1. Inici d’activitat, decisions prèvies segons la Llei 14/2013, de 27 de setembre.
L’àngel inversor i el criteri de caixa en l’IVA
Carles Colás i Benedicto
Treball Final del Màster de Fiscalitat
Especalitat en Assessoria Fiscal
2. Introducció.
Descripció del supòsit de fet
Serem emprenedors!
Crearem la nostra assessoria
empresarial especialitzada en fiscalitat,
oferint tots els serveis necessaris perquè
els clients estiguin al corrent de les
obligacions fiscals, comptables, laborals,
administratives i financeres de la seva
activitat, amb les diferents
administracions públiques!
Però necessitarem diners, i haurem de
mirar-nos amb atenció la fiscalitat
indirecta... Haurem de tenir en compte
la Llei 14/2013, de 27 de setembre,
de suport als emprenedors i la seva
internacionalització
3. Confio en
vosaltres fills!
Jo també, però...
A més a més us
ajudaré en la gestió! I
conec molta gent que
podria ser client
vostre... Però m’ho
haureu de remunerar
a banda.
Per cert, tinc algún
incentiu per deixar-
vos els diners?
Introducció.
Descripció del supòsit de fet
4. Resolució.
Forma jurídico-fiscal
La forma jurídica vindrà definida
per:
•Tipus d'activitat
•Nº pax
•Responsabilitat promotors.
•Rel. dels socis entre si.
•Necessitats econòmiques.
•Aspectes fiscals.
5. Resolució.
Deducció per inversió en empreses de nova o
recent creació
Deduccions a nivell estatal
EMPRESA
•Exercir activitat econòmica.
•no pot dedicar-se a la gestió de
patrimonis immobiliaris o mobiliaris
•No pot exercir la mateixa activitat que
havia exercit anteriorment.
• Forma jurídica: SA, SL o SLL.
• Fons propis no superiors a 400.000€.
•No cotitzar en mercat negociat
ÀNGEL INVERSOR
•Deducció: 20% q.i. estatal
•Permanència 3 a 12 anys
•Màx. participació del 40%
•Límit inv. 50.000 € (10.000€ deducc.)
•No compatible amb comptes estalvi-
empresa o deduccions autonòmiques.
•Aplicable amb data posterior al 29 de
setembre de 2013.
6. Resolució.
Deducció per inversió en empreses de nova o
recent creació
Deduccions a nivell estatal
EMPRESA
•Exercir activitat econòmica.
•no pot dedicar-se a la gestió de
patrimonis immobiliaris o mobiliaris
•No pot exercir la mateixa activitat que
havia exercit anteriorment.
• Forma jurídica: SA, SL o SLL.
• Fons propis no superiors a 400.000€.
•No cotitzar en mercat negociat
ÀNGEL INVERSOR
•Deducció: 20% q.i. estatal
•Permanència 3 a 12 anys
•Màx. participació del 40%
•Límit inv. 50.000 € (10.000€ deducc.)
•No compatible amb comptes estalvi-
empresa o deduccions autonòmiques.
•Aplicable amb data posterior al 29 de
setembre de 2013.
7. Resolució.
Deducció per inversió en empreses de nova o
recent creació. Estat vs. Catalunya
CARACTERÍSTIQUES ESTATAL CATALUNYA
% Deducció / deducció quota íntegra
IRPF en la part corresponent a la
CCAA
20% 30% / 50%
Participació màx. 40% 35%
Inversor pot formar part del Consell
d'Administració de l'entitat en què
inverteix però no dur a terme
funcions executives o de direcció
Permanència 3 a 12 anys mínim 3 anys
Domicili social i fiscal de la
participada
- Catalunya
Forma jurídica S.A., S.L., S.A.L. o S.L.L. S.A., S.L., S.A.L. o S.L.L.
Tipus activitat
Activitat Econòmica (no mera
tinença de béns)
Activitat Econòmica (no mera
tinença de béns)
Cotització mercat de valors o
alternatiu bursàtil
NO NO
Fons Propis / Volum facturació < 400,000€ FP < 1M€ xifra negoci
Límit deducció 10,00 € 6,000€ / 12,000€
Aportació incentivable 50,00 € 20,00 €
Requisits personal -
1 pax. Contracte laboral, SS,
jornada completa
Formalització - Escriptura pública
8. Resolució.
Deducció per inversió en empreses de nova o
recent creació
Marc fiscal europeu
Tipus IRPF
Tipus
plusvàlua
Incentius
Nº xarxes
àngels
inversors
ALEMANYA 48.09% No 41
ÀUSTRIA 50% No 2
BÈLGICA 54% Si 6
DINAMARCA 59% 43% No 7
FINLÀNDIA 58% 28% No 1
GRÈCIA 40% 5% Si 1
HONGRIA 38% 20% No 1
IRLANDA 42% 20% Si 1
NORUEGA 55.30% 28% No 6
PAÏSOS BAIXOS 52% 25% Si 4
POLÒNIA 40% 19% No 3
PORTUGAL 40% Si 2
REP. CHECA 32% No 2
RÚSSIA 12% No 2
SUÈCIA 58% 30% No 23
SUIZA 45% No 7
ITÀLIA 12.30% Si 11
FRANÇA 25% Si 35
REGNE UNIT 40% 10% Si 34
9. Resolució.
Deducció per inversió en empreses de nova o
recent creació
Marc fiscal europeu
• Cada país de la UE té la seva pròpia legislació tributària.
• La UE considera aquest impost com un element important que afecta el
funcionament del mercat intern.
• Difícil comparar els impostos sobre les plusvàlues dels estats membres de la UE.
• Els àngels inversors no disposen d'un règim impositiu específic.
• Cal unificar criteris fiscals per no penalitzar certes inversions amb risc (PIMES
nova creació).
• Vincularia l’exempció en la reinversió en empreses del mateix estil. Si no hi ha
reinversió aplicar tipus baix (aprox.20%).
• Legislació espanyola preveu:
• deduccions en quota
• exempció per reinversió
• Proposta:
• aplicar reducció del tipus
• compensar pèrdues amb plusvàlues d’altres inversions
similars (límits).
10. Resolució.
Deducció per inversió en empreses de nova o
recent creació. Assumpte Tan Kreederi I SA
Requisits Empresa Objecte Inversió
Forma jurídica
Domicili a la
CCAA
Treballadors Xifra negoci Altres
ANDALUSIA
SAL, SLL,
Cooperativa
SI
Mínim 1
NO
Desenvolupar
activitat
econòmica
Període
2 anys
ARAGÓ
SA, SL, SAL,
SLL
SI
Mínim 1
NO
Activitat
econòmica
principal
investigació o
desenvolupame
nt científic
Període
5 anys
BALEARS
SA, SL, SAL,
SLL
SI
Mínim 1 Igual o inferior a
2 milions de
euros
Desenvolupar
activitat
econòmicaque no sigui soci
CATALUNYA
SA, SL, SAL,
SLL
SI
Mínim 1
Igual o inferior a
1 milió €
Desenvolupar
activitat
econòmica
Període
3 anys
GALÍCIA
SA, SL, SAL,
SLL
SI
Mínim 3
NO
Desenvolupar
activitat
econòmica
Període
3 anys
MADRID No especificat SI Mínim 1 NO
Desenvolupar
activitat
econòmica
TFUE Article 56.
En el marc de les disposicions següents,
quedaran prohibides les restriccions a la
lliure prestació de serveis dins de la Unió
per als nacionals dels Estats membres
establerts en un Estat membre que no
sigui el del destinatari de la prestació.
El Parlament Europeu i el Consell,
d'acord amb el procediment legislatiu
ordinari, poden estendre el benefici de les
disposicions del present capítol als
prestadors de serveis que siguin
nacionals d'un tercer Estat i es trobin
establerts dins de la Unió.
11. Resolució.
Fiscalitat indirecta. El Criteri de caixa.
• Directiva 2010/45/UE del Consell, de 13 de juliol de 2010, modifica la Directiva
2006/112/CE, de 28 de novembre de 2006. Nova redacció art.66 (meritació i
exigibilitat de l‘IVA) i insereix art. 167 bis (naixement i abast del dret a deduir).
• UE autoritza abonar l'IVA quan rebi el pagament i no pot ser deduït fins ser
pagat.
• Diferència entre meritació i exigibilitat. Assumpte C-169/12 (NFJ050712), TNT
Express Worldwide (Poland).
12. Resolució.
Fiscalitat indirecta. El Criteri de caixa.
Llei 14/2013, de 27 de setembre, de suport als emprenedors
•Novè règim especial.
•Volum d’operacions és el criteri exclusiu per tal d’acollir-se a aquest règim
especial ( 2M€).
•Règim opcional o voluntari. S’optarà:
o En presentar la declaració de començament de l'activitat
o Durant el mes de desembre anterior a l'inici de l'any natural en què hagi
de fer efecte.
• Opció prorrogada als anys següents fins que no es produeixi
renúncia o exclusió.
13. Resolució.
Fiscalitats dels serveis prestats per socis
professionals en una societat
Consulta V1148/2015
•IRPF
o Art. 27.1 de l’IRPF. (...) No obstant això, tractant-se de rendiments obtinguts pel
contribuent procedents d'una entitat en el capital en el qual participi derivats de la
realització (...) tindran aquesta consideració quan el contribuent estigui inclòs, a
aquest efecte, en el règim especial de la Seguretat social dels treballadors per
compte propi o autònoms, o en una mutualitat de previsió social (...).
o serà necessari que l'activitat desenvolupada pel soci a l'entitat sigui la
realització dels serveis professionals que constitueixen l'objecte de l'entitat.
• IVA
o TJUE Assumpte C-235/85 i Assumpte 202/90. Circumstàncies
per considerar relació de dependència ocupador-empleat que
impliqui la no subjecció.
o CE (working paper núm 786, de 28 de gener de 2014).
14. Resolució.
Fiscalitats dels serveis prestats per socis
professionals en una societat
Consulta V1148/2015
•IAE
o L'article 78.1 TRLRHL . L'Impost sobre Activitats Econòmiques és un tribut
directe de caràcter real, el fet imposable del qual està constituït pel mer exercici,
en territori nacional, d'activitats empresarials, professionals o artístiques,
s'exerceixin o no en local determinat i es trobin o no especificades en les tarifes de
l'impost.
• Perquè sigui considerada activitat econòmica:
o que es realitzi en territori nacional.
o que suposi ordenació de mitjans de producció i / o recursos
humans amb una finalitat determinada;
o que ordenació es faci per compte propi.
o Finalitat, la intervenció en la producció o distribució de béns i
serveis
15. Conclusions.
• Forma jurídica triada ha estat la societat de responsabilitat limitada. Per
donar entrada a Ángel Inversor.
• Àngel Inversor no protegit jurídicament.
• Doctrina UE busca harmonització.
• L'augment d'impostos provoca una forta reducció en el desig d'invertir .
• Fiscalitat indirecta: IVA règim especial Criteri de caixa:
o és d’estranyar que el legislador no establís una
permanència mínima en aquest règim especial de
criteri de caixa
o exigibilitat de l’impost en el moment del pagament,
no de la meritació, però amb una data límit, el 31 de
desembre del any immediatament posterior a aquell
en què les operacions es realitzen o es suporten les
quotes
16. Conclusions.
• Forma jurídica triada ha estat la societat de responsabilitat limitada. Per
donar entrada a Ángel Inversor.
• Àngel Inversor no protegit jurídicament.
• Doctrina UE busca harmonització.
• L'augment d'impostos provoca una forta reducció en el desig d'invertir .
• Fiscalitat indirecta: IVA règim especial Criteri de caixa:
o és d’estranyar que el legislador no establís una
permanència mínima en aquest règim especial de
criteri de caixa
o exigibilitat de l’impost en el moment del pagament,
no de la meritació, però amb una data límit, el 31 de
desembre del any immediatament posterior a aquell
en què les operacions es realitzen o es suporten les
quotes
17. Inici d’activitat, decisions prèvies segons la Llei 14/2013, de 27 de setembre.
L’àngel inversor i el criteri de caixa en l’IVA
MOLTES GRÀCIES PER
LA SEVA ATENCIÓ
Carles Colás i Benedicto
Treball Final del Màster de Fiscalitat
Especalitat en Assessoria Fiscal
Notas do Editor
Bona tarda, sóc en Carles Actualment formo part d’una start-up tecnològica i estem cercant finançament, això m’ha dut a relacionar-me amb tot l’ecosistema emprenedor i sobretot amb la figura dels àngels inversors.
És per aquest motiu que el meu treball s’ha centrat en l’inici d’una activitat empresarial i les decisions prèvies que s’han de prendre, relatives a la part fiscal, centrant-me en la llei 14/2013, llei de suport als emprenedors i la seva internacionalització. Però sobretot centrant-me en la figura de l’àngel inversor (a l’Estat Espanyol i a Europa) i volent conèixer una mica més el nou règim especial del criteri de caixa en la fiscalitat indirecta.
L’equip promotor el formen un matrimoni, la Maria i en Josep.
Volen crear una assessoria empresarial.
Alhora d’emprendre cal tenir en compte una sèrie de factors que determinaran la forma jurídica que al seu torn determinarà el tipus de fiscalitat.
Un dels punts que més els preocupa és el capital necessari per posar en marxa el negoci, doncs per començar un negoci no acaben de veure gaire clar el finançament bancari clàssic.
D’altra banda la llei de recolzament als emprenedors ha recollit el que ja permeten les directives europees i és la fiscalitat indirecta en forma de criteri de caixa, i es vol veure quines implicacions té.
Quan algú engega un negoci, generalment té el recolzament incondicional de la família i coneguts, però la llei vol fomentar el finançament de privats en negocis de nova o recent creació per tercers que ajudin més enllà de la part financera a fer créixer el negoci.
En aquest sentit els nostres emprenedors coneixen un exdirectiu d’una important multinacional de la consultoria empresarial que s’ha ofert a ajudar-los. Però a més dels diners els pots aportar negoci a través dels seus contactes, i vol que sigui monetitzat a banda. Què implicarà fiscalment?
Així doncs els 3 pilars d’aquest treball seran:
1) Un petit estudi de dret comparat de la figura de l&apos;àngel inversor i les seves deduccions.
2) El règim especial del criteri de caixa de LIVA
3) La fiscalitat dels serveis prestats per socis professionals en una societat.
Generalment l’elecció de la forma jurídica depèn :
Del tipus d’activitat
del nº de pax que participen del projecte
e la responsabilitat dels promotors
De la relació existent entre els socis
De les necessitats econòmiques
I dels aspectes fiscals.
En tractar-se d’una parella casada, i per tal de minimitzar els tràmits administratius i fiscals seria convenient que iniciessin l’activitat en el règim d’autònom i autònom familiar, però com veurem tot seguit això no és compatible amb la figura de l’àngel inversor. Bé, no és compatible si l’àngel inversor volgués aplicar-se els incentius fiscals.
A Catalunya i a l’Estat espanyol tenim 3 incentius fiscals 2 a la normativa autonòmica (llei 26/2009) i un a la normativa estatal (llei 14/2013).
¿Què diu aquesta llei? Doncs permet al contribuent una deducció a la quota íntegra estatal del 20% en empreses de nova o recent creació (antiguitat de 3 anys).
Amb una base màxima de deducció de 50.000€, és a dir amb una limitació de deducció de 10.000€. I sempre i quan la participació màxima a l’empresa no superi el 40%.
Però cal tenir present que la forma jurídica de la participada haurà de ser una societat de responsabilitat limitada, una societat anònima o una Societat Limitada Laboral. Amb uns fons propis de fins a 400.000€ que exerceixi una activitat econòmica, però que no sigui la de gestió patrimonial.
A Catalunya, l’any 2009 ja trobem la llei de mesures fiscals i financeres.
On Trobem que la deducció per inversió en empresa de nova o recent creació és del 30% amb un límit de la deducció de 6.000€, o amb una deducció del 50% amb un límit de 12.000€ si s’inverteix en entitats creades o participades per universitats o centres d’investigació.
Cal una permanència del capital de 3 anys en aquesta companyia. I la participada, altre cop ha de ser una societat de responsabilitat limitada, una societat anònima o una Societat Limitada Laboral, però aquesta vegada amb domicili fiscal a Catalunya. La participació no pot ser superior al 35% ni es pot mantenir una relació laboral amb l’entitat.
En aquest cas, no hi ha una limitació vinculada al patrimoni, sinó a la facturació, la llei limita el volum de negoci al milió €.
Abans de parlarà del que passa a Europa, m’agradaria afegir que altres CCAA han legislat per fomentar la inversió privada en empreses de nova creació. Però totes vinculen que la deducció sigui d’aplicació si l’empresa té domicili fiscal a la CCAA pertanyent.
A nivell europeu no hi ha harmonització fiscal. I preocupa
1)La tributació de les futures plusvàlues generades en el moment de sortida de l’empresa invertida.
Com es veu a la taula es fa difícil de comparar els impostos sobre les plusvàlues en els estats membres de la UE i els seus tipus impositius.
I no tots els països tenen regulacions per als incentius fiscals dels àngels inversors.
Per tant si a nivell europeu es vol apostar per aquest tipus de finançament , i s’està demostrant que dona fruits. Caldria legislar a favor de la no penalització de certes inversions de risc, com són algunes PIMES de nova creació.
Personalment no penalitzaria si les plusvàlues es reinvertissin en societats semblants, de manera similar al que passa amb la reinversió en habitatge habitual. I a més a més apostaria per aplicar un tipus baix (proper al 20%) per les plusvàlues no reinvertides, i potser valdria la pensa pensar si es podrien compensar les plusvàlues negatives o pèrdues amb les plusvàlues obtingudes d’altres inversions similars.
m’agradaria donar un cop d’ull a la sentència del tribunal de justícia de la unió Europea del 22/12/2010 o cas Tran Kreederi.
Recordem que hem vist que diverses CCAA vinculaven la deducció fiscal al fet que la societat tingui la residència fiscal a la CCAA.
Doncs bé, aquesta Ve a dir que s’oposa a denegar una bonificació fiscal per inversió en una empresa establerta en determinat territori .
Així doncs, fuig de territorialismes i per tant un àngel inversors que invertís en una CCAA diferent i volgués aplicar-se la deducció de la seva CCAA podria recórrer la negativa.
Cal dir, que abans no ho he dit, que la normativa estatal no és compatible amb l’autonòmica, és a dir que haig de triar la deducció que es vol aplicar.
Pel que fa a la fiscalitat indirecta, l’IVA és l’impost per excèl·lencia a l’Estat espanyol.
Ja fa temps que empreses i professionals reclamaven un nou règim fiscal, que finalment, i que no acaba de convèncer, ha recollit la llei 14/2013.
De fet ja el 2010 una directiva europea incorpora una reforma que reconeix la dificultat de les PIMES a abonar l’impost abans d’haver-lo recaptat. I aquesta directiva permet als països membre que puguin declarar l’IVA amb un criteri de caixa.
Així doncs, la llei 14/2013 afegeix el que seria el novè regim especial vinculat a l’IVA, el règim especial del criteri de caixa.
Es tracta d’un règim voluntari, on per acollir-se s’ha de tenir un volum d’operacions inferior a 2M€.
S’opta en el moment d’inici de l’activitat o el mes de desembre anterior a l’inici de l’any natural.
La llei no contempla cap exclusió, per tant qualsevol empresari que l’any natural anterior hagi tingut (exclòs IVA) un volum d’operacions inferior a 2M€ hi pot optar.
Però cal tenir present que si estem donats d’alta en el règim de criteri de caixa, l’empresa a qui prestem el servei, no podrà deduir-se l’IVA fins que hagi satisfet la factura.
Això implica que s’hagi de comunicar als nostres clients que estem donats d’alta d’aquest règim.
Tornant al nostre àngel inversor... Un dels requisits que ens posava era el fet d’arribar a un acord per tal de monetitzar els contractes que ell aconseguís per a la societat, i com tributarien.
De fet la fiscalitat dels serveis prestats per socis professionals ha estat un tema àmpliament tractat per l’agència tributària, i existeixen diverses consultes que en donen solució.
Pel que fa a l’IRPF, serà necessari que el soci estigui donat d’alta en el règim de la SS per compte propi o com a autònom.
I serà necessari que l’activitat desenvolupada pel soci a l’entitat sigui la de serveis professionals que siguin objecte de l’entitat.
En quant a l’IVA, queda clara la subjecció a l’impost, però s’ha d’estudiar la relació de dependència. Doncs tot i la relació (empresa-soci) com els mitjans de producció, les despeses per donar el servei i el risc corren a favor del contribuent, no es pot considerar relació ocupador-empleat. Així doncs, cal determinar si el soci suporta el risc econòmic a efectes d’afirmar la seva independència. I el risc econòmic recau en el soci quan la contraprestació es determina en funció d’un % dels beneficis de l’entitat, o en funció de les prestacions realitzades o facturades als clients.
Si es confirmes la relació ocupador-empleat, no es podria aplicar deduccions d’àngel inversor.
Pel que fa a L’impost de les activitats econòmiques per a que una activitat sigui considerada activitat econòmica
que es realitzi en territori nacional.
que suposi ordenació de mitjans de producció i / o recursos humans amb una finalitat determinada;
que ordenació es faci per compte propi.
Finalitat, la intervenció en la producció o distribució de béns i serveis
Arribats a aquest punt, en Josep i la Maria decideixen formalitzar una societat de responsabilitat limitada , vers una SA, que requereix un capital social elevat i major complexitat administrativa per tal que l’Àngel inversor pugui gaudir dels incentius fiscals.
La figura de l’àngel inversor, com s’ha vist, és un afigura desprotegida jurídicament i valdria la pena que des de la UE s’impulsessin mesures per tal de regular-la. Si es vol incentivar aquesta figura, i sense entrar en devat de qui hauria d’ajudar a les PIMES, caldria plantejar exempcions a les plusvàlues reinvertides en emprese similars i abaixar el tipus de les plusvàlues no reinvertides (no sóc partidari de l’exempció total donat a que entre tots hem de contribuir al sistema públic). I fins i tot pensar en poder compensar les plusvàlues negatives amb futures plusvàlues tal i com passa amb les bases imposables negatives.
El criteri de caixa no és complert, doncs amb data 31 de desembre de l’any posterior en què es realitzen les operacions s’haurà d’ingressar. I vist el gran nº de concursos de creditors dels últims anys, no acabo d’apreciar una voluntat real per part de l’administració a que prosperi aquest règim especial. D’altra banda hagués estat desitjable una permanència mínima en aquest règim.
