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Planeación fiscal y su implicación penal

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Planeación fiscal y su implicación penal

  1. 1. Planeación Fiscal y su implicación Penal Enfoque práctico de las economías de opción Julio 2013
  2. 2. Sumario 1. Economía de opción (pág. 3) 2. Abuso del Derecho (pág. 4) 3. Fraude de Ley (pág. 6) 4. Desvío de poder (pág. 8) 5. Defraudación Fiscal (pág. 10) 6. Estrategias fiscales (pág. 13) Julio 2013 página 2www.3cubico.com.mx
  3. 3. Economía de Opción La Libertad para organizar su actividad –negocial- y decidir, en plena autonomía, la forma de gestión de sus intereses a efecto de obtener el máximo ahorro y reducir su impacto tributario. Esta potestad es entendida –argumentada- como un derecho fundamental basado en la libertad, que debe respetarse y promoverse. Julio 2013 página 3 www.3cubico.com.mx • Una norma jurídica sustantiva. • Respeto a un derecho fundamental. • Negocio Jurídico Verosímil. • Justificación Contable-Financiera.
  4. 4. Abuso del Derecho Julio 2013 página 4 www.3cubico.com.mx Es un ejercicio llevado a tal extremo que se causa daño excesivo sin razón que lo justifique. PRINCIPIO REGLA (permite) Sujeto Acción Daño Sin serio o legítimo Excesivo o anormal Abuso del Derecho
  5. 5. Abuso del Derecho Julio 2013 página 5 www.3cubico.com.mx Época: Novena Época Registro: 186700 Instancia: NOVENO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA CIVIL DEL PRIMER CIRCUITO TipoTesis: Tesis Aislada Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Localización: Tomo XVI, Julio de 2002 Materia(s): Civil Tesis: I.9o.C.80 C Pag. 1231 [TA]; 9a. Época; T.C.C.; S.J.F. y su Gaceta; Tomo XVI, Julio de 2002; Pág. 1231 ABUSO DEL DERECHO. PARA EL EJERCICIO DE LA ACCIÓN PREVISTA EN EL ARTÍCULO 1912 DEL CÓDIGO CIVIL PARA EL DISTRITO FEDERAL DEBE ACREDITARSE LA INTENCIÓN DE CAUSAR EL DAÑO. Para la procedencia de la indemnización prevista en el artículo 1912 del Código Civil para el Distrito Federal se requiere no sólo acreditar el ejercicio de un derecho, la causación del daño y la falta de utilidad por parte del titular de ese derecho, sino también el elemento subjetivo consistente en la intención de producir el daño. NOVENO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA CIVIL DEL PRIMER CIRCUITO Amparo directo 2089/2001. Yolanda Castañeda Tamayo. 28 de septiembre de 2001. Unanimidad de votos. Ponente: Indalfer Infante Gonzales. Secretario: Marco Antonio Guzmán González.
  6. 6. Fraude de ley Época: Novena Época Registro: 167420 Instancia: SEGUNDA SALA TipoTesis: Tesis Aislada Materia(s): Administrativa,Constitucional Tesis: 2a. XXX/2009 [TA]; 9a. Época; 2a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; Tomo XXIX, Abril de 2009; Pág. 730 PRESUNCIONES SOBRE EL INCREMENTO DEL PATRIMONIO DEL CONTRIBUYENTE. SUS ALCANCES EN RELACIÓN CON LOS PRINCIPIOS DE JUSTICIA TRIBUTARIA. Las presunciones legales son frecuentes en el ámbito tributario en virtud de que se anticipan a las posibles conductas fraudulentas de los sujetos obligados y parten de una probabilidad normal en la realización de un hecho de difícil constatación para la autoridad fiscal creándose así una verdad jurídica distinta a la real, siendo su fundamento el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, que autoriza al legislador para que dentro de un sistema tributario justo adopte las medidas para lograr el exacto cumplimiento de las obligaciones fiscales, en el entendido que debe existir un correcto equilibrio entre el hecho demostrado y el presumido, de manera que uno sea consecuencia necesaria del otro. Si esta elemental regla de deducción lógica no se respeta en la norma de presunción, o haciéndolo, el proceso deductivo es incoherente, se habrá provocado indefensión al contribuyente por señalarse un supuesto jurídico poco probable, absurdo, irracional o imposible de plantear, cuya presunción mal trazada producirá su inconstitucionalidad por ser incompatible con los postulados de equidad y proporcionalidad, a pesar de que sea un instrumento que en apariencia trata de reprimir el fraude a la ley tributaria. Así, la inconstitucionalidad puede sobrevenir por no responder a criterios de equidad o capacidad contributiva, que en parte conforman la idea de justicia en el ámbito tributario, pues una mala o deficiente estructura de la presunción legal provocaría que se creara en lugar de una verdad jurídica aceptable, una ficción jurídica imposible de rebatir y sin trascendencia para constituir el hecho imponible. Julio 2013 página 6 www.3cubico.com.mx
  7. 7. Fraude de ley Julio 2013 página 7 www.3cubico.com.mx REGLA Cobertura Sujeto Acción Resultado Sin serio o legítimo Estado Cosas Abuso del Derecho Principio Defraudado Regla defraudada Fraude de Ley Finalidad lógica Objetivamente adecuado
  8. 8. Desvío de poder Época: Novena Época Registro: 194664 Instancia: SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL OCTAVO CIRCUITO TipoTesis: Jurisprudencia Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Localización: Tomo IX, Febrero de 1999 Materia(s): Administrativa Tesis: VIII.2o. J/24 Pag. 455 [J]; 9a. Época; T.C.C.;S.J.F. y su Gaceta; Tomo IX, Febrero de 1999; Pág. 455 SENTENCIAS DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA FEDERACIÓN, CUANDO LA VIOLACIÓN ADUCIDA IMPLICA UN ESTUDIO DE FONDO, LA NULIDAD SERÁ LISA Y LLANA, EN CAMBIO, CUANDO SE TRATA DE VICIOS FORMALES, LA NULIDAD SERÁ PARA EFECTOS. En términos de lo dispuesto por los artículos 238 y 239 del Código Fiscal de la Federación, las sentencias del Tribunal Fiscal de la Federación pueden declarar la nulidad lisa y llana del acto impugnado o para efectos. La nulidad lisa y llana, que se deriva de las fracciones I y IV del artículo 238 invocado, se actualiza cuando existe incompetencia de la autoridad, que puede suscitarse tanto en la resolución impugnada como en el procedimiento del que deriva; y cuando los hechos que motivaron el acto no se realizaron, fueron distintos o se apreciaron en forma equivocada, o bien, se dictó en contravención de las disposiciones aplicables o dejó de aplicar las debidas. En ambos casos, implica, en principio, que la Sala Fiscal realizó el examen de fondo de la controversia. En cambio, las hipótesis previstas en las fracciones II, III y V del precepto legal de que se trata, conllevan a determinar la nulidad para efectos, al establecer vicios formales que contrarían el principio de legalidad, pero mientras que la fracción II se refiere a la omisión de formalidades en la resolución administrativa impugnada, inclusive la ausencia de fundamentación y motivación en su caso, la fracción III contempla los vicios en el procedimiento del cual derivó dicha resolución, vicios que bien pueden implicar también la omisión de formalidades establecidas en las leyes, violatorias de las garantías de legalidad, pero que se actualizaron en el procedimiento, es decir, en los antecedentes o presupuestos de la resolución impugnada. En el caso de la fracción V, que se refiere a lo que la doctrina reconoce como "desvío de poder", la sentencia tendrá dos pronunciamientos, por una parte implica el reconocimiento de validez del proveído sancionado y por otra supone la anulación del proveído sólo en cuanto a la cuantificación de la multa que fue realizada con abuso de poder, por lo que la autoridad puede imponer un nuevo proveído imponiendo una nueva sanción. Así, de actualizarse los supuestos previstos en las fracciones I y IV del artículo 238 del Código Fiscal de la Federación, que implica el estudio de fondo del asunto, la nulidad debe declararse en forma lisa y llana, lo que impide cualquier actuación posterior de la autoridad; en cambio, si se trata de los casos contenidos en las fracciones II y III y en su caso V del artículo en comento, que contemplan violaciones de carácter formal, la nulidad debe ser para efectos, la cual no impide que la autoridad pueda ejercer nuevamente sus facultades, subsanando las irregularidades y dentro del término que para el ejercicio de dichas facultades establece la ley. Julio 2013 página 8 www.3cubico.com.mx
  9. 9. Desvío de poder Julio 2013 página 9 www.3cubico.com.mx El fin del acto administrativo debe enraizarse e integrarse con el fin último que la ley se propuso al otorgar la potestad en cuyo ejercicio aquél se dictó, y en tal sentido debe precisarse que el fin del acto es un presupuesto de legalidad. Es por ello que la desviación de poder se configura siempre que él órgano administrativo persiga con el acto que dicta, un fin distinto al señalado por el legislador.
  10. 10. Defraudación fiscal Julio 2013 página 10 www.3cubico.com.mx Artículo 108 Código Fiscal de la Federación: “Comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de engaños o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. […]”
  11. 11. Julio 2013 página 11 www.3cubico.com.mx ELEMENTOS OBJETIVOS SUJETOS DEL DELITO ACTIVO QUIEN, ES DECIR CUALQUIER PERSONA FÍSICA MAYOR DE EDAD Y CAPAZ PASIVO EL FISCO FEDERAL, LA SOCIEDAD O EL ESTADO, QUE EJERZA EL REQUISITO DE PROCEDIBILIDAD ES DECIR MEDIANTE DENUNCIA O QUERELLA CONDUCTA POR ACCIÓN, OMISIÓN O COMISIÓN POR OMISIÓN ACCIÓN USO DE ENGAÑO Y APROVECHAMIENTO DE ERROR. Y DE COMISIÓN POR OMISIÓN CUANDO EL SUJETO PASIVO SE COLOCA EN EL ERROR Y SE DA EL RESULTADO MATERIAL VERBO RECTOR DEL TIPO ENGAÑAR Y APROVECHAMIENTO RESULTADO FORMAL NO HAY RESULTADO FORMAL PUES ES NECESARIO EL RESULTADO MATERIAL MATERIAL OMISIÓN DEL PAGO OBTENIENDO UN BENEFICIO QUE CAUSA UN DAÑO AL FISCO FEDERAL NEXO CAUSAL EL NEXO CAUSAL ES EL HECHO MÁS EL RESULTADO MATERIAL PARA PODER IMPUTAR OBJETIVAMENTE A ALGUIEN, EN ESTE TIPO PENAL ES LA FALTA DE PAGO TOTAL O PARCIAL. EL TIPO PENAL ESTABLECE CIRCUNSTANCIAS TIEMPO ÉPOCA DE PAGO DE LA CONTRIBUCIÓN MODO EN LAS FORMAS AUTORIZADAS POR EL SAT LUGAR LUGAR DONDE LE CORRESPONDA SU INSCRIPCIÓN AL RFC DEL CONTRIBUYENTE OCASIÓN NO LAS ESTABLECE CIRCUNSTANCIAS OBJETIVAS DE AGRAVACIÓN O ATENUACIÓN ES EL TIPO BÁSICO O COMPLEMENTARIO CALIFICADO, QUE EN ESTE CASO ES LA DEFRAUDACIÓN FISCAL AGRAVADA.
  12. 12. Julio 2013 página 12 www.3cubico.com.mx ELEMENTOS SUBJETIVOS DOLO TODOS LOS DELITOS FISCALES SON DOLOSOS, EN VIRTUD DE QUE SE DAN LOS ELEMENTOS VOLITIVOS Y COGNITIVOS EN LA DEFRAUDACIÓN FISCAL.CULPA ELEMENTOS NORMATIVOS BIEN JURÍDICO TUTELADO EL SISTEMA DE RECAUDACIÓN TRIBUTARIO LESIÓN AL BIEN JURÍDICO AL QUEBRANTAR LA TRIBUTACIÓN SE AFECTA A LA HACIENDA PÚBLICA Y ESTO PERJUDICA LA FUNCIÓN DEL ESTADO EN LO QUE RESPECTA A CUMPLIR CON LAS REDISTRIBUCIÓN DE LA RIQUEZA A TRAVÉS DEL GASTO Y SERVICIOS PÚBLICOS. ELEMENTOS DESCRIPTIVOS DEL TIPO, QUE EXIJÁ VALORACIONES JURÍDICAS O CULTURALES. ENGAÑOS, ERRORES, OMITIR, CONTRIBUCIÓN, BENEFICIO INDEBIDO, FISCO FEDERAL PUNIBILIDAD ¿ES DELITO GRAVE? ES DELITO CALIFICADO CUÁNDO CONMINA LAS HIPÓTESIS DEL ART. 108 EN LOS INCISOS a) AL g) YA QUE POR DISPOSICIÓN DEL ARTÍCULO 194 DEL CFPP SI SE ACTUALIZAN ESAS HIPÓTESIS DELICTIVAS ES DELITO GRAVE. REQUISITO DE PROCEDIBILIDAD LOS QUE ESTABLECE EL ARTÍCULO 92 DEL CFF, POR QUERELLA O DENUNCIA.
  13. 13. Estrategias fiscales Modernas • Derecho Corporativo fiscal. • Derecho Internacional Fiscal. • Propiedad intelectual. • Derecho Bancario y Bursátil. • Planeación fiscal litigiosa. • Derecho Aduanero. Julio 2013 página 13 www.3cubico.com.mx
  14. 14. Datos de Contacto Lic. Juan Jacobo Meraz Sotelo jmeraz@gmail.com Twitter: @jacobomeraz Teléfonos (0155) 5211-7222 / 5575-9840 Celular (04455) 2929-0299 www.3cubico.com.mx Julio 2013 página 15 www.3cubico.com.mx

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