Raportul prezintă cele mai frecvente erori şi omisiuni întâlnite în practica Viboal Consulting în anul 2010, în domeniul contabil şi fiscal.

1. Top 10 erori contabile şi fiscale
în anul 2010
Din practica Viboal Consulting
Toate drepturile rezervate Viboal Consulting SRL

2. Aceast material are titlu orientativ şi nu trebuie interpretat ca serviciu de consultanţă. Înainte
de a acţiona în baza acestui material, vă recomandăm să apelaţi la asistenţă specializată.
Ne declinăm orice răspundere pentru acţiunile întreprinse în baza conţinutului acestui
material.
Acest material a fost pregătit de consultanţii Viboal Consulting SRL.
Viboal Consulting SRL
Str. Mitr. Veniamin Costache, Nr. 6,
Sector 4, Bucureşti
România
Telefon: +40373 367 828
Fax: +40318 176 630
E-mail: office@viboal.ro
Viboal Consulting SRL 2011
2

3. Cuprins
Prefaţă........................................................................................................................pag 4
Majorarea cotei de TVA la 24% - implicaţii fiscale - servicii tip abonament…….pag 5
Rezerva legală – aspecte contabile şi fiscale………………………………………...pag 6
Amortizarea contabilă vs. amortizarea fiscală.......................................................pag 8
Ajustare TVA – suspendare activitate.....................................................................pag 10
Registrul bunurilor de capital..................................................................................pag 11
Cursul de schimb utilizat la reevaluarea lunară.....................................................pag 13
Momentul înregistrării în contabilitate a achiziţiei de bunuri................................pag 15
Cursul de schimb utilizat la înregistrarea în contabilitate.....................................pag 16
Cursul de schimb utilizat la calculul TVA pentru achiziţiile de bunuri................pag 18
Baza contabilă şi baza impozabilă TVA .................................................................pag 20
Resurse......................................................................................................................pag 22
Toate drepturile rezervate Viboal Consulting SRL 3

4. Prefaţă
România se confruntă cu o instabilitate extremă în domeniul fiscal, depunctată şi în
clasamente privind competitivitatea economiei naţionale sau uşurinţa de a face afaceri.
Astfel, în editiţia pe 2011 a raportului Global Competitiveness, publicat de World Economic
Forum, România se situează pe locul 67 din 139 de ţări cuprinse în raport, printre cei mai
problematici factori în dezvoltarea unei afaceri aflându-se nivelul taxelor şi impozitelor
(11,6%), reglemenările fiscale (11,2%) şi instabilitatea politicilor adoptate (8,6%).
În raportul Doing Business 2011, publicat de World Bank şi International Finance
Corporation, România se clasează pe locul 56 din 183 de ţări incluse în raport. La capitolul
taxe şi impozite, România se situează pe locul 151 din 183 de ţări. O firmă din România
plătea în anul 2010 un număr de 113 taxe şi impozite şi aloca 222 de ore pe an pentru plata
şi raportarea acestora.
Ceea ce dorim să subliniem este importanţa consultanţei fiscale şi nevoia de a fi informat în
permanenţă asupra modificărilor intervenite în legislaţie.
Acest raport se adresează în special contabililor şi celor care lucrează în domeniul financiar
-contabil, dar poate fi o sursă de informare şi pentru persoanele de decizie.
În continuare vă prezentăm 10 dintre cele mai întâlnite erori fiscale şi contabile din practica
noastră în anul 2010.
Alina Andrei Bogdan Costea Vigi Radu
Tax & Transfer Pricing Tax & Accounting Business Valuation
Toate drepturile rezervate Viboal Consulting SRL 4

5. 1.Majorarea cotei de TVA la 24% - implicaţii fiscale - Consultanţă fiscală
servicii tip abonament
Întrucât începând cu 1 iulie 2010 cota de TVA a fost majorată
de la 19% la 24%, foarte multe persoane s-au confruntat cu Creăm plus valoare prin:
probleme legate de interpretarea legislaţiei fiscale cu privire la
Accesibilitate a limbajului
cota de TVA necesară a fi utilizată la momentul emiterii facturii.
Cele mai multe întrebări pe această temă au fost în perioada Interpretări clare şi
imediat următoare majorării, în special în cazul activităţilor de argumentate
prestări servicii.
Flexibilitate şi răspunsuri
O eroare fiscală des întâlnită în perioada post-majorare TVA a
prompte
fost cea referitoare la serviciile tip abonament. În acest sens,
au fost cazuri în care pentru servicii prestate în lunile mai, iunie Testare gratuită în limita a 3
2010, pentru care facturile care s-au emis în iulie, august întrebări şi a unui interval
2010, s-a folosit cota de TVA de 19% în ideea că, potrivit alocat de 4 ore
prevederilor art. 140 alin. (4) din Codul fiscal, în cazul
schimbării cotei de TVA se va proceda la regularizare pentru a Accesarea gratuită a
se aplica rata TVA în vigoare la data prestării serviciului. întrebărilor şi răspunsurilor
Interpretarea a fost următoarea: serviciile s-au prestat în mai postate deja pe blog
sau iunie 2010, cota în vigoare a fost 19%, drept urmare
factura ar trebui emisă cu 19%.
Eroarea constă în faptul că, potrivit prevederilor art. 134 1 alin.
(8) din Codul fiscal, în cazul prestărilor de servicii care se
efectuează continuu, tip abonament, exigibilitatea taxei
intervine la data prevăzută în contract pentru emiterea facturii.
Pornind de la aceste prevederi rezultă faptul că cota de TVA
aplicabilă la emiterea facturii era de fapt 24%, şi nu 19%.
Alte erori cauzate de modificarea cotei de TVA s-au întâlnit în
cazul serviciilor prestate pe cale electronică, abonamente
achiziţionate cu plata integrală la început, facturi de diferenţe
de preţ şi alte operaţii privind achiziţiile intracomunitare de
bunuri şi servicii.
Înapoi la Cuprins
Articole cu link pe această temă, publicate în cursul anului:
Toate drepturile rezervate Viboal Consulting SRL 5

6. Consultanţă fiscală Facturare cu 19% sau 24% TVA? Servicii de constructii – montaj
Preţuri de transfer Retur marfa la un pret mai mic marfuri deteriorate TVA
Factura cu 19% sau cu 24% TVA? Cum sa interpretam? Exemplu
– servicii de paza
Schimbarea cotei TVA si exigibilitatea taxei pentru operatiuni
Creăm plus valoare prin: interne
Asistenţă la control
2.Rezerva legală – aspecte contabile şi fiscale
Identificarea riscurilor
O altă problemă des întâlnită este cea referitoare la modul de
asociate preţurilor de
calcul al rezervei legale. Care este suma care se înregistrează
transfer exclusiv pentru în contabilitate şi care este suma care se deduce la calculul
management şi impozitului pe profit?
identificarea de soluţii de
diminuare/eliminare a Calculul rezervei legale implică următoarele aspecte fiscale şi
riscurilor contabile:
1. Rezerva legală constituită potrivit Legii 31/1990 privind
Posibilitatea redactării
societăţile comerciale: conform art. 183,“din profitul societăţii se
contestaţiei la raport, dacă
va prelua, în fiecare an, cel puţin 5% pentru formarea fondului
din analiză reies riscuri de rezervă, până ce acesta va atinge minimum a cincea parte
independente de serviciile din capitalul social”. Astfel, la sfârşitul fiecărui an se va constitui
noastre rezerva legală din profitul societăţii prin aplicarea cotei de 5%,
până când rezerva atinge 20% din capitalul social. În opinia
noastră aceasta este valoarea ce trebuie înregistrată şi în
contabilitate.
2. Din punct de vedere fiscal, potrivit prevederilor art. 22 din
Codul fiscal, “rezerva legală este deductibilă în limita unei cote
de 5% aplicată asupra profitului contabil, înainte de
determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile
neimpozabile şi se adaugă cheltuielile aferente acestor venituri
neimpozabile, până ce aceasta va atinge a cincea parte din
capitalul social subscris şi vărsat sau din patrimoniu, după caz,
potrivit legilor de organizare şi funcţionare”.
Astfel, deşi la o prima vedere pare că rezerva legală se
Înapoi la Cuprins
calculează la fel, observăm că baza de calcul conform
Toate drepturile rezervate Viboal Consulting SRL 6

7. prevederilor celor 2 acte normative menţionate mai sus diferă. Evaluare de afaceri
Astfel, poate apărea cazul în care societatea are profit contabil,
dar fiscal are pierdere (de exemplu dacă primeşte dividende de
la o altă societate şi înregistrează astfel venituri neimpozabile, Creăm plus valoare prin:
profit contabil şi pierdere fiscală).
Includerea unui due
Conform prevederilor Legii 31 societatea este în continuare diligence fiscal şi contabil
obligată să constituie rezerva legală întrucât din punct de
pentru a identifica datorii
vedere contabil firma înregistrează profit. Fiscal, rezerva
ascuse (neidentificate)
legală deductibilă se calculează pornind de la profitul contabil
înainte de impozit din care se scad veniturile neimpozabile şi Utilizarea de informaţii de
se adună cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile. În la furnizori de top (Bureau
exemplul prezentat în paranteză ar rezulta astfel o bază de
van Dijk, Bloomberg)
calcul negativă şi implicit valoarea 0 pentru rezerva legală
calculată din punct de vedere fiscal. Testarea valorii prin
Din acest motiv recomandăm o evidenţă separată pentru dezvoltarea de scenarii ale
rezerva legală dedusă la calculul impozitului pe profit şi pentru variabilelor cu impact
cea înregistrată în contabilitate. semnificativ
În plus, o altă eroare întâlnită în practică se referă calculul Îmbinarea cunoaşterii
trimestrial al impozitului pe profit. Normele de aplicare ale reglementărilor contabile
Codului fiscal prevăd faptul că: “rezerva se calculează cumulat cu înţelegerea fenomenelor
de la începutul anului şi este deductibilă la calculul profitului economice cu impact
impozabil trimestrial sau anual, după caz. În veniturile asupra valorii afacerii
neimpozabile care se scad la determinarea bazei de calcul
pentru rezervă sunt incluse veniturile prevăzute la art. 20 din
Codul fiscal, cu excepţia celor prevăzute la lit. c) din acelaşi
articol. Rezervele astfel constituite se completează sau se
diminuează în funcţie de nivelul profitului contabil din perioada
de calcul”.
În concluzie, rezerva legală calculată potrivit prevederilor
Codului fiscal se ia în considerare şi la calculul trimestrial al
impozitului pe profit.
Înapoi la Cuprins
Toate drepturile rezervate Viboal Consulting SRL 7

8. Vreţi să citiţi tot raportul?
Abonaţi-vă gratuit la newsletter!
Accesaţi acest link!
Toate drepturile rezervate Viboal Consulting SRL

9. Resurse
Dorim să le adresăm mulţumiri vizitatorilor blogului nostru şi clienţilor noştri care ne-au
adresat întrebări şi ne-au dat posibilitatea realizării acestui raport.
Pe această cale dorim să ne subliniem angajamentul de a menţine politica de testare
gratuită a calităţii serviciilor de consultanţă prin furnizarea a 3 răspunsuri (în limita unui
interval alocat cumulat de 4 ore).
În acelaşi timp dorim să anunţăm lansarea unui raport privind abordarea unor cazuri
practice din domeniul preţurilor de transfer, de care abonaţii la newsletterul nostru vor
beneficia gratuit.
În cazul în care nu aţi beneficiat de consultanţă fiscală şi contabilă gratuită din partea
echipei Viboal Consulting, vă invitam să ne contactaţi. Menţionăm că formularea de
întrebări şi furnizarea de răspunsuri în mod gratuit nu vă obligă la niciun angajament
ulterior.
Viboal Consulting SRL
Str. Mitr. Veniamin Costache, Nr. 6,
Sector 4, Bucureşti
România
Telefon: +40373 367 828
Fax: +40318 176 630
E-mail: office@viboal.ro
Viboal Consulting SRL 2011
Toate drepturile rezervate Viboal Consulting SRL 22