Este documento apresenta a resolução de três questões de contabilidade de custos de uma prova do ICMS de São Paulo de 2006. A questão 87 trata do cálculo do custo médio unitário aplicando a técnica do equivalente de produção, que leva em conta diferentes níveis de acabamento dos itens de custo.

1. Artigo - 18 de julho de 2006 – Questões de Contabilidade de Custos FCC - ICMS-SP
1 INTRODUÇÃO ...................................................................................... 1
2 QUESTÕES............................................................................................. 2
2.1 QUESTÃO N° 86 – ICMS – SP – 2006 ......................................................... 2
2.2 QUESTÃO N° 87 – ICMS – SP – 2006 ......................................................... 5
2.3 QUESTÃO N° 88 – ICMS – SP – 2006 ......................................................... 8
3 FECHAMENTO ................................................................................... 10
1 Introdução
Caros (futuros) colegas:
Estamos de volta com nossa série de artigos. Hoje voltaremos a tratar de questões
de concurso – resolvendo-as e apresentando os comentários pertinentes. Como, no último
artigo em que havíamos resolvido questões de prova, foram analisadas questões da ESAF,
dessa vez resolveremos questões da FCC. Assim, foram escolhidas algumas questões de
Contabilidade de Custos, que caíram na última prova para o ICMS do Estado de São Paulo,
agora em 2006.
Cumpre referir que a Contabilidade de Custos é um capítulo à parte no estudo da
Contabilidade e que demanda o conhecimento de conceitos de Contabilidade Geral. O
assunto se torna mais interessante, ainda, quando há conceitos da própria Contabilidade
Geral exigidos na resolução da questão que – em princípio – refere-se à Contabilidade de
Custos.
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2. Artigo - 18 de julho de 2006 – Questões de Contabilidade de Custos FCC - ICMS-SP
2 Questões
2.1 Questão n° 86 – ICMS – SP – 2006
Enunciado
86. Para um ponto de equilíbrio financeiro de 2.000 unidades serão necessários, na
seqüência,custos e despesas variáveis,custos e despesas fixas,preço unitário de
venda,depreciação:
a) R$700,00 unitários; R$4.000.000,00; R$1.200,00 unitário; R$800.000,00
b) R$750,00 unitários; R$1.400.000,00; R$1.050,00 unitário; R$845.000,00
c) R$600,00 unitários; R$2.600.000,00; R$1.350,00 unitário; R$750.000,00
d) R$650,00 unitários; R$3.900.000,00; R$1.225,00 unitário; R$625.000,00
e) R$725,00 unitários; R$2.500.000,00; R$1.500,00 unitário; R$950.000,00
Resolução e comentários
Trata-se de uma questão cuja resolução demanda o conhecimento do conceito de
ponto de equilíbrio. Ponto de equilíbrio é o nível de atividade da indústria no qual os
custos e despesas totais se igualam às receitas totais. Nesse ponto, a empresa não aufere
lucro nem incorre em prejuízos.
O ponto de equilíbrio pode ser encarado do ponto de vista contábil, econômico ou
financeiro. Na questão, o examinador se refere ao ponto de equilíbrio financeiro. Para o
correto entendimento deste conceito, faz-se necessária a apresentação (anteriormente) do
conceito de ponto de equilíbrio contábil.
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3. Artigo - 18 de julho de 2006 – Questões de Contabilidade de Custos FCC - ICMS-SP
O ponto de equilíbrio contábil é alcançado quando o lucro contábil da empresa é
zero, ou seja:
Vendas
(-) Custos e despesas variáveis
(=) Margem de contribuição
(-) Custos e despesas fixas
(=) zero.
Em uma situação padrão, uma empresa com as atividades paralisadas experimenta
prejuízo, pois o valor das vendas (zero) não é suficiente para pagamento dos custos fixos,
apesar dos custos variáveis estarem – também – com valor igual a zero.
À medida que as operações vão incrementando, o prejuízo tende a diminuir, pois
haverá vendas que, deduzidas dos custos variáveis, gerarão uma margem de contribuição
que irá absorver, ao menos em parte, os custos fixos.
Há um nível de atividade – ponto de equilíbrio – em que o valor das vendas,
deduzido dos custos variáveis, gera uma margem de contribuição idêntica ao valor dos
custos fixos.
A partir desse nível de atividade, o valor das vendas, deduzido dos custos variáveis,
irá gerar uma margem de contribuição superior ao valor dos custos fixos e,
conseqüentemente, será auferido lucro.
O problema que se apresenta é o de definição da “quantidade a ser produzida para
alcançar o ponto de equilíbrio contábil”.
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4. Artigo - 18 de julho de 2006 – Questões de Contabilidade de Custos FCC - ICMS-SP
Esse problema é de fácil solução, quando se está de posse das informações relativas
a: (1) preço unitário de venda – PVu; (2) custo variável unitário – CVu e (3) – Custo fixo
total – CFt. A quantidade é apurada através da fórmula abaixo:
Q (=) CFt
PVu (-) CVu
ou
Q (=) CFt
MCu
onde Mcu (=) Pvu (-) Cvu
Obv.: Mcu é margem de contribuição unitária
Visto o conceito de ponto de equilíbrio contábil, passaremos à análise do conceito
de ponto de equilíbrio financeiro – objeto da questão.
O ponto de equilíbrio financeiro é alcançado no nível de atividade da indústria em
que os valores de entrada em caixa são equivalentes ao das saídas de caixa, por período.
Para isso, às fórmulas apresentadas no item que tratou do ponto de equilíbrio
contábil, devem ser feitos os seguintes ajustes:
- considerar como custos e despesas fixas apenas aquelas que ensejam saídas
de caixa (retirando-se do total os valores referentes a depreciação, provisão,
amortização, etc.).
- considerar também como custos e despesas fixas as saídas de caixa que não
são registradas como custos ou despesas (incluindo-se no total os valores
referentes a pagamento de dividendos, pagamentos de empréstimos –
deduzidos dos recebimentos).
- Equacionar os prazos de pagamentos e recebimentos (geralmente
considerados iguais – para fins de simplificação do modelo).
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5. Artigo - 18 de julho de 2006 – Questões de Contabilidade de Custos FCC - ICMS-SP
Para aplicação da fórmula acima aos dados do problema, teremos que – antes –
adaptar o conceito de Custos fixos totais, para fins de ponto de equilíbrio financeiro,
retirando de seu valor o equivalente à depreciação.
Feitas essas considerações, para resolver a questão, basta aplicar – para cada uma
das alternativas dadas – a fórmula do ponto de equilíbrio e verificar em qual delas, a
quantidade calculada é igual a 2.000 unidades. Assim, temos:
(a) (b) (c ) (d) (e) = (b) - (d) (f) = (e) / [(c ) - (a)]
Custos fixos
Custo variável Custos e despesas Preço de venda totais
alternativa unitário fixas unitário Depreciação (financeiros) quantidade (calculada)
(a) 700,00 4.000.000,00 1.200,00 800.000,00 3.200.000,00 6.400,00
(b) 750,00 1.400.000,00 1.050,00 845.000,00 555.000,00 1.850,00
(c) 600,00 2.600.000,00 1.350,00 750.000,00 1.850.000,00 2.466,67
(d) 650,00 3.900.000,00 1.225,00 625.000,00 3.275.000,00 5.695,65
(e) 725,00 2.500.000,00 1.500,00 950.000,00 1.550.000,00 2.000,00
Como apenas na alternativa de letra “e”, a quantidade calculada de produção e
vendas, para atingimento do ponto de equilíbrio é 2.000 unidades, essa deve ser a resposta
da questão.
Gabarito
E
2.2 Questão n° 87 – ICMS – SP – 2006
Instruções: Considere as informações abaixo para responder as questões de número
87 e 88.
Uma empresa inicia suas operações no mês de março de 2006. No final do mês
produziu 12.100 unidades, sendo que 8.500 foram acabadas e 3.600 não foram acabadas.
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6. Artigo - 18 de julho de 2006 – Questões de Contabilidade de Custos FCC - ICMS-SP
Os custos de matéria prima foram R$ 3.200.450,00. Os custos de mão-de-obra
direta foram R$ 749.920,00 e os custos indiretos de fabricação foram R$ 624.960,00. A
produção não-acabada recebeu os seguintes custos: 100% da matéria-prima, 2/3 da mão-de-
obra e 3/4 dos custos indiretos de fabricação.
Enunciado
87. Aplicando-se a técnica do equivalente de produção, o custo médio unitário
do mês é:
(A) R$ 544,80
(B) R$ 455,20
(C) R$ 410,25
(D) R$ 389,10
(E) R$ 355,20
Resolução e comentários
A resolução da presente questão demanda o conhecimento do problema do
equivalente de produção quanto ha DIFERENTES NÍVEIS DE ACABAMENTO PARA
CADA ELEMENTO DO CUSTO.
O conceito de equivalente de produção é utilizado no caso de produção contínua
(como na questão). A produção contínua ocorre quando a empresa produz em série, para
estoque e não para o atendimento de encomendas. Neste caso, os produtos são geralmente
padronizados, embora possam existir pequenas diferenças entre eles. São exemplos deste
caso, a indústria têxtil, a de produtos farmacêuticos, etc.
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7. Artigo - 18 de julho de 2006 – Questões de Contabilidade de Custos FCC - ICMS-SP
A produção contínua demanda custeamento por processo, onde os custos são
acumulados em contas representativas dos produtos (ou linha de produtos). Como a
produção é contínua, estas contas nunca são encerradas, havendo um fluxo contínuo de
valores atribuídos as produtos em elaboração, produtos acabados e custo dos produtos
vendidos.
No sistema de produção contínua ocorre um problema: como calcular o valor a ser
transferido da conta PRODUTOS EM ELABORAÇÃO para a conta PRODUTOS
ACABADOS, uma vez que aquela conta nunca é encerrada. Na verdade, parte de seu saldo
deverá ser transferido, mediante a utilização de um critério que guarde proporcionalidade
com a efetiva produção do período. Para isto é utilizado o conceito de EQUIVALENTE
DE PRODUÇÃO (ou produção equivalente), estudado a seguir.
O conceito de produção equivalente é útil para a atribuição do custo do produto no
período de forma proporcional aos produtos em elaboração e aos produtos acabados. A
cada período é necessário:
- atribuir custos diretos e ratear (com ou sem departamentalização) os
custos indiretos aos produtos isto consiste em alocar CIF a conta
PRODUTOS EM ELABORAÇÃO;
- dividir o valor anteriormente apresentado entre PRODUTOS EM
ELABORAÇÃO e PRODUTOS ACABADOS, de acordo com a
efetiva produção do período.
O equivalente de produção funciona exatamente como o critério de rateio que
permitirá dividir este custo entre os produtos em elaboração e os produtos acabados.
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8. Artigo - 18 de julho de 2006 – Questões de Contabilidade de Custos FCC - ICMS-SP
Repetindo, no caso foram dados elementos para apuração do Equivalente de
Produção com diferentes níveis de acabamento:
Elemento do custo gastos totais Percentual de acabamento
materiais diretos R$ 3.200.450,00 100%
MOD R$ 749.920,00 67%
CIF R$ 624.960,00 75%
Total de custos R$ 4.575.330,00
Neste caso, em relação às 12.100 unidades iniciadas no período, deverá ser
calculado um equivalente de produção para cada item do custo:
elemento do QTD de unidades QTD de unidades em
custo acabadas elaboração nível de acabamento EP
MD 8.500 3.600 100% 12.100
MOD 8.500 3.600 67% 10.900
CIF 8.500 3.600 75% 11.200
Conhecido o equivalente de produção de cada componente do custo (em unidades
produzidas) e o correspondente custo (gastos totais), o custo unitário é facilmente apurado,
pela divisão dos gastos totais pela quantidade equivalente produzida no período, conforme
tabela abaixo.
elemento do custo EP gastos totais custo unitário Obs:
MD 12.100 R$ 3.200.450,00 264,50 Gastos totais / EP
MOD 10.900 R$ 749.920,00 68,80 Gastos totais / EP
CIF 11.200 R$ 624.960,00 55,80 Gastos totais / EP
R$ 4.575.330,00 389,10 somatório
Gabarito
D
2.3 Questão n° 88 – ICMS – SP – 2006
Enunciado
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9. Artigo - 18 de julho de 2006 – Questões de Contabilidade de Custos FCC - ICMS-SP
88. O valor da produção em processo no final do mês será:
(A) R$ 1.125.432,00
(B) R$ 1.267.980,00
(C) R$ 1.380.444,00
(D) R$ 1.400.760,00
(E) R$ 1.525.740,00
Resolução e comentários
Com base nos valores já calculados para resolução da questão anterior, facilmente
apura-se o valor patrimonial dos produtos em elaboração realizando, para cada elemento do
custo o seguinte procedimento:
a) apura-se o custo unitário do elemento (através da divisão dos gastos
totais pelo equivalente de produção do período);
b) apura-se o valor do custo atribuído à quantidade de produtos
acabados (através da multiplicação do custo unitário pela
quantidade de produtos acabada);
c) finalmente, apura-se o valor do custo atribuído aos produtos em
elaboração (através da diferença entre os gastos totais e o valor
atribuído aos produtos acabados).
A tabela a seguir ilustra a aplicação do procedimento acima descrito.
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10. Artigo - 18 de julho de 2006 – Questões de Contabilidade de Custos FCC - ICMS-SP
equivalente de QTD de produtos produtos em
item do custo custo total produção produtos acab. acabados (Obs.) elaboração
material direto R$ 3.200.450,00 12.100 8.500 2.248.250,00 952.200,00
MOD R$ 749.920,00 10.900 8.500 584.800,00 165.120,00
CIF R$ 624.960,00 11.200 8.500 474.300,00 150.660,00
totais 4.575.330,00 3.307.350,00 1.267.980,00
Obs.: calculado pela quantidade de produtos acabados,
dividida pelo equivalente de produção,
multiplicado pelo custo total
Obs.: os valores acima foram apurados com base nos seguintes parâmetros:
Percentual de
Elemento do custo gastos totais acabamento
materiais diretos R$ 3.200.450,00 100%
MOD R$ 749.920,00 67%
CIF R$ 624.960,00 75%
Total de custos R$ 4.575.330,00
QTD de unidades QTD de unidades nível de
elemento do custo acabadas em elaboração acabamento EP
MD 8.500 3.600 100% 12.100
MOD 8.500 3.600 67% 10.900
CIF 8.500 3.600 75% 11.200
Gabarito
B
3 Fechamento
Vistas essas questões, no próximo artigo voltaremos a comentar mais um assunto
teórico.
Bons estudos e sucesso!
Atenciosamente.
Luiz Eduardo
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