COSTOS Y PRESUPUESTOS POR ORDENADOR

Control de Costos y Presupuestos por Ordenador

Ing. Wilson A. Velastegui. Ojeda. Msc.
1


“Saber para Ser”

ESCUELA SUPERIOR POLITÉCNICA DE
CHIMBORAZO

FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS

ESCUELA: INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
CARRERA: CONTABILIDAD Y AUDITORIA

CONTROL DE COSTOS Y
PRESUPUESTOS POR
ORDENADOR


Riobamba- Ecuador
2012

2


WILSON ANTONIO VELASTEGUI OJEDA

LUGAR DE NACIMIENTO
Riobamba –Ecuador

ESTUDIOS REALIZADOS:

SECUNDARIA:

Colegio Nacional de Comercio y Título: Bachiller en Ciencias de
Administración ―Juan de Velasco” Administración y Contabilidad
(Riobamba)

SUPERIOR:

Escuela Superior Politécnica de
Chimborazo (ESPOCH), Riobamba – Título: Ingeniero en Empresas
Ecuador

Universidad Regional Autónoma de Título: Diplomado Superior en
los Andes (UNIANDES), Ambato – Investigación de la Educación a Distancia
Ecuador y Abierta

Universidad Regional Autónoma de Título: Especialista en Diseño Curricular y
los Andes (UNIANDES), Ambato –
Material Educativo para la Educación a
Ecuador
Distancia

Universidad Regional Autónoma de
los Andes (UNIANDES), Ambato – Título: Magister en Educación a Distancia
Ecuador y Abierta

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PRÁCTICA DOCENTE:
 Catedrático universitario de la Escuela Superior Politécnica de
Chimborazo Facultad de Administración de Empresas, Escuela: Ingeniería
en Contabilidad y Auditoría por tres años en las asignaturas de
Contabilidad General, Contabilidad Comercial, Contabilidad de
Sociedades, Paquetes Contables, Proyecto Integrador, Control de Costos
y Presupuestos por ordenador, Auditoría Interna, Informática Aplicada y
Matemáticas para los Negocios

 Catedrático universitario de la Escuela Superior Politécnica de
Chimborazo Facultad de Administración de Empresas en la Unidad de
Educación a Distancia de la FADE, por cuatro años en las asignaturas de
Contabilidad General, Paquetes Contables, Presupuestos, Contabilidad
Superior, Contabilidad Financiera, Contabilidad de Costos, Contabilidad
del Sector Fianciero y Auditoria Financiera.

 Docente del Instituto Tecnológico República Federal de Alemania
(Riobamba – Ecuador), por cinco años en las asignaturas de Contabilidad
General, Contabilidad Comercial, Contabilidad de Costos, Presupuestos,
Auditoria Financiera, Auditoria Administrativa, Mónica 8.0, Tmax 2000,
Planificación Estratégica, Administración General, Administración de
Recursos Humanos y Matemática Financiera

DATOS DE CONTACTO:
Celular: 083914978
Teléfono: 2962018
Mail: wavo_33@yahoo.com.mx
Página web: www.wavo.galeon.com
Publicaciones: www.slisdeshare.net/wilsonvelas

4


Sílabo……………………………………………………………………………….... 4
Introducción…………………………………………………………………………. 12
Objetivos……………………………………………………………………………. 14
General……………………………………………………………………………. 14
Específicos………………………………………………………………………. 14
Contenidos…………………………………………………………………………... 15
Bibliográfica………………………………………………………………………….. 16
Disposiciones para el estudio……………………………………………………... 17

UNIDAD I
INTRODUCCIÓN AL CONTROL DE COSTOS Y PRESUPUESTO

Objetivos específicos 21
1.1 Introducción 22
1.2 Planeación 23
1.3 Control 23
1.4 Toma de decisiones 23
1.5 Costos variables y costos fijos
1.6 La toma de decisiones se apoya en el análisis incremental
Autoevaluación 1 24
Prácticas Propuestas 28
29

UNIDAD II
LOS COSTOS Y SU INFLUENCIA EN LA FIJACIÓN DE PRECIOS,
ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

Objetivos específicos 69
2.1 El Precio de Venta 69
2.2 Análisis de equilibrio y análisis de costo - volumen – utilidad 70
2.3 Métodos para calcular costos 70
2.4 Análisis punto de equilibrio 70
2.5 Margen de Contribución 70
2.6 Análisis de costo-volumen-utilidad 72
2.7 Análisis de productos múltiples 79
Prácticas Propuestas 90
92

5


UNIDAD III
USO DE LA INFORMACIÓN DE COSTOS EN LA TOMA DE
DECISIONES
ADMINISTRATIVAS

Objetivos específicos
3.1 Introducción 96
3.2 Maneras de presentar un informe. 96
3.3 Problemas comunes en la toma de decisión 97
3.3.1 Decisión de aceptar una orden especial 97
3.3.2 Análisis del costo diferencial de la orden especial (base por unidad) 90
3.3.3 Análisis del costo de oportunidad de la orden especial (base costo 100
total) 101
3.3.4 Análisis del costo diferencial de la orden especial (base costo total) 108
Prácticas Propuestas

UNIDAD IV
PLANEACIÓN Y CONTROL DE PRESUPUESTOS

Objetivos específicos
4.1 Uso de presupuestos en la planeación y el control
4.2 El presupuesto maestro
4.3 Formulación de estrategias y el presupuesto:
4.4 Componentes del proceso de elaboración del presupuesto
4.4.1 Presupuestos de ventas y de producción:
4.4.2 Presupuestos de costos variables
4.4.3 Presupuesto de gastos de venta y administración
4.5 Estado pro forma de resultados
4.6 Balance general pro forma
4.7 Los presupuestos como un estándar para la evaluación
Autoevaluación 4

6


ESCUELA SUPERIOR POLITÉCNICA DE CHIMBORAZO
SÍLABO INSTITUCIONAL
1. INFORMACIÓN GENERAL

FACULTAD ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS
ESCUELA CONTABILIDAD Y AUDITORIA
CARRERA INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA
SEDE MATRIZ ESPOCH
MODALIDAD PRESENCIAL
SÍLABO DE CONTROL DE COSTOS Y PRESUPUESTOS POR ORDENADOR
NIVEL SEXTO
PERÍODO
SEPTIEMBRE 2012 – FERRERO 2013
ACADÉMICO
ÁREA CÓDIGO NÚMERO DE CRÉDITOS
ESPECIFICA 6.02.AE.ICA 6
NÚMERO DE
PRERREQUISITOS CORREQUISITOS
HORAS SEMANAL
6 5.03.AE.ICA 6.06.AB.ICA

NOMBRE DEL DOCENTE ING. MSC. WILSON ANTONIO VELASTEGUI OJEDA
NÚMERO TELEFÓNICO 03-2962018 083914978
CORREO ELECTRÓNICO wavo_33@yahoo.com.mx.
TÍTULOS ACADÉMICOS DE
INGENIERO DE EMPRESAS
TERCER NIVEL
 MAGISTER EN EDUCACION A DISTANCIA Y
ABIERTA
TÍTULOS ACADÉMICOS DE  ESPECIALISTA EN DISEÑO CURRICULAR Y
MATERIAL EDUCATIVO PARA LA EDUCACION A
POSGRADO
DISTANCIA
 DIPLOMADO SUPERIOR EN INVESTIGACION DE
LA EDUCACION A DISTANCIA

2. DESCRIPCIÓN DE LA ASIGNATURA

2.1. INDENTIFICACIÓN DEL PROBLEMA DE LA ASIGNATURA EN
RELACIÓN AL PERFIL PROFESIONAL

El desconocimiento de la asignatura de Control de Costos y Presupuestos por
Ordenador, impide que el estudiante sea capaz de implementar un control de
costos y presupuestos, lo que servirá para costear adecuadamente los productos
o servicios de la empresa para la toma de decisiones.

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2.2. CONTRIBUCIÓN DE LA ASIGNATURA EN LA FORMACIÓN DEL
PROFESIONAL

Los estudiantes que aprueben la asignatura de Control de Costos y Presupuestos
en la carrera de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría, podrán comprender el
comportamiento de los costos y su relación con los diferentes causantes del
costo para la toma de decisiones, determinar en qué ayuda conocer la diferencia
entre los diferentes tipos de datos y costos, aplicar los procedimientos para la
elaboración de los informes de producción para la toma de decisiones, explicar
cómo se determina los precios en las empresas, analizar en qué consiste el punto
de equilibrio y su relación costo-volumen-utilidad y preparar los diversos programas
de presupuestos que forman parte del presupuesto maestro.

Los conocimientos adquiridos en esta asignatura, permitirá al futuro egresado,
sentar las bases para el análisis económico de las empresas industriales y un
apoyo fundamental para la dirección y control de costos para comprender lo que
es y hace la contabilidad de costos.

3. OBJETIVOS GENERALES DE LA ASIGNATURA

 Comprender el comportamiento de los costos y su relación con los
diferentes causantes del costo para la toma de decisiones.

 Determinar en qué ayuda conocer la diferencia entre los diferentes tipos de
datos y costos.

 Aplicar los procedimientos para la elaboración de los informes de producción
para la toma de decisiones.

 Explicar cómo se determina los precios en las empresas.

 Analizar en qué consiste el punto de equilibrio y su relación costo-volumen-
utilidad.

 Preparar los diversos programas de presupuestos que forman parte del
presupuesto maestro.

 Aprender a calcular e interpretar las desviaciones en materiales directos,
mano de obra directa y gastos de fabricación.

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4. CONTENIDOS

UNIDADES OBJETIVOS TEMAS
 Interpretar como se
utilizan los presupuestos 1.1 Introducción
en la planeación 1.2 Planeación
 Analizar cómo se utilizan 1.3 Control
los reportes del 1.4 Toma de decisiones
UNIDAD I desempeño en el proceso 1.5 Costos variables y costos fijos
INTRODUCCIÓN AL de control 1.6 La toma de decisiones se
CONTROL DE COSTOS Y  Definir los términos del apoya en el análisis
PRESUPUESTO costo utilizados en la incremental
planeación, el control y la Autoevaluación 1
toma de decisiones Prácticas Propuestas

 Explicar para qué sirve la
2.1 El Precio de Venta
determinación de costos
2.2 Análisis de equilibrio y análisis
en la fijación de precios
de costo - volumen – utilidad
 Analizar los distintos
2.3 Métodos para calcular costos
métodos de cálculo para
2.4 Análisis punto de equilibrio
UNIDAD II fijar precios
2.5 Margen de Contribución
LOS COSTOS Y SU  Elaborar los distintos
2.6 Análisis de costo-volumen-
INFLUENCIA EN LA FIJACIÓN informes de precios en
utilidad
DE PRECIOS, ANÁLISIS base a los métodos
2.7 Análisis de productos múltiples
COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD aprendidos
Autoevaluación 2
 Realizar análisis costo- Prácticas Propuestas
volumen-utilidad de
productos solos y
múltiples.
3.1 Introducción
3.2 Maneras de presentar un
informe.
3.3 Problemas comunes en la toma
de decisión
 Definir que es el análisis 3.3.1 Decisión de aceptar una
de costos e ingresos orden especial
UNIDAD III incrementales en las 3.3.2 Análisis del costo diferencial
USO DE LA INFORMACIÓN decisiones gerenciales de la orden especial (base por
DE COSTOS EN LA TOMA  Explicar la importancia de unidad)
DE DECISIONES las consideraciones 3.3.3 Análisis del costo de
ADMINISTRATIVAS cualitativas en las oportunidad de la orden especial
decisiones administrativas (base costo total)
. 3.3.4 Análisis del costo diferencial
de la orden especial (base costo
total)
Autoevaluación 3

 Explicar el uso de los 4.1 Uso de elpresupuestos en la
planeación y control
presupuestos en la
UNIDAD IV 4.2 El presupuesto maestro
planeación y el control
PLANEACIÓN Y CONTROL DE 4.3 Formulación de estrategias y el
PRESUPUESTOS  Preparar un presupuesto
presupuesto:
maestro
4.4 Componentes del proceso de
elaboración del presupuesto

9


4.4.1 Presupuestos de ventas y de
producción:
4.4.2 Presupuestos de costos
variables
4.4.3 Presupuesto de gastos de
venta y administración
4.7 Los presupuestos como un
estándar para la evaluación
Autoevaluación 4

5. ESTRATEGIAS METODOLÓGICAS

 El docente actuará como un facilitador, por lo tanto, es obligación de los
estudiantes preparar los temas correspondientes a cada sesión, de manera
que puedan establecerse intercambio de opiniones sobre los temas
tratados en clase.

 Se utilizará medios o instrumentos que viabilice el proceso de inter-
aprendizaje, como:

 Clase magistral
 Resolución de problemas
 Presentación con audiovisuales
 Lecciones escritas
 Pruebas parciales
 Tareas individuales
 Trabajos grupales
 Trabajos de investigación
 Portafolio del estudiante

6. USO DE TECNOLOGÍAS

Recursos Tecnológicos:

 Laboratorio de cómputo de la Facultad
 Sala de audiovisuales de la Escuela
 Internet

Recursos Virtuales

 Videos
 Uso de las TICS
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 Proyector
 Diapositivas
 Aula Virtual
 Página Web ESPOCH, Biblioteca virtual
 Correo electrónico.

7. RESULTADOS O LOGROS DE APRENDIZAJE
CONTRIBUCION
RESULTADOS O LOGROS EL ESTUDIANTE SERÁ
(ALTA,MEDIA,
DEL APRENDIZAJE CAPAZ DE
BAJA)
 Identificar los elementos del
a. Aplicación de las costo de producción por
Ciencias Básicas de la procesos de producción
Carrera. mediante la resolución de
Aplica los conocimientos casos.
contables de la contabilidad de  Aplicar las herramientas
costos para generar ALTA elementales, utilizadas en la
información contable para la Contabilidad de Costos para
toma de decisiones presentar los estados
financieros que contienen
información básica para la
toma de decisiones

 Reconocer la normativa legal
vigente sobre el impuesto al
b. Identificación y definición valor agregado y las
del Problema. retenciones en la fuente.
 Registrar transacciones
Reconoce y define problemas
ALTA económicas que contengan
en materia tributaria para una
IVA e Impuesto a la Renta.
empresa industrial.
 Aplicar porcentajes de
retenciones de impuestos en
los asientos contables.

c. Solución de Problemas.  Interpretar como se utilizan los
Plantea alternativas de presupuestos en la planeación
solución a problemas de  Realizar el análisis costo-
control de costos y volumen-utilidad de productos
presupuestos, como análisis de ALTA o servicios de una empresa
costo-volumen-utilidad y punto  Preparar un presupuesto
de equilibrio maestro para la empresa

d. Utilización de
herramientas  Implementar herramientas
especializadas. especializadas informáticas
Aplica adecuadamente los ALTA para control de los costos y
paquetes informáticos elaboración de un presupuesto
contables para el control de en la empresa.
costos.

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e. Trabajo en equipo.  Integrar equipos de trabajo
Demuestra conducta de multidisciplinarios y aportar
receptividad y respuesta para con sus conocimientos en
el Trabajo en Equipo, orientado ALTA control de costos y
al intercambio de información presupuestos
y a facilitar el trabajo grupal.

 Actuar con apego a un código
f. Comportamiento ético. de ética y emitir dictámenes
Demuestra conductas basadas profesionales objetivos
en las normas éticas y ALTA basados en evidencias y
morales normas legales.

g. Comunicación efectiva.
 Compartir sus conocimientos
Transmite de manera efectiva,
contables para contribuir de
instrucciones, procesos,
ALTA manera eficiente y eficaz en la
propuestas y conocimientos
ejecución de trabajos en
utilizando los medios
grupo.
integrados de la comunicación.

 Construir conocimiento por
medio de la investigación para
h. Compromiso del solucionar problemas con
aprendizaje continuo. eficacia y eficiencia.
Reconoce la necesidad del ALTA  Actualizar permanentemente
aprendizaje continuo, sus conocimientos, en forma
consciente del acelerado particular en materia y
avance científico y tecnológico. legislación tributaria.

8. AMBIENTES DE APRENDIZAJE

 El ambiente de aprendizaje en la Escuela de Contabilidad y Auditoría es
de un clima pedagógico favorable, en donde el docente y los estudiantes
se interrelacionan a través de una confianza plena.

 Las aulas de la escuela se constituyen en talleres pedagógicos donde los
estudiantes son el centro del aprendizaje y por tal ellos construirán el
conocimiento con la mediación del docente.

 En el trabajo en clase, el estudiante debe ser proactivo y participativo,
por lo que el estilo de trabajo será por equipos donde cada uno de ellos se
esfuerce por resolver de mejor manera los problemas planteados.

 Para estas acciones el primer día de clase, en el encuadre el docente y los
estudiantes se comprometen a:

12


 La puntualidad. En los retrasos injustificados no se les permite el
ingreso de los estudiantes al aula.
 El respeto en las relaciones docente- estudiante y estudiante-docente
será exigido en todo momento. Se respetará todos los puntos de vista y
las opiniones vertidas dentro del aula. Se fomentará un ambiente
favorable de trabajo.

 Los trabajos de consulta incorporarán las respectivas citas de autores,
así se evitará el plagio.

 La copia de exámenes o fraudes será retirados automáticamente con
calificación CERO.

 En las actividades de equipo se exigirá que todos trabajen. Si algún
miembro del equipo no trabaja y no es reportado por ellos mismos, se
asumirá complicidad y serán sancionados con la nota de CERO a todo
el equipo.

 Los ejercicios y trabajos asignados deberán ser entregados el día
correspondiente NO se aceptarán solicitudes de postergación.

 Se considerará las faltas justificadas por enfermedad o calamidad
doméstica comprobada dentro de los plazos establecidos en el
Reglamento de Régimen Académico.

9. SISTEMA DE EVALUACIÓN DE LA ASIGNATURA

ACTIVIDADES A PRIMER SEGUNDO TERCER EVALUACIÓN
SUSPENSIÓN
EVALUAR PARCIAL PARCIAL PARCIAL PRINCIPAL
Exámenes 2 2 2 1 1
Lecciones 5 5 5
Tareas Individuales 5 8 10
Informes 1 1 1
Fichas de Observación
Trabajo en Equipo 3 3 3
Trabajo de 3 1 1
Investigación
Portafolios 1 1 1
Aula Virtual 5 8 10
Proyecto Contable 10
TOTAL 8 PUNTOS 10 PUNTOS 10 PUNTOS 12 PUNTOS 20 PUNTOS

13


10. BIBLIOGRAFÍA

BÁSICA:
 COLIN, García Juan (2004), Contabilidad de Costos. Segunda Edición. McGraw-
Hill/Interamericana Editores S.A de C.V, Colombia

COMPLEMENTARIA:
 POLIMENI, Ralph (2000), Contabilidad de Costos. McGraw-Hill/Interamericana
Editores S.A de C.V, Colombia
 TORRES, Salinas Aldo (2002), Contabilidad de Costos. Análisis para la toma de
decisiones. Segunda Edición. McGraw-Hill/Interamericana Editores S.A de C.V,
Colombia
 ZAPATA SANCHEZ, Pedro (2007), Contabilidad de Costos ―Herramienta para la
toma de decisiones‖. McGraw-Hill, Colombia.

LECTURAS RECOMENDADAS
 Códigos de: Comercio, Civil, del Trabajo, de la Producción
 Leyes: de Seguridad Social, de Régimen Tributario Interno, de Impuesto a la
Renta, del Impuesto al Valor Agregado, de Compañías.

WEBGRAFÍA
 http://www.institutoblestgana.cl/virtuales/cost_est_resul/Unidad2/contenido9.htm
 http://loretonet.brinkster.net/cs/Cds/COSTOS/cap2/capit_2.htm

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El desarrollo de la contabilidad puede resultar negativo sino cumple con el
propósito final de proporcionar información útil, confiable y oportuna que
permita tomar decisiones a los directores o gerentes de una empresa. En este
sentido si la contabilidad no es utilizada para controlar los costos y tomar
decisiones, ésta solo convierte en el registro sistemático de una serie de
transacciones que la empresa realiza. Sin embargo, es de esperar que si
la contabilidad provee información con las características antes descritas, ésta
no solamente puede ser considerada como una fuente de registros sino
para la toma de decisiones especialmente en lo que tiene que ver al control de
costos dentro de un proceso productivo y consecuentemente el establecimiento
de los respectivos presupuestos departamentales, que aplicado de una manera
coordinada les sirve para que tengan una idea idónea de cómo utilizar y obtener
ventajas más productivas sobre el uso de sus recursos, así como el
establecimiento de normas y parámetros para evaluar el desempeño de
los distintos departamentos involucrados en la elaboración de un presupuesto.

La contabilidad como herramienta para el control de costos y elaboración de
presupuestos tiene gran importancia tanto a nivel nacional como mundial. A nivel
nacional, porque al estar la economía ecuatoriana dolarizada, los estados
financieros reflejan más fielmente la estructura de las empresas, pues las
distorsiones exógenas a ellas como la inflación y devaluación son hechos que
han sido mitigados. Sin embargo, la responsabilidad de los contadores y auditores
radica en la contabilización y registro fiel de las actividades de la empresa, así
como de su interpretación, análisis suficientes e íntegros para la toma de
decisiones.

La necesidad de ―confiar‖ en que la información presentada en los balances es el
reflejo fiel del desempeño de una empresa, es fundamental al momento de tomar
decisiones de inversión, financiamiento y operación.

El contar entonces con un buen sistema de control de costos y presupuestos no
solamente que es éticamente correcto sino que es financiera y económicamente
rentable para la empresa. En el caso específico de la contabilidad de costos, ésta
contribuye al éxito de la empresa.

Estimado estudiante, no olvide que cuando la actividad de estudiar gusta por sí
misma y se busca como fin, como forma de cultivar la mente y desarrollar la
personalidad, la motivación que impulsa es primaria, de ahí que más importantes
que las aptitudes sean los motivos y éstos deben ser lo suficientemente fuertes
como para fundamentar un aprendizaje eficaz.

Entonces lo invito a entrar en el fascinante mundo del Control de Costos y
Presupuestos que más adelante le facilitara éxito profesional.

15


Los contendidos a estudiar en este nivel corresponden a cuatro unidades así:

Unidad Uno, define conceptos importantes del costo y presenta ideas clave que
enfatizarán los conceptos y procedimientos contables que son relevantes
para la elaboración de reportes destinados a los usuarios internos de la
información contable, además de proporcionarles la información que necesitan
para planear, controlar y tomar decisiones.

Unidad dos , plantea las herramientas necesarias para analizar la relación
costo-volumen-utilidad y la determinación del punto de equilibrio como
instrumento para definir cantidades y utilidades a obtener dentro de un proceso
productivo; así como, poder utilizar estas relaciones en la planeación, el control y
la toma de decisiones. Así mismo define los diferentes métodos de cálculo para
la fijación de precios. Partiendo lógicamente de la determinación de los costos de
producción, para luego desarrollar los respectivos métodos de cálculo y su
incidencia en la toma de decisiones dentro de la empresa.

Unidad tres , trata sobre la manera de identificar los problemas que se pueden
presentar, y sobre todo cómo se pueden enfrentar mediante la elaboraci ón
de diferentes tipos de informes, según sea el caso en que se encuentre la
empresa. De igual modo se da a conocer el formato o estilo de presentación
de los informes de: Costo de Producción, Costo Diferencial y Costo de
Oportunidad, haciendo énfasis en lo referente al análisis de los costos
incrementales, así como considerar la demanda en la fijación de precios.

Finalmente la unidad cuatro, se estudiará la función de los presupuestos en la
planeación y control, se facilita además las herramientas necesarias para preparar
los diversos programas de presupuestos que forman parte del presupuesto
maestro. De igual forma tratará la manera de calcular e interpretar las
desviaciones en materiales directos, mano de obra directa y gastos de fabricación.

16


Generales:

1. Comprender el comportamiento de los costos y su relación con
los diferentes causantes del costo para la toma de decisiones.

2. Determinar en qué ayuda conocer la diferencia entre los diferentes
tipos de datos y costos.

3. Aplicar los procedimientos para la elaboración de los informes de
producción para la toma de decisiones.

4. Explicar cómo se determina los precios en las empresas.

5. Analizar en qué consiste el punto de equilibrio y su relación costo-
volumen-utilidad.

6. Preparar los diversos programas de presupuestos que forman parte
del presupuesto maestro.

7. Aprender a calcular e interpretar las desviaciones en materiales
directos, mano de obra directa y gastos de fabricación.

17


UNIDAD I
INTRODUCCIÓN AL CONTROL DE COSTOS Y PRESUPUESTO

1.1 Introducción
1.2 Planeación
1.3 Control
1.4 Toma de decisiones
Autoevaluación 1

UNIDAD II
LOS COSTOS Y SU INFLUENCIA EN LA FIJACIÓN DE PRECIOS, ANÁLISIS
COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
2.2 Análisis de equilibrio y análisis de costo - volumen – utilidad
2.6 Análisis de costo-volumen-utilidad
Autoevaluación 2

UNIDAD III
USO DE LA INFORMACIÓN DE COSTOS EN LA TOMA DE DECISIONES
ADMINISTRATIVAS

3.1 Introducción
3.2 Maneras de presentar un informe.
3.3 Problemas comunes en la toma de decisión
3.3.1 Decisión de aceptar una orden especial
3.3.2 Análisis del costo diferencial de la orden especial (base por unidad)
3.3.3 Análisis del costo de oportunidad de la orden especial (base costo total)
3.3.4 Análisis del costo diferencial de la orden especial (base costo total)
Autoevaluación 3

18


UNIDAD IV
PLANEACIÓN Y CONTROL DE PRESUPUESTOS
4.1 Uso de presupuestos en la planeación y el control
4.2 El presupuesto maestro
4.3 Formulación de estrategias y el presupuesto:
4.4 Componentes del proceso de elaboración del presupuesto
4.4.1 Presupuestos de ventas y de producción:
4.4.2 Presupuestos de costos variables
4.4.3 Presupuesto de gastos de venta y administración
4.7 Los presupuestos como un estándar para la evaluación
Autoevaluación 4

19


TEXTO BÁSICO:
 COLIN, García Juan (2004), Contabilidad de Costos. Segunda Edición. McGraw-
Hill/Interamericana Editores S.A de C.V, Colombia

Se escogió este libro para el estudio de esta asignatura por tratarse de un texto moderno que
trata los diferentes temas tomado en cuenta los últimos cambios que en el campo del negocio,
la manufactura y la industria se han dado, los mismos que exigen un tratamiento diferente a
los sistemas de costeo de producción. Esta obra el autor utiliza un lenguaje claro y didáctico y
de fácil comprensión, además se trata de un texto práctico en donde la teoría se complementa
con ejemplos y el aprendizaje se refuerza con actividades y problemas propuestos para cada
tema.

TEXTOS COMPLEMENTARIOS :
Tomando en cuenta que la investigación es el medio más eficaz para desarrollar nuestras
capacidades es necesario tener en cuenta otros textos, y otros medios de actualización como es el
Internet. Por lo que proponemos textos como:

 POLIMENI, Ralph (2000), Contabilidad de Costos. McGraw-Hill/Interamericana Editores S.A
de C.V, Colombia
Esta obra tiene temas relacionados a la toma de decisiones gerenciales nos detalla de manera
práctica las fases del proceso para tomar decisiones, así como los problemas que se pueden
presentar en la producción y sus posibles soluciones

 TORRES, Salinas Aldo (2002), Contabilidad de Costos. Análisis para la toma de decisiones.
Segunda Edición. McGraw-Hill/Interamericana Editores S.A de C.V, Colombia
Esta obra tiene capítulos relacionados al costo y su influencia en la toma de decisiones con
ejercicios prácticos

 ZAPATA SANCHEZ, Pedro (2007), Contabilidad de Costos ―Herramienta para la toma de
decisiones‖. McGraw-Hill, Colombia.
Esta obra es la recopilación de conceptos y criterios acertados de reconocidos profesionales y
catedráticos, por lo que esta obra constituye un verdadero aport e a la profesión contable,
recomiendo la revisión del capítulo el mismo que ayudara a afianzar sus conocimientos en el
sistema de costos por procesos

 Código de Trabajo
El código de trabajo se constituye en una herramienta de apoyo para la contabilidad de costos,
pues uno de los principales elementos del costo es la mano de obra, por lo conocer datos
como el salario básico, bonificaciones laborales es indispensable para el buen desempeño de
los profesionales de contabilidad y auditoría.

 Ley de Régimen Tributario Interno
Es de fundamental importancia el conocimiento de estas leyes pues la aplicación correcta y
oportuna de las leyes en cuanto a tasa, impuestos o exoneraciones evita las multas y
problemas legales a una empresa

PÁGINAS WEB:
 http://www.institutoblestgana.cl/ virtuales/cost_est_resul/Unidad2/conteni do9.htm
 http://loretonet.brinkster.net/cs/Cds/COSTOS/cap2/capit_2.htm

En estas direcciones encontrar ejercicios de costos.

20


A continuación se exponen algunas sugerencias para aprovechar el contenido del
texto.

Planificación de estudios:
 El texto comprende cuatro unidades. Cada una de ellas, se desarrollara en
clases, en forma secuencial. Esto incluye su estudio y la preparación de los
ejercicios contenidos en las autoevaluaciones.
 Es conveniente dejar tiempo suficiente para la preparación de las
evaluaciones.
 Es aconsejable reservarse al menos una hora diaria para el estudio, por lo que
es importante la organización de sus actividades personales y familiares, de
forma tal que disponga del tiempo señalado.
 Es fundamental el desarrollo de los ejercicios incluidos; ya que éste es un
recurso importante para lograr una mayor comprensión de los temas tratados.

Materiales de apoyo:
 Texto Básico:
 Constituye el principal elemento transmisor de conocimientos. Representa
al docente, cumple su función y conduce al estudiante al auto-estudio.
 Su contenido es el reflejo de la experiencia del docente y de las ideas más
importantes de la bibliografía referenciada, por lo que es necesario el
avance simultaneo del estudio del texto básico.
 Es recomendable que lea cuidadosamente todos los elementos que incluye
el texto, con ellos pretendemos facilitar su estrategia de estudio:

 El objetivo general, le brinda una visión global de las
expectativas del texto y los específicos, las metas específicas
de cada unidad.
 Para cada unidad se presentan introducciones, sobre aspectos
fundamentales, que se desarrollarán en los contenidos.
 Ejercicios de aplicación, que a base del sustento teórico
desarrollado, exigen al estudiante la comprensión, aplicación y
análisis de conocimientos.
 Cuestionarios de evaluación, que además de constituir una
herramienta de control de aprendizaje y entendimiento, le
permitirá mantener una progresiva preparación para las
evaluaciones.

¿Cómo estudiar?
 El contenido del texto incluye la descripción de situaciones lógicas antes que
el desarrollo de técnicas altamente especializadas. Demuestre apertura a las
ideas aquí desarrolladas y comprenda lo que éstas significan.

21


 Recuerde que el verdadero aprendizaje es aquel que el individuo descubre e
integra por sí mismo. Dentro de este proceso, aproveche el contenido,
analícelo y obtenga sus propias conclusiones, y así comprenderá las
herramientas necesarias para el desarrollo satisfactorio de los ejercicios
contenidos en cada autoevaluación.
 Las formas de aprendizaje son diferentes de una persona a otra. Para adaptar
la guía a los diversos estilos, es prudente racionalizar el volumen del
documento. No es extenso y su redacción, en lo posible, evita el uso de
palabras técnicas.
 Nuestro compromiso es apoyar permanentemente su esfuerzo.
Respetamos su independencia en la investigación y preparación de trabajos,
pero si requiere orientaciones, utilice las diferentes formas de comunicación: el
teléfono, el fax, el correo electrónico o el Campus Virtual ESPOCH. En la
portada del texto, constan el horario de atención, números telefónicos y
direcciones electrónicas. Por favor, actúe con confianza. Usted tiene todo el
derecho a consultar.
 Los conocimientos, talleres y casos, constituyen un recurso para su
mejoramiento en el aprendizaje de la asignatura.

EVALUACIÓN INTEGRAL

Sistema de evaluación
 Para la Escuela de Contabilidad y Auditoría del ESPOCH la evaluación está
definida como "un proceso crítico, intencionado y sistemático de
recolección, análisis, comprensión e interpretación de información, que
permite a los actores educativos valorar el estado en que se encuentra la
formación integral de los estudiantes", por lo cual, la evaluación se
caracteriza por ser pedagógica, integral, continua, cooperativa, de
perspectiva científica y de carácter ético.

 El portafolio personal de desempeño es el instrumento de evaluación del
estudiante; en él se debe llevar el registro y compendio de las
diferentes actividades evaluativas y reflexión permanente que realiza cada
estudiante sobre su proceso de formación; tiene en cuenta las
responsabilidades y compromisos acordados entre el docente y
estudiantes, los avances y dificultades encontradas por ellos en el proceso.

Éxitos en sus estudios y recuerde que:
“Nada educa más que el propio esfuerzo”

22


23


“No dejes que lo que no puedes hacer, interfiera con lo que puedes hacer”
(Autor Desconocido)

1.1 Introducción
1.2 Planeación
1.3 Control
1.6 La toma de decisiones se apoya en el
análisis incremental

Autoevaluación 1

OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
Al terminar de estudiar esta unidad, el estudiante
será capaz de:

 Interpretar cómo se utilizan los presupuestos
en la planeación.
 Analizar cómo se utilizan los reportes del
desempeño en el proceso de control.


decisiones.

24


1.1 Introducción
Usted podría ser gerente de una empresa de productos industriales, o el director
de recursos humanos de una empresa comercial, o tal vez dueño de su propia
compañía. En estos y en otros puestos
administrativos tendrá que planear operaciones,
evaluar colaboradores y tomar decisiones utilizando
información contable. En algunos casos será útil la
información del estado de situación financiera, el
estado de resultados, el estado de utilidades
retenidas y el estado de flujo de efectivo. Sin
embargo, la mayoría de la información de estos
estados es más importante para los usuarios
externos de la información contable, como
accionistas y acreedores. Además, necesitará
información que haya sido preparada específicamente para los administradores
de la empresa, que son los usuarios internos de la información contable. A este
tipo de información se le denomina información contable administrativa.

Virtualmente, todos los administradores necesitan planear y controlar sus
operaciones y tomar una serie de decisiones. La meta de la gestión de costos es
proporcionarles la información que necesitan para planear, controlar y tomar
decisiones. Si la meta de usted es ser un administrador eficiente, entonces es
esencial que cuente con un perfecto conocimiento de la gestión de costos.

1.2 Planeación
Una actividad clave en todas las compañías es la planeación. Un plan transmite a
los empleados las metas de la compañía y especifica los recursos necesarios
para alcanzarlas.

Presupuestos para la planeación. A los planes financieros elaborados por
contadores administrativos se les denomina presupuestos. Es posible elaborar
una gran variedad de presupuestos. Por ejemplo, un presupuesto de utilidades
indica la utilidad neta que se planea, un presupuesto de flujo de efectivo el flujo de
entrada y salida de efectivo, y un presupuesto de producción indica la cantidad de
producción que se planea y el costo esperado.

1.3 Control
En la organización, el control se logra evaluando el rendimiento de los
administradores y de las operaciones de las cuales son responsables. Es
importante la diferencia entre evaluar administradores y evaluar las operaciones
que controlan. A los administradores se les evalúa para determinar cómo se
deberá recompensar o castigar su rendimiento, lo cual los motiva para que su
rendimiento sea en un nivel más alto.

25


Presupuesto del costo de producción:

EMPRESA INDUSTRIAL 123
Costos de producción presupuestados
para el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 20XX

Producción presupuestada 100.000 Kilos helados

Costo de los ingredientes $150.000,00
Costo de la mano de obra 200.000,00
Arriendos 40.000,00
Depreciación 60.000,00
Otros 50.000,00
Total costo de producción presupuestado $ 500.000,00

Reportes de rendimiento para control. Los reportes que se utilizan para evaluar
el rendimiento de los administradores y de las operaciones que controlan se
denominan reportes de rendimiento. Aun cuando no existe un método
generalmente aceptado para la elaboración de un reporte de rendimiento,
tales reportes implican la comparación del rendimiento en el ejercicio actual con
el rendimiento de un ejercicio anterior o con el rendimiento planeado
(presupuestado).

Supongamos, por ejemplo, que durante el 20XX La Empresa Industrial 123
produjo los 100.000 kilos de helados e incurrió en los siguientes costos:

Normalmente los reportes de rendimiento sólo sugieren las áreas que se deben
investigar, no proporcionan información definitiva sobre el rendimiento. Por
ejemplo, el reporte de rendimiento que presentamos indica que algo pudiera estar
faltando en el control del costo de los ingredientes. Los costos reales son
$40,000 más altos que lo presupuestado. Tal vez haya aumentado el precio de
una fruta o del azúcar. Tal vez un horno no funcionó bien, con el consecuente
desperdicio de ingredientes. La administración deberá investigar estas
posibilidades antes de tomar una acción correctiva.

26


Reporte de rendimiento, costos de producción
del ejercicio terminado al 31 de diciembre del 20XX

Presupuesto
Presupuesto Real menos real
Producción 100.000 k helados 100.000 k helados

Costo de los ingredientes $150.000,00 $170.000,00 ($20,000)
Costo de la mano de obra 200.000,00 195.000,00 5,000
Arriendo 40.000,00 40.000,00 -0-
Depreciación 60.000,00 60.000,00 -0-
Otros 50.000,00 55.000,00 ( 5,000)
Costo total de producción $500.000,00 $520.000,00 ($20,000)

Aunque los reportes de rendimiento pueden no proporcionar respuestas
definitivas, de cualquier manera son extremadamente útiles. Los administradores
los pueden usar para ―etiquetar‖ las áreas que necesitan más atención y para
evitar las áreas que están bajo control. Parecería no ser necesario, por ejemplo,
investigar la mano de obra, renta, depreciación u otros costos, ya que éstos son
iguales o están relativamente cerca del nivel de costo planeado. Cuando los
administradores utilizan los reportes de rendimiento, normalmente siguen el
principio de administración por excepción. Esto significa que los administradores
investigan aquello que se aparta del plan y que parece ser excepcional; nunca
investigan los desvíos menores del plan.

La toma de decisiones es parte integral del proceso de
planeación y control —las
decisiones se toman para premiar o castigar a los
administradores, y las decisiones se toman para cambiar
las operaciones o para revisar los planes—. ¿Debe la
compañía aumentar un producto nuevo? ¿Debe dar de
baja un producto existente? ¿Debe fabricar un
componente utilizado en el montaje de su producto
principal o contratar a otra compañía para que produzca
el componente? ¿Qué precio debe dar una empresa a un
producto nuevo? Estas preguntas indican tan sólo algunas
de las decisiones clave a las que las compañías se
enfrentan. Lo bien que tomen estas decisiones determinará la futura rentabilidad
y, posiblemente, la supervivencia de la compañía. Otorgando la
importancia que merece una buena toma de decisiones, dedicaremos todo la
unidad cuatro al tema. A continuación verá que una de las dos ideas clave de la
gestión de costos está relacionada con la toma de decisiones y su enfoque
al llamado análisis incremental.

Términos utilizados para comentar la planeación, el control, y la toma de
decisiones

27


Cuando los administradores comentan la planeación, el control y la toma de
decisiones, utilizan la palabra costo. Lamentablemente, el significado que dan a
esta palabra es ambiguo en algunos casos. En esta sección se definen los
términos clave de costo, de manera que se tenga el vocabulario contable
necesario para tratar temas relacionados con la planeación, control y toma de
decisiones. La exposición será breve debido a que estos términos los
examinaremos con detalle en unidades posteriores.

La clasificación de un costo como variable o fijo depende de
si el costo cambia o permanece igual en relación con el
nivel de la actividad industrial.

Costos variables: Los costos que aumentan o
disminuyen en respuesta a los aumentos o
disminuciones en el nivel de actividad industrial se
denominan costos variables. Los materiales y parte de los
costos indirectos de fabricación son costos variables
porque fluctúan con los cambios en la producción (actividad
industrial).

Supongamos que la empresa 123 incurrió en $8.750,00 en
costo de materiales y $2.500,00 en costos indirectos de
fabricación en el mes anterior, en el cual la producción fue de 5.000 kilos de
helado. ¿Cuánto tendrá que planear la compañía en costo variable para el mes
actual si se espera que la producción aumente en 20% a 8.000 kilos de helado?
Suponiendo que los costos cambien en proporción a los cambios en la actividad,
si la producción aumenta en 20%, entonces el costo aumentará en 20%. Por lo
tanto, el material directo deberá aumentar a $10.500,00 (es decir $8.750,00 X
1.20) y costos indirectos de fabricación a $3.000,00 (es decir, $2.500,00 X 1.20).

Mes anterior Mes actual

Producción 5.000 k H. Por unidad 6.000 k H. Por unidad

Costos variables:

Material directo $8.750,00 $1,75 $10.500,00 $1,75

Costos Indirectos 2.500,00 0,50 3.000,00 0,50

Total de costos variables $11.250,00 $2,25 $13.500,00 $2,25

Observe que aunque el total del costo variable aumenta de $11.250,00 a
$13.500,00 al cambiar la producción de 5.000 a 6.000 unidades, el costo variable
por unidad no cambia, continúa siendo de $2,25 por k H. Con un costo variable de
$2,25 por unidad, el costo variable aumenta $2.250,00 (es decir, $2,25 X 1.000)
cuando la producción aumenta en 1.000 unidades.

28


Costos fijos: Los costos que no cambian con los cambios en el nivel de actividad
comercial se denominan costos fijos. La depreciación, arriendos, mano de obra
directa (en nuestro país es fijo por la unificación salarial, las horas extras se
considera variable y se carga a los costos indirectos de fabricación) son costos
que normalmente no cambian cuando existen cambios en la actividad industrial.

Supongamos que en el mes anterior la empresa 123 incurrió
en $2.000,00 en mano de obra directa y $1.500,00 en costos
indirectos de fabricación (parte fija). Si la compañía aumenta la
producción a 6.000 kilos de helados en el mes actual, los
niveles de costos fijos deben seguir siendo los mismos que
cuando la producción era de 5.000 unidades. Sin embargo, en
el caso de los costos fijos, el costo por unidad cambia al
presentarse cambios en la producción. Al aumentar la
producción, el monto constante del costo fijo se divide entre un
número más grande de unidades. Esto baja el costo fijo por unidad. Con un
aumento en la producción de 5.000 a 6.000 unidades, el total de costos fijos
sigue siendo de $3.500,00. Sin embargo, observe que el costo fijo por unidad
disminuye de $ 0,70 a $ 0,585 por unidad.

Mes anterior Mes actual

Producción 5.000 k H. Por unidad 6.000 k H. Por unidad

Costos fijos:

Mano de obra directa $2.000,00 $0,40 $2.000,00 $0,333

Costos Indirectos 1.500,00 0,30 1.500,00 0,25

Total de costos fijos $3.500,00 $0,70 $3.500,00 $0,585

Costos históricos o amortizados: Los costos incurridos en el pasado se
denominan costos históricos. Estos costos no son importantes en la toma de
decisiones actual ya que no cambian por las nuevas condiciones resultantes. Por
ejemplo, suponga que comprará usted en $3,00 un boleto para ir al cine. Antes de
la función encuentra un amigo que lo invita al Tentadero. Si asiste al tentadero no
podrá ir al cine. El costo del boleto no es importante en su decisión de ir o no ir al
Tentadero. Lo importante es qué tanto disfrutará en el Tentadero en comparación
con la película y en cuánto puede vender el boleto (no cuánto pagó por él). Ya
sea que vaya al cine o asista al Tentadero, ya pagó $3,00 (el precio del boleto
para el cine, el cual está amortizado o absorbido).

Costos de oportunidad: El valor de los beneficios no obtenidos al seleccionar
una alternativa en lugar de otra es el costo de oportunidad. Por ejemplo,
supongamos que la empresa 123 rechaza un pedido por 500 k helado para una
cadena de tiendas de abarrotes, ya que si lo acepta no podrá cumplir con los
tiempos de entrega de los pedidos que ya aceptó.
Supongamos que el pedido hubiera generado un ingreso adicional por $300,00 y
costos adicionales por $100,00. En este caso, el costo de oportunidad (el

29


beneficio neto no obtenido o perdido) relacionado con el cumplimiento de los
tiempos límite de entrega actuales es de $200,00 (es decir, $300,00 - $100,00).

Costos directos y costos indirectos: Los costos directos son los que se pueden
rastrear directamente a un producto, actividad o
departamento. Los costos indirectos son aquellos que no
se pueden rastrear, o que no vale la pena rastrear. La
diferencia entre un costo directo y uno indirecto depende
del objeto del costo que se está rastreando. Por ejemplo, la
empresa 123 tiene instalaciones de producción en
Riobamba y en Ambato, e incurre en costos de seguro por
separado en cada una de las instalaciones. El costo del
seguro de las instalaciones en Riobamba es obviamente
un costo directo de esa planta. Sin embargo, el costo del seguro es un costo
indirecto de los diferentes tipos de helado que se producen ahí, ya que no es
posible hacer el rastreo directo del costo de seguro a cada tipo de helado.

Costos controlables y costos no controlables: Un administrador puede influir
en un costo controlable pero no puede influir en un costo no controlable. La
diferencia entre los costos controlables y los no controlables es importante
especialmente al evaluar el rendimiento del administrador. No se deberá dar una
evaluación desfavorable a un administrador si los costos no controlables
aumentan desmesuradamente.

Como ejemplo de los costos controlables y los no controlables considere el caso
de un supervisor de planta. Esta persona influye en los costos de mano de obra y
de materiales al hacer la programación de los trabajadores y asegurar un proceso
de producción eficiente. De esta manera, los costos de la mano de obra y de los
materiales son costos controlables por el supervisor. Sin embargo, el supervisor
no puede determinar el seguro de la planta; el administrador de la planta o un
especialista en seguros toman la decisión del seguro. Por lo tanto, el costo del
seguro es un costo no controlable por el supervisor, pero sí lo es para el
administrador o el especialista en seguros.

En resumen existen dos ideas que son fundamentales para entender el uso de la
información de la gestión de costos en la planeación, control y toma de
decisiones.

Recuerde estas dos ideas a medida que avance en su carrera en el mundo de los
negocios.

30


1. La toma de decisiones se apoya en
un análisis incremental —un análisis de
los ingresos que aumentan (disminuyen) y
los costos que aumentan (disminuyen)
cuando se selecciona una decisión como
alternativa.
2. ¡Usted obtiene lo que mide!

El análisis incremental es la forma correcta de enfocar la solución a todos los
problemas de negocios. Básicamente, el análisis incremental implica calcular
la diferencia en ingreso y la diferencia en costo entre las alternativas para tomar
una decisión. La diferencia en ingreso es el ingreso incremental de una
alternativa en comparación con otra, mientras que la diferencia en costo es el
costo incremental de una alternativa en comparación con otra. Si una alternativa
rinde una ganancia incremental (la diferencia entre el ingreso incremental y el
costo incremental), entonces se dará preferencia a tal alternativa. En el siguiente
ejemplo simplificado se deberá elegir la decisión alternativa 2, en lugar de la
alternativa 1, ya que rinde una utilidad incremental de $400,00.

COMPARACIÓN DE DOS DECISIONES ALTERNATIVAS

Alternativa uno Alternativa dos

Ingresos $1.000,00 $1.600,00 = $600,00 Ingreso
Incremental
Costos 600,00 800,00 = 200,00 Costo Incremental
Utilidad $ 400,00 $ 800,00 = $400,00 Utilidad Incremental

Recuerde que el presupuesto de costos de producción anual de 100.000 kilos de
helados era de $500.000,00; integrado de la siguiente manera:
Costos de producción presupuestados
para el ejercicio terminado el 31 de diciembre del 20XX

Producción presupuestada 100.000 Kilos helados

Costo de los ingredientes $150.000,00
Costo de la mano de obra 200.000,00
Arriendos 40.000,00
Depreciación 60.000,00
Otros 50.000,00
Total costo de producción presupuestado $ 500.000,00

Costo por unidad $5,00

31


Ahora, suponga que una cadena de heladerías quiere colocar una orden por
5.000 kilos helados para el próximo año a $4,50 cada uno. En este caso las
alternativas son:

1) aceptar la orden, o 2) rechazarla.

En principio parece que se debe rechazar la orden, ya que el precio de $4,50 es
menor que el costo total estimado por kilo de helado en el presupuesto de $5,00
(es decir, el costo total presupuestado de $500.000,00 dividido entre 100.000
kilos de helado). Sin embargo, si se acepta la oferta, el ingreso incremental (el
aumento en el ingreso) será de $11.250,00 y el costo incremental (el aumento en
el costo) será de $11.250,00.

Ingreso incremental (5.000 k H. * $4,50 por k H) $22.500,00
Menos costos incrementales:
Aumento en materiales (5.000 * $1,75) 8.750,00
Aumento en CIF Variables (5.000 * $0,50) 2.500,00 $11.250,00
Utilidad Incremental $11.250,00

¡USTED OBTIENE LO QUE MIDE!
La segunda idea clave en la contabilidad administrativa es: "¡Usted obtiene lo que
mide!" En otras palabras, las mediciones del rendimiento tienen gran influencia en
el comportamiento de los administradores.

¡Usted obtiene lo que mide!

Las mediciones del rendimiento actúan sobre la conducta

Mediciones de rendimiento Acciones de los administradores

Las compañías pueden elegir entre un gran número de mediciones del
rendimiento en el momento de decidir la manera como quieren evaluar el
rendimiento. Algunos ejemplos de mediciones empleadas comúnmente son las
utilidades, participación en el mercado, ventas a clientes nuevos, tiempo de
desarrollo del producto, unidades defectuosas producidas y cantidad de retrasos
en las entregas. Pero debido a que las recompensas dependen del buen
rendimiento tomando como base una medida específica, los empleados
enfocan su atención a lo que se mide y pueden dejar un poco a un lado lo que no
se mide.

32


Estimados estudiantes, una vez que hemos concluido el análisis de los
temas de la Unidad 1, se propone la siguiente autoevaluación, con el
propósito de que verifique su comprensión

1. El objetivo principal del control de costos y presupuestos es:
a) Proporcionar información a los inversionistas actuales y a los posibles
inversionistas de la compañía.
b) Proporcionar información a los acreedores al igual que a los inversionistas,
actuales y futuros.
c) Proporcionar información a acreedores, autoridades fiscales y a los
inversionistas.
d) Proporcionar información para la planeación, el control y la toma de
decisiones.

2. Empate los siguientes términos con las actividades administrativas que
se describen a continuación:
a. Planeación
b. Control
c. Toma de decisiones

1) Esta actividad administrativa implica cambios de las operaciones, revisión
de los planes, o recompensa/castigo a los administradores.
2) Esta actividad administrativa compara los resultados reales con los
planeados, como base para la acción correctiva.
3) Esta actividad administrativa formula metas, las comunica a los empleados
y especifica los recursos necesarios para alcanzarlas.

3. ¿Cuál de las siguientes afirmaciones sobre presupuestos es falsa?
a) Los presupuestos se pueden expresar en valores monetarios, en cantidad
o en ambos.
b) Los presupuestos reflejan los ingresos proyectados, gastos proyectados,
flujos de efectivo proyectados, o cantidades proyectadas de entradas y
salidas.
c) Los presupuestos se deben elaborar de acuerdo con los PCGA.
d) Los presupuestos son útiles tanto para planeación como para control.

4. ¿Cuál de los siguientes datos es más probable que sea un costo variable?
a) Depreciación.
b) El costo de los materiales utilizados en la producción.
33


c) Arriendo.
d) Publicidad.

5. ¿Cuál de los siguientes es más probable que sea un costo fijo?

a) El costo de los materiales utilizados en la producción.
b) Arriendo.
c) Costo de la mano de obra directa.
d) Comisiones.

6. Los costos en que se incurrió en el pasado son:
a) Costos de oportunidad.
b) Costos directos.
c) Costos amortizados.
d) Costos variables.

7. Los costos ____________________ se pueden rastrear directamente a
un producto, actividad o departamento, mientras que los costos
_____________ no se pueden rastrear.

8. El sueldo que un estudiante no percibe mientras está en el colegio es un
ejemplo de:
a) Costos de oportunidad.
b) Costos directos
c) Costos amortizados
d) Costos variables.

9. Cite las dos ideas clave de la gestión de costos que se mencionaron en el
capítulo.
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________

34


Práctica 1.1
Los presupuestos en la gestión de costos. KOLA, un productor de bebidas para
deportistas, está elaborando su presupuesto del costo de producción para mayo.

Los costos reales en abril fueron:
KOLA
Costos de producción
Abril del 2012

Producción 200.000 botellas

Costo de ingredientes (variable) $ 20.000,00
Costo de empaque (variable) 40.000,00
Mano de obra (variable) 80.000,00
Depreciación (fijos) 10.000,00
Otro (fijo) 30.000,00
Total $180.000,00

Se pide:
a) Usando esta información, elabore un presupuesto para mayo. Suponga
que la producción aumentará a 240.000 botellas, reflejando un aumento
anticipado en las ventas relacionado con una nueva campaña de
mercadotecnia.
b) ¿Sugiere el presupuesto que se necesitarán trabajadores adicionales?
Suponga que el salario es de $20,00 la hora. ¿Cuántas horas más de
mano de obra se necesitarán en mayo? ¿Qué sucedería si la
administración no previera la necesidad de mano de obra adicional en
mayo?
c) Calcule el costo real por unidad en abril y el costo por unidad
presupuestado para mayo. Explique por qué se espera que baje el costo
por unidad.

Práctica 1.2
Análisis incremental. Considere la información del costo de producción para
KOLA en la práctica 1.1 Actualmente, la compañía está produciendo y vendiendo
200.000 botellas de su bebida para deportistas. La bebida se vende a $1,20 la
botella. La compañía está considerando bajar el precio a $1,00. Suponga que esta
acción aumentará las ventas a 250.000 botellas.

Lo que se requiere
a) ¿Cuál es el costo incremental de la producción de 50.000 botellas adicionales?
b) ¿Cuál es el ingreso incremental relacionado con la reducción en precio de
$0,20 en cada botella?
c) ¿Debe Surge bajar el precio de este producto?

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Práctica 1.3
Presupuestos en el control de costos. Usted como gerente de ventas de 123,
elaboró el siguiente presupuesto para el 2012:

Departamento de ventas
Costos presupuestados, 20XX
(Suponiendo ventas por $ 10´000.000,00)

Sueldos $400.000,00
Comisiones 100.000,00
Publicidad 80.000,00
Cargo por espacio en oficinas 2.000,00
Suministros para oficina y formas 1.000,00
Total $583.000,00

Después de presentado el presupuesto, el presidente de 123 lo examinó y
recomendó que se aumentara la publicidad a $100.000,00. Además, quiere que
usted presupueste un nivel de ventas de $11´000.000,00. Este nivel se deberá
alcanzar sin aumentar la fuerza de ventas.

Lo que se requiere

a. Suponga que el cargo por arriendo en oficinas es un costo fijo. ¿Por qué es
razonable esta suposición?
b. Elabore un presupuesto revisado de acuerdo con la recomendación de
lapresidencia

Práctica 1.4
Reportes de rendimiento. A continuación se muestra un reporte de rendimiento
que compara la utilidad presupuestada con la real del departamento de ropa para
niños de TIENDA DE ROPAS DE NIÑO BONITO para el mes de octubre.
TIENDA DE ROPA DE NIÑOS BONITO
Ropa para niños
Reporte de rendimiento
Octubre del 20XX

Presupuesto Real Diferencia

Ventas $400.000,00 $450.000,00 $50.000,00
Menos:
Costo de mercancía 200.000,00 270.000,00 70.000,00
Sueldos personal de ventas 40.000,00 44.000,00 4.000,00
Utilidad controlable $160.000,00 $136.000,00 ($24.000,00)

36


Lo que se requiere
a) Evaluar el departamento en términos de sus aumentos en ventas y gastos.
¿Cree usted que sería conveniente investigar uno o los dos aumentos en
gastos?
b) Considerar el costo por energía eléctrica de toda la tienda. ¿Es éste un
costo controlable o no controlable para el administrador del departamento
de ropa para niños? ¿Sería útil incluir una parte proporcional del costo de
energía eléctrica de toda la tienda en el reporte de rendimiento de ropa
para niños?

Práctica 1.5
Reportes de rendimiento. Al final del 20XX, el director de finanzas de 123,
recibió un reporte en el que se comparan los costos de producción
presupuestados con los reales de la planta de la compañía en Riobamba:

Costos de fabricación
Planta Riobamba
Presupuesto vs. real
20XX
Presupuesto Real Diferencia

Materiales $2´000.000,00 $2´200.000,00 $(200.000,00)
Mano de obra directa 1´500.000,00 1´600.000,00 (100.000,00)
Sueldos de supervisores 300.000,00 350.000,00 (50.000,00)
Servicios públicos 40.000,00 41.000,00 (1.000,00)
Mantenimiento a maquinaria 160.000,00 163.000,00 (3.000,00)
Depreciación del edificio 40.000,00 40.000,00 -0-
Depreciación del equipo 135.000,00 137.000,00 (2.000,00)
Limpieza 90.000,00 105.000,00 (15.000,00)
Total $4´265.000,00 $4´636.000,00 $(371.000,00)

Su primer pensamiento fue que los costos debían estar fuera de control, ya que
los costos reales exceden al presupuesto en más de $300.000,00. Sin embargo,
pronto recordó que el presupuesto se había elaborado suponiendo un nivel de
producción de 50.000 unidades. En realidad, en 2008 la planta Riobamba produjo
55.000 unidades.

Lo que se requiere

a) Considerando que la producción fue superior a la planeada, ¿se deberá
esperar que todos los costos reales sean superiores a los presupuestados?
¿Qué costos se podría esperar que aumentaran y cuáles se podría
esperar que permanecieran relativamente constantes?
b) El gerente está sumamente ocupado pues la compañía tiene otras seis
plantas. Por lo tanto, no puede invertir tiempo investigando cada
desvío del presupuesto. Considerando lo anterior, ¿en qué costo se
deberá concentrar al realizar la investigación de las diferencias en el
presupuesto?
37


38


“La mayoría de los obstáculos para el éxito, están puestos por el hombre y con
mucha frecuencia, tú eres el hombre que los puso”
(Frank Tyger)

2.2 Análisis de equilibrio y análisis de costo -
volumen – utilidad
2.6 Análisis de costo-volumen-utilidad

Autoevaluación 2

OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
Al terminar de estudiar esta unidad, el estudiante será capaz de:
1. Explicar para qué sirve la determinación de costos en la fijación
de precios.
2. Analizar los distintos métodos de cálculo para fijar precios.
3. Elaborar los distintos informes de precios en base a los métodos
aprendidos.
4. Identificar los patrones de comportamiento comunes de los
costos.
5. Realizar análisis costo-volumen-utilidad de productos solos.
6. Realizar análisis costo-volumen-utilidad de productos múltiples.

39


Debemos realizar una diferencia entre el Costo y el Gasto, los Costos
representan una porción del precio de adquisición de artículos propiedades o
servicios, los Gastos son costos aplicados contra el ingreso de un periodo
determinado. Las ventas de Costos se componen de ventas detalladas para los
elementos del costo que comprenden las Materias Primas Directas, Mano de
Obra Directa y Gasto de fabricación.

Para llegar a la determinación del precio de venta, lógico es determinar entonces
primero a través de los diferentes registros contables utilizados en el proceso de
producción el costo del producto, esencialmente por medio de la Hoja de Costos,
donde obtengo el costo unitario sin adicionar el margen de contribución, que es
complemento adicional al proceso de producción.

Posterior a lo anterior, es decir a la obtención del costo unitario
del bien. El precio de venta se constituye adicionando el
margen de contribución o utilidad que necesariamente
debe contemplar o involucrar: 1) a la recuperación de los
Gastos (Administración, Ventas y Financieros); 2) a la
fluctuación de precios ocasionados por los índices
inflacionarios; y, 3) a los precios regulados por el mercado
(competencia).

Los costos como base para fijar precios de venta : Anteriormente la empresas
fijaban los precios de venta considerando un porcentaje sobre el costo de
producción, el mismo que les permita cubrir sus gastos operacionales y
financieros y alcanzar una utilidad para la empresa, además se aplicaba la
alternativa de conociendo el precio de la competencia, igualarlo o bajar una
mínima cantidad para poder vender, estas y otras formas de fijar precios, inclusive
hasta la actualidad se aplican, sin embargo, la competencia creciente de los
últimos años ha obligado que los empresarios busquen mejores alternativas que
les permita ser más competitivos y lo más importante mantener sus niveles de
ventas, para poder proyectar un crecimiento de la industria, recuperar el capital
invertido, obtener una TIR positiva que genere expectativas y motivación de que
su inversión es rentable.

Últimamente los empresarios han buscado bajar sus costos, sin analizar cuáles
de ellos son los que deben ser ajustados, o, a su vez han disminuido la calidad
del producto para que su precio sea atractivo al cliente, sin embargo no se han
logrado resultados satisfactorios, por esto es necesario considerar y analizar
varios tipos de fijar precios, entre los que tenemos:

 Método del costo total o absorbente, o, costos incurridos
 Método del costo de conversión
 Método del rendimiento sobre la inversión
 Método del costeo directo
 Método de los Canales de Distribución
40


Método del costo total o absorbente, o, costos incurridos
En éste método se consideran para su cálculo todos los costos-y gastos sean fijos
y variables, es decir todos los recursos financieros utilizados pata producir y
vender.

Bajo este método observamos lo siguiente:
1) No se logra ser competitivos cuando la competencia está manejando el
mercado.
2) No considera la afectación que tiene la oferta y demanda en el mercado,
puesto que el establecimiento del precio es rígido.
3) Puede salirse con facilidad del mercado.
4) Por considerar costos históricos o predeterminados, los
precios no se ven afectados por la inflación real y que esté
afectando al mercado en los momentos de la producción
actual y consiguiente fijación de precios.
5) Inaplicabilidad de la afectación que tiene el volumen de
producción y ventas sobre los costos fijos.
6) No se presenta una adecuada distribución de los CIF a los
costos de producción.

La obtención del precio bajo este mecanismo lo observamos a continuación:

Método con base en el Costo de Conversión
Bajo este método se considera como base para fijar el precio de venta el costo de
conversión, es decir los elementos del costo que se utilizan para transformar la
materia prima como son la Mano de obra directa y los Costos Indirectos de
Fabricación, no se aplica el porcentaje de utilidad sobre la materia prima
41


considerando que ésta se recupera al momento de transferir al cliente el producto
terminado, añadiéndose posteriormente conjuntamente con los gastos
operacionales.

ANÁLISIS:
Este método como es lógico genera un precio de venta menor puesto que no se
margina utilidad sobre la materia como se hace en el costeo total, esto permitirá
ser más competitivo.

Método del Rendimiento sobre la Inversión
En este método se evalúa si la utilidad obtenida es adecuada pero no solamente
relacionándola con las ventas sino que también se la compara con los recursos
que los accionistas o propietarios de la industria han invertido en la empresa,
puesto que no siempre las utilidades de un periodo reflejan buena rentabilidad
considerando que el porcentaje debe ser mayor al que obtendría el
inversionista si realizaría otras actividades o inversiones.

Aplicación: Para demostrar lo mencionado presentamos los resultados y las
inversiones efectuadas por dos compañías, así:

42


Analizando la rentabilidad sobre la inversión vemos que es más rentable la
compañía "A"

Para fijar el precio de venta en base al capital invertido se requiere un porcentaje
referencial que estime el empresario aplicar que represente la rentabilidad óptima

si efectuaría otro tipo de inversión, en el caso del ejemplo se considera el 25%,
así:

43


El precio se calculará empleando la siguiente fórmula:

Para poder aplicar la fórmula se requiere el número de unidades producidas, nos
suponemos por tanto que la compañía "A" tiene 20.000 unidades

Precio = (410.000,00 + (0,25 * 250.000,00)) / 20.000
1 - ((0,25 * (81.000,00 / 560.000,00))

Precio = (410.000,00 + 62.500,00) / 20.000,00
1- (0.25 *0,144643)

Precio = $ 24,51

Método del Costeo Directo
Conocemos que el Costeo Directo considera
únicamente los costos variables y que la
diferencia entre ventas menos costos variables
constituyen el Margen de Contribución o Utilidad
Marginal.

Como sabemos que el costo unitario variable
permanece constante frente a cualquier nivel de
producción, una subida o disminución de precios
obligará que se modifique el volumen de
unidades a venderse para cubrir los costos totales fijos.

Para demostrar cómo le afecta al nivel de unidades a ser vendidas (tomado del
ejercicio anterior) presentamos dos opciones, el uno con un incremento del 20% y
el otro con una disminución del 8%, los datos son los que a continuación se
detallan, y se ha presupuestado una utilidad de USD 57.750,15:

La fórmula a ser aplicada será:

44


Interpretación de la Opción 2: Un incremento del 20% en el precio de venta
genera que se disminuyan a 19.433 las unidades a venderse.

Interpretación de la Opción 3: Una disminución del 8% en el precio de venta
genera que se incrementen las unidades a venderse a 52.964.

Método de los Canales de Distribución
Para poder aplicar este método de fijación de precios de venta se requerirá
conocer lo siguiente:

• Cuál es el costo de producción
• Qué rentabilidad desea obtener el productor
• Cuántos canales (distribuidores) de distribución tendrá la empresa
45


• Cuáles son los márgenes de rentabilidad que cada distribuidor tiene.

La fórmula a ser aplicada es:

Costo
Precio = ------------------------------------------
1 - % utilidad del distribuidor

Ejemplo:
Con los datos del costo unitario del producto que se detallan, y, considerando que
el fabricante desea obtener una utilidad del 35%, el mayorista el 25% y el
vendedor de almacén el 20%, el precio de venta al consumidor final será:

ANÁLISIS
Será necesario que el empresario conozca el mercado donde se está
distribuyendo su producto para que pueda fijar correctamente sus precios, si
están altos deberá solicitar que sus canales de distribución ajusten sus márgenes
de rentabilidad, para lograr llegar con precios competitivos al consumidor final.

46


2.2 Análisis de equilibrio y análisis de costo - volumen - utilidad
Todas las empresas tanto comerciales, industriales y servicios, tienen que
contestar una variedad de cuestiones que se relacionan con planeación, control
de costos y toma de decisiones. Considere los siguientes problemas como
posibles en una empresa:

Planeación: El año pasado La empresa Ideas Punto vendió
20.000 escritorios a $200,00 la unidad. El costo de
fabricación de estos artículos fue de $2´940.000,00 y los
costos de venta y de administración sumaron $800.000,00.
La utilidad total fue $260.000,00. La empresa espera vender
25.000 unidades el año próximo ¿Qué nivel de utilidad debe
aparecer en el presupuesto del año venidero?

Control de costos: En abril los costos de producción sumaron $250.000,00. En
mayo aumentaron a $265.000,00, pero la producción aumentó también de 1.750
unidades en abril a 2.000 en mayo. ¿Hizo un buen trabajo el administrador
responsable de los costos y presupuestos de producción en el control de los
costos en mayo?

Toma de decisiones: El precio unitario actual del escritorio es de $200,00. Si se
aumenta el precio unitario a $225,00 las ventas bajarán de 20.000 a 17.000
unidades. ¿Se debe aumentar el precio?

Las respuestas a cada una de estas preguntas dependen de la manera en que los
costos y, por consiguiente, las utilidades varían cuando cambia el volumen. El
análisis de estos cambios se denomina análisis de costo-volumen-utilidad (C-V-
U).

En esta unidad estudiamos las herramientas para analizar las relaciones costo-
volumen-utilidad, que le permitirán dar respuesta a preguntas como las que
aparecen en la lista y a las que los gerentes se enfrentan todos los días.

PATRONES DE COMPORTAMIENTO COMUNES DE LOS COSTOS
Para efectuar el análisis costo-volumen-utilidad se necesita saber cuál es el
comportamiento de los costos cuando cambian las actividades comerciales
(por ejemplo, volumen de producción y volumen de ventas). En esta sección se
describen algunos patrones de comportamiento comunes de los costos. Es
posible que estos patrones no den una descripción exacta del comportamiento de
los costos en respuesta a los cambios de volumen o actividad, pero sí son
aproximaciones razonables que involucran costos variables, costos fijos y costos
mixtos.

Costos variables: Los costos variables son los que cambian en respuesta a
cambios de volumen o actividad. Algunos costos variables comunes son
materiales directos o indirectos, Horas extras, energía y comisiones sobre ventas.
47


Generalmente, los administradores suponen que los costos variables cambian en
proporción a los cambios de la actividad. Por lo tanto si la actividad aumenta un
10 por ciento, se supone que los costos variables aumentarán en un 10 por
ciento.

Consideremos el ejemplo de Ideas Punto, la empresa que presentamos al
principio de esta unidad. Supongamos que Ideas Punto tiene costos de
producción variables de $95,00 por escritorio. En este caso, el costo variable total
en un nivel de producción de 1.000 unidades (medida de la actividad) es igual a
$95.000,00 ($95,00 X 1.000) en tanto que los costos variables totales en 2.000
unidades suman $190.000,00 ($95,00 X 2.000). Nótese que mientras el costo
variable total aumenta con la producción, el costo variable unitario sigue siendo
$95,00.

Costos fijos: Los costos fijos son los que no cambian en respuesta a los cambios
en los niveles de actividad. Algunos de los costos fijos son depreciación, sueldos
de supervisores y mantenimiento de edificios. Supongamos que Ideas Punto
tiene gastos fijos de $60.000,00 mensuales. En este caso, cualquiera que sea
la cantidad de unidades producidas, el importe de los gastos fijos sigue siendo
$60.000,00. Sin embargo, el importe de los costos fijos unitarios varía con los
cambios en el nivel de actividad. Cuando aumenta la actividad, baja el monto de
los costos fijos por unidad porque se reparte entre más unidades. Por ejemplo, en
1.000 unidades el costo fijo unitario es de sólo $60,00 ($60.000 / 1.000); mientras
que, en 2.000 unidades el costo fijo por unidad es de sólo $30,00 ($60.000,00 /
2.000).

Costos mixtos: Los costos mixtos son los que contienen un elemento de costo
variable y un elemento de costo fijo. También se les llama costos semivariables.
Por ejemplo, un agente de ventas puede recibir un pago de $300,00 mensuales
(cantidad fija) más una comisión igual al 1 por ciento de las ventas (cantidad
variable). En este caso, la compensación total del agente de ventas es un costo
mixto. El costo total de producción es también un costo mixto ya que se compone
de materiales, mano de obra y partidas fijas y variables de los costos de
fabricación.

Con el fin de pronosticar el importe de los costos
en que se incurrirá en diferentes
niveles de actividad (parte crítica en el análisis
de C-V-U), debe usted saber qué parte es fija y
qué parte es variable. En muchos casos, la
información de costos no se desglosa en
términos de componentes fijos y variables a
partir de la información disponible. Por
consiguiente, usted debe saber calcular los
costos fijos y los variables con la información
disponible. Existen varias técnicas para
calcular el importe de los gastos fijos y los variables, como por ejemplo: el
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