SESION NIC 24.pdf

NIC 24 INFORMACION A
REVELAR SOBRE
PARTES
RELACIONADAS
Mg. CPC. MANUEL URRUTIA FLORES
2
➢ Antecedentes
➢ Objetivo
➢ Alcance
➢ Propósito de la información a revelar sobre las partes
relacionadas
➢ Definiciones
➢ Información a revelar
➢ Fecha de Vigencia
SUMARIO
3
Antecedentes
• Emitido en Marzo de 1984 – Vigente a partir de
1991
Información a revelar sobre partes
relacionadas
• Reestructurada en 1994 y Modificada en
Diciembre del 2003 y Marzo del 2004, con vigencia
internacional a partir del 01 de enero del 2005. En el
Perú entro en vigencia el 01 de enero del 2006. Se
vuelve a revisar en el 2010 y la nueva versión esta
vigente desde el 01.01.2011
4
Cambios significativos en la NIC 24 revisada en 1994 y la
modificada en el 2003
• Se requiere de revelaciones explícitas sobre las compensaciones
del personal gerencial clave.
• Expande la definición de gerencia clave para incluir a directores no
ejecutivos.
• Las revelaciones de las transacciones de entes relacionados
incluyen los términos, condiciones, balances pendientes, garantías,
provisiones para cuentas, entre otras.
• La casa matriz, inversionistas o concesionarios ya no están exentos
de suministrar revelaciones de entes relacionados en sus estados
financieros por separado.
• El alcance de las normas revisadas ha sido expandido para incluir
los miembros cercanos de la familia de los accionistas y de la
gerencia clave.
5
Objetivo
(párrafo 1)
El objetivo de está norma es asegurar que
los estados financieros de una entidad
contenga la información necesaria para
poner de manifiesto la posibilidad de que
tanto la posición financiera como el
resultado del periodo puedan haberse
visto afectados por la existencia de partes
relacionadas, así como por transacciones
realizadas y saldos pendientes con ellas,
incluyendo compromisos con dichas .
6
Alcance
(párrafos 2, 3 y 4)
Está norma será aplicable en :
(a) La identificación de relaciones y transacciones entre
partes relacionadas;
(b) La identificación de los saldos pendientes, incluyendo
compromisos, entre una entidad y sus partes
relacionadas;
(c) La identificación de las circunstancias en las que se exige
revelar información sobre los apartados (a) y (b)
anteriores; y
(d) La determinación de la información a revelar sobre todas
estas partidas.
7
Alcance
(párrafos 2, 3 y 4)
• Se require reveler información sobre las relaciones sobre
partes relacionadas, trnsacciones, saldos pendientes,
incluyendo compromisos, en los estados financieros
individuales, separados y consolidados de acuerdo a la
NIC 1, NIC 27 y NIIF 10 respectivamente.
8
Propósito de la información a revelar sobre las partes
relacionadas
(párrafos 5, 6, 7 y 8)
Las relaciones entre partes relacionadas son una característica normal
del comercio y los negocios. Por ejemplo, muchas entidades llevan a
cabo parte de sus actividad a través de subsidiarias, negocios
conjuntos y asociados. En tales circunstancias, la capacidad de la
entidad para influir en las políticas financieras y de explotación de la
entidad participada se consigue a través del control, control conjunto o
influencia significativa, respectivamente.
9
Propósito de la información a revelar sobre las partes
relacionadas
(párrafos 5, 6, 7 y 8)
10
Propósito de la información a revelar sobre las partes
relacionadas
(párrafos 5, 6, 7 y 8)
Los resultados y la situación financiera de una entidad pueden
verse afectados por una relación entre partes relacionadas,
incluso si no han tenido lugar transacciones entre dichas
entidades. La mera existencia de la relación puede ser
suficiente para afectar a las transacciones de la entidad con
otras partes.
11
Definiciones
(párrafos 9 al 12)
• Una parte relacionada es una persona o entidad que está
relacionada con la entidad que prepara sus estados
financieros (en esta Norma denominada “la entidad que
informa”).
a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, está
relacionada con una entidad que informa si esa
persona:
– ejerce control o control conjunto sobre la entidad que informa;
– ejerce influencia significativa sobre la entidad que informa; o
– es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad
que informa o de una controladora de la entidad que informa.
12
Definiciones
(párrafos 9 al 12)
b) Una entidad está relacionada con una entidad que informa si le son aplicables
cualquiera de las condiciones siguientes:
– La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo (lo cual
significa que cada una de ellas, ya sea controladora, subsidiaria u otra
subsidiaria de la misma controladora, son partes relacionadas entre sí).
– Una entidad es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad
– Ambas entidades son negocios conjuntos de la misma tercera parte.
– La entidad está controlada o controlada conjuntamente por una persona
identificada en (a).
– Una persona identificada en (a)(i) tiene influencia significativa sobre la
entidad o es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad (o de
una controladora de la entidad).
13
Definiciones
(párrafos 9 al 12)
• Una transacción entre partes relacionadas es una transferencia de
recursos, servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una
parte relacionada, con independencia de que se cargue o no un precio
• Familiares cercanos a una persona son aquellos miembros de la familia
de los que se podría esperar que influyeran a, o fueran influidos por esa
persona en sus relaciones con la entidad e incluyen:
✓ a) los hijos de esa persona y el cónyuge o persona con análoga relación
de afectividad;
✓ b) los hijos del cónyuge de esa persona o persona con análoga relación
de afectividad; y
✓ c) personas dependientes de esa persona o el cónyuge de esa persona,
o persona con análoga relación de afectividad.
14
Definiciones
(párrafos 9, 10 y 11)
• Remuneraciones, incluyen todos los beneficios a los
empleados (tal como se definen en la NIC 19 Beneficios a los
Empleados) incluyendo los beneficios a los empleados a los
que es aplicable la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones. Los
beneficios a los empleados comprenden todas las formas de
contraprestación pagadas, por pagar o suministradas por la
entidad, o en nombre de la misma, a cambio de servicios
prestados a la entidad.
15
Definiciones
(párrafos 9 al 12)
• Personal clave de la gerencia son aquellas personas que
tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y
controlar las actividades de la entidad, directa o
indirectamente, incluyendo cualquier director o administrador
(sea o no ejecutivo) de esa entidad.
• Gobierno se refiere al gobierno en sí, a las agencias
gubernamentales y organismos similares, ya sean locales,
regionales, nacionales o internacionales
• Una parte relacionada del gobierno es una entidad que está
controlada, controlada conjuntamente o influida de forma
significativa por un gobierno.
16
Definiciones
(párrafo 11)
En el contexto de esta Norma, los siguientes casos no se consideran partes relacionadas:
a) Dos entidades por el mero hecho de tener en común un director o administrador u otro miembro del
personal clave de la gerencia o porque un miembro del personal clave de la gerencia de una entidad tenga
influencia significativa sobre la otra entidad.
b) Dos participantes en un negocio conjunto, por el mero hecho de tener control conjunto sobre el negocio
conjunto.
• proveedores de financiación;
• sindicatos;
• entidades de servicios públicos; y
• departamentos y agencias de un gobierno que no controla, controla conjuntamente o influye de forma
significativa a la entidad que informa.
Simplemente en virtud de sus relaciones normales con la entidad (aún cuando puedan
afectar la libertad de acción de una entidad o participar en su proceso de toma de
decisiones).
c) Un cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o agente en exclusiva con los que una
entidad realice un volumen significativo de transacciones, simplemente en virtud de la
dependencia económica resultante.
17
Información a revelar
(párrafos 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 21 y 22)
Deberán revelar las relaciones entre una
controladora y sus subsidiarias
independientemente de si ha habido
transacciones entre ellas. Una entidad
revelará el nombre de su controladora y, si
fuera diferente, el de la parte controladora
última. Si ni la controladora de la entidad ni
la parte controladora última elaborasen
estados financieros consolidados
disponibles para uso público, se revelará
también el nombre de la siguiente
controladora más alta que lo haga.
18
Información a revelar
(párrafos 13 al 27)
• Una entidad revelará las remuneraciones del
personal clave de la gerencia en total y para cada
una de las siguientes categorías:
– beneficios a los empleados a corto plazo;
– beneficios post-empleo;
– otros beneficios a largo plazo;
– beneficios por terminación; y
– pagos basados en acciones.
19
Información a revelar
(párrafos 13 al 27)
• Si una entidad ha tenido transacciones con partes relacionadas durante los periodos
cubiertos por los estados financieros, ésta revelará la naturaleza de la relación con la
parte relacionada, así como la información sobre las transacciones y saldos pendientes,
incluyendo compromisos, que sea necesaria para que los usuarios comprendan el efecto
potencial de la relación sobre los estados financieros. La información a revelar incluirá:
– el importe de las transacciones;
– el importe de los saldos pendientes, incluyendo compromisos, y:
• sus plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados, así como la naturaleza de la
contraprestación fijada para su liquidación; y
• detalles de cualquier garantía otorgada o recibida;
– estimaciones por deudas de dudoso cobro relativas a importes incluidos en los saldos
pendientes; y
– el gasto reconocido durante el periodo relativo a las deudas incobrables o de dudoso cobro,
procedentes de partes relacionadas.
20
Información a revelar
(párrafo 20)
Los siguientes son ejemplos de transacciones sobre los que se ha de informar si se hubieran producido con una
parte relacionada:
(a) Compras o venta de bienes (terminados o no);
(b) Compras o ventas de inmuebles y otros servicios;
(c) Prestaciones o recepción de servicios;
(d) Arrendamientos;
(e) Transferencias de investigación y desarrollo;
(f) Transferencias en función de acuerdos relativos a licencias;
(g) Transferencias realizadas en función de acuerdos de financiación (incluyendo préstamos y aportaciones
de patrimonio neto, ya sean en efectivo o en especie);
(h) Otorgamiento de garantías y avales; y
(i) compromisos de hacer algo si ocurre o no un suceso concreto en el futuro, incluyendo contratos por
ejecutar.
(j) Cancelación de pasivos en nombre de la entidad o por la entidad en nombre de otro tercero vinculado.
21
Información a revelar
(párrafo 20)
Entidades relacionadas del gobierno
Una entidad que informa está exenta de los requerimientos de
información a revelar en relación con transacciones entre partes
relacionadas y saldos pendientes, incluyendo compromisos, con:
– un gobierno que tiene control, o control conjunto o influencia significativa
sobre la entidad que informa; y
– otra entidad que sea una parte relacionada, porque el mismo gobierno
tiene control, o control conjunto o influencia significativa tanto sobre la
entidad que informa como sobre la otra entidad.
22
Información a revelar
Ejemplos
23
Información a revelar
Ejemplos
24
Información a revelar
Ejemplos
25
Información a revelar
Ejemplos
26
Información a revelar
Ejemplos
27
Información a revelar
Ejemplos
28
Información a revelar
Ejemplos
29
Información a revelar
Ejemplos
30
Fecha de vigencia
(párrafo 23)
La entidad aplicará está norma en los ejercicios anuales que
comiencen a partir de 01 de enero del 2011. Se aconseja su
aplicación anticipada.
31
GRACIAS
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  • 1. NIC 24 INFORMACION A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS Mg. CPC. MANUEL URRUTIA FLORES
  • 2. 2 ➢ Antecedentes ➢ Objetivo ➢ Alcance ➢ Propósito de la información a revelar sobre las partes relacionadas ➢ Definiciones ➢ Información a revelar ➢ Fecha de Vigencia SUMARIO
  • 3. 3 Antecedentes • Emitido en Marzo de 1984 – Vigente a partir de 1991 Información a revelar sobre partes relacionadas • Reestructurada en 1994 y Modificada en Diciembre del 2003 y Marzo del 2004, con vigencia internacional a partir del 01 de enero del 2005. En el Perú entro en vigencia el 01 de enero del 2006. Se vuelve a revisar en el 2010 y la nueva versión esta vigente desde el 01.01.2011
  • 4. 4 Cambios significativos en la NIC 24 revisada en 1994 y la modificada en el 2003 • Se requiere de revelaciones explícitas sobre las compensaciones del personal gerencial clave. • Expande la definición de gerencia clave para incluir a directores no ejecutivos. • Las revelaciones de las transacciones de entes relacionados incluyen los términos, condiciones, balances pendientes, garantías, provisiones para cuentas, entre otras. • La casa matriz, inversionistas o concesionarios ya no están exentos de suministrar revelaciones de entes relacionados en sus estados financieros por separado. • El alcance de las normas revisadas ha sido expandido para incluir los miembros cercanos de la familia de los accionistas y de la gerencia clave.
  • 5. 5 Objetivo (párrafo 1) El objetivo de está norma es asegurar que los estados financieros de una entidad contenga la información necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la posición financiera como el resultado del periodo puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas, incluyendo compromisos con dichas .
  • 6. 6 Alcance (párrafos 2, 3 y 4) Está norma será aplicable en : (a) La identificación de relaciones y transacciones entre partes relacionadas; (b) La identificación de los saldos pendientes, incluyendo compromisos, entre una entidad y sus partes relacionadas; (c) La identificación de las circunstancias en las que se exige revelar información sobre los apartados (a) y (b) anteriores; y (d) La determinación de la información a revelar sobre todas estas partidas.
  • 7. 7 Alcance (párrafos 2, 3 y 4) • Se require reveler información sobre las relaciones sobre partes relacionadas, trnsacciones, saldos pendientes, incluyendo compromisos, en los estados financieros individuales, separados y consolidados de acuerdo a la NIC 1, NIC 27 y NIIF 10 respectivamente.
  • 8. 8 Propósito de la información a revelar sobre las partes relacionadas (párrafos 5, 6, 7 y 8) Las relaciones entre partes relacionadas son una característica normal del comercio y los negocios. Por ejemplo, muchas entidades llevan a cabo parte de sus actividad a través de subsidiarias, negocios conjuntos y asociados. En tales circunstancias, la capacidad de la entidad para influir en las políticas financieras y de explotación de la entidad participada se consigue a través del control, control conjunto o influencia significativa, respectivamente.
  • 9. 9 Propósito de la información a revelar sobre las partes relacionadas (párrafos 5, 6, 7 y 8)
  • 10. 10 Propósito de la información a revelar sobre las partes relacionadas (párrafos 5, 6, 7 y 8) Los resultados y la situación financiera de una entidad pueden verse afectados por una relación entre partes relacionadas, incluso si no han tenido lugar transacciones entre dichas entidades. La mera existencia de la relación puede ser suficiente para afectar a las transacciones de la entidad con otras partes.
  • 11. 11 Definiciones (párrafos 9 al 12) • Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con la entidad que prepara sus estados financieros (en esta Norma denominada “la entidad que informa”). a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, está relacionada con una entidad que informa si esa persona: – ejerce control o control conjunto sobre la entidad que informa; – ejerce influencia significativa sobre la entidad que informa; o – es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa o de una controladora de la entidad que informa.
  • 12. 12 Definiciones (párrafos 9 al 12) b) Una entidad está relacionada con una entidad que informa si le son aplicables cualquiera de las condiciones siguientes: – La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo (lo cual significa que cada una de ellas, ya sea controladora, subsidiaria u otra subsidiaria de la misma controladora, son partes relacionadas entre sí). – Una entidad es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad – Ambas entidades son negocios conjuntos de la misma tercera parte. – La entidad está controlada o controlada conjuntamente por una persona identificada en (a). – Una persona identificada en (a)(i) tiene influencia significativa sobre la entidad o es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad (o de una controladora de la entidad).
  • 13. 13 Definiciones (párrafos 9 al 12) • Una transacción entre partes relacionadas es una transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una parte relacionada, con independencia de que se cargue o no un precio • Familiares cercanos a una persona son aquellos miembros de la familia de los que se podría esperar que influyeran a, o fueran influidos por esa persona en sus relaciones con la entidad e incluyen: ✓ a) los hijos de esa persona y el cónyuge o persona con análoga relación de afectividad; ✓ b) los hijos del cónyuge de esa persona o persona con análoga relación de afectividad; y ✓ c) personas dependientes de esa persona o el cónyuge de esa persona, o persona con análoga relación de afectividad.
  • 14. 14 Definiciones (párrafos 9, 10 y 11) • Remuneraciones, incluyen todos los beneficios a los empleados (tal como se definen en la NIC 19 Beneficios a los Empleados) incluyendo los beneficios a los empleados a los que es aplicable la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones. Los beneficios a los empleados comprenden todas las formas de contraprestación pagadas, por pagar o suministradas por la entidad, o en nombre de la misma, a cambio de servicios prestados a la entidad.
  • 15. 15 Definiciones (párrafos 9 al 12) • Personal clave de la gerencia son aquellas personas que tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad, directa o indirectamente, incluyendo cualquier director o administrador (sea o no ejecutivo) de esa entidad. • Gobierno se refiere al gobierno en sí, a las agencias gubernamentales y organismos similares, ya sean locales, regionales, nacionales o internacionales • Una parte relacionada del gobierno es una entidad que está controlada, controlada conjuntamente o influida de forma significativa por un gobierno.
  • 16. 16 Definiciones (párrafo 11) En el contexto de esta Norma, los siguientes casos no se consideran partes relacionadas: a) Dos entidades por el mero hecho de tener en común un director o administrador u otro miembro del personal clave de la gerencia o porque un miembro del personal clave de la gerencia de una entidad tenga influencia significativa sobre la otra entidad. b) Dos participantes en un negocio conjunto, por el mero hecho de tener control conjunto sobre el negocio conjunto. • proveedores de financiación; • sindicatos; • entidades de servicios públicos; y • departamentos y agencias de un gobierno que no controla, controla conjuntamente o influye de forma significativa a la entidad que informa. Simplemente en virtud de sus relaciones normales con la entidad (aún cuando puedan afectar la libertad de acción de una entidad o participar en su proceso de toma de decisiones). c) Un cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o agente en exclusiva con los que una entidad realice un volumen significativo de transacciones, simplemente en virtud de la dependencia económica resultante.
  • 17. 17 Información a revelar (párrafos 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 21 y 22) Deberán revelar las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias independientemente de si ha habido transacciones entre ellas. Una entidad revelará el nombre de su controladora y, si fuera diferente, el de la parte controladora última. Si ni la controladora de la entidad ni la parte controladora última elaborasen estados financieros consolidados disponibles para uso público, se revelará también el nombre de la siguiente controladora más alta que lo haga.
  • 18. 18 Información a revelar (párrafos 13 al 27) • Una entidad revelará las remuneraciones del personal clave de la gerencia en total y para cada una de las siguientes categorías: – beneficios a los empleados a corto plazo; – beneficios post-empleo; – otros beneficios a largo plazo; – beneficios por terminación; y – pagos basados en acciones.
  • 19. 19 Información a revelar (párrafos 13 al 27) • Si una entidad ha tenido transacciones con partes relacionadas durante los periodos cubiertos por los estados financieros, ésta revelará la naturaleza de la relación con la parte relacionada, así como la información sobre las transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos, que sea necesaria para que los usuarios comprendan el efecto potencial de la relación sobre los estados financieros. La información a revelar incluirá: – el importe de las transacciones; – el importe de los saldos pendientes, incluyendo compromisos, y: • sus plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados, así como la naturaleza de la contraprestación fijada para su liquidación; y • detalles de cualquier garantía otorgada o recibida; – estimaciones por deudas de dudoso cobro relativas a importes incluidos en los saldos pendientes; y – el gasto reconocido durante el periodo relativo a las deudas incobrables o de dudoso cobro, procedentes de partes relacionadas.
  • 20. 20 Información a revelar (párrafo 20) Los siguientes son ejemplos de transacciones sobre los que se ha de informar si se hubieran producido con una parte relacionada: (a) Compras o venta de bienes (terminados o no); (b) Compras o ventas de inmuebles y otros servicios; (c) Prestaciones o recepción de servicios; (d) Arrendamientos; (e) Transferencias de investigación y desarrollo; (f) Transferencias en función de acuerdos relativos a licencias; (g) Transferencias realizadas en función de acuerdos de financiación (incluyendo préstamos y aportaciones de patrimonio neto, ya sean en efectivo o en especie); (h) Otorgamiento de garantías y avales; y (i) compromisos de hacer algo si ocurre o no un suceso concreto en el futuro, incluyendo contratos por ejecutar. (j) Cancelación de pasivos en nombre de la entidad o por la entidad en nombre de otro tercero vinculado.
  • 21. 21 Información a revelar (párrafo 20) Entidades relacionadas del gobierno Una entidad que informa está exenta de los requerimientos de información a revelar en relación con transacciones entre partes relacionadas y saldos pendientes, incluyendo compromisos, con: – un gobierno que tiene control, o control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa; y – otra entidad que sea una parte relacionada, porque el mismo gobierno tiene control, o control conjunto o influencia significativa tanto sobre la entidad que informa como sobre la otra entidad.
  • 30. 30 Fecha de vigencia (párrafo 23) La entidad aplicará está norma en los ejercicios anuales que comiencen a partir de 01 de enero del 2011. Se aconseja su aplicación anticipada.