2. Concepto
Activos por impuestos diferidos
Pasivos por impuestos diferidos
Modelo de Reconocimiento – NIC 12
Bases fiscales
Diferencias temporarias y diferencias temporales
Medición
Reconocimiento
Combinaciones de negocios
Presentación
Adopción por primera vez
AGENDA
3. El impuesto diferido busca eliminar la asimetría
generada por las diferencias entre:
Reconocimiento contable y fiscal de ingresos y
gastos
Cifras atribuidas a efectos contables y fiscales de
activos y pasivos reconocidos
De manera que se reconozca un gasto por
impuesto de renta adecuado para cada período.
CONCEPTO.
4. Diferencia en el reconocimiento contable y
fiscal de ingresos y gastos: (Método del
pasivo basado en el resultado)
EJEMPLOS:
Año 1
Contable Fiscal
Ingresos 1.000 -
Impuesto ¿0? 0
Año 2
Contable Fiscal
Ingresos - 1.000
Impuesto ¿330? 330
5. Diferencia entre las cifras atribuidas a efectos
contables y fiscales de activos y pasivos
reconocidos (método del pasivo basado en el
balance)
EJEMPLOS:
Año 1
Contable Fiscal
Activo 130 100
Año 1
Contable Fiscal
Ingresos 30 0
Impuesto ¿0? 0
6. Diferencia entre las cifras atribuidas a efectos
contables y fiscales de activos y pasivos
reconocidos
EJEMPLOS:
Año 2
Contable Fiscal
Activo 0 0
Año 2
Contable Fiscal
Ingresos 130 130
Deducción (130) ( 100)
Ganancia 0 30
Impuesto ¿10? 10
7. Diferencia entre las cifras atribuidas a efectos
contables y fiscales de activos y pasivos
reconocidos
EJEMPLOS:
Año 2
Contable Fiscal
Activo 0 0
Año 2
Contable Fiscal
Ingresos 130 130
Deducción (130) ( 100)
Ganancia 0 30
Impuesto ¿10? 0
8. NIC 12 P.20“En otras jurisdicciones(…) , la revaluación
o reexpresión de un activo no afecta a la ganancia fiscal
del periodo en que una u otra se llevan a efecto, y por
tanto no ha de procederse al ajuste de la base fiscal. No
obstante, la recuperación futura del importe en libros
producirá un flujo de beneficios económicos imponibles
para la entidad, puesto que los importes deducibles a
efectos fiscales serán diferentes de las cuantías de esos
beneficios económicos.”
EJEMPLOS:
12. PASIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
Activos
Pasivo y
Patrimonio
Cuentas por
cobrar 1.000
Pasivo
Impuesto
corriente 0
Pasivos
impuestos
diferidos 330
Contable Fiscal
Ingresos 1.000 0
Impuesto
Corriente (0)
Imp. diferido (330)
Total
impuesto
Renta (330)
13. Reconocimiento y medición del impuesto
corriente
Determinación de las bases fiscales de los
activos y pasivos (Método del pasivo basado en
el balance).
Determinación de las diferencias temporarias y
cálculo de los activos y pasivos por impuestos
diferidos
Reconocimiento y medición de activos y pasivos
por impuestos diferidos.
MODELO DE
RECONOCIMIENTO – NIC 12
14. La base fiscal de un activo o pasivo es
el importe atribuido, para fines fiscales,
a dicho activo o pasivo.
No necesariamente es el “valor patrimonial”
Ejemplo: Reajustes fiscales
BASES FISCALES
15. Activo: La base fiscal de un activo es el importe que será
deducible de los beneficios económicos que, para
efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo. Si los
beneficios no tributan, la base fiscal será el importe en
libros.
BASES FISCALES:
Contable Fiscal
Propiedad de
inversión 1.000 800
16. Pasivo: La base fiscal de un pasivo es igual a su importe
en libros menos cualquier importe que, eventualmente,
sea deducible fiscalmente (o no gravable) respecto de
tal partida en periodos futuros.
BASES FISCALES:
Contable Fiscal
Provisiones 1.000 0
17. Son las que surgen de comparar bases fiscales
e importes en libros de activos y pasivos.
Imponibles : Pasivos por impuestos diferidos
Deducibles: Activos por impuestos diferidos
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
18. Todas las diferencias temporales, son también diferencias
temporarias. No todas las diferencias temporarias son diferencias
temporales:
Activos que se revalúen, sin hacer un ajuste similar a efectos
fiscales; y
Activos y pasivos en una combinación de negocios que se ajustan
al valor razonable pero no se realizan ajustes equivalentes a
efectos fiscales.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS VS
DIFERENCIAS TEMPORALES
19. Algunas diferencias temporarias imponibles:
Mayor valor contable sobre el valor fiscal de un
activo amortizable debido a su método de
depreciación y/o su vida útil.
Mayor valor contable de ingresos por cobrar que
serán gravables en el período de cobro.
Mayor valor contable sobre el fiscal de un activo
debido a una revaluación.
Diferencias temporarias
20. Algunas diferencias temporarias deducibles:
Menor valor contable sobre el valor fiscal de un
activo amortizable debido a su método de
depreciación y/o su vida útil.
Menor valor contable de un activo adquirido en
una combinación de negocios sobre su valor
fiscal.
Pasivos por gastos acumulados que son
deducibles en periodos futuros.
Diferencias temporarias
21. Medición de activos y pasivos por
impuestos diferidos
Utilizando tasas aplicables en el periodo de
la realización (liquidación) del activo (pasivo),
aprobadas o prácticamente aprobadas.
“…en algunas jurisdicciones los anuncios de
tasas (y leyes fiscales) por parte del gobierno
tienen, en esencia, el mismo efecto que su
aprobación, que puede seguir al anuncio por
un período de varios meses.” (p48)
23. Reconocimiento
“Los impuestos corrientes y diferidos, deberán
reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluirlos
en el resultado, excepto en la medida en que
hayan surgido de:
(a) una transacción o suceso que se reconoce, en
el mismo periodo o en otro diferente, fuera del
resultado, ya sea en otro resultado integral o
directamente en el patrimonio.
(b) una combinación de negocios” (p58)
24. Reconocimiento
Ejemplo:
Edificio (Importe en libros) 100
Valor razonable 140
Ganancia revaluación 40
Edificio 40
Superávit Revaluación 40
Superávit Revaluación
(Impto) 13,2
Pasivo por impuestos diferidos 13,2
26. Combinaciones de negocios
En una combinación de negocios, pueden
surgir diferencias temporarias imponibles
(deducibles) si se modifica el importe en
libros del activo (a su valor razonable) y la
base fiscal permanece igual después de la
combinación.
El pasivo (activo) por impuestos
diferidos resultante afectará, a la
plusvalía o la ganancia en la compra.
27. Combinaciones de negocios
Activos netos adquiridos (Importe
en libros) 2.000 Base fiscal
Valor razonable 2.500
Contraprestación transferida 3.300
Plusvalía (Sin considerar el impuesto
a las ganancias) 800
Cálculo del impuesto diferido Contable Fiscal
Activos 2.500 2.000
Diferencia temporaria Imponible 500
Pasivo por impuestos diferidos 165
Plusvalía resultante Combinación 965
29. Presentación
Se exige a las entidades la compensación de
activos y pasivos por impuestos diferidos de la
misma entidad o sujeto fiscal si, y sólo si, se
relacionan con impuestos sobre las ganancias
correspondientes a la misma administración
fiscal, siempre y cuando la entidad tenga
reconocido legalmente el derecho de compensar
los activos corrientes por impuestos, con los
pasivos corrientes. (p.75)
Los activos y pasivos por impuestos diferidos se
presentarán como no corrientes (NIC 1 p56)
30. Adopción por primera vez de las
NIIF
La entidad aplicará la NIC 12 a las
diferencias temporarias entre el importe
en libros de los activos y pasivos en su
balance inicial según las NIIF y las bases
fiscales correspondientes (NIIF 1.GI5)
Los ajustes resultantes se reconocerán en
el componente apropiado del patrimonio.