estructura del balance general y estado de resultados

1. PRINCIPIO DE EXPOSICION DE
LA INFORMACION CONTABLE
(ESTADOS FINANCIEROS)
LIC. CECILIO LOZA CATARI

2. PRINCIPIO DE EXPOSICION DE LA INFORMACION CONTABLE
( ESTADOS FINANCIEROS)
CONTENIDO DE LA EXPOSICION
INTRODUCCION
ANTECEDENTES
CONCEPTO
OBJETIVOS DE SEMINARIO
TEMA 1
INFORMACION CONTABLE
TEMA 2
ESTADOS CONTABLES
TEMA 3
PRINCIPIO DE EXPOSICION
PRACTICA

3. INTRODUCCION
En los últimos años la contabilidad se ha
convertido no solo en una herramienta de
presentación de cifra históricas si no al
contrario de reportes con mayor fiabilidad
transparencia y comparables que permiten a
los usuarios e inversores tomar desciciones
mediatas e inmediatas y que estos
responden a economías dinámicas y
globalizadas.

4. ANTECEDENTES
 En la VII conferencia interamericana de
contabilidad CIC se aprueba los Principios
Generalmente Aceptados de Contabilidad PCGA
para el Continente Americano, los cuales entran en
vigencia en Bolivia el año 1971
 En Bolivia existe un único órgano que es el
Consejo Técnico Nacional de Auditoria y
Contabilidad “ CTNAC “
 Que emite pronunciamientos y adopta normas
tanto nacionales como internacionales de
contabilidad y auditoría.

5. CONCEPTO
 La información contable debe ser expuesta
en forma clara y comprensible a fin de que el
usuario tenga la información de su interés,
en el momento oportuno , y en forma
fidedigna y útil, para propósitos internos y
externos.

6. OBJETIVOS DEL SEMINARIO
 Hacer que los participantes puedan
entender y comprender el principio de
exposición de los Estados Financieros.
 Lograr el uso adecuado del manejo de las
partidas en la exposición de los Estados
Financieros

7. TEMA 1
INFORMACION CONTABLE

8. CATEGORIAS O NIVELES DE LA
INFORMACION
ESTADOS CONTABLESESTADOS CONTABLES
INFORMES CONTABLES
SISTEMA CONTABLE
CONTROL INTERNO
SISTEMA DE INFORMACION

9. PRINCIPIO DE EXPOSICION DE LA INFORMACION CONTABLE
(ESTADOS FINANCIEROS)
La Contabilidad
La contabilidad es el lenguaje de
información cuantitativa especifica
que utilizan las organizaciones
modernas de todo tipo, tengan o no
fines de lucro , sean privadas ,
estatales o mixtas.
La contabilidad necesita ser analizada
desde dos aspectos :
1. Como disciplina de estudio
2. Como un sistema de información
Teneduría de Libros
Se ocupa de aspectos contables
mecánicos de la aplicación automática
y generalmente rutinaria de la “partida
doble” .
Solo abarca una parte muy fragmentada
dentro del Sistema Contable de
cualquier tipo de organización , no
requiere de grandes conocimientos
contables , que puede ser ejecutada
por las computadoras que tienen
capacidad de automatización ,
acumulación de datos y velocidad de
procesamiento . Responde a la
pregunta ¿ Como ?
La Contabilidad como disciplina de estudio
No debe confundirse TENEDURIA DE LIBROS CON CONTABILIDAD
Contabilidad
La contabilidad es una disciplina tecnológica que se ocupa no solo del “Cómo” se hacen
las cosas sino también del “Por qué” se hacen o deberían hacerse de determinada
manera.

10. DIFERENCIAS ENTRE LA CONTABILIDAD Y LA
TENEDURIA DE LIBROS
CONTABILIDAD
Este último aspecto de la Contabilidad
es el que permite alcanzar la
Calidad de la Información Contable
Por eso los conocimientos contables
más importantes son los que se
relacionan con la contabilidad y la
Teneduría de Libros es utilizada por
Contabilidad como una herramienta
Técnica.
Tecnología : Proviene de dos voces
griegas :
“Tekne” que significa : Técnica y
Logos que significa Teoría.
Con ambos aspectos reunidos
tendremos el “ cómo “ y el “por
qué” hacemos las cosas buscando el
fundamento de las acciones
contables.
TENEDURIA DE LIBRO
Técnica : Proviene de la Voz griega
TEKNE que significa técnica o
Habilidad artesanal.
Toda técnica es un procedimiento
organizado y especifico para
alcanzar un objetivo.

11. •La “información” es todo elemento tangible o intangible
•La incertidumbre, resulta imprescindible
para poder tomar decisiones acertadas
•Sistema contable es un medio para
tomar decisiones respecto de situaciones
internas y del entorno que pueda afectar.
INVERSORES
ACREEDORES

12. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
 Analizar la eficiencia de la dirección
 Servir de base para determinar la carga tributaria
 Ser utilizada como una de las fuentes de la información
para la contabilidad nacional
 Determinar la legitimidad de las distribuciones de ganancias
 Servir de base parar la solicitud y concesión de créditos
financieros y comerciales
 Servir de guía a los inversionistas interesados en comprar y
vender
 Ser utilizada como base para la regulación de precios,
tarifas, situación crediticia, económica, financiera ,etc.

13. INFORMACION CONTABLE
INFORMACION ÚTIL TANTO PARA :
 LA PROPIA EMPRESA
 ACCIONISTAS
 INVERSORES
 ORGANISMOS DE CONTROL
 ADMINISTRADORES
 PERSONAL O TRABAJADORES
 FISCO
 SUS PROVEEDORES
 CLIENTES

14. OBJETIVOS DE LA INFORMACION CONTABLE
La información Contable tiene múltiples objetivos
según quienes sean sus usuarios o interesados en
ella. Por eso, debe poseer una cualidad necesaria.
Calidad: El cumplimiento equilibrado de una amplia
lista de objetivos y de usuarios, contribuye a
destacar la importancia de la calidad de la
información contable, de la cual forman parte,
principalmente, los ESTADOS CONTABLES.

15. PROCESO DE ELABORACION DE LA
INFORMACION CONTABLE
PARA HACER ELLO POSIBLE, EN PRIMER
TERMINO, HAY QUE CLASIFICAR LAS
OPERACIONES CUANTIFICABLES,
ORDENANDO LOS DATOS QUE LAS MISMAS
PROVEEN:
 CLASIFICARLOS
 CODIFICARLOS
 PROCESARLOS
 SINTETIZARLOS
PARA ELABORAR UN PRODUCTO FINAL QUE PUEDA
SER
FACILMENTE ENTENDIDO POR SUS USUARIOS
INTERNOS Y
EXTERNOS

16. CUALIDADES DE LA INFORMACION
CONTABLE
 Relevancia
 Objetividad
 Oportunidad
 Precisión
 Integridad
 Claridad
 Suficiencia
 Prudencia
 Normalización
 Comprobación
 Representatividad
 Esencialidad
 Sistematicidad
 Verificabilidad
 Certidumbre
 Confiablidad
 Racionalidad
 Practicabilidad
 Irremplazabilidad
 Convertibilidad
 Productividad
 Utilidad
 Pertinencia
 Predicción

17. POLÍTICAS CONTABLES
Políticas Contables
Con las definiciones o formas de registrar y llevar a cabo las
operaciones determinar los costos métodos de valuación de
inventarios depreciaciones , gastos anticipados , moneda
extranjera, etc. Estas políticas son impuestos por la alta
gerencia de la empresa como por autoridades estatales que
deben ser reveladas en las notas a los Estados Contables.
Las políticas Contables, incluyen los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, método base,
convenciones reglas y procedimientos . Es el mejor criterio
de selección entre varias alternativas

18. ALGUNAS DE LAS PRINCIPALES
POLÍTICAS CONTABLES.
 Restricciones en los fondos bancarios
 Tipo de Cambio
 Método aplicado para la revelación de los efectos de la
inflación
 Efectos a cobrar no comerciales
 Derechos y garantías sobre los efectos a cobrar
 Valor nominal sobre efectos a cobrar : Tasa de Interés
 Documentos descontados (tasa de descuento): Términos
y plazos

19. ALGUNAS DE LAS PRINCIPALES
POLÍTICAS CONTABLES.
 Método de previsión para incobrables
 Principales clientes
 Contratos con entidades de Estado y ONGs
 Bases de valuación y métodos de costeo de inventarios
 Inventarios dados en garantía
 Valuación de Bienes de Uso
 Métodos de Depreciación
 Baja de bienes de uso
 Bienes de uso en garantía
 Valuación de patentes, marcas de fabrica , crédito mercantil
 Métodos de amortización de activo intangible

20. NORMAS CONTABLES NACIONALES
NC N°1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados ( PCGA)
NC N°2 Tratamiento contable de hechos posteriores al cierre del ejercicio
(anterior decisión 5)
NC N°3 Estados financieros en moneda constante (actualizada a septiembre
de 2007 Ajuste por Inflación)
NC N°4 Revalorizacion técnica de activos fijos (anterior decisión 8)
NC N°5 Principios de contabilidad para la industria minera (anterior decisión
9)
NC N° 6 Tratamiento contable de las diferencias de cambio (anterior decisión
7)
NC N° 7 Valuación de Inversiones Permanentes (anterior decisión 7)
NC N° 8 Consolidación de Estados Financieros (anterior decisión 11)

21. NORMAS CONTABLES NACIONALES
NC N°9 Normas contables para la industria petrolera
NC N° 10 Tratamiento contable de los arrendamientos
NC N° 11 Marco de referencia para la preparación de estados financieros
NC N° 12 Tratamiento contable de operaciones en moneda extranjera cuando
coexisten mas de un tipo de cambio
NC N° 13 Cambios contables
NC N° 14 Políticas contables, exposición y medición
Resolución N° 12/2003Aplicación de las Normas Internacionales de la Profesion
de Auditoria y Contabilidad en la Republica de Bolivia.
Resolución N° 2/94 Aplicación de las Normas Internacionales de la profesión de
Auditoria y Contabilidad en la Republica de Bolivia.

22. PRINCIPIOS Y NORMAS TECNICO CONTABLES
GENERALMENTE ACEPTADAS PARA LA PREPARACION
DE LOS EE.CC.
EL PRINCIPIO FUNDAMENTAL O
POSTULADO BASICO:
EQUIDAD

23. PRINCIPIOS Y NORMAS TECNICO CONTABLES
GENERALMENTE ACEPTADAS PARA LA PREPARACION DE
LOS EE.CC.
 LOS PRINCIPIOS GENERALES:
 ENTE
 BIENES ECONOMICOS
 MONEDA DE CUENTA
 EMPRESA EN MARCHA
 VALUACION AL COSTO
 EJERCICIO
 DEVENGADO
 OBJETIVIDAD
 REALIZACION
 PRUDENCIA
 UNIFORMIDAD
 MATERIALIDAD
 EXPOSICION

24. PRINCIPIOS Y NORMAS TECNICO CONTABLES
GENERALMENTE ACEPTADAS PARA LA PREPARACION DE
LOS EE.CC.
NORMAS PARTICULARES:
 ACTIVOS AFECTADOS A OPERACIONES
DEL OBJETO ORDINARIO DEL NEGOCIO
 ACTIVOS AFECTADOS A OPERACIONES
AL MARGEN DEL OBJETO ORDINARIO
DEL NEGOCIO
 DERECHOS DE TERCEROS Y PROPIOS
SOBRE EL ACTIVO
 EVENTUALIDADES O CONTINGENCIAS

25. TEMA 2
ESTADOS CONTABLES

26. ESTADOS CONTABLES
 El estado de situación patrimonial, también llamado balance general o balance
de situación, es un informe financiero que refleja la situación del patrimonio de una
entidad en un momento determinado. El estado de situación se estructura a través
de tres conceptos patrimoniales, el activo, el pasivo y el patrimonio neto,
desarrollados cada uno de ellos en grupo de cuentas que representan los diferentes
elementos patrimoniales.
 El estado de resultados o estado de pérdidas y ganancias, es un estado
financiero que suministra información de las causas que generaron el resultado de
una organización durante un período (ejercicio económico), sea bien este un
resultado de ganancia o pérdida. Las partidas que lo conforman suelen clasificarse
en resultados ordinarios y extraordinarios, de modo de informar a los usuarios de los
estados financieros la capacidad del ente emisor de generar utilidades en forma
regular o no
 El estado de evolución de patrimonio neto es el estado que suministra
información acerca de la cuantía del patrimonio neto de un ente y de como este varía
a lo largo del ejercicio contable como consecuencia de: transacciones con los
propietarios (aportes, retiros y dividendos con los accionistas y/o propietarios) y el
resultado del período. El resultado del período se denomina ganancia o superávit
cuando aumenta el patrimonio y pérdida o déficit en el caso contrario.
 El estado de flujo de efectivo es un estado contable básico que informa sobre los
movimientos de efectivo y sus equivalentes, distribuidas en tres categorías:
actividades operativas, de inversión y de financiamiento.

27. CATEGORIAS DE LOS ESTADOS CONTABLES
1º CATEGORIA
 ESTADO DE RESULTADOS
 BALANCE GENERAL
2º CATEGORIA
 ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO
 ESTADO DE EVOLUCION FINANCIERA
 NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES
3º CATEGORIA
 ESTADO DE RESULTADOS ACUMULADOS
 ESTADO DE PRESUPUESTOS

28. FLUJOGRAMA DE LA ELABORACION DE LOS
ESTADOS CONTABLES
ESTADO DE
RESULTADOS
NOTAS A LOS
EE. CC.
BALANCE
GENERAL
ESTADO DE
EVOLUCION
DEL PATRIMONIO
ESTADO DE
EVOLUCION
FINANCIERA
1 2
3
45

29. ESQUEMA DE UN BALANCE GENERAL
BALANCE
GENERAL
ACTIVO PASIVO
PATRIMONIO
NETO
ACTIVO
CORRIENTE
ACTIVO NO
CORRIENTE
PASIVO
CORRIENTE
PASIVO NO
CORRIENTE
PATRIMONIO
DISTRIBUIBLE
PATRIMONIO NO
DISTRIBUIBLE
SE COMPONE POR
SE DIVIDE EN SE DIVIDE EN SE DIVIDE EN

30. COMPONENTES DEL ESTADO DE
SITUACION PATRIMONIAL
ACTIVO
ES EL CONJUNTO DE BIENES TANGIBLES O INTANGIBLES QUE
POSEE UNA EMPRESA. SE CONSIDERA ACTIVO A AQUELLOS
BIENES QUE TIENEN UNA ALTA PROBABILIDAD DE GENERAR UN
BENEFICIO ECONÓMICO A FUTURO Y SE PUEDA GOZAR DE LOS
BENEFICIOS ECONÓMICOS QUE EL BIEN OTORGA
PASIVO
EL PASIVO MUESTRA TODAS LAS OBLIGACIONES CIERTAS DEL ENTE Y LAS
CONTINGENCIAS QUE DEBEN REGISTRARSE. ESTAS OBLIGACIONES SON,
NATURALMENTE, ECONÓMICAS: PRÉSTAMOS, COMPRAS CON PAGO
DIFERIDO, ETC.
PATRIMONIO NETO
INTERES RESIDUAL EN LOS ACTIVOS DE UNA EMPRESA QUE
PERMANECE
DESPUES DE DEDUCIR LOS ACTIVOS

31. EJEMPLO DEL BALANCE
EMPRESA COMERCIAL BOLIVIA S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31/12/09
(Bs.)
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
BANCO 110.640 CUENTAS POR PAGAR 230.560
CAJA DE AHORROS 230.550 DOCUMENTOS POR PAGAR
30.820
DEPOSITOS A PLAZO FIJO 150.000 SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR 15.880
CUENTAS POR COBRAR 330.830 CARGAS SOCIALES POR PAGAR 8.950
PREVISION PARA IMPUESTOS POR PAGAR
86.240
CUENTAS INCOBRABLES (10.100) TOTAL PASIVO CORRIENTE
372.450
DOCUMENTOS POR PASIVO NO CORRIENTE
COBRAR 60.000 PREVISION PARA INDEMNIZACION
35.660
INVENTARIOS 550.230 BONOS POR PAGAR
150.000
GASTOS PAGADOS HIPOTECAS POR PAGAR
40.000
POR ANTICIPADO 6.810 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
225.660
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1.428.960 PATRIMONIO NETO
ACTIVO NO CORRIENTE CAPITAL SOCIAL 900.000
TERRENOS 50.000 AJUSTE DE CAPITAL
15.650
EDIFICIO 200.000 RESERVA OBLIGATORIA LEGAL 50.110
DEPREC. ACUM. EDIFICIO (15.000) AJUSTE DE RESERVAS PATRIMONIALES
15.000
MUEBLES Y ENSERES 55.000 PRIMA EN ACCIONES 15.000
DEPREC. ACUM. MUEBLES Y ENSERES (16.500) RESULTADOS ACUMULADOS
67.650
VEHICULO 110.000 RESULTADO DE LA GESTION 230.450
DEPREC. ACUM. VEHICULO (38.000) TOTAL PATRIMONIO NETO
1.293.850
EQUIPOS DE COMPUTACION 30.000

32. EJEMPLO DE ESTADO DE RESULTADOS
EMPRESA COMERCIAL BOLIVIA S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
POR LA GESTION 2009
(Bs)
VENTAS NETAS 1.179.590
MENOS: COSTO DE VENTAS 651.650
UTILIDAD BRUTA 527.940
MENOS: GASTOS OPERATIVOS:
SUELDOS Y SALARIOS 160.400
DEPREC. BIENES DE USO 36.000
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 40.820
GASTOS DE COMERCIALIZACION 40.240
GASTOS GENERALES 10.340 287.800
RESULTADO OPERATIVO 240.140
MAS: GANANCIAS 80.630
MENOS : PERDIDAS 13.517 67.113
RESULTADO ANTES DEL IUE 307.253
MENOS : IUE 76.813
RESULTADO NETO DISTRIBUIBLE 230.440

33. TEMA 3
PRINCIPIO DE EXPOSICION
PRACTICA

34. CONCEPTO DE ESTADOS CONTABLES
Los estados contables constituyen un medio a través del cual se
suministra información a terceros sobre el patrimonio del ENTE y su
evolución.
Explicaciones e interpretaciones de la gerencia que ayuden a la mayor
comprensión.
Los estados contables que sirven para informar la situación de la empresa
son:
Sistema de información
Control interno
Sistema contable
Informe contables
Estados contables

35. BALANCE GENERAL
ACTIVO CORRIENTE
DISPONIBLE
INVERSIONES TEMPORARIAS
CREDITOS
BIENES DE CAMBIO
OTROS ACTIVOS SUFICIENTES
PASIVO CORRIENTE
OBLIGACIONES COMERCIALES
OBLIGACIONES IMPOSITIVAS
OBLIGACIONES LABORALES
OBLIGACIONES FINANCIERAS
OTROS PASIVOS CORRIENTES
PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
BIENES DE USO
ACTIVO NO CORRIENTE
BIENES DE USO
INTANGIBLES
INVERSIONES
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS
RESULTADOS
GRADO DE
LIQUIDEZ
GRADO DE
PERMANENCIA
GRADO DE
EXIGIBILIDAD
GRADO DE
PERMANENCIA

36. ESTADO DE RESULTADOS
INGRESOS
EGRESOS (GASTOS)
GANANCIAS
PERDIDAS
OPERATIVA
ORDINARIA
NO OPERATIVA
EXTRAORDINARIA