1. 265. PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLE
Comprenden la aplicación de uno o más técnicas de auditoría a las partidas o
transacciones individuales. Con frecuencia son aplicadas las pruebas de detalle
siguientes: comparación, cálculos, confirmación, inspección física, indagación y
observación.
Al planear las pruebas de detalle deben definirse los objetivos de la prueba, la
población de la que son seleccionadas partidas individuales y, las diferencias que
pueden requerir un examen adicional.
Las pruebas de detalle tienen los objetivos siguientes:
Obtener evidencia de auditoría sobre si las aseveraciones de los estados
financieros a las que el objetivo de auditoría está dirigido incluyen errores o
irregularidades significativas.
Mejorar la efectividad de los procedimientos de auditoría mediante la sub-
división de una población, debido a que las partidas que se omitan no
tienen oportunidad de ser seleccionadas.
METODOS DE SELECCION DE PRUEBAS DE DETALLE
Todos los detalles que comprendan la población.
Una muestra representativa de las partidas de la población.
Una selección de partidas no representativas que tienen una o más
características relevantes, tales como aquéllas que son significativas en
monto.
270. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS SUSTANTIVOS
La aplicación de comparaciones, cálculos, indagaciones, inspecciones y
observaciones para analizar y desarrollar las expectativas con respecto a
relaciones entre los datos financieros y de operación para compararlos con los
saldos de las cuentas o clases de transacciones que se hayan registrado. Los
procedimientos analíticos incluyen pruebas de razonabilidad, análisis de
tendencias y análisis de relación.
El examen de las cuentas en detalle y aplicación de otros procedimientos de
auditoría consiste en buscar detalles inusuales en los saldos de las cuentas. Este
procedimiento es una herramienta apropiada para investigar la causa de una
fluctuación significativa, pero no es considerada una prueba analítica sustantiva en
sí misma. El auditor puede establecer independientemente el estimado de un
2. saldo de cuenta que algunas veces es sometido a una prueba. Estos cálculos son
considerados para realizar los procedimientos analíticos sustantivos. Al hacer los
cálculos el auditor debe evaluar la confiabilidad de la información utilizada y
seguir los pasos empleados al ejecutar los procedimientos analíticos sustantivos.
Procedimientos analíticos sustantivos
04. Si los procedimientos analíticos sustantivos son empleados, el auditor
debe ejecutar los pasos siguientes:
a. Determinar la cantidad del límite que es la diferencia entre la
expectativa y la cantidad registrada que el auditor aceptará sin examinar. La
determinación del límite está sujeta al criterio del auditor, lo cual se sustenta en la
cantidad de seguridad sustantiva que se desea al aplicar procedimientos
analíticos.
b. Identificar una razonable, pronosticable relación, y desarrollar un modelo
para calcular una expectativa de la cantidad registrada.
c. Reunir datos y/o información para el desarrollo de la expectativa, y
ejecutar los procedimientos apropiados para establecer la confiabilidad de la
información. La confiabilidad de estos datos está sujeta al criterio del auditor.
d. Desarrollar la expectativa del monto registrado empleando la información
obtenida durante los pasos previos. La precisión de la expectativa está sujeta al
criterio del auditor y se trata más adelante.
e. Comparar la expectativa con el monto registrado, y observar la diferencia.
f. Obtener explicaciones para las diferencias que excedan el límite, desde
que dichas diferencias sean consideradas significativas.
g. Corroborar las explicaciones para las diferencias significativas.
h. Determinar si las explicaciones y la evidencia son suficientes para el
nivel deseado de seguridad real. Si existe la incapacidad de obtener un nivel
suficiente de seguridad en los procedimientos analíticos, se debe ejecutar
procedimientos adicionales.
i. Documentar el monto de cualquier error (es) detectado(s) por los
procedimientos analíticos sustantivos y sus efectos estimados.
j. Concluir con la presentación justa y razonable del monto registrado.
3. PAUTAS PARA EL ESTABLECIMIENTO DEL LÍMITE
El límite es la diferencia entre las cantidades esperadas y registradas que pueden
ser aceptadas sin un examen adicional. Las siguientes pautas que se presentan
como ejemplo se refieren al establecimiento del límite por cada nivel de confianza
sobre los procedimientos analíticos.
Confianza total: El límite no debe exceder el 20% de la prueba de
materialidad.
Confianza parcial: El límite no debe exceder el 30% de la prueba de
materialidad.
Ninguna confianza: Los procedimientos analíticos sustantivos no son
empleados.
Examen de las diferencias significativas
Las diferencias entre la expectativa y la cantidad registrada típicamente se refieren
a factores no incluidos en el modelo, una falta de precisión del modelo o errores.
7. ACTOS ILEGALES DETECTADOS EN LA ENTIDAD AUDITADA
No es objetivo de la auditoría la detección de errores o irregularidades, pero ello
no significa que el auditor no esté alerta a la posible presentación de este tipo de
situaciones en el curso normal de su trabajo.
Se denomina acto ilegal a una infracción de las leyes o regulaciones
gubernamentales. Los actos ilegales son atribuidos a las entidades, cuyos estados
financieros están bajo auditoría o corresponden a actos incurridos por la gerencia
o los empleados en representación de ésta; pudiendo corresponder a las
categorías siguientes:
Aquellos que tienen un efecto importante y directo sobre la determinación
de los montos en los estados financieros.
Aquellos que pueden tener un efecto indirecto sobre los estados
financieros.
Responsabilidad del auditor
En el desarrollo de su trabajo el auditor obtiene evidencia sobre si los estados
financieros carecen de errores e irregularidades de importancia relativa. En el
proceso de obtener evidencia de auditoría, el auditor considera las leyes y
regulaciones que se reconocen como que tienen un efecto directo e importante
sobre la determinación de los montos de los estados financieros.
4. La consideración de los montos de los estados financieros, parte del criterio de
que las aseveraciones de los estados financieros están siendo cubiertas por los
objetivos de la auditoría. Por tanto, el auditor procura obtener una certeza
razonable de que los incumplimientos legales no han ocurrido, o en caso que
ocurriera, de que los estados financieros reflejan debidamente tales
consecuencias.
280. PAPELES DE TRABAJO
Los asuntos que ocurren durante una auditoría deben documentarse en papeles
de trabajo, puesto que ayudan al auditor a cumplir con su labor. Los siguientes
aspectos de la auditoría deben ser debidamente documentados en papeles de
trabajo:
Planeamiento
Comprensión del sistema de control interno y evaluación de riesgos
Procedimientos de auditoría realizados y evidencias obtenidas
Conclusiones obtenidas
Los papeles de trabajo deben ser completos y exactos con el objeto de que
permitan sustentar debidamente los hallazgos, opiniones y conclusiones, a fin de
demostrar la naturaleza y alcance del trabajo realizado. La concisión es importante
pero no debe sacrificarse la claridad y la integridad con el único fin de ahorrar
tiempo o papel. Los papeles de trabajo igualmente, deben ser claros,
comprensibles, detallados, legibles y ordenados. Los papeles de trabajo no deben
incluir asuntos ajenos al examen o irrelevantes.
Los papeles de trabajo tienen como objetivos:
Proveer un registro adecuado de que los auditores gubernamentales han
cumplido las normas de auditoría generalmente aceptadas, normas
internacionales de auditoría y normas de auditoría gubernamental.
Proveer un registro de los principales aspectos de la auditoría y de la
evidencia obtenida para formar la opinión del auditor.
Asistir en el proceso de planeación y supervisión de la auditoría.
Asistir a la supervisión en la comprensión del trabajo realizado.
Los requisitos básicos que deben reunir los papeles de trabajo son:
Nombre de la entidad auditada
5. Descripción del tipo de examen practicado
Codificación del papel de trabajo
Iniciales del personal que los preparó
Fecha de elaboración del papel de trabajo
Los archivos de papeles de trabajo en una auditoría financiera son los siguientes:
Ref. Archivo
P Archivo permanente.
L Archivo de planeamiento.
F Archivo corriente auditoría financiera.
E Archivo corriente examen especial.
CO Archivo de comunicación de hallazgos de auditoría.
R Archivo resumen de auditoría.
C Archivo de correspondencia.
O Archivo opcional.
P Archivo varios.
Archivo permanente
Los archivos permanentes tienen por objetivo mantener la disponibilidad de la
información de importancia, sin necesidad de reproducirla cada año. Este archivo
debe implementarse por cada entidad comprendida en el ámbito de competencia
del Sistema Nacional de Control, el cual está conformado por un conjunto orgánico
de documentos que contienen copias y/o extractos de información de interés. El
contenido de los archivos debe revisarse anualmente para asegurarse que estén
completos y contengan la información actual.
Estos archivos deben arreglarse en forma ordenada con índices apropiados y
mantener la información siguiente:
6. Código Contenido del Archivo Permanente
P1 Información sobre los antecedentes y organización de la entidad auditada
- Estructura orgánica de la entidad.
- Reglamento de organización y funciones.
- Manuales de organización y funciones de las áreas clave.
- Manual de procedimientos aprobado.
Extractos o copias de acuerdos importantes y otros documentos legales
P2
importantes
- Leyes de creación, modificatorias y otros documentos relacionados.
- Estatuto social.
- Plan operativo institucional.
- Presupuesto autorizado.
- Memoria institucional.
- Acuerdos de directorio o decisiones importantes adoptadas por la alta
Dirección.
- Resoluciones y directivas emitidas por la entidad.
- Donaciones.
P3 Extractos sobre el sistema de contabilidad
- Registros, quien mantiene y procesa los asientos contables.
- Empleados clave, autorizados para firmar y aprobar las operaciones.
- Políticas contables vigentes en la entidad.
- Flujo gramas de las principales actividades de la entidad.
- Estados financieros.
P4 Documentos de auditoría externa
- Informe de auditoría.
- Plan anual de auditoría.
- Informe de evaluación del plan de auditoría.
- Denuncias.
7. Los archivos corrientes
Dan respaldo a la opinión del auditor. Generalmente, incluyen la documentación
sobre la manera como el auditor comprende el sistema de control interno de
entidad, los procedimientos de auditoría realizados y las evidencias que se han
obtenido durante la fase de planeamiento y trabajo de campo.
Código Contenido de archivo corriente
- Balance de comprobación y asientos de reclasificación
F1
y ajuste.
- Estados financieros.
- Saldos de caja-banco y equivalentes de efectivo.
- Valores negociables.
- Existencias.
- Gastos pagados por adelantado.
- Inversiones en valores.
- Inmuebles, maquinaria y equipo.
- Bienes agropecuarios.
- Bienes culturales
- Infraestructura física.
- Otros activos.
- Proveedores.
- Tributos por pagar.
- Otras cuentas por pagar.
- Provisión para beneficios sociales.
- Deudas a largo plazo.
- Ingresos y costos diferidos.
- Patrimonio.
- Estado de gestión.
- Cuentas de orden.
- Cuentas presupuestarias.
8. Archivo de planeamiento
El archivo de planeamiento incluye la documentación relacionada con el proceso
de planeamiento de la auditoría financiera, sobre la cual se sustenta dicha etapa y
el plan general de auditoría. Este archivo debe contener criterios y herramientas
técnicas utilizadas para el planeamiento de la auditoría.
Código Contenido de archivo de planeamiento
L1 Memorándum de planeamiento (Plan general de auditoría).
L2 Programa de auditoría.
L3 Decisiones sobre el planeamiento: enfoque y análisis.
Registros de actividades para obtener información sobre la entidad por
L4
examinar.
L5 Evaluación del riesgo de auditoría.
L6 Criterios de materialidad.
L7 Compensación de las actividades y operaciones de la entidad.
Archivo de comunicación de hallazgos de auditoría
En este archivo se incluyen los papeles de trabajo documentos relacionados con
la ejecución de la auditoría. Además, se incluyen los oficios remitidos por el equipo
de auditoría, respecto a los hallazgos de auditoría resultantes del trabajo
realizado. Se codifica este documento con las siglas: OC.
Archivo resumen de auditoría
Este archivo incluye los papeles de trabajo y documentos referidos a los temas
claves o aspectos importantes ocurridos durante el curso de la auditoría. Este
archivo se codifica con la letra R, habiéndose establecido la codificación
alfanumérica correlativa para los diversos documentos, indicados en el reverso de
la tapa de cada archivo.
9. Código Contenido de archivo resumen de auditoría
R1 - Puntos pendientes-superados.
- Copia del informe de auditoría.
- Memorándum de control interno.
- Resumen de acontecimientos significativos.
- Comentarios de las modificaciones sobre el alcance y objetivos
de la auditoría posteriores a la aprobación del plan general de
auditoría.
- Carta de representación.
- Carta de abogados.
- Puntos de atención
- Comentarios sobre eventos subsecuentes.
- Memorándum de conclusiones.
- Lista de verificación de conclusión de auditoría.
- Control del tiempo.
- Relación total de archivos utilizados.
Archivo de correspondencia
Este archivo incluye todos los documentos administrativos remitidos o recibidos
por el equipo de auditoría durante el curso de la auditoría. El archivo de
correspondencia se codifica con la letra C, habiéndose establecido la codificación
alfanumérica para los diversos documentos: c.1 correspondencia remitida y, c.2
correspondencia recibida. Es conveniente preparar un índice de toda la
documentación remitida y recibida, consignándose la referencia y el contenido en
forma breve.
Cédulas de trabajo
Los papeles de trabajo incluyen las siguientes cédulas:
Cédula matriz: presenta en forma global los montos que son objeto de
examen, a partir de la cual se generan las cédulas sumarias. Se referencian
al documento fuente, que puede ser el balance general.
Cédula sumaria: son papeles de trabajo que desagregan la información
proveniente de la cédula matriz.
Cédulas analíticas: son aquellas que desagregan cada cédula sumaria.
10. Marcas de auditoría
Son signos elaborados para identificar y explicar los procedimientos de auditoría
ejecutados. Toda cédula de trabajo debe servir a un propósito; por lo tanto, debe
contar con marcas del trabajo realizado. Las marcas de auditoría son de dos tipos:
Con significado uniforme: se emplean frecuentemente en la auditoría; y,
Con leyenda a criterio del auditor : se emplean describiendo su significado
en la cédula correspondiente.
Las reglas que deben observarse para la aplicación de las marcas de auditoría
son:
Se escriben con lápiz o lapicero rojo;
El supervisor debe emplear un color distinto de lápiz o lapicero;
Se incluyen en la última cédula de cada rubro, indicando al lado derecho, la
leyenda y marcas utilizadas.
Las marcas básicas de auditoría más utilizadas son las siguientes: