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25/10/2013
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LA INSTITUCIÓN DE LOS
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO
SALVADOREÑO
Autor:
Carlos Saúl López D...
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Precios de transfercncia y principio de plena competencia
Que persigue el régimen de precios de transferenc...
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 1.2.3.2 De la Tipología de los sujetos
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 1.2.3.3 De la comparabilidad como (199-D)
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= Grupo
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Accionistas
Compañía Principal ó Motriz
Subsidiaria 1 Subsidiaria 2 Subsidiar...
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Negocios Centralizado o descentralizados
Principal de un área
geográfica (con un
sistema fiscal
favorable): t...
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Sujetos Relacionados
 La consanguinidad se refiere a nuestros
ascendientes y descendientes directos y
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De los sujetos relacionados con influencia significativa
El literal a del artículo 199-C, señala que la parti...
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Internacional
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Internacional
China Co,
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El CT ha regulado los precios de transferencia en dos partes;
 La primera dentro del capítulo IV, denominad...
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Costo
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Venta
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Transferencia
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impuestos a los inversores extranjeros que
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 Posible doble tributación y/o pagos indebidos de impuestos.
 Impuestos complementarios, derivados de los ...
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 Análisis funcional
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 Los activos tangibles e intangibles involucrados modifican el
precio de tal forma que deben tomarse muy en...
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Análisis Funcional
Las expectativas de Utilidad siguen a las funciones, riesgos y activos
Utilidad
Esperada
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 El tamaño del mercado donde opera la entidad en estudio,
la localización geográfica de dicho mercado, los ...
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 2010: OECD Transfer
Pricing Guidelines for
Multinational Enterprises
and Tax Administrations
– Lineamiento...
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 Entendimiento de las circunstancias del
contribuyente y comprensión de la
transacción
 Identificación de ...
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 Compustat PC Plus (EUA)
 Proporciona información financiera básica,
detallada y de mercado de las institu...
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Técnica de valoración
 la aplicación de
los rangos
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cuales se esperara
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 Método del Precio Libre Comparable
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 Producto Vendido: Café Colombiano de Grano, la calidad
para ambas empresas es la misma, por lo que resulta...
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Es aplicable cuando una
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 Precio de Precio de venta a
 Transferencia Terceros
 Cliente
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 Grupo de Empresa
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se recomienda para entidades que transfieren bienes
o servicios a sus partes relacionadas.
Se le llama cost...
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Grupo de Empresa
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El Salvador Subsidiaria
Fábrica A: Utilidad sobr...
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Donde: Promedio de Activos = Total Activos – Efectivo e Inversiones
temporales.
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METODOS INDIRECTOS O TRANSACCIONALES
• i) Método de división de utilidades y RESIDUAL
• La determinación pu...
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 Pasos previos al estudio.
 Planificación y organización del
estudio de PT
 Recopilación y ejecución del ...
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evaluación
◦ Presentación de propuesta de servicio
 Descripción de objeti...
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◦ Descripción del contribuyente
◦ Elaboración de cuestionarios
◦ Antecedentes legales, históricos, línea de ...
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◦Ordenamiento de información
para cierre de papeles
◦Autorizaciones y revisión de los
papeles
◦Salvaguardas
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Plazo de presentación: debe regularse .
Independencia de los que ejecutan los estudios
Incorporación de m...
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La institución de
los Precios de
Transferencia en
el Código
Tributario
Salvadoreño
transferencia
Gracias.
A...
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METODOS INDIRECTOS O TRANSACCIONALES
i) Método de división de utilidades.
La determinación puede ser efectu...
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Bases legales de El
Salvador
• Determinación de Precios
• Artículo 62-A. Para efectos tributarios, los cont...
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CONTINUACI 199-
A
• Para efectos del Impuesto sobre la Renta, la Administración
Tributaria podrá valorar a...
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• Presentación de informes de operaciones con sujetos
•relacionados
El Artículo 124-A del Código Tributario,...
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Present libro de la inst de pt para diplomado [modo de compatibilidad]

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Present libro de la inst de pt para diplomado [modo de compatibilidad]

  1. 1. 25/10/2013 1 LA INSTITUCIÓN DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO SALVADOREÑO Autor: Carlos Saúl López Díaz Mejía Socio de Impuestos y Precio de Transferencia de LATINCO. • DE LAS REFORMAS FISCALES RELATIVAS A LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIAS. (Cap. I) • LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES COMERCIALES ENTRE PARTES VINCULADAS. (Cap. II) • DE LA DOCTRINA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA SEGUN LAS DIRECTRICES DE LA ORGANIZACIÓN PARA LA COOPERACIÓN Y DESARROLLO ECONÓMICO (OCDE).(Cap. III) • DE LA PREPARACION Y CONTENIDO DE UN ESTUDIO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA (Cap. IV)
  2. 2. 25/10/2013 2 Precios de transfercncia y principio de plena competencia Que persigue el régimen de precios de transferencia? • “comprobar que los precios de transferencia convenidos entre partes vinculadas se correspondan con aquellos fijados entre partes independientes en operaciones celebradas bajo términos y condiciones idénticas o similares” Aplicación del Arm´s Lenght Principle • consiste en comparar si las condiciones comerciales y financieras pactadas entre empresas asociadas (transacciones controladas), son similares a las condiciones comerciales y financieras pactadas entre empresas independientes (transacciones no controladas) en iguales circunstancias  1.1 La aprobación del Código Tributario en 2001  1.2 Primer grupo de reformas al Código Tributario relacionadas a PT  1.2.1De la reforma al CT en el 2004  1.2.2De la Determinación del Precio de Mercado  1.2.3De la determinación de la Base Imponible  1.2.4 De la Reforma al CT en el 2010  1.2.4.1De las obligaciones formales a cargo de los contribuyentes y la responsabilidad en las determinaciones de los precios de mercado
  3. 3. 25/10/2013 3
  4. 4. 25/10/2013 4  1.2.3.2 De la Tipología de los sujetos relacionados (199-C)  1.2.3.3 De la comparabilidad como (199-D) elemento esencial para determinar los precios de transferencia y los ajustes y eliminación de diferencias  1.3 De legislaciones sobre precios de transferencia en países miembros de la OCDE y no miembros.(Pag 64)  Estas dependerán del tipo de industria y la estructura elegida, sin embargo, por ejemplo, una EMN de manufactura puede incluir: ◦ Compañía matriz final ◦ Compañías controladas /″holding″ intermedias ◦ Oficina central y/u oficinas centrales regionales ◦ Instalaciones de manufactura ◦ Entidades de venta y distribución ◦ Instalaciones de investigación y desarrollo ◦ Entidades que detenten y administren la propiedad intelectual ◦ Financiera-tesorera Empresas Multinacionales EMN
  5. 5. 25/10/2013 5 = Grupo = Propiedad de Acciones Accionistas Compañía Principal ó Motriz Subsidiaria 1 Subsidiaria 2 Subsidiaria 3  El negocios es emprendido en una escala más global o regional con: ◦ Marcas internacionales ◦ Mercancías globales ◦ Los manufactureros producen para un mercado global en lugar de hacerlo para un mercado nacional ◦ Redes de venta y comercialización internacionales-con clientes globales ◦ La propiedad intelectual está detentada de manera central ◦ La cadena de proveedores es administrada de manera centralizada ◦ Incrementa la eficiencia del negocio en una economía globalizada ◦ Proporciona un mayor ámbito para que las EMN’s planeen dónde obtienen sus utilidades Modelo de Negocios Centralizados 
  6. 6. 25/10/2013 6 Negocios Centralizado o descentralizados Principal de un área geográfica (con un sistema fiscal favorable): toma de decisiones Proveedores Facturas pagos Materias Primas Manufactura Productos terminados Planeación de manufactur a Plataforma de distribución almacenamien to Flujos físicos Flujos legales Sistemas de información Productos terminados Comisionist as de mercadeo «Call Center» Clientes locales Procesamient o de órdenes Centro de Servicio Compartido Contabilidad, facturación en nombre del principio  De las formas de organización empresarial.  Dela Influencia Significativa hasta el control  Naturaleza de las transacciones económicas  Del Impacto Tributario de las Transacciones( pag. 113)
  7. 7. 25/10/2013 7 Sujetos Relacionados  La consanguinidad se refiere a nuestros ascendientes y descendientes directos y afinidad se refiere a nuestro cónyuge.  Para calcular el grado de consanguinidad o afinidad, siga las siguientes reglas.  Cada escalón que subamos o bajamos es un grado.  En nuestros ascendientes debemos subir siempre de padre a padre y luego descender por los hijos para llegar a hermanos, tíos, primos, etc. [Por ejemplo: Para llegar a nuestro tío, debemos subir a nuestro padre, luego al padre de nuestro padre y por último, al hijo de éste, que es nuestro tío, teniendo por tanto 3 grados]  En nuestros descendientes, bajaremos de hijos a hijos.  El grado de afinidad se calcula de igual forma, sólo que debemos colocar a nuestro cónyuge en el punto de partida. CUARTO GRADO TERCER GRADO ABUELOS PADRES PUNTO DE PARTIDA HIJOS NIETOS BISNIETOS HERMANOS SOBRINOS SOBRINOS NIETOS TIOS PRIMOS SEGUNDO GRADO TERCER GRADO CUARTO GRADO TERCER GRADO PRIMER GRADO PRIMER GRADO SEGUNDO GRADO SEGUNDO GRADO Sujetos Relacionados Art. 199-C  La participación indirecta de ″A″ sobre ″D″ se calcula así:  Sumando este porcentaje de participación indirecta total al de participación directa, obtendremos el porcentaje total de participación de ″A″ sobre ″D″ o ″participación directa o indirecta″ de ″A″ sobre ″D″. En este caso esa magnitud se calcula así:  Aunque solamente se está analizando la ″participación directa o indirecta″ de ″A″ con ″D″, también hay participaciones indirectas entre las demás sociedades (por ejemplo: de ″D″ y ″B″ por causa de ″C″, y cualquier par ordenado resultante) (45% x 30%) + (45% x 75% x 20%) = 20.25% 20% + 20.25% = 40.25%
  8. 8. 25/10/2013 8 De los sujetos relacionados con influencia significativa El literal a del artículo 199-C, señala que la participación accionaria en una proporción mayor al 25%..(Pag.48) Parte relacionada Subsidiaria controlada (Directa e Indirecta) Terceros varios Matriz I Relacionada A Relacionada B Subsidiaria I Subsidiaria II (Segundo Nivel) 60% 50% 40%60% 70% 30% Sujetos Relacionados Art. 199-C  Se entenderá como Sujetos Relacionados (puede tomarse como referencia NIC 28. el C.T. fija sus propias reglas): a) Cuando uno de ellos dirija o controle a la otra o posea, directa o indirectamente, al menos el 25% de su capital social o de sus derechos de voto A sobre B = Directa 45%, Indirecta ‘00.00%, Total 45.00% A sobre C = Directa 00%, Indirecta 37.75%, Total 33.75% A sobre D = Directa 20%, Indirecta 20.25%, Total 40.25% B sobre C = Directa 75%, Indirecta 00.00%, Total 75.00% B sobre D = Directa 30%, Indirecta 15.00%, Total 45.00% C sobre D = Directa 20%, Indirecta 00.00%, Total 20.00%
  9. 9. 25/10/2013 9 Holding Importa Compañía Internacional Off Shore Internacional China Co, Provee Materiales Zona Franca El Salvador Co. Vendedora Compañía Internacional Re factura F a ctu ra Importaciones. y exportacionesdentro del grupo relacionado importa Pag.51 Sujetos Relacionados 70% 75% 60% 65% 80% Del análisis del cuadro anterior, tenemos:  Tanto la sociedad ″MNÑ″ como las siguientes sociedades: ″ABC″ y ″XYZ″ tienen una participación significativa en sus subsidiarias, siendo esta participación directa e indirecta superior al 25% del capital social, permitiéndoles incidir en las decisiones que se toman en las sociedades ″K″, ″L″ y ″M″.  Dichas participaciones, nos conllevan a asegurar que estamos ante un denominado Grupo empresarial, en el cual todas las sociedades integrantes del grupo se encuentran relacionadas entre sí. MNÑ A.B.C. X.Y.Z. K L M
  10. 10. 25/10/2013 10 El CT ha regulado los precios de transferencia en dos partes;  La primera dentro del capítulo IV, denominado hecho generador y base imponible en el título I de las disposiciones generales, que es donde establece la obligación que tiene el contribuyente para determinar los precios de mercado.  El segundo grupo de normativas corresponde a los artículos 199-A, B, C y D, todos del CT, los cuales son relativos a la estimación de la base imponible, los precios de mercado, sujetos relacionados, ajustes y factores de comparabilidad, dicho grupo de normas se encuentra dentro del Titulo IV de los procedimientos tributarios, capítulo III, sobre liquidación de oficio de los tributos y sección segunda, denominada determinación de la Base presunta Transacción enrtre Empresas Independientes Costo $1,000 Venta $1,50 0 Venta $2,000 Venta $2,500 PAIS "A" PAIS "B" PAIS "C" TOTALES VENTAS 1500 2000 2500 2500 COSTOS DE VENTAS 1000 1500 2000 1000 UTILIDAD 500 500 500 1500 TASA IMPUESTO 30% 15% 25% IMPUESTO POR PAGAR 150 75 125 350 UTILIDADES DESPUES DE IMPUESTO 350 425 375 1150 EMPRESAS DOMICILIADAS EN OPERACIÓN
  11. 11. 25/10/2013 11 Costo $1,000 Venta $2,500 Precio de Transferencia Precio de Transferencia TRANSACCION INTRA GRUPOIndependient e Independient e (Matriz ) (Subsidiaria ) (Subsidiaria ) Situación 1: Matriz País A decide un precio de transferencia menor a $1,500 Resultado:  El impuestos a pagar disminuye de $350 a $320  La utilidad después de impuesto se incrementa de $1,150 a $1,180 PAIS "A" PAIS "B" PAIS "C" TOTALES VENTAS 1300 2000 2500 2500 COSTOS DE VENTAS 1000 1300 2000 1000 UTILIDAD 300 700 500 1500 TASA IMPUESTO 30% 15% 25% IMPUESTO POR PAGAR 90 105 125 320 UTILIDADES DESPUES DE IMPUESTO 210 595 375 1180 OPERACIÓN GRUPO MULTINACIONAL
  12. 12. 25/10/2013 12 Materialización Necesidad Documentación Registrado Valor Mercado Retención ISR
  13. 13. 25/10/2013 13  Un paraíso fiscal es un país que exime del pago de impuestos a los inversores extranjeros que mantienen cuentas bancarias o constituyen sociedades en su territorio. Típicamente conviven dos sistemas fiscales diferentes.  Mientras los ciudadanos y empresas residentes en el propio país están obligados al pago de sus impuestos como en cualquier otro lugar del mundo, los extranjeros gozan en la mayoría de los casos de una exención total, o al menos de una reducción considerable de los impuestos que deben pagar. Esto es así siempre y cuando no realicen negocios dentro del propio paraíso fisca.. Paraísos fiscales – off shore TASAS ISR VIGENTES JULIO 2013 PAIS Montenegro 9 % Bulgaria 10 % Chipre 10 % Gibraltar 10 % Moldova 12 % Georgia 15 % Letonia 15 % Lituania 15 % Serbia 15 % Rumania 16 % Singapur 17 % Eslovenia 17 % Bielorusia 18 % Rep. Checa 19 % Polonia 19 % Ucrania 19 % Croacia 20 % Libia 20 % Rusia 20 % Arabia Saudita 20 % Tailandia 20 % Turquía 20 % Estonia 21 % Luxemburgo 21 % Suecia 22 % Eslovania 23 % Reino Unido 23 % Austria 25 % ISR CORPORATIVO PERSONANATURAL PERSONAJURIDICA TasaTramoI 10% TasaTramoII 20% TasaOrdinaria 30% TasaTramoIII 30% TasaReducida 25% Promedio 20% Promedio 28% 80% del Promedio 16% 80% del Promedio 22% Tasas para Comparar PAIS Mónaco 0 % Bulgaria 10 % Bielorrusia 12 % Rusia 13 % Libia 15 % Rumania 16 % Hungría 16 % Eslovaquia 19 % Georgia 20 % Arabia Saudita 20 % Estonia 21 % Rep. Checa 22 % Letonia 24 % Suiza 0-11.5 % federal Pakistán 0-25 % ISR INDIVIDUAL • Guía DG-002_2010 del 26.03.2010 • Guía DG-001_2011 del 29.09.2011 • Guía DG-003_2012 del 21.09.2012
  14. 14. 25/10/2013 14  Posible doble tributación y/o pagos indebidos de impuestos.  Impuestos complementarios, derivados de los ajustes, más multas e intereses.  Multas accesorias por posibles declaraciones falsas e incompletas.  Objeciones sobre la posible deducibilidad de ciertos costos y gastos.  Riesgo de pérdidas de beneficios fiscales.  Procesos contenciosos que pueden resultar en costos de litigios y en un desgaste de tiempo innecesario.  Insolvencias tributarias que impide realizar negocios.  Posibles opiniones con salvedades fiscales en el dictamen correspondiente.  Tiempo de la administración e ineficiencias Qué es Determinar Precios??  La ″determinación de precios″ está relacionado con la comparación de transacciones o información financiera de sujetos relacionados con transacciones en sujetos independientes.  Para que estas comparaciones sean útiles en un análisis las entidades o transacciones utilizadas en dicha comparación no deben tener diferencias y en el caso de existir, deben ser factibles de eliminarse mediante ajustes que se consideren razonablemente justos.  Es conveniente para delimitar los conceptos de comparabilidad, es tratar de ubicar a la entidad o transacción analizada en el contexto de lo que entidades independientes hubieran hecho si se encontraran en la misma situación, con el fin de identificar cuáles son las características esenciales de la transacción y cuáles serían los ajustes que pudieran requerirse.  ″Comparable″ no significa ″idéntico″, pero la comparación debe ser razonablemente confiable.
  15. 15. 25/10/2013 15 • A los efectos de determinar el precio o monto que habrían acordado en operaciones comparables partes independientes, en condiciones de libre competencia, a que se refiere este capítulo, se comparan las condiciones de las operaciones entre personas relacionadas con otras operaciones comparables realizadas entre partes independientes. Operaciones Comparables(58) 1. CARACTERISTICAS DE LAS OPERACIONES Las características de los bienes o servicios son por lo general situaciones importantes de considerar, ya que impactan en el precio. Dependiendo del método que se emplea, esta situación tiene menor o mayor importancia; es decir, en los métodos donde se compara directamente el precio ese concepto es fundamental, mientras que cuando se lleva a cabo comparación de funciones, su importancia es menor. Transacciones Financieras • Monto del capital o préstamo • Plazo o período de amortización • Garantías • Solvencia del deudor • Tasa de interés • Comisiones • Calificación del riesgo • Moneda • Fecha • País de residencia del deudor
  16. 16. 25/10/2013 16  Características de los Bienes y servicios  Análisis funcional  Términos contractuales  Circunstancias económicas  Estrategias de mercado
  17. 17. 25/10/2013 17  Los activos tangibles e intangibles involucrados modifican el precio de tal forma que deben tomarse muy en cuenta al momento de hacer evaluaciones de comparabilidad. Se deben considerar: • Clase de Activos, Naturaleza, Antigüedad, Valor de Mercado, Situación jurídica  Otro aspecto a considerar son los riesgos que toma una parte, ya que también se esperaría que dicho riesgo se viera reflejado en la magnitud del precio. Entre estos, los riesgos siguientes: • De mercado: fluctuaciones en precio de insumos y productos finales. • Financieros: fluctuaciones en tipo de cambio de divisas y tasas de interés. • Pérdidas asociadas con la inversión. • De crédito y cobranza. • Riesgos en la calidad del producto • Comerciales generales; posesión de bienes, planta y equipo. • Éxito o fracaso en las actividades de investigación y desarrollo. Es importante identificar las áreas funcionales como las siguientes: Compras, inventario, investigación y desarrollo, control de calidad, ventas, distribución, crédito, fijación de precios, garantías, recurso humano, servicio, finanzas, actividades administrativa, fabricación, mercadotecnia, ensamble, actividades ejecutivas, presupuesto, empaquetado, despacho, envío etc. Todas estas funciones pueden en muchos casos ser distribuidas o compartidas según la conveniencia de cada parte.
  18. 18. 25/10/2013 18 Análisis Funcional Las expectativas de Utilidad siguen a las funciones, riesgos y activos Utilidad Esperada + Alta Baja - (Simple) Baja Integrada Alta Funciones/Riesgos/ Activos Utilizados Producción Asegurada para su venta Costo de Manufactura + Investigación y Desarrollo + mercadeo Regional/global + Todos los Riesgos Fabricante de Pleno Derecho Fabricante de Contrato  La diferencia o contraposición de intereses permite que al formalizarse un contrato entre partes independientes, hace que transfieran bienes, servicios o intangibles, reflejan en el precio pactado.  Sin embargo, no sucede «siempre» cuando un contrato se celebra entre partes relacionadas. En el último caso, es un indicador de que debe llevarse a cabo un análisis más profundo, que puede llegar a modificar los parámetros de comparabilidad establecidos.  Es necesario considerar: • Condiciones de Pago. • Volumen de Ventas o Compras. • Responsabilidad, riesgos y beneficios asumidos entre las partes: • Duración del contrato. • Realización de operaciones colaterales o servicios auxiliares. • Clausulas contractuales definidas explícita e implícitamente.
  19. 19. 25/10/2013 19  El tamaño del mercado donde opera la entidad en estudio, la localización geográfica de dicho mercado, los clientes y competidores que participan, los riesgos de productos sustitutos, regulaciones gubernamentales, costos de producción, entre otros elementos, deben analizarse, ya que de ellos pueden depender las modificaciones de precios, niveles de utilidad, funciones y riesgos que alterarían los resultados. Tales como: • Ubicación geográfica • Fase de comercialización (distribuidor, mayorista y minorista) • Dimensión del mercado • Nivel de competencia • Posición competitiva relativa a compradores y vendedores • Participación en el mercado (productos, bienes o servicios) • Disponibilidad de bienes y servicios sustitutos • Condición económica de la Industria (en contracción o expansión) ‐ Costos de Producción y de Transporte  No siempre resulta fácil evaluar la veracidad de una estrategia de mercado, en razón de que sus resultados solo se verán a través del tiempo.  Una situación típica sería una estrategia de negocios que supone la reducción temporal de las utilidades a corto plazo en espera de un mayor rendimiento esperado se considera de mercado con relación al tiempo de espera y los recursos invertidos.  No obstante que cualquier entidad puede ser sujeto de riesgo de fracaso de una estrategia, una condición de mercado sería que este riesgo se viera reflejado en el rendimiento esperado.  Podemos considerar las siguientes: • Innovación y desarrollo de nuevos productos • Grado de diversión, aversión al riesgo, valoración del impacto de los cambios políticos y de las leyes laborales existentes. • Estrategias de penetración, permanencia o ampliación de mercados.
  20. 20. 25/10/2013 20  2010: OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations – Lineamientos de precios de transferencia para empresas multinacionales y administraciones tributarias.  Principio de Arm´S Length  Elementos esenciales de la comparabilidad para el Principio de Plena Competencia  Naturaleza de los Bienes, servicios o intangibles  Del análisis funcional  De las condiciones de contratación  De las condiciones económicas  De las estrategias empresariales en el mercado. (conceptos jurídicos indeterminados)  Otros elementos de la comparabilidad.  (Pag. 155)
  21. 21. 25/10/2013 21  Entendimiento de las circunstancias del contribuyente y comprensión de la transacción  Identificación de comprables internos  Utilización de datos de varios años  Fuentes comparables externas  Utilización de métodos para determinar los PT  Utilizar un rango de plena competencia (Intercuartil) y ajustes de comparabilidad  Rango de Mercado o Plena Competencia.- Es el intervalo que comprende los Valores que se encuentran desde el Primer Cuartil hasta el Tercer Cuartil, y que son considerados un comportamiento normal de mercado.  Mediana.- Es el valor que representa la variable de posición central en un conjunto de datos ordenados.  Primer y Tercer Cuartil.- Son los valores que representan los límites del Rango de Mercado o Plena Competencia.  La mediana y los cuartiles correspondientes se calculan estadísticamente
  22. 22. 25/10/2013 22  Compustat PC Plus (EUA)  Proporciona información financiera básica, detallada y de mercado de las instituciones financieras, comerciales, de servicios y de participación gubernamental en los Estados Unidos de Norte América y Canadá.  Global Vantage (Mundial)  Proporciona información financiera básica, detallada y de Mercado de las instituciones financieras, comerciales, de servicios y participación gubernamental de países de todo el mundo. La información incluye la descripción de los segmentos comerciales, así como índices industriales y mercados geográficos.  RoyaltyStat (Contratos)  La base de datos de RoyaltyStat, incluye más de 2,000 contratos celebrados entre terceros independientes. Esta base de datos adiciona información de acuerdo de licencias y patentes, con información del porcentaje o monto de la regalía pagada.
  23. 23. 25/10/2013 23 Técnica de valoración  la aplicación de los rangos intercuartiles, dentro de los cuales se esperara que encaje el margen de ganancia de mercado de la compañía.
  24. 24. 25/10/2013 24  Método del Precio Libre Comparable  Método del Precio de Reventa  Método del Coste Incrementado  Otros Métodos de Determinación de PT Método transaccional de margen operativo Método de partición de resultados Método de partición de utilidades residuales  Elementos analizados en la metodología propuesta por la Administración Tributaria Salvadoreña 3.4 métodos aceptados para determinación de PT OCDE METODOS ACEPTADOS El M é t odo de P re c i o Com par abl e no Controlado (MPCnC) consiste en realizar comparaciones entre el precio asignado a la propiedad o servicios en una transacción controlada con aquellos que se dieron en una transacción no controlada. Por tratarse de la metodología más directa se considera que debe preferirse sobre los demás, siempre y cuando sea posible encontrar transacciones o precios comparables. (Pag. 168)
  25. 25. 25/10/2013 25 VENTAJASVENTAJAS LIMITACIONESLIMITACIONES • ″La vía más directa y confiable para aplicar el principio de arm’s length″ (OECD Guías PT, parr. 2.7) • Es el Método preferible si se pueden identificar precios comparables no controlados • Se centra en el producto • La referencia es el precio • Es inaplicable en el caso de un bien con una formula propia y con una marca que lo identifica a nivel mundial. • Existen dificultades en encontrar comparables: Bienes o Servicios Mercado (ej. Diferencias geográficas) Nivel de Mercado (mayorista o minorista). Los comparables INTERNOS, son esenciales. • Si no hay comparables exactos hay que efectuar ajustes de comparabilidad por las diferencias.  EJEMPLOS METODO CUP • Empresa ″A″ Beneficiadora y Exportadora de * Precio de Venta por Café de Grano Salvadoreño qq. $15.00 • Exporta su producto a los E.E.U.U. a Cía.  Matriz, que posteriormente lo distribuye a Europa. Precio de venta por • Además de la empresa en estudio en El Salvador también qq. $26.75  existe otra empresa ″ B″ que realiza exportaciones de  Café de Grano a E.E.U.U., a clientes independientes.  ¿Cómo Aplicar el Método? ?
  26. 26. 25/10/2013 26  Producto Vendido: Café Colombiano de Grano, la calidad para ambas empresas es la misma, por lo que resulta comparable.  Proceso de Producción utilizado: Ambas empresas son Beneficiadoras y Exportadoras de Café y utilizan el mismo sistema de producción, por lo tanto son comparables.  Operación realizada: Ambas empresas efectúan venta al mayoreo hacia E.E.U.U., por lo que son comparables.  Condiciones de Venta:  Existe cobro por Fletes, Seguro e Impuestos (($3.-) en la Empresa ″B″.  La empresa ″B″ otorga un descuento del 5% del precio de venta por compras superiores a 50,000 qq.  Cantidad de producto vendido: Difieren en ambas empresas.
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  28. 28. 25/10/2013 28  El Método de Precio de Reventa (MPR) Es aplicable cuando una entidad compra productos a su parte relacionada con el propósito de revender. El objetivo es lograr revender los productos a un mercado local determinado, sin que en este proceso no haya un valor agregado importante. Método de Precio de Reventa (PR) ► Determina el precio de compra de un producto entre partes relacionadas, partiendo del precio en que el bien es revendido a un tercero no relacionado, considerando un Margen de utilidad bruta obtenido en operaciones entre partes independientes. ► El precio de reventa se disminuye con un margen bruto apropiado (margen de precio de reventa) que representa la cantidad por la cual el revendedor buscaría cubrir el: ► Costo de adquisición y otros gastos de operación; y ► Un margen de utilidad apropiada que tenga relación con las funciones realizadas, riesgos asumidos y activos utilizados.
  29. 29. 25/10/2013 29  Precio de Precio de venta a  Transferencia Terceros  Cliente  Tercero  Grupo de Empresa  Multinacional  Formula: PM = PR (1 + ub)  Dónde:  PM = Precio de Mercado  PR = Precio de Reventa  ub = Utilidad Bruta / Ventas Netas • Utilizado el margen bruto para distribuidor / revendedor • De aplicación más fácil si el revendedor no hace una adición sustantiva al valor del producto. Parte Analizada Distribuidorcomprador EJEMPLO – DISTRIBUCION PRODUCTOS QUIMICO- FARMCEUTICOS Cía. ″A1″ Cía. ″A2″ Distribuidores Independientes -Inventa formulas y - Importa Medicina Produce medicina - Clasifica medicina -Dueña de patente- Empaca - Vende a distribuidores independientes 75 85
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  31. 31. 25/10/2013 31 se recomienda para entidades que transfieren bienes o servicios a sus partes relacionadas. Se le llama costo adicionado a la diferencia entre el costo que representa para la compañía el producir un bien o prestar un servicio y el precio al que lo vende En teoría, no debería existir diferencia entre el costo adicionado de entidades que operen con partes relacionadas y aquellas que lo hagan con terceros independientes. Si consideramos que el precio de producir los bienes y servicios son de mercado, entonces la única variable donde existen diferencias sería el precio al que se ofrece. El Método de Costo Adicionado (MCA)
  32. 32. 25/10/2013 32 Grupo de Empresa Multinacional Precio Transf. Formula: PM = Costo (1 + ub) Dónde: PM = Precio de Mercado Costo = Costo de los bienes y servicios ub = Utilidad Bruta / Costo de Ventas •Utilizado para calcular la utilidad bruta del fabricante •El de más fácil aplicación para: • Fabricante de bienes semi-terminados • Prestador de servicios Parte Analizada Fabricante maquiladorTercero Proveedor Distribuidor
  33. 33. 25/10/2013 33 Métodos Directos Método del Costo Adicionado COMPARABLES: El Salvador Subsidiaria Fábrica A: Utilidad sobre el Costo 20% Utilidad sobre el Costo 12% Análisis del Precio: Costo + Utilidad = Precio Arm’s Length 10+(10x9%) 10+(10x12%) = Precio Arm’s Length 10.90 11.20 = Precio Arm’s Length Fabrica B: Utilidad sobre el Costo 9% CONCLUSION: - El Precio Arm’s Length oscila entre $10.90 y $11.20, el cual es menor de los $12.00 pagados a El Salvador Subsidiaria por su casa matriz. - DEBE HACERSE EL ANALISIS INTERCUARTIL
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  35. 35. 25/10/2013 35 METODOS INDIRECTOS O TRANSACCIONALES • ii) Método transaccional de márgenes netos. • El método transaccional de márgenes netos revisa el margen neto de utilidad relativo a una base apropiada (es decir, costos, ventas, activos) que el contribuyente obtiene de una transacción controlada. • Debe ser establecido en relación al margen neto que el mismo contribuyente obtiene en transacciones comparables no controladas. Se basa en el análisis de razones financieras utilizadas para la comparación con empresas comparables independientes, podemos citar: 1. MARGEN DE OPERACIÓN: Se utiliza para empresas que se dedican a las actividades de manufactura y distribución, cuando además tienen erogaciones con partes relacionadas que se reflejan en los gastos operativos. 2. MARGEN DE COSTO ADICIONADO METO (MCAN): Se utiliza para empresas dedicadas a la prestación de servicios, de ensamble y actividades de manufactura cuando estas se deben medir como una proporción de las utilidades sobre costos y gastos. Métodos Margen neto operativo Utilidad de Operación Ventas Netas MO = Utilidad de Operación Costo de Ventas + Gastos Admon Ventas MCAN =
  36. 36. 25/10/2013 36 3. RETORNO SOBRE ACTIVOS: Donde: Promedio de Activos = Total Activos – Efectivo e Inversiones temporales. Se utiliza para empresas que se dedican a las actividades de arrendamiento, o cuando es claro que la empresa obtiene sus retornos fundamentalmente del uso de sus activos. 4. BERRY RATIO = Donde: Total Gastos Administrativos = Gastos Administración y Ventas más depreciación y amortización. Se utiliza frecuentemente para empresas que actúan como corredoras. Otras razones financieras para el Método MTUO Utilidad de Operación Promedio de Activos ROA = Margen Bruto Total Gastos Administrativos Berry = METODO TRANSACCIONAL DE UTILIDAD DE OPERACION VENTAJASVENTAJAS LiMITACIONESLiMITACIONES • El rendimiento sobre activos, la utilidad operacional a las ventas y posiblemente otras mediciones de utilidad neta, están menos influidos por diferencias transaccionales que en el caso del precio. • Pueden ser más tolerantes para algunas diferencias funcionales entre empresas controladas y no controladas que los márgenes de utilidad bruta. • No es determinante el análisis funcional de las responsabilidades asumidas por más de una de las empresas vinculadas. • No se tiene acceso a información específica sobre las utilidades atribuibles a transacciones no controladas. • Podría ser difícil establecer con precisión el ingreso y los gastos operacionales relacionados a las transacciones controladas para establecer el retorno financiero. • En muchos casos es importante hacer una estratificación de la información financiera. • La base contables de la Información. Financiera es vital.
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  40. 40. 25/10/2013 40 METODOS INDIRECTOS O TRANSACCIONALES • i) Método de división de utilidades y RESIDUAL • La determinación puede ser efectuada comparando por cada parte la naturaleza y diferentes grados de contribución (por ejemplo, servicios proporcionados, gastos de desarrollo incurridos, capital invertido.  El Método de Participación de Utilidades se utiliza cuando las transacciones sujetas a análisis están tan relacionadas que no es factible analizarlas por separado. El principio básico de este método es identificar y repartir la utilidad entre las entidades involucradas tomando como parámetro las funciones realizadas y los riesgos asumidos de acuerdo con lo que hubieran esperado recibir compañías comparables en operaciones lo más semejantes posibles.  Para la aplicación del método existen dos enfoques; el análisis de contribuciones totales y el análisis residual.  En la primera, la totalidad de las utilidades se reparte de acuerdo con las funciones.  En el residual de participación de utilidades se busca repartir las utilidades que no son identificables a partir de las funciones ya que derivan del uso de activos que maximizan las utilidades.  Es importante señalar que este método por sus dos enfoques (análisis de contribuciones totales y análisis residual) se considera en algunas legislaciones como dos métodos separados. Método de Participación de Utilidades (Profit Split Method)
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  42. 42. 25/10/2013 42  Pasos previos al estudio.  Planificación y organización del estudio de PT  Recopilación y ejecución del estudio  Análisis económico de las transacciones examinadas  Informe y discusión  Fases posteriores al estudio, documentación y cierre
  43. 43. 25/10/2013 43 ◦ Contacto con el contribuyente y evaluación ◦ Presentación de propuesta de servicio  Descripción de objetivos y alcances  Responsabilidad  Personal técnico  Plazos, limitaciones, participación de la administración  honorarios  Aprobación de propuesta ◦ Correspondencia con el cliente, requerimientos de información ◦ Conocimiento del grupo empresarial ◦ Estructura de organización del grupo y grupo gerencial ◦ Importancia del grupo en la Industria ◦ Información financiera del grupo ◦ Identificación de las funciones ◦ Identificación de bienes, servicios y actividades productivas. ◦ Identificación de operaciones extraordinarias ◦ Examen global de la información administrativa
  44. 44. 25/10/2013 44 ◦ Descripción del contribuyente ◦ Elaboración de cuestionarios ◦ Antecedentes legales, históricos, línea de actividades, mercado cubierto. ◦ Estructura organizativa e identificación actividades funcionales, personal clave, reputación comercial. ◦ Entorno económico  3.5.1 Contexto internacional  3.5.2 Contexto nacional – situación económica  3.5.3 Exportaciones  3.5.4 Importaciones  3.5.5 Finanzas públicas  3.5.6 Ámbito financiero  3.5.7 Economía agropecuaria • Borrador para discusión y anexos complementarios • Presentación y aclaración de puntos de vista del contribuyente • Emisión informe final
  45. 45. 25/10/2013 45 ◦Ordenamiento de información para cierre de papeles ◦Autorizaciones y revisión de los papeles ◦Salvaguardas ◦Requerimientos de los auditores y autorizaciones ◦Preparación ante la participación en un juicio administrativo  El reconocimiento del principio de plena competencia o precio de libre de mercado, no es un aplicativo de una ciencia exacta, si no la aplicación de criterios de tipo económico, legal, financiero, estadístico inferencial, contable, mercadológicos y de algunas ciencias auxiliares que faciliten la determinación del mismo, por medio de criterios de comparabilidad, los cuales permiten aproximar una situación de mercado.
  46. 46. 25/10/2013 46 Plazo de presentación: debe regularse . Independencia de los que ejecutan los estudios Incorporación de manera explícita en la ley para los contribuyentes, que reconozcan los lineamientos y directrices de la OCDE. Que el TAIIA debe ser organismo totalmente independiente Desarrollarse una base de datos pública Guía de orientación tributaria sea adecuadamente dirigida a la forma de presentación uniforme y casos  Desarrollo de fase de capacitación a interesados Hacer énfasis en la utilización de comparables internos Falta de información financiera que sirva de base para el estudio de precios de transferencia, esencialmente en lo relativo a la aplicación de métodos indirectos la metodología sugerida por la OCDE, es una metodología debidamente comprobada en muchos países y por las limitaciones de información por parte de los países emergentes, obliga a que en el proceso de búsqueda de comparables se tome información de empresas que desarrollan actividades en mercados con características no similares a las empresas de El Salvador
  47. 47. 25/10/2013 47 La institución de los Precios de Transferencia en el Código Tributario Salvadoreño transferencia Gracias. Anexos detallados
  48. 48. 25/10/2013 48 METODOS INDIRECTOS O TRANSACCIONALES i) Método de división de utilidades. La determinación puede ser efectuada comparando por cada parte la naturaleza y diferentes grados de contribución (por ejemplo, servicios proporcionados, gastos de desarrollo incurridos, capital invertido), y asignando un porcentaje basado en la comparación relativa y en la información de mercado. • ii) Método transaccional de márgenes netos. El método transaccional de márgenes netos revisa el margen neto de utilidad relativo a una base apropiada (es decir, costos, ventas, activos) que el contribuyente obtiene de una transacción controlada. Debe ser establecido en relación al margen neto que el mismo contribuyente obtiene en transacciones comparables no controladas.  Evaluación de factores determinantes de la comparabilidad  Clausulas contractuales  Circunstancias económicas  Estrategias de mercado  Análisis funcional  Análisis de riesgos y activos involucrados  Identificación y aplicación de ajustes de comparabilidad  Determinación y justificación del método a utilizar y razones para excluir los otros métodos.  Búsqueda y documentación de comparables  Selección de comparables internos  Selección de comparables externos  Búsqueda de datos de varios años  Obtención de información financiera de empresas relacionadas  Determinación de rangos estadísticos  Evaluación de los resultados de los rangos intercuartiles.  Conclusiones por cada transacción evaluada.
  49. 49. 25/10/2013 49 Bases legales de El Salvador • Determinación de Precios • Artículo 62-A. Para efectos tributarios, los contribuyentes que celebren operaciones o transacciones con sujetos relacionados, estarán obligados a determinar los precios y montos de las contraprestaciones, considerando para esas operaciones los precios de mercado utilizados en transferencias de bienes o prestación de servicios de la misma especie, entre sujetos independientes. Igualmente los contribuyentes deberán determinar a precios de mercado las operaciones o transacciones que se celebren con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales. • Cuando los contribuyentes incumplan las obligaciones reguladas en el inciso anterior, la Administración Tributaria de conformidad con lo dispuesto en los artículos 199-A, 199-B, 199-C y 199-D de este Código, determinará el valor de dichas operaciones o transacciones, estableciendo el precio o monto de la contraprestación, considerando para esas operaciones los precios de mercado utilizados en transferencias de bienes o prestación de servicios de la misma especie, entre sujetos independientes. • Regimenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación, paraísos fiscales • ESTIMACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE • Artículo 199-A. Se faculta a la Administración Tributaria para efectuar la estimación de la base imponible del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, si por cualquier razón el precio de la transferencia de bienes muebles corporales o el monto de la remuneración de la prestación de servicios no fueren fidedignos o resultaren inferiores o superiores al corriente de mercado, sea que se trate de bienes gravados, exentos o no afectos al referido impuesto, respectivamente, o no se hubieran emitido los documentos a que se refiere este Código o las leyes tributarias correspondientes, o el valor de las operaciones no estuviere determinado o no fuere o no pudiere ser conocido. • La misma facultad tendrá la Administración Tributaria para establecer el crédito fiscal, cuando el precio de la adquisición de los bienes o contraprestación de los servicios recibidos, sea superior al corriente de mercado.
  50. 50. 25/10/2013 50 CONTINUACI 199- A • Para efectos del Impuesto sobre la Renta, la Administración Tributaria podrá valorar a precios de mercado las operaciones para determinar la renta y deducciones, cuando éstas resulten ser inferiores o superiores a los precios de mercado. • Lo dispuesto en este artículo será aplicable cuando los valores establecidos por los contribuyentes resulten inferiores o superiores al valor de mercado, o no se hubieran emitido los documentos a que se refiere este Código o las leyes tributarias correspondientes, o el valor de las operaciones no estuviere determinado o no fuere o no pudiere ser conocido, originando impago de impuestos, un saldo a favor superior al que le corresponde, una tributación inferior, un diferimiento en la tributación, o la reclamación de un beneficio o incentivo fiscal superior al que corresponde. PRECIO DE MERCADO • Artículo 199-B. Para efectos de lo dispuesto en el artículo anterior se entenderá por precio de mercado en las operaciones locales, el precio de venta que tengan los bienes o servicios, en negocios o establecimientos ubicados en el país no relacionados con el fiscalizado, que transfieran bienes o presten servicios de la misma especie. En transferencias de bienes o prestaciones de servicios al exterior el precio de mercado lo constituirá, el precio al que otros sujetos distintos al fiscalizado y no relacionados con I este hayan transferido bienes o prestado servicios de la misma especie, desde El Salvador al mismo país de destino.
  51. 51. 25/10/2013 51 • Presentación de informes de operaciones con sujetos •relacionados El Artículo 124-A del Código Tributario, establece la obligación de los Contribuyentes que celebren operaciones con sujetos relacionados o sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales, para presentar un informe de Operaciones con Sujetos Relacionados, cuando se cumpla la siguiente condición. Que las operaciones realizadas, ya sea en forma individual o conjunta, durante un ejercicio fiscal, sean iguales o superiores a quinientos setenta y un mil cuatrocientos veintinueve dólares de los Estados Unidos de América ($571,429.00)

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