrutores; já os custos comuns (secretaria, laboratório, etc.) totalizam $ 10.000 por período letivo. Suponha que em determinado período a escola disponha de poucos instrutores, com disponibilidade para ministrar no máximo 120 hs de treinamento. Nessa situação, para maximizar o lucro, que curso deve ser oferecido? (Considerar que todas as vagas serão preenchidas). 82
  • 7. Margem de Contribuição Exercício 16 Margem de contribuição por curso: Mecânica Elétrica Receita Bruta $ 18.750 $ 15.000 (-) ISS $ (375) $ (300) Receita Líquida $ 18.375 $ 14.700 (-) Custos Variáveis Material didático $ (750) $ (750) Salário Instrutores $ (3.600) $ (2.400) MC/curso $ 14.025 $ 11.550 83 Margem de Contribuição Exercício 16 Lucro Operacional: Mecânica Elétrica Receita Bruta $ 18.750 $ 15.000 $ 33.750 (-) ISS $ (375) $ (300) $ (675) Receita Líquida $ 18.375 $ 14.700 $ 33.075 (-) Custos Variáveis Material didático $ (750) $ (750) $ (1.500) Salário Instrutores $ (3.600) $ (2.400) $ (6.000) MC/curso $ 14.025 $ 11.550 $ 25.575 Custos Comuns $ 10.000 Lucro Operacional $ 15.575 84
  • 8. Margem de Contribuição Exercício 16 Lucro Operacional: Mecânica Elétrica Custos Variáveis Material didático $ 750 $ 750 Salário Instrutores $ 3.600 $ 2.400 Custos Comuns $ 6.000 $ 4.000 $ 10.000 Custo por curso $ 10.350 $ 7.150 85 Margem de Contribuição Exercício 16 Considerando o número máximo de 120 horas para treinamento, o curso a ser incentivado deverá ser: Mecânica - MC /hora curso = 14.025/ 60 = $ 233,75/ hora Eletricidade – MC/hora curso = 11.550/40 = $ 288,75/hora Mix ideal: 3 cursos de eletricidade Qual o valor do lucro se apenas o curso de mecânica for oferecido? Lucro = MC – Custos Comuns = 14.025 – 10.000 = $ 4.025 Qual o valor do lucro se apenas o curso de eletricidade for oferecido Lucro = MC – Custos Comuns = 11.550 – 10.000 = $ 1.550 86
  • 9. Custeio Variável (ou Direto) No Custeio Variável os custos variáveis são custos dos produtos e os custos fixos são custos do período Vantagens em relação ao custeio por absorção: 1. Custo Fixo depende da Empresa , da capacidade produtiva. Independe, de certa forma, de quantidade e tipos de produtos 2. Independe de critérios arbitrários de rateio 3. O lucro se relaciona ao valor das vendas Desvantagens: • Não é aceito pelo Fisco • Problemas para fixação de preços 87 MOD Custeio Variável Outros custos e despesas variáveis Receita -C e D variáveis Margem cont -C e D fixas LL MP PA CF Apenas custos variáveis são considerados custos dos produtos 88
  • 10. Custeio Variável (ou Direto) Exemplo: Período Produção Vendas Estoque Final ano 1 60.000 40.000 20.000 ano 2 50.000 60.000 10.000 ano 3 70.000 50.000 30.000 ano 4 40.000 70.000 Custos variáveis: $ 30 / u Custos Fixos: $ 2.100.000 / ano Preço: $75 / u Pelo Custeio por absorção: Custo total do produto = Q x 30 + 2.100.000 No primeiro ano: Custo = 60.000 x 30 + 2.100.000 = 3.900.000 Custo unit= 3.900.000 / 60.000 = 65 Custo do produto vendido = 40.000 x 65 = 2.600.000 Receita = 40.000 x 75 = 3.000.000 Lucro = 3.000.000 - 2.600.000 = 400.000 89 Custeio Variável (ou Direto) Exemplo: Período Produção Vendas Estoque Final ano 1 60.000 40.000 20.000 ano 2 50.000 60.000 10.000 ano 3 70.000 50.000 30.000 ano 4 40.000 70.000 Custos variáveis: $ 30 / u Custos Fixos: $ 2.100.000 / ano Preço: $75 / u Pelo Custeio por absorção: Custo total do produto = Q x 30 + 2.100.000 No segundo ano: Custo = 50.000 x 30 + 2.100.000 = 3.600.000 Custo unit= 3.600.000 / 50.000 = 72 Custo do produto vendido = 20.000x65 + 40.000 x 72 = 4.180.000 Receita = 60.000 x 75 = 4.500.000 Lucro = 4.500.000 – 4.180.000 = 320.000 90
  • 11. No custeio por absorção Exemplo: Período Produção Vendas Estoque Final ano 1 60.000 40.000 20.000 ano 2 50.000 60.000 10.000 ano 3 70.000 50.000 30.000 ano 4 40.000 70.000 Custos variáveis: $ 30 / u Custos Fixos: $ 2.100.000 / ano Preço: $75 / u Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ano 4 Total Vendas 3.000.000 4.500.000 3.750.000 5.250.000 16.500.000 CPV (2.600.000) (4.180.000) (3.120.000) (5.100.000) (15.000.000) Lucro 400.000 320.000 630.000 150.000 1.500.000 Estoque 1.300.000 720.000 1.800.000 - - As vendas aumentam e o lucro pode cair 91 No Custeio Variável Exemplo: Período Produção Vendas Estoque Final ano 1 60.000 40.000 20.000 ano 2 50.000 60.000 10.000 ano 3 70.000 50.000 30.000 ano 4 40.000 70.000 Custos variáveis: $ 30 / u Custos Fixos: $ 2.100.000 / ano Preço: $75 / u Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ano 4 Total Vendas 3.000.000 4.500.000 3.750.000 5.250.000 16.500.000 (-) Custos variáv. (1.200.000) (1.800.000) (1.500.000) (2.100.000) (6.600.000) Margem contrib. 1.800.000 2.700.000 2.250.000 3.150.000 9.900.000 (-) Custos fixos (2.100.000) (2.100.000) (2.100.000) (2.100.000) (8.400.000) Lucro (300.000) 600.000 150.000 1.050.000 1.500.000 Estoque 600.000 300.000 900.000 92 As vendas aumentam e o lucro aumenta
  • 12. Lucros x Receitas 6000 5000 4000 3000 Receitas Lucro Variável 2000 Lucro Absorção 1000 0 Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ano 4 -1000 93 Exercício (17.2) Dados da indústria de Violões afinados Outubro Novembro Dezembro Preço do violão: Produção 8000 16000 4000 $600 Vendas 7000 7000 14000 Outubro Custos e despesas variáveis MP, material secundário e embalagem 200/unidade Qual o lucro e Comissão de vendedores (5%) 30/ vendida estoque final Custos e despesas fixas em cada mês Salários dos operários 2.000.000 pelos custeios Depreciação de equip. fábrica 200.000 por absorção Aluguel do prédio fábrica 100.000 Custos diversos da fábrica 100.000 e variável? Salários administrativos 300.000 Propaganda 50.000 94
  • 13. Exercício (17.2) Solução pelo Custeio por absorção Outubro Novembro Dezembro Preço do violão: Produção 8000 16000 4000 $600 Vendas 7000 7000 14000 Outubro Custos variáveis $200/unidade despesas variáveis $30/unidade Custos fixos $2.400.000 despesas fixas $350.000 Pelo Custeio por absorção: Custo total do produto = Q x 200 + 2.400.000 No primeiro mês: Custo = 8.000 x 200 + 2.400.000 = 4.000.000 Custo unit= 4.000.000 / 8.000 = 500 Custo do produto vendido = 7.000 x 500 = 3.500.000 Receita = 7.000 x 600= 4.200.000 Lucro bruto = 4.200.000 – 3.500.000 = 700.000 95 Exercício (17.2) Solução pelo Custeio por absorção Outubro Novembro Dezembro Preço do violão: Produção 8000 16000 4000 $600 Vendas 7000 7000 14000 Outubro Custos variáveis $200/unidade despesas variáveis $30/unidade Custos fixos $2.400.000 despesas fixas $350.000 Pelo Custeio por absorção: Custo total do produto = Q x 200 + 2.400.000 No segundo mês: Custo = 16.000 x 200 + 2.400.000 = 5.600.000 Custo unit= 5.600.000 / 16.000 = 350 Custo do produto vendido = 1000 x 500 + 6.000 x 350 = 2.600.000 Receita = 7.000 x 600 = 4.200.000 Lucro Bruto = 4.200.000 – 2.600.000 = 1.600.000 96
  • 14. Exercício (17.2) Solução pelo Custeio por absorção Outubro Novembro Dezembro Preço do violão: Produção 8000 16000 4000 $600 Vendas 7000 7000 14000 Outubro Custos variáveis $200/unidade despesas variáveis $30/unidade Custos fixos $2.400.000 despesas fixas $350.000 Outubro Novembro Dezembro Total Receita 4.200.000 4.200.000 8.400.000 16.800.000 - CPV 3.500.000 2.600.000 6.700.000 12.800.000 Despesas totais em Lucro bruto 700.000 1.600.000 1.700.000 4.000.000 outubro: - Despesas 560.000 560.000 770.000 1890.000 7000x30 + 350.000 = 560.000 Lucro 140.000 1.040.000 930.000 2.110.000 Estoque final 500.000 3.500.000 0 0 97 Exercício (17.2) Solução pelo Custeio Variável Outubro Novembro Dezembro Preço do violão: Produção 8000 16000 4000 $600 Vendas 7000 7000 14000 Outubro Custos variáveis $200/unidade despesas variáveis $30/unidade Custos fixos $2.400.000 despesas fixas $350.000 Pelo Custeio Variável: Custo total do produto = Q x (200 + 30) No primeiro mês: Custo do produto vendido = 7000 x 230 = 1.610.000 Receita = 7.000 x 600= 4.200.000 Margem de Contribuição = 4.200.000 – 1.610.000 = 2.590.000 98
  • 15. Exercício (17.2) Solução pelo Custeio Variável Outubro Novembro Dezembro Preço do violão: Produção 8000 16000 4000 $600 Vendas 7000 7000 14000 Outubro Custos variáveis $200/unidade despesas variáveis $30/unidade Custos fixos $2.400.000 despesas fixas $350.000 Pelo CusteioVariável: Custo total do produto = Q x (200 + 30) No segundo mês: Custo do produto vendido = 7.000 x 230 = 1.610.000 Receita = 7.000 x 600 = 4.200.000 Margem de Contribuição = 4.200.000 – 1.610.000 = 2.590.000 99 Exercício (17.2) Solução pelo Custeio Variável Outubro Novembro Dezembro Preço do violão: Produção 8000 16000 4000 $600 Vendas 7000 7000 14000 Outubro Custos variáveis $200/unidade despesas variáveis $30/unidade Custos fixos $2.400.000 despesas fixas $350.000 Outubro Novembro Dezembro Total Receita 4.200.000 4.200.000 8.400.000 16.800.000 - CDV 1.610.000 1.610.000 3.220.000 6.440.000 MC 2.590.000 2.590.000 5.180.000 10.360.000 - CDF 2.750.000 2.750.000 2.750.000 8.250.000 Lucro (160.000) (160.000) 2.430.000 2.110.000 Estoque final 200.000 2.000.000 0 0 100
  • 16. Exercício (18.1) Clarabela & Irmãos – Bolsas e Luvas b) e c) Bolsas Luvas Total Bolsas Luvas C. Variável 22.800 18.200 41.000 Quantidades 1000 1300 Tributos 11.960 11.830 23.790 C. direto fixo 10.400 20.800 13% venda Preços 92,00 70,00 Comissões 9.200 9.100 18.300 10% vendas Custos Fixos estruturais Despesas fixas de administração $30.000 $16.750 Bolsas Luvas Total Bolsas Luvas MC 48.040 51.870 99.910 Receita 92.000 91.000 - C. Direto fixo (10.400) (20.800) (31.200) - Tributos (11.960) (11.830) Margem direta 37.640 31.070 68.710 Receita líquida 80.040 79.170 C. Fixo Estrut. (30.000) - C e D Variáveis (32.000) (27.300) Desp. Adm. (16.750) MC 48.040 51.870 Lucro Operac. 101 21.960 Exercício (18.1) Bolsas Luvas Total Bolsas Luvas C. Variável 22.800 18.200 41.000 Quantidades 1000 1300 Tributos 11.960 11.830 23.790 C. direto fixo 10.400 20.800 13% venda Preços 92,00 70,00 Comissões 9.200 9.100 18.300 10% vendas Despesas fixas de administração Custos Fixos estruturais $16.750 $30.000 Bolsas Luvas Total Receita Liq. 80.040 79.170 159.210 Mg Cont. unitária - C variáveis 32.000 27.300 59.300 Bolsas $48,04 1a Mg cont. 48.040 51.870 99.910 Luvas $39,90 - C fixos ident. 10.400 20.800 31.200 2a Mg Cont. 37.640 31.070 68.710 Tanto bolsas como luvas contribuem para a amortização de custos fixos, sendo que as bolsas apresentam maior margem de contribuição 102
  • 17. Análise Custo-Volume-Lucro • Os custos (e despesas) fixos não são totalmente e eternamente fixos • Os custos (e despesas) variáveis totais podem não variar de forma exatamente proporcional à quantidade produzida • A análise será feita dentro de certos limites, ou seja, certo cenário $ Cenário CV CF Q 103 Análise Custo-Volume-Lucro CV total CF total cf unit. cv unit. Q 104
  • 18. Ponto de Equilíbrio $ RT CT Lucro PE Prejuízo CF Q* Q RT = CT Q* p = Q*cv + CF Q* = CF / (p - cv) PE = Q*.p MC 105 Ponto de Equilíbrio Exemplo: p = $500 / u Custos e despesas variáveis (cv) = $350 /u Custos e despesas fixos (CF) = $600.000 Ponto de Equilíbrio: Margem de contribuição = 500 - 350 = 150 Q* = 600000 / 150 = 4000 unidades PE = 4000 x 500 = $2.000.000 $ RT PE= 2.000.000 CT CF = 600.000 Q*= 4000 u Q 106
  • 19. Margem de Segurança e Alavancagem Operacional Exemplo (Casas pré-fabricadas): p = $240.000 / u Custos e despesas variáveis (cv) = $140.000 /u Custos e despesas fixos (CF) = $1.000.000 / mês Ponto de Equilíbrio: Margem de contribuição = 240.000 - 140.000 = 100.000 Q* = 1.000.000 / 100.000 = 10 unidades / mês PE = 10 x 240.000 = $2.400.000 $ RT PE= 2.400.000 CT CF = 1.000.000 Q*= 10 u Q 107 Margem de Segurança e Alavancagem Operacional Suponha que as vendas sejam de 14 casas por mês: Margem de segurança = 4 / 14 = 28,6 % As vendas podem cair em até 28,6% que ainda haverá lucro Alavancagem operacional: Se a produção aumentar quanto aumenta o lucro? Para 14 casas: Lucro = 4 * 100.000 = $400.000 Para 17 casas: Lucro = 7 * 100.000 = $700.000 Aumento de 21,4% nas casas provoca aumento de 75% no lucro Grau de Alavancagem Operacional = 75% / 21,4% = 3,5 vezes Cada 1% de aumento na produção gera aumento de 3,5% no lucro 108
  • 20. Ponto de Equilíbrio Econômico Deve-se considerar a TMA sobre o Capital Investido: Exemplo: suponha que no caso anterior a taxa mínima requerida seja de 15% sobre um Capital investido de $1.000.000. PEE = (600.000 + 150.000) / (500 - 350) PEE = 5000 unidades Não se pode esquecer que a depreciação está considerada nos custos, assim deve ser reduzida dos custos fixos para obtenção do ponto de equilíbrio econômico e financeiro. Suponha depreciação de $80.000. PEEF = (600.000 + 150.000 - 80.000) / (500 - 350)= PEEF = 4.467 unidades 109 Ponto de Equilíbrio Aplicação 1: Para uma determinada área de atuação, espera-se 10.000.000 de minutos a partir ligações telefônicas por ano. Os custos e despesas variáveis do minuto de ligação são de $0,10 e os custos e despesas fixos, incluindo a depreciação, do serviço são de $2.500.000 / ano. O preço que pode ser cobrado é da ordem de $0,50 /minuto. O investimento total (fixo e giro) monta em $13.000.000, sendo que $10.000.000 são de equipamentos (10% de depreciação). A TMA da empresa de telefonia é de 15 % ao ano. Calcule: 1. O custo unitário (por absorção) do minuto 2. A margem de contribuição 3. O gráfico do ponto de equilíbrio 4. O ponto de equilíbrio contábil 5. O ponto de equilíbrio econômico 6. O ponto de equilíbrio econômico e financeiro 7. Faça suas considerações a respeito do problema 110
  • 21. Ponto de Equilíbrio Aplicação 2: A empresa "Jornal do Bairro S.A." tem a seguinte estrutura: Custos e Despesas Fixas = $ 200.000/mês Custos e Despesas Variáveis = $ 1,50 / exemplar Receita Fixa Total de Anúncios = $ 500.000 / mês Preço de Venda = $ 1,00 / exemplar Pede-se: a) Montar o gráfico do ponto de equilíbrio. b) Determinar o Ponto de Equilíbrio Contábil mensal, em termos de unidades. c) Determinar o Ponto de Equilíbrio Contábil mensal, em termos de receita. d) Determinar o Ponto de Equilíbrio Econômico mensal, sabendo-se que os empresários desejam um lucro mínimo de $ 50.000 / mês. e) Faça um comentário sobre a situação específica desta empresa. 111