Davčna nevtralnost statusnih preoblikovanj

1. 26
DAVČNO IZOBRAŢEVALNI DNEVI
26
26
NOVOSTI 26
v slovenski davčni zakonodaji
ter predstavitev davčnih zakonodaj
Italije, Španije in Francije
26 26
07. november - 11. november 2010
26

2. Davčne implikacije statusnih
preoblikovanj gospodarskih
druţb
Jan Sibinčič

3. Statusna preoblikovanja
• Direktiva 90/434/EEC “Merger directive”
− Zdruţitev - 579. člen ZGD-1
− Delitev - 579. člen ZGD-1
− Zamenjava kapitalskih deleţev – 44. člen
ZDDPO-2
− Izčlenitev (Prenos dejavnosti / prenos
premoženja) - 579. člen ZGD-1

4. Združitev
• Pripojitev
• Prenos premoženja ene družbe na drugo
družbo
• Spojitev
• Ustanovitev nove družbe na katero družbi, ki
se spajata, preneseta vse svoje premoženje
• Prenosna družba po transakciji preneha
• Prenehanje brez likvidacije
• Univerzalno pravno nasledstvo

5. Oblike zdruţitev
• Pripojitev
Prenos premoţenja
Druţba A Druţba B
• Spojitev
Druţba A
Druţba C
Druţba B

6. Delitev
• Razdelitev
• prenos vseh delov premoženja ene družbe, ki
preneha
• univerzalno pravno nasledstvo
• Oddelitev
• prenos posameznih delov premoženja (obrat) ene
družbe, ki ne preneha
• pravno nasledstvo le glede prenesenega obrata
• Obrat = vsa sredstva in obveznosti, ki
predstavljajo določeno dejavnost in lahko
deluje samostojno

7. Razdelitev
• Razdelitev z ustanovitvijo novih družb
Druţba
B
Druţba A Celotno premoţenje
Druţba
C
• Razdelitev s prevzemom
Druţba
B
Druţba A Celotno premoţenje
Druţba
C

8. Oddelitev
• Oddelitev z ustanovitvijo nove družbe
Posamezni deli premoţenja
Druţba A Druţba B
• Oddelitev s prevzemom
Posamezni deli premoţenja
Druţba A Druţba B

9. Pravni del
• Opredelitev obračunskega dne
• Sestava pogodbe/načrta o združitvi/delitvi
• Sestava otvoritvene bilance nove/prevzemne družbe
• Sestava zaključnega poročila prenosne družbe
• Poročilo poslovodstva/nadzornega sveta/revizija (v
določenih primerih ni potrebno)
• Obveščanje delavcev
• Soglasje skupščine (pred tem predložitev SRG)

10. Čezmejna združitev
• Uporablja se za kapitalske družbe znotraj EU
• Načrt čezmejne združitve mora potrditi notar
• Poročilu poslovodstva se ni mogoče odpovedati
• Reviziji transakcije se je mogoče odpovedati
• Načrt se 1 mesec pred skupščino predloži sodnemu
registru (podatki o udeleženih družbah)
• Soglasje skupščine ni potrebno, če je prevzemna družba
100%-na lastnica prevzete družbe
• Vpis v sodni register, če bo nova družba v Sloveniji
• Izbris iz sodnega registra in izdaja potrdila, če
nova/prevzemna družba ne bo v SLO

11. Davčne implikacije
• Skrite rezerve
− Razlika med pošteno in davčno vrednostjo sredstev
in obveznosti
• Prenosna družba
• Ugodnosti:
• Oprostitev plačila davka iz naslova skritih rezerv
• Prenos rezerv in rezervacij
• Prenos davčnih izgub
• Priglasitev DURS – 381. člen ZDavP-2
− Pogoj: rezidenta Slo/EU
− Poslovni razlog

12. Priglasitev
• Opravi:
− Prenosna družba
− Prevzemna družba, če nobena ni rezident
• Pred predvidenim datumom transakcije (pred vpisom v
sodni register)
− Davčni organ lahko izda zavrnilno odločbo v 45 oz. 90
dneh za velike družbe in kadarkoli obnovi postopek
• Predloţi se:
− Dokazila o rezidentstvu in navedbo družb, opis
obratov, bilanco stanja prenosne družbe na
obračunski dan, zneske rezerv / rezervacij, izgub
prenesenega obrata in drugo
• Dokumentacijo se hrani 10 let

13. Davčni obračun
• Sestavi ga prevzeta družba na obračunski dan
transakcije (določen je v pogodbi)
− Priloga je pogodba o transakciji/načrt o transakciji
− Razkritje skritih rezerv
− Če sovpada na zadnji dan davčnega obdobja, sestavi
še obračun za zadnje davčno obdobje
− Če je vpis transakcije v register opravljen po poteku
3 mesecev od konca davčnega obdobja, sestavi še
obračun na zadnji dan davčnega obdobja, ki sledi
obračunskemu dnevu združitve
• Predloži ga prevzemna družba v 30 dneh po
vpisu transakcije v register

14. Davčni obračun - oddelitev
• Prenosna družba ne sestavi obračuna na obračunski
dan, temveč le obračun na zadnji dan davčnega obdobja
• Če je transakcija vpisana v register v prvih 3 mesecih po
koncu davčnega obdobja obračunskega dne, prenosna
družba v obračun ne vključi podatkov o prenesenem
obratu, temveč to stori prevzemna družba
• Če je transakcija vpisana v register po poteku 3 mesecev
od konca davčnega obdobja obračunskega dne, v davčni
obračun vključi tudi podatke o prenesenem obratu
• Razkritje skritih rezerv prenesenega obrata
• Priloga je pogodba o oddelitvi / oddelitveni načrt

15. Prenos dejavnosti / izčlenitev
• Dokapitalizacija s stvarnim vložkom
• Prenaša se eden ali več OBRATOV, pri čemer
mora vsaj en obrat ostati na prenosni družbi
• Prenosna družba prenese obrat v zameno za
vrednostne papirje prevzemne /
novoustanovljene družbe
• Prenosna družba po transakciji postane
udeležena v kapitalu prevzemne /
novoustanovljene družbe
• Davčnega obračuna se ne predlaga

16. Davčne implikacije
• Prenosna družba s transakcijo ustvari dobiček
Dobiček
=
Poštena vrednost prejetih kapitalskih deleţev, ki jih
izda prevzemna druţba
-
Davčna vrednost obrata
• Ugodnosti
− Prevzemna družba je upravičena do prevzema
rezerv, rezervacij in davčnih izgub ki se pripišejo
prenesenemu obratu
• Poslovni razlog
• Priglasitev – 379. člen ZDavP-2

17. Zamenjava kapitalskih deležev
• Prevzemna družba pridobi deleže v kapitalu prevzete
družbe, v zameno za izdajo lastnih kapitalskih
instrumentov
• Prevzemna družba pridobi/obdrži najmanj večino
glasovalnih pravic v prevzeti družbi
• 2 načina (prenos na obstoječo družbo / ustanovitev nove
družbe)
• Davčnega obračuna se ne predlaga, ker ne gre za
prenehanje

18. Zamenjava kapitalskih
deležev
Druţbenik Druţbenik
Stvarni vloţek
Druţba A Druţba B
Slo tujina
Edini druţbenik

19. Davčne implikacije
• Davčne implikacije obstajajo le na ravni druţbenikov
• Obvezno vrednotenje prejetih kapitalskih deležev
prevzemne družbe
• Obdavčen je dobiček, ki se ustvari ob zamenjavi
Dobiček
=
Poštena vrednost prejetih kapitalskih deleţev, ki jih
izda prevzemna druţba
-
Davčna vrednost kapitalskih deleţev prevzete druţbe

20. Davčno ugodnejša obravnava
• Oprostitev (odlog) davčne obveznosti
− Poštena vrednost se nadomesti z davčno vrednostjo
(nabavna vrednost)
• Prenos rezerv, rezervacij in davčnih izgub
• Rezidenti Slovenije / EU
• Poslovni razlog
• Priglasitev DURS – 380. člen ZDavP-2

21. Priglasitev
• Opravi prevzeta druţba pred transakcijo
− Davčni organ lahko izda zavrnilno odločbo v 45 / 90
dneh za velike družbe in kadarkoli obnovi postopek
• Predloži se:
− Dokazila o rezidentstvu družbenikov in navedbo
družb, tržno in knjigovodsko vrednost VP prevzete in
prevzemne družbe,…
• Če je DURS zavrnil davčno nevtralnost
− morajo družbeniki (FO) vložiti napoved za odmero
davka na kapitalski dobiček
− mora družbenik (PO) upoštevati dobiček pri plačilu
DDPO
• Dokumentacijo se hrani 10 let

22. Hvala za pozornost!