Aulaextra orcamentoglobal77329

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Aulaextra orcamentoglobal77329

  1. 1. Aula EXTRA – Orçamento EmpresarialORÇAMENTO EMPRESARIAL - FACITECProf. CARLOS EDUARDO MARINHO DINIZ 1
  2. 2. OBJETIVOS DE APRENDIZADOAo final dessa disciplina, o aluno deve estar apto a:•Identificar e compreender a importância do Orçamento para atomada de decisão• Identificar, calcular e compreender os Orçamentos Estático eFlexível e suas respectivas variações mediante comentárioscríticos• Identificar a importância do Planejamento e ControleResultados para a tomada de decisão• Elaborar e compreender todas as fases de um OrçamentoEmpresarial Integrado Industrial 2
  3. 3. REFERÊNCIAS PARA ESTUDOMARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 7ª ed. São Paulo:Atlas, 2000.HORNGREN, Charles T. , FOSTER, George , DATAR, Srikant M.Contabilidade de Custos. 9ª ed. Rio de Janeiro: LTC, 2000.HORNGREN, Charles T. Introdução à Contabilidade Gerencial. 5ª ed. Rio de Janeiro: PHB, 1985.WELSCH, Glenn A. Orçamento Empresarial. 4ª ed. São Paulo:Atlas, 1996.• Estudos de Casos• Exercícios e exemplos trabalhados durante o Curso• Material Instrucional: slides/transparências• Seus apontamentos de sala de aula 3
  4. 4. ORÇAMENTO• ORÇAMENTO ⇒ Planejamento e Controle• AVALIAÇÃO DO DESEMPENHO DOS ADMINISTRADORES ou dasáreas sob a sua responsabilidade• Projeções operacionais e financeiras, constituindo um dosprincipais componentes de controle gerencial“ Poucos planos empresariais fracassam, mas muitos dos quefracassam, falharam por falta de planejamento.” 4 Eliseu Martins
  5. 5. ORÇAMENTOConceito• É a expressão quantitativa de um plano de ação futuro daadministração para um determinado período. Pode-seabranger aspectos financeiros e não-financeiros desses planose funciona como um projeto para a empresa seguir no períodovindouro• É uma atividade econômico-financeira que parte dadeterminação e da análise dos eventos relevantes do passadoe das condições empresariais presentes, para realizar umaprojeção das responsabilidades futuras de desempenho daempresa como um todo 5
  6. 6. ORÇAMENTOCiclo Orçamentário• Planejamento do Desempenho ⇒ Metas a serem alcançadas• Determinação de um padrão (referência) para realização da análise REAL x ORÇADO• Análise das variações dos planos, seguida, se necessário, das respectivas ações corretivas• Replanejamento, levando em consideração o feedback e a mudança das condições 6
  7. 7. Orçamento Empresarial ORÇAMENTO Vantagens do Orçamento 2) Impelem ao planejamento, incluindo a implementação de planos 3) Fornecem critérios de desempenho 4) Promovem a comunicação e a coordenação dentro da organização Planejamento Orçamento Curto Prazo Curto Prazo ANÁLISE ESTRATÉGICA Planejamento Orçamento Longo Prazo Longo Prazo7
  8. 8. Orçamento Empresarial ORÇAMENTO Coordenação ⇒ É o entrosamento e o balanceamento de todos os fatores de produção ou serviço de todos os departamentos e unidades de negócio, de modo que a empresa possa atingir seus objetivos Comunicação ⇒ É tornar esses objetivos compreendidos e aceitos por todos Orçamento Contínuo ⇒ É aquele que está sempre disponível para um período futuro especificado, pela adição de um mês, trimestre ou ano, à medida que esse período se encerra 8
  9. 9. Orçamento Empresarial ORÇAMENTO Um programa amplo de Planejamento e Controle de Resultados na indústria envolve os seguintes elementos: 4) Avaliação do efeito em potencial de todas as variáveis relevantes para a empresa 5) Especificação dos objetivos gerais da empresa pela administração 6) Estabelecimento de objetivos específicos para a empresa 7) Formulação e avaliação das estratégias da empresa 8) Preparação das premissas de planejamento 9) Preparação e avaliação dos planos de projetos 10)Preparação e aprovação de um plano de resultados a longo prazo 11)Preparação e aprovação de um plano de resultados a curto prazo 12)Realização de análises suplementares 13) Execução de planos 14) Elaboração, disseminação e utilização de relatórios de desempenho 9 15) Implantação de medidas de acompanhamento.
  10. 10. Orçamento Empresarial ORÇAMENTO COMPONENTES DO ORÇAMENTO GERAL O R Ç A M E N TO G E R A L O R Ç A M E N TO O R Ç A M E N TO O P E R A C IO N A L F IN A N C E IR O 10
  11. 11. Orçamento Empresarial ORÇAMENTO Etapas para Elaboração de Orçamento Operacional / Financeiro: 3) Orçamento de Receita 4) Orçamento de Produção 5) Orçamento do Uso e da Aquisição de Materiais 6) Orçamento de Mão-de-Obra Direta 7) Orçamento dos Custos Indiretos de Fabricação 8) Orçamento do Estoque Final 9) Orçamento do Custos dos Produtos Vendidos 10) Orçamento das Despesas 11)Orçamento da Demonstração de Resultado do Exercício 12) Orçamento de Caixa (Disponibilidades) 13) Orçamento do Balanço Patrimonial 11
  12. 12. Orçamento Empresarial ORÇAMENTO 12
  13. 13. FUNÇÃO ADMINISTRATIVA DA EMPRESA PLANEJAMENTO GESTÃOCONTROLE EMPRESARIAL ORGANIZAÇÃO COORDENAÇÃO COMANDO 13
  14. 14. A FUNÇÃO PLANEJAMENTO• “O planejamento consiste em estabelecer com antecedência as ações a serem executadas dentro de cenários e condições preestabelecidos, estimando os recursos a serem utilizados e atribuindo as responsabilidades, para atingir os objetivos fixados” (HOJI, 2000, p. 359) 14
  15. 15. PLANEJAMENTO FINANCEIRO“é o processo de estimar a quantia necessária de financiamento para continuar as operações de uma companhia e de decidir quando e como a necessidade de fundos seria financiada.” (Groppelli & Nikbakht) 15
  16. 16. Finalidade do Planejamento Financeiro:• Desenvolver processos, mecanismos e atitudes que tornem possível: – Avaliar as implicações futuras de decisões presentes, em função dos objetivos da organização; – A tomada de decisões no futuro, de modo mais rápido e eficiente. 16
  17. 17. Premissas para o Planejamento Financeiro• Fixação de objetivos gerais da empresa (estratégicos).• Determinação dos objetivos de cada setor da empresa, em função dos objetivos gerais (ou estratégicos).• Estabelecimento de um sistema de informações, que permita avaliar a execução dos planos em confronto com as previsões. 17
  18. 18. NÍVEIS DE DECISÃO ETIPOS DE PLANEJAMENTO Decisões Planejamento ESTRATÉGICO Estratégicas Estratégico Decisões Planejamento TÁTICO Táticas Tático Decisões Planejamento OPERACIONAL Operacionais Operacional 18
  19. 19. EXEMPLOS DOS TIPOS DE PLANEJAMENTO NÍVEL TIPOEstratégico PLANEJAMENTO ESTRATÉGICOTático Planejamento Planejamento Planejamento Planejamento Planejamento De Mercado Financeiro De Produção RH. Organizac.Operacional Plano de Plano de Plano de Plano de Plano de lançamento investimento capacidade de recrutamento e diretor de de novos em AP produção seleção sistemas produtos Plano de Fluxo Plano de Plano de Plano de Plano de de Caixa controle da treinamento estrutura promoção qualidade organizacional Demonstrações Plano de Plano de Contábeis Plano de cargos e sal. Plano de vendas Projetadas estoques rotinas adm. Plano de Plano de Plano de sucessões Plano de Pesquisas de utilização da informações Mercado MOB. gerenciais 19
  20. 20. Planejamento Financeiro de Longo Prazo (Estratégico):• Em geral, cobrem um período de 2 a 10 anos.• Normalmente não são explícitos em números.• Planos financeiros integrados ao processo de produção e marketing para orientar a empresa a alcançar seus objetivos estratégicos.• Empresas que estão sujeitas a elevados graus de incerteza operacional adotam horizontes mais curtos (risco operacional). 20
  21. 21. Planejamento Financeiro de Curto Prazo:• Representa a expressão formal, em termos quantitativos, das metas empresariais para um período específico (normalmente 1 ano).• Na prática é o Orçamento Empresarial, composto por: – Orçamento de Vendas – Orçamento de produção – Orçamento dos custos de produção – Orçamento das despesas operacionais – Orçamento de investimentos – Orçamento de caixa 21
  22. 22. Sistema Orçamentário (fonte: Sobanski, 1994, p.19) 22
  23. 23. SISTEMA ORÇAMENTÁRIO• Definição de Moreira: – conjunto de planos e políticas que, formalmente estabelecidos em valores financeiros, permite à administração conhecer os resultados operacionais da empresa e executar os acompanhamentos para que esses resultados sejam alcançados e os possíveis desvios analisados, avaliados e corrigidos. 23
  24. 24. Vantagens do Sistema Orçamentário• Introduz o hábito do exame prévio e minucioso de informações antes da TD.• Contribui para TD mais rápidas e acertadas (eficiência e efetividade).• Estimula a participação de todos os membros da administração na fixação dos objetivos.• Exige quantificação das previsões.• Facilita a delegação de poderes.• Exige informações contábeis confiáveis.• Permite identificar áreas eficientes e deficientes.• Permite a utilização eficaz dos recursos disponíveis. 24
  25. 25. Limitações do Sistema Orçamentário• Baseia-se em estimativas.• Deve ser continuamente monitorado e adaptado às circunstâncias.• Nem todas as empresas possuem recursos para implementar um sistema adequado.• Atrasos na emissão dos dados comprometem as ações corretivas.• As dificuldades de ajustes geram desconfianças em relação ao resultado projetado.• É apenas uma ferramenta de apoio a decisão, não podendo tomar o lugar da administração. 25
  26. 26. FUNÇÃO CONTROLE• Compreende a aferição do desempenho (em relação a um padrão) e a correção dos desvios que assegure a consecução de objetivos, de acordo com o plano da empresa. 26
  27. 27. ATIVIDADES DA FUNÇÃO CONTROLE • Medir o realizado • Comparar o realizado com o planejado • Analisar os desvios significativos • Adotar medidas corretivas • Avaliar a efetividade das providências tomadas • Registrar essas informações, para aperfeiçoar o processo de planejamento. 27
  28. 28. SISTEMA DE PLANEJAMENTO E CONTROLE PLANO ESTRATÉGICOComponentes PLANO OPERACIONAL Físicos PLANEJAMENTOComponentes Financeiros ORÇAMENTO EXECUÇÃO RESULTADOS OBTIDOS CONTROLE ANÁLISE DOS DESVIOS MEDIDAS CORRETIVAS 28
  29. 29. Princípios Fundamentais do Planejamento e Controle Orçamentário Orçamento• Envolvimento administrativo.• Adaptação organizacional.• Orientação para objetivos.• Comunicação integral.• Expectativas realistas.• Contabilidade por áreas de responsabilidade.• Oportunidade.• Aplicação flexível.• Reconhecimento do esforço individual e do grupo.• Acompanhamento. 29
  30. 30. Para Prever é necessário dados...• Dados externos: referem-se à economia – Crescimento da população – Comportamento do PIB (crescimento ou retração), – Políticas econômicas – Comércio com exterior – Mercado concorrente (produtos substitutos) – Mercado consumidor• Dados internos: referem-se à empresa – Informações contábeis – Estatísticas internas – Capacidade produtiva e produtividade – Políticas de preços – Perspectivas de investimentos internos 30
  31. 31. Os dados internos e externos...• Inseridos em modelos e técnicas de previsão proporcionam a possibilidade de previsão das vendas, da receita e da produção.• A partir do nível de produção, estima-se os recursos necessários (gastos – despesas, custos, investimentos, desembolsos).• Então pode-se projetar a variação do patrimônio da empresa. 31
  32. 32. Esquema GASTOS ENVOLVIDOS (recursos) MUTAÇÃO DADOSEXTERNOS PATRIMONIAL PREVISÃO NÍVEL DE PASSIVO DE VENDAS PRODUÇÃO ATIVO DADOS PATRIM. LÍQUIDOINTERNOS TÉCNICAS DE PREVISÃO Quantitativas Qualitativas 32
  33. 33. ALGUMAS TÉCNICAS DE PREVISÃO ORÇAMENTÁRIA• Quantitativas • Qualitativas • Média simples • Pesquisa de Mercado • Média móvel (com • Projeção de cenários ajuste de TxCxS) • Painel de consenso • Regressão linear • Brainstorming • Analogia • Teoria da catástrofe 33
  34. 34. Exemplo da Técnica de Regressão Linear TAREFA: a partir de uma série temporal aleatória, de no mínimo 10 dados, desenhe a linha de tendência e a fórmula da reta de tendência. Utilize uma planilha eletrônica. 34
  35. 35. Orçamento Empresarial ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL Orçamento Estático ⇒ Também conhecido como Orçamento Geral, é aquele preparado apenas para um nível de atividade, como por exemplo, volume de vendas EFETIVO ORÇAMENTO VARIAÇÃO ESTÁTICO Unidades 7.000 9.000 2.000 D Vendas 168.000 216.000 48.000 D Custos Variáveis (112.500) (133.200) 20.700 F Margem de Contribuição 55.500 82.800 27.300 D Custos Fixos (70.300) (70.000) 300 D Lucro (Prej) Operacional (14.800) 12.800 27.600 D 35
  36. 36. Orçamento Empresarial ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL Orçamento Flexível ⇒ Também conhecido como Orçamento Variável, é aquele preparado não apenas para um nível de atividade e, sim, para uma faixa de atividade. Serve de base dinâmica de comparação porque são automaticamente relacionados com as variações de volume FÓRMULA DO DIVERSOS NÍVEIS ORÇAMENTO DE ATIVIDADEUnidades - 7.000 8.000 9.000Vendas 24,00 168.000 192.000 216.000Custos Variáveis 14,80 (103.600) (118.400) (133.200)Margem de Contribuição 9,20 64.400 73.600 82.800Custos Fixos - (70.000) (70.000) (70.000)Lucro (Prej) Operacional - (5.600) 3.600 12.800 36
  37. 37. Orçamento Empresarial ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL O método do Orçamento Flexível permite que se diga o seguinte: “Escolha qualquer nível de atividade, que eu farei um orçamento ajustado a este volume.” Variação de Comercialização (VC) ⇒ representa as variações em relação a uma meta de receita VC = MCu Orçada x ( unidades realmente vendidas – unidades previstas no Orçamento Geral) 37
  38. 38. Orçamento Empresarial ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVEL Efetivo Variação Orçam.Flex. Variação Orçam. Prod.Efetiva Comerc. EstáticoUnidades 7.000 - 7.000 2.000 D 9.000Vendas 168.000 - 168.000 48.000 D 216.000Custos Variáveis (112.500) 8.900 D (103.600) (29.600 F) (133.200)Margem de 55.500 8.900 D 64.400 18.400 D 82.800ContribuiçãoCustos Fixos (70.300) 300 D (70.000) - (70.000)Lucro (Prej) (14.800) 9.200 D (5.600) 18.400 D 12.800Operac 38
  39. 39. Orçamento Empresarial ORÇAMENTOS ESTÁTICO E FLEXÍVELCusto Real OF ajust.Vol.Real OF ajust.Vol.Pad.QR x PR QR x PP QP x PP Variação de Preço Variação de Eficiência Variação do Orçamento Flexível 39
  40. 40. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS • Orçamentos globais e para fins administrativos e Controle Orçamentário Definição ⇒ Enfoque sistemático e formal à execução das responsabilidades de planejamento, coordenação e controle da administração • REALISMO, FLEXIBILIDADE e ATENÇÃO permanente às funções de planejamento e controle da administração • Não representa uma técnica contábil, mas sim um sistema administrativo 40
  41. 41. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS Dimensões Temporais • Decisões afetam o futuro, como por exemplo, antecipação ou não de decisões emanadas por um Gerente de Vendas • Decisões de última hora padecem de falta de estudos, análises, avaliações e consultas preliminares em termos adequados 41
  42. 42. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS Dimensões Estruturais • Centros de Responsabilidades (subunidades administrativas – Divisões, Departamentos, Fábricas ou Regiões) • Centros de Custos ⇒ Gestor é responsável pelos Custos • Centros de Lucros ⇒ Gestor é responsável pelos Lucros • Centros de Investimentos ⇒ Gestor é responsável pelos Investimentos • Centros de Receitas ⇒ Gestor é responsável pelas Receitas 42
  43. 43. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS ALTA • Estabelece objetivos gerais, hipóteses (premissas) de planejamento e diretrizes ADMINISTRAÇÃO SUBUNIDADES • De acordo com as diretrizes globais, elabora o seu próprio segmento dos planos globais de resultados • O administrador de cada subunidade apresenta a sua proposta à ALTA ADMINISTRAÇÃO para análise crítica, avaliação e alterações, quando necessário • Os planos aprovados de cada subunidade são consolidados em planos 43 de resultados para toda a empresa
  44. 44. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS Nível Decisorial Planejamento Estratégico Nível Intermediário Planos Táticos Nível Operacional Planos Operacionais 44
  45. 45. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO SISTEMA DE PLANOS TÁTICOS PLANEJAMENTO PLANOS OPERACIONAIS ORÇAMENTO 45
  46. 46. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS Aspectos Comportamentais • A motivação dos funcionários combate às resistências na introdução do planejamento e controle de resultados • Quebra de Paradigmas • Orientação para objetivos • Trabalho sobre pressão = administração eficaz ? • Não confundir orçamento com exercício mecânico • A importância do processo de comunicação no planejamento e controle de resultados 46
  47. 47. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS Funções • O planejamento é um processo contínuo e não uma atividade estacional Funções Administrativas • Planejamento • Organização • Direção de pessoal • Controle • Coordenação 47
  48. 48. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS Funções Operacionais • Produção / Industrial • Marketing • Recursos Humanos • Material • Contábil • Financeira 48
  49. 49. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS HIERARQUIA DE OBJETIVOS OBJETIVOS GERAIS OBJETIVOS ESPECÍFICOS ESTRATÉGIA PLANEJAMENTO DETALHADO PLANOS FORMAIS DE RESULTADO 49
  50. 50. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS Função de Controle envolve as seguintes atividades: • Medidas de Desempenho em oposição aos objetivos, planos e padrões predeterminados • Comunicação por meio de relatórios dos resultados do processo de mensuração aos indivíduos e grupos apropriados • Análise das diferenças em relação aos objetivos, planos, políticas e padrões para determinar possíveis causas • Consideração de alternativas de ação para corrigir as deficiências observadas • Escolha e adoção da alternativa mais promissora • Acompanhamento para se avaliar a eficácia da ação corretiva e feedback de informações ao processo de planejamento para 50 melhorar os ciclos subseqüentes de planejamento e controle
  51. 51. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS Análise do Ambiente Macroeconômico AMBIENTE EXTERNO AMBIENTE INTERNO 51
  52. 52. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS Vantagens 2) Desenvolvimento da sofisticação da administração em seu uso 3) Elaboração de um plano (orçamento) realista de vendas 4) Estabelecimento de objetivos e padrões realistas 5) Comunicação adequada de atitudes, políticas e diretrizes pelos níveis administrativos superiores 6) Obtenção de flexibilidade administrativa no uso do sistema 7) Atualização do sistema de acordo com o dinamismo do meio em que a administração atua 52
  53. 53. Orçamento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS Limitações 2) O plano de resultados baseia-se em estimativas 3) A execução de um plano de resultados não é automática 4) O plano de resultados não deve tomar o lugar da administração 53
  54. 54. Orçamento EmpresarialRELATÓRIO DE DESEMPENHO PARA CONTROLE ADMINISTRATIVO • Os relatórios de desempenho devem mostrar que as operações reais estão sendo desenvolvidas de modo a atingir os objetivos da empresa • Os relatórios de desempenho devem: - Cobrir todos os aspectos significativos das operações - Ser compatível com a estrutura de responsabilidades administrativas - Usar o princípio de administração por exceção 54

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