Contabilidad v

CONTABILIDAD V
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Programas de Estudio a Distancia
www.unipamplona.edu.co
Esperanza Paredes Hernández
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UNIVERSIDAD DE PAMPLONA -.Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad V

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Rectora
María Eugenia Velasco Espitia
Decana Facultad de Estudios a Distancia
Contabilidad V
Tabla de Contenido
UNIDAD 1: MERCANCIAS EN CONSIGNACION.
Horizontes
Núcleos temáticos y problémicos
Proceso de información
1.1 reconocimiento del hecho económico
1.2 documentación del hecho económico
1.3 compromisos que puedan llegar a afectar la estructura financiera del ente
económico
UNIDAD 2: ASPECTOS GENERALES SOBRE CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS.
Horizontes
Núcleos Temáticos y Problémicos
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Proceso de Información
2.1 Estados Financieros Consolidados
2.2 Motivos por los cuales la compañía matriz invierte en subordinadas
2.3 Combinación de Estados Financieros
2.4 Contabilización Sucursales.
UNIDAD 3: MÉTODOS PARA CONSOLIDAR ESTADOS FINANCIEROS.
Horizontes
3.1 método del costo
3.2 método de participación o interés participante
3.3 consolidación de estados financieros – métodos de costos.
UNIDAD 4: ADQUISICIÓN O INVERSIONES Y MANEJO CONTABLE EN
COMPAÑÍAS
SUBORDINADAS.
Horizonte
4.1 proceso de adquisición y manejo contable.
UNIDAD 5: SUCURSALES, AGENCIA Y CASA CENTRAL.
Horizonte
5.1 concepto
5.2 diferencias entre sucursales y agencias
5.2.1 agencias
5.2.2 sucursales
5.3 contabilidad
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5.3.1 agencias
5.3.2 sucursales
5.4 método utilizado por la casa central o principal
5.4.1 manejo contable de casa central y sucursales al caso colombiano
5.4.2 método del costo
5.4.3 método precio arbitrario
5.4.4 información adicional
UNIDAD 6: VENTAS A PLAZOS
BIBLIOGRAFÍA GENERAL
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Presentación
La educación superior se ha convertido hoy día en prioridad para el gobierno
Nacional y para las universidades públicas, brindando oportunidades de superación y
desarrollo personal y social, sin que la población tenga que abandonar su región para
merecer de este servicio educativo; prueba de ello es el espíritu de las actuales
políticas educativas que se refleja en el proyecto de decreto Estándares de Calidad
en Programas Académicos de Educación Superior a Distancia de la Presidencia de
la República, el cual define: “Que la Educación Superior a Distancia es aquella que
se caracteriza por diseñar ambientes de aprendizaje en los cuales se hace uso de
mediaciones pedagógicas que permiten crear una ruptura espacio temporal en las
relaciones inmediatas entre la institución de Educación Superior y el estudiante, el
profesor y el estudiante, y los estudiantes entre sí”.
La Educación Superior a Distancia ofrece esta cobertura y oportunidad educativa ya
que su modelo está pensado para satisfacer las necesidades de toda nuestra
población, en especial de los sectores menos favorecidos y para quienes las
oportunidades se ven disminuidas por su situación económica y social, con
actividades flexibles acordes a las posibilidades de los estudiantes.
La Universidad de Pamplona gestora de la educación y promotora de llevar servicios
con calidad a las diferentes regiones, y el Centro de Educación Virtual y a Distancia
de la Universidad de Pamplona, presentan los siguientes materiales de apoyo con los
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contenidos esperados para cada programa y les saluda como parte integral de
nuestra comunidad universitaria e invita a su participación activa para trabajar en
equipo en pro del aseguramiento de la calidad de la educación superior y el
fortalecimiento permanente de nuestra Universidad, para contribuir colectivamente a
la construcción del país que queremos; apuntando siempre hacia el cumplimiento de
nuestra visión y misión como reza en el nuevo Estatuto Orgánico:
Misión: Formar profesionales integrales que sean agentes generadores de
cambios, promotores de la paz, la dignidad humana y el desarrollo nacional.
Visión: La Universidad de Pamplona al finalizar la primera década del siglo XXI,
deberá ser el primer centro de Educación Superior del Oriente Colombiano.
Maria Eugenia Velasco Espitia Directora CEDUP
Introducción
En el contenido de este modulo se presentan los aspectos teóricos y prácticos
esenciales que fundamentan la elaboración de los estados financieros consolidados,
así como la técnica que le permita aplicar correctamente el método que se quiere
aplicar en las inversiones. De la misma manera se incluyen una serie de ejemplos
prácticos, con el objeto de facilitar al lector la compresión de las técnicas.
En virtud del desarrollo económico es necesario que el discente comprenda
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La importancia que tiene la consolidación de estados financieros desde el punto de
vista informativo.
De la misma manera dar las bases necesarias a el alumno en el manejo contable de
las subordinadas, las agencias y las sucursales y los diferentes métodos de
valoración.
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UNIDAD 1
MERCANCIAS EN CONSIGNACION
Horizontes
• La realización del acto económico
• Comprender el reconocimiento del hecho económico
• La consecuencia de transacciones económicas
• El reconocimiento de la transacción económica
1.1 reconocimiento del hecho económico
Los hechos económicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su
realidad económica y no únicamente en su forma legal. Para que un hecho
económico realizado pueda ser reconocido se requiere que corresponda con la
definición de un elemento de los estados financieros, que pueda ser medido, que sea
pertinente y que pueda representarse de manera confiable.
1.2 documentación del hecho económico
Los hechos económicos deben documentarse mediante soportes, teniendo en cuenta
los requisitos legales.
1.3 compromisos que puedan llegar a afectar la estructura financiera del ente
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económico
Agrupa las cuentas de registro utilizadas para efectos de control interno, información
gerencial o control de futuras situaciones financieras.
UNIDAD 2
Aspectos Generales sobre Consolidación de
Estados Financieros
Horizontes
• Dar al estudiante las nociones necesarias en el tema de la consolidación de
los
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estados financieros.
• Conocer los motivos por los cuales se invierte en subordinadas.
• Diferenciar entre las compañías, matrices, subordinadas y casa principal,
sucursales y agencias.
• Estados Financieros Consolidados
• Motivos por los Cuales la Compañía Matriz Invierte en Subordinadas
• Combinación de Estados Financieros
• Contabilización Sucursales
2.1 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Los estados financieros consolidados son documentos que muestran la situación
financiera y los resultados de operación de un grupo de empresas
interrelacionadas por la propiedad de sus acciones, y que consideradas desde un
punto de vista económico forman todas una sola organización que opera bajo un
control común; por lo tanto, este tipo de estados no muestran la posición financiera ni
los resultados de operación de una empresa en particular, ni tampoco los de una
entidad legal, concreta, si no los de un grupo de empresas que integran una unidad
económica.
De lo anterior se deduce que este tipo de estados tiene como objetivo la
presentación de información relativa a una entidad económica y, por tanto, desde
este punto de vista del aspecto jurídico ocupa un lugar secundario; sin embargo, el
empleo de los estados financieros consolidados no significa que estos sustituyan a
los estados financieros de cada entidad legal, ya que estos tienen fines informativos
propios de esas empresas individuales; es por eso que los estados financieros
consolidados, como los individuales deben ser estudiados desde puntos
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de vista diferentes, puesto que cada uno sirve de diversos fines y proporciona
informaciones distintas.
Antes de entrar en el tema de la consolidación de estados financieros estudiaremos
de una manera muy general aspectos importante en este tema.
Consolidar: es agrupar las cuentas que conforman los estados financieros de una
compañía matriz y sus subordinadas.
Compañía Matriz: es aquella que posee mas del 50% del capital de otra compañía
llamada subordinada, a la compañía matriz también se le denomina compañía
dominante o controlante.
Compañía Subordinada: es donde aquella compañía matriz posee la inversión ya sea
en forma directa o en forma indirecta.
Filial: cuando una compañía matriz posee una inversión en una subordinada en
forma directa, se denomina filial.
Subsidiaria: cuando la compañía matriz posee la inversión en una subordinada en
forma indirecta.
Controladas o Dominada: compañía subordinada. Las compañías matrices y
subordinadas son entes económicos jurídicamente independiente. (son
independientes de la compra. Matriz)
El % restante correspondiente. Interés Minoritario ( I.M ) es la parte del capital de
la de la subordinadas que no pertenecen a la matriz.
Para poder consolidar la empresa debe poseer mas del 50% de capital de esa otra
compañía llamada subordinada.
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2.2 MOTIVOS POR LOS CUALES LA COMPAÑÍA MATRIZ INVIERTE EN
SUBORDINADAS
• Pueden ser adquiridos como subordinadas. Las compañías que producen
materia prima necesaria para otra, con el fin de asegurarse la afluencia o suministra
permanentemente de dichos materiales, a precios favorables sin necesidad de
depender de extraños.
• Para ofrecer un mayor control en el campo competitivo.
• Para disminuir la posibilidad de obtener pérdidas en cualquier negocio.
Ejemplo: supongamos la compañía M invirtió el 80% en el patrimonio de la compañía
S,
en la cual esta conformada
Capital suscrito y pagado $100.000.000
Utilidad acumulada 20.000.000
Patrimonio compañía $120.000.000
Participación compañía M (80%) Compañía I.M (20%)
100.000.000 – 80 100.000.000 – 20%
20.000.000 – 80% 20.000.000 – 20%
$80.000.000 $ 20.000.000
16.000.000 4.000.000
__________ ___________
$96.000.000 $ 24.000.000
Contabilización compañía M (inversión)
1205 Acciones $96.000.000
1110 Bancos $96.000.000
El asiento anterior es bajo, el supuesto de que la compañía subordinada es una
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sociedad de capital.
Si la compañía subordinada es una sociedad de persona a mixta, la compañía
matriz contabiliza la inversión de la siguiente forma (cambiaria para aportes
sociales)
1210 Cuotas Aportes DAS 96.000.000
1110 Bancos 96.000.000
2.3 COMBINACION DE ESTADOS FINANCIEROS
Consolidar - Combinar: agrupar las cuentas que conforman los diferentes estados
financieros (semejanza)
Consolidar: agrupar las cuentas que conforman los diferentes estados financieros
o el ente económico jurídicamente independiente. Matrices-subordinadas.
Combinar: agrupar las cuentas que conforman los diferentes estados financieros
de casa principal o sucursales y agencias casa central.
Matrices y Subsidiarias : son entes económicos jurídicamente independientes.
Sucusales y Agencias: son extensiones de la casa central se identifican con el
mismo NIT de la casa central.
2.4 CONTABILIZACION SUCURSALES
• Forma centralizada.
• Forma descentralizada
Ejercicios
Cuando una compañía matriz invierte en subordinadas se pueden presentar 2
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situaciones: que en el momento de la inversión la compañía subordinada presente
utilidades y que en el momento de la inversión la compañía subordinada presente
perdidas o déficit.
Supóngase que en el momento de la inversión la compañía subordinada presente
utilidades.
La compañía matriz invirtió el 90% del patrimonio de la compañía subordinada el
cual estaba conformado por:
Capital suscrito y pagado 1.000.000
Utilidades acumuladas 400.000
Compañía Patrimonio
C.S.P 1.000.000
U A 400.000
________
1.400.000
COMPAÑIA M 90% COMPAÑIA I M 10%
1.000.000 – 90% 900.000 1.000.000 – 10% 100.000
400.000 – 90% 360.000 400.000 – 10% 40.000
________ ________
1.260.000 140.000
Contabilización en Libros Compañía Matriz
1205 Acciones 1.260.000.
1110 Bancos 1.260.000
CUENTAS COMPAÑÍA COMPAÑÍA ELIMINACION I
BG
M S MINOR
CONSOLIDADO
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Débito Crédito
CAJA $ 100.000 $ 250.000 $ 350.000
BANCOS $ 800.000 $ 740.000 $ 1.540.000
CLIENTES $1.240.000 $ 920.000 $ 2.120.000
Mercancia no
fabricada por
la Emp. $1.500.000 $ 40.000 $ 1.540.000
ACCIONES $1.260.000 $1.200.000
D. VARIOS $ 200.000 $ 660.000 $ 860.000
TOTAL
ACTIVO $5.000.000 $2.610.000 $ 6.410.000
PASIVOS
NACIONALES $ 800.000 $ 900.000 $ 1.700.00O
ACRE.VAR $ 560.000 $ 310.000 $ 870.000
CAP. SUSCRT
Y PAGADO $ 300.000 $1.000.000 (900.000) (100.000) $ 300.000
UTIL. ACUM $ 700.000 $ 400.000 (360.000) ( 40.000) $ 700.000
PASIVO Y
PATRIM 5.060.000 2.610.000 (1.200.000) 1.200.000
PARTICIP I.M $140.000 $ 140.000
TOTAL $ 6.410.000
Suponiendo que al momento de la inversión la compañía S presenta perdidas o déficit
Supongamos que la compañía matriz invirtió 90% en la compañía subordinada quien poseía
de patrimonio $600.000 conformado de la siguiente manera.
Capital Suscrito y Pagado $ 800.000
Perdidas Acumuladas ( 200.000)
Total Patrimonio $ 600.000
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CONTABILIDAD V
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PATRIMONIO M 90% PARTICIPACION I. M. 10%
$ 720.000 $ 80.000
( 180.000) ( 20.000)
_________ ________
$ 540.000 $ 60.000
CUENTAS COMPAÑÍA C0MPAÑIA ELIMINACION I
BG
M S MINOR
CONSOLIDADO
Débito Crédito
CAJA 80.000 45.000 125.000
BANCOS 560.000 250.000 810.000
CLIENTES 2.100.000 1.050.000 3.150.000
D.VAR 50.000 20.000 70.000
Mercancia no
fabricada por
la Emp. 720.000 470.000 1.190.000
ACCIONES 540.000 540.000
TOTAL
ACTIVO 4.050.000 1.835.000 5.345.000
PASIVOS
NACIONALES 920.000 1.000.000 1.920.000
ACRE.VAR 150.000 235.000 385.000
CAP. SUSCRT
Y PAGADO 2.000.000 800.000 720.000 80.000 2.000.000
UTIL. ACUM 980.000 980.000
PERD.ACUM (200.000) 180.000 (20.000)
PASIVO Y
PATRIM 4.050.000 1.835.000
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CONTABILIDAD V
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PARTICIP I.M 60.000 60.000
TOTAL 5.345.000
Contabilización compañía M
1205 Acciones 540.000
1110 Bancos 540.000
Ejercicio
La compañía matriz invirtió el 80% del patrimonio el cual estaba conformado por:
Capital Suscrito y Pagado $125.000.000
Utilidad Acumulada $ 34.000.000
Los siguientes son los saldos de las cuentas tanto de la matriz como de la subsidiaria al
momento de la inversión.
___________
$159.000.000
COMPAÑÍA M 80% COMPAÑÍA S 20%
$100.000.000 $ 25.000.000
$ 27.200.000 $ 6.800.000
___________ ___________
$127.200.000 $ 31.800.000
• Un año después de la inversión
Al finalizar el primer año la compañía matriz mostraba utilidades acumuladas por
$84.500.000 y la compañía subordinada de $47.500.000.
Se supone que el aumento en la utilidad acumulado de la compañía fue producto
de utilidades del ejercicio de 1er año.
• Utilidad Acumulada-Consolidada de la Compañía M $ 84.500.000
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CONTABILIDAD V
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La utilidad acumulada compañía M + 80% participación compañía Matriz
Aumento utilidad de compañía S
Utilidad Acumulada en el Momento inversión 34.000.000
1 Año Después de la Inversión 47.500.000
____________
aumento Utilidad A Emp Compañía S $ 13.500.000
Compañía M 80% 13.500.000 Compañía I.M 20% 13.500.000
$ 10.800.000 $ 2.700.000
• Balance general consolidado al momento inversión
CUENTAS COMPAÑÍA C0MPAÑIA ELIMINACION I BG
M S MINOR
CONSOLIDADO
Débito Crédito
CAJA 15.000.000 8.900.000 23.900.000
BANCOS 82.000.000 74.500.000 156.500.000
CLIENTES 13.500.000 56.100.000 69.600.000
Mercancia no
fabricada por
la Emp. 45.100.000 75.800.000 120.900.000
ACCIONES 127.200.000 127.200.000
TOTAL
ACTIVO 282.800.000 215.300.000 370.900.000
PASIVOS
NACIONALES 41.600.000 38.900.000 80.500.000
ACRE.VAR 2.800.000 17.400.000 20.200.000
CAP. SUSCRT
Y PAGADO 200.000.000 34.000.000 ( 27.200.000) 6.800.000 200.000.000
UTIL. ACUM 38.400.000 125.000.000 (100.000.000) 25.000.000 38.400.000
PASIVO Y
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CONTABILIDAD V
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PATRIM 282.800.000 215.300.000 127.200.000 127.200.000
PARTICIP I.M 31.800.000 31.800.000
TOTAL 370.900.000
Formula:
$84.500.000 Utilidad acumulada 1 año después
$10.800.000 47.500.000 – 20%
__________
$95.300.000 $ 9.500.000
• Participación de los Minoritarios (I.M)
Utilidad acumulada (s)
34.000.000 – 20% = 6.800.000
13.500.000 – 20% = 2.700.000
Participación I.M sobre UT. Acumulado (s) mon. Inversión
$6.800.000
Participación I.M sobre aumento utilidad. Con ( s) $2.700.000
6.800.000
2.700.000
$ 9.500.000
Los siguientes son los saldos de compañía (M), y compañía (S), al terminar el primer
año (1 año después).
34.000.000 – 20% = $ 27.200.000
125.000.000 – 20% = $100.000.000
IM 47.500.000 – 20% = $ 9.500.000
47.500.0 80%
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CONTABILIDAD V
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• Balance General 1 Año después de Inversión
M S MINOR
CONSOLIDADO
Débito Crédito
CAJA 40.000.000 27.000.000 67.000.000
BANCOS 17.000.000 47.400.000 64.400.000
CLIENTES 135.600.000 35.700.000 171.300.000
Mercancia no
fabricada por
la Emp. 8.700.000 100.000.000 108.700.000
ACCIONES 127.200.000 127.200.000
TOTAL
ACTIVO 328.000.000 210.100.000 411.400.000
PASIVOS
NACIONALES 18.900.000 26.400.000 45.300.000
ACRE.VAR 25.100.000 11.200.000 36.300.000
CAP. SUSCRT
Y PAGADO 200.000.000 125.000.000 (100.000.000) 25.000.000 200.000.000
UTIL. ACUM 84.500.000 47.500.000 ( 27.200.000) 9.500.000 95.300.000
PASIVO Y
PATRIM 328.500.000 210.100.000 127.200.000 127.200.000
PARTICIP I.M 34.500.000 34.500.000
TOTAL 411.400.000
Ejemplo
La compañía matriz invirtió el 90% sobre el patrimonio de la compañía (S) el cual estaba
conformada por:
Capital suscrito y pagado $ 50.000
Utilidad acumulado. $ 20.000
La utilidad acumulada de la compañía matriz es de $ 35.000 M.
La compañía matriz en el momento de la inversión $ 65.000
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CONTABILIDAD V
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CODIGO DEBE HABER
1205 $ 63.000
1605 2.000
1110 $65.000
Los siguientes son los saldos de las cuentas tanto de (M) como (S). En el momento
de inversión.
CUENTA C. M C. S
CAJA $ 15.000 $ 20.000
CLIENTES 20.000 18.000
M/NO.FABRIC. 40.000 35.000
ACCIONES
NACIONALES 5.000 3.000
CAP. SUS. PAG. 100.000 50.000
UTIL ACUMULADA 35.000
• 1 Año Después de Inversión
Al finalizar el primer año la compañía (M) presentaba utilidades acumuladas en 42.000
y compañía (S) presentaba utilidades acumuladas en 25.000
Los siguientes son los saldos de las cuentas de (M y S) 1 año después.
CUENTA C. M C. S
CAJA 26.000 24.500
CLIENTES 30.000 24.000
M/ NO FABRI X
EMP 27.000 30.000
ACCIONES
TOTAL ACTIVO
NACIONAL E. 6.000 3.500
UTLIDAD ACUM.
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CONTABILIDAD V
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CP. SUS. PAG.
• Balance 2 Año después de la Inversión
Al final del año 2 la compañía matriz presentaba utilidades acumuladas de 49.000
(M) y compañía (S) presentaba utilidades acumuladas de 17.000
Se supone que la disminución en la utilidad acumulada (S) obedece a perdidas
del ejercicio.
Los siguientes son los saldos M y S
CUENTA C. M C. S
CAJA 21.800 14.900
CLIENTE 30.000 27.000
M/ NO FABR X EMP 38.000 29.000
ACCIONES
TOTAL ACTIVO 89.800 70.900
NACIONALES 5.800 3.900
UTILIDAD ACUM.
CP. SUS. PAG.
Solución
Capital Suscrito y Pagado $ 50.000
Utilidad Acumulada $ 20.000
_______
$ 70.000
COMPAÑÍA M 90% COMPAÑÍA “ S “ 10%
Capital Suscrito Pagado $45.000 $5.000
Utilidad Acumulada 18.000 2.000
______ ______
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CONTABILIDAD V
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Total $63.000 $7.000
1205 CAJA $63.000
1605 $ 2.000
1110 BANCOS $65.000
• Después de la Inversión
Compañía (M) Utilidad acumulada $42.000
Compañía (S) Utilidad acumulada $25.000
Utilidad acumulada en el momento de inversión $20.000
Utilidad acumulada 1 año después de inversión $25.000
_______
$(5.000)
5.000 90% $4500
5.000 10% $ 500
Participación (I.M) sobre la utilidad $2.000
Acumulado (S) momento inversión+ part. I.M sobre aumento utilidad con (S) $500
1 Año después $2.500
Compañía (M) Utilidad acumulada $49.000
Compañía (S) Utilidad acumulada $17.000
Utilidad acumulada en el momento de inversión $25.000
Utilidad acumulada 2 años después de inversión $17.000
_______
8.000
8.000 – 90% $7.200
8.000 – 10% $ 800 Valor acum. $ 49.000
Participación IM sobre la utilidad $(7.200)
Acumulado Momento de Inversión
+ participación IM sobre AUM. Utilid. Con ( S ) $ 4.500
_______
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
40.300
• Balance General Consolidado en el Momento de la Inversión
M S MINOR
CONSOLIDADO
Débito Crédito
CAJA 15.000 20.000 35.000
C. MERC 2.000 2.000
CLIENTES 20.000 18.000 38.000
Mercancia no
fabricada por
la Emp. 40.000 35.000 75.000
ACCIONES 63.000 63.000
TOTAL
ACTIVO 140.000 73.000 150.000
PASIVOS
NACIONALES 5.000 3.000 8.000
CAP. SUSCRT
Y PAGADO 100.000 50.000 45.000 5.000 100.000
UTIL. ACUM 35.000 20.000 18.000 2.000 35.000
PASIVO Y
PATRIM 140.000 73.000
PARTICIP I.M 7.000 7.000
TOTAL 150.000
• Balance General Consolidado un Año después de la Inversión
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
M S MINOR
CONSOLIDADO
Débito Crédito
CAJA 26.000 24.500 50.500
CLIENTES 30.000 24.000 54.000
Mercancia no
fabricada por
la Emp. 27.000 30.000 57.000
ACCIONES 63.000 63.000
C. MERC 2.000 2.000
TOTAL
ACTIVO 148.000 78.500 163.500
PASIVOS
NACIONALES 6.000 3.500 9.500
CAP. SUSCRT
Y PAGADO 100.000 50.000 45.000 5.000 100.000
UTIL. ACUM 42.000 25.000 18.000 2.500 46.500
PASIVO Y
PATRIM 148.000 78.500 63.000
PARTICIP I.M 7.500 7.500
TOTAL 163.500
• Balance General Consolidado en el momento de la Inversión. Balance General consolidado
dos Años después de la Inversión
M S MINOR
CONSOLIDADO
Débito Crédito
CAJA 21.800 14.900 36.700
CLIENTES 30.000 27.000 57.000
Mercancia no
fabricada por
la Emp. 38.000 29.000 67.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
ACCIONES 63.000 63.000
C. MERC 2.000 2.000
TOTAL
ACTIVO 154.800 70.900 162.700
PASIVOS
NACIONALES 5.800 3.900 9.700
CAP. SUSCRT
Y PAGADO 100.000 50.000 45.000 5.000 100.000
UTIL. ACUM 49.000 17.000 18.000 1.700 46.300
PASIVO Y
PATRIM 154.800 70.900
PARTICIP I.M 6.700
TOTAL 162.700
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
UNIDAD 3
Métodos Utilizados por la Compañía Matriz para
Contabilizar la Inversión en Subordinadas y Consolidar
Estados Financieros
Horizonte
• Dar a conocer al estudiante los métodos utilizados por la compañía Matriz
para
La contabilización de sus inversiones.
• Método del Costo
• Método de Participación o Interés Participante
• Consolidación de Estados Financieros – Método de Costos
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
La compañía matriz puede contabilizar la inversión en las subordinadas aplicando
cualquiera de los siguientes métodos.
3.1 MÉTODO DEL COSTO
Mediante este método el saldo de la cuenta 1205 acciones, 1210 cuotas o partes
de interés social, permanecen siempre mostrando el mismo saldo, siempre y
cuando la compañía matriz mantenga la misma participación (el mismo %).
En este método el costo la compañía matriz contabiliza como ingreso único. Su
participación sobre los dividendos que decreten la compañía subordinada.
Ejemplo
La compañía matriz posee una inversión del 90% sobre el patrimonio de la
compañía subordinada el cual esta compuesto por:
Capital Suscrito y Pagado 100.000.000
Utilidad Acumulada 20.000.000
__________
$120.000.000
Un año después de la inversión la compañía subordinada obtuvo de utilidades del
ejercicio $15.000.000 y decreto dividendos $8.000.000, los cuales fueron
cancelados en su totalidad en efectivo.
Dos años después de la inversión la compañía subordinada obtuvo utilidades de
ejercicio $2.000.000 dividendos por $18.000.000 cancelados en efectivo.
Contabilización de la Inversión
120.000.000 - 90% = 108.000.000 ---- (M)
1205 ACCIONES 108.000.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
1110 BANCOS 108.000.000
• 1 año después
Compañía S
Utilidad del Ejercicio $ 15.000.000 X 90% = 13.500.000 “V“
Decreto Dividendos $ 8.000.000 x 90% = 7.200.000
Decretan Dividendo en Efectivo
1345 INGRESO POR COBRAR $7.200.000
134505 DIVIDENDO Y/O PARTICIPACIONES
4215 DIVIDENDO Y PARTICIPACIONES $7.200.000
421505 DE S.A. Y/O ASIMILADOS
Momento del Cobro en Efectivo
1105 o 1110 CAJA O BANCO $7.200.000
1345 INGRESOS POR COBRAR $7.200.000
Decreto, Dividendo Especie
1345 INGRERESOS POR COBRAR $7.200. 000
4125 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES $7.200.000
Momento del Cobro Especie
1205 o 1210 ACCIONES $ 7.200.000
2 Años Después
Compañía S
Utilidad del Ejercicio $ 21.000.000 X 90% = $18.900.000
Decreto Dividendos 18.000.000 x 90% = $ 16.200.000
Decreto Dividendo Efectivo
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
4125 DIVIDENDO Y PARTICIPACIONES $16.200.000
Momento de Cobro en Efectivo
1105 o 1110 CAJA o BANCOS $ 16.200.000
Decreto Dividendo Especies
Momento de Cobro Especies
3.1.1.1 ACCIONES $16.200.000
3.2 MÉTODO DE PARTICIPACIÓN O INTERÉS PARTICIPANTE
Mediante este método la compañía matriz contabiliza, como ingreso la participación
sobre la utilidad del ejercicio de la compañía (S), aumentando la cuenta de inversiones
(1205 ó 1210) por dicho valor (v. Participación).
• Momento de la Inversión
1205 ACCIONES $108.000.000
1110 BANCOS $108.000.000
Un Año Después
Compañía “S”
Utilidad del ejercicio $15.000.000 Decreto Dividendos $8.000.000
“M”----- 90% = $ 13.500.000 “M”----- 90% = 7.200.000
“S” ----- 10% = 1.500.000 “I.M”----10% = 800.000
Dos Años Después
Compañía “S”
Utilidad del ejercicio $21.000.000 Decreto Dividendos $18.000.000
“M”----- 90% = $ 18.900.000 “M”----- 90% = 16.200.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
“S”----- 10% = $ 2.100.000 “I.M”----10% = 1. 800.000
• Contabilización
Un año Después “M”
1205 ACCIONES $13.500.000
4218 ING. MET. PART. $13.500.000
421805 DE S.A. Y/O ASIMILADAS
Cobro Dividendo (I.M.)
1105 o 1110 CAJA o BANCOS $7.200.000
1205 ACCIONES $7.200.000
Dos años después. “M”
1205 ACCIONES $18.900.000
4218 ING. MET. PART $18.900.000
Cobro Dividendo “IM”
1105 o 1110 CAJA o BANCOS $16.200.000
1205 ACCIONES $16.200.000
Tres Años Después de Inversión la Compañía Subordinada Obtuvo Perdidas del
Ejercicio $5.000.000 y no decreto dividendos.
PERDIDA EJERCICIO 5.000.000 ∗ 90% = 4.500.000
5313 PERDIDA METODO DE PART. $4.500.000
531305 DE S.A. Y/O ASIMILADAS
1205 o 1210 CAJA o BANCOS $4.500.000
1205
ACCIONES
D H S
108.000.000 108.000.000 (D)
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
13.500.000 121.500.000 (D)
18.900.000 7.200.000 114.300.000 (D)
133.200.000 (D)
16.200.000 117.000.000 (D)
4.500.000 112.500.000 (D)
3.3 CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS – MÉTODO DE
COSTOS
La compañía matriz invirtió el 80% en la compañía subordinada. El momento de la
inversión la compañía subordinada poseía un patrimonio compuesto por:
ACCIONES : 50.000.000
UTILIDAD : 30.000.000
Un Año Después (2001) La compañía subordinada obtuvo
Utilidades ejercicio 13.000.000
Dividendos 20.000.000
Dos Años Después (2001) La compañía subordinada obtuvo
Perdidas del ejercicio 14.000.000
Dividendos 5.000.000
Los siguientes son los saldos de las cuentas de la compañía matriz y subordinada.
CUENTA COMPAÑÍA (M) COMPAÑÍA (S)
COMERCIO 380.000.000 220.000.000
ingreso ( 4135 ) C
DEVOLUCIONES EN
VENTA 3.000.000 2.000.000
( 4175 ) D
DESCUENTOS EN
VENTA 5.000.000 1.000.000
( 530535 ) D
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
MCIA. NO. TB X
EMPRESA 83.000.000 67.000.000
(31-12-2000 ) (1435) +
INV. INC.D
MERCANCIAS 520.000.000 263.000.000
(6205) D
DEVOLUCIONES EN
COMPRA 17.000.000 12.000.000
(6225) D
MCIA. NO. TB X
EMPRESA 302.000.000 120.000.000
(31-12-2001) (1435) +
INV.FIN. C
GASTOS D 12.000.000 9.000.000
UTILIDAD
ACUMULAADA 80.000.000 30.000.000
(31-12-2000) C
DIVIDENDOS DER. 120.000.000 20.000.000
CAJA 10.000.000 5.000.000
BANCOS 32.000.000 74.000.000
CLIENTES 128.000.000 120.000.000
NACIONALES 279.000.000 238.000.000
CAPTAL. SUSC Y
PAGADO 200.000.000 50.000.000
Asiento al Momento de la Inversión
Capital Suscrito Pagado $50.000.000
Utilidad Acumulada $30.000.000
___________
$80.000.000
Emp. Sus y Pág. $50.000.000 * 80% = $40.000.000
Utilid. Acum. $30.000.000 * 80% = $24.000.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
___________
$64.000.000
1205 ACCIONES $64.000.000
1110 BANCOS $64.000.000
Un Año Después
Compañía (S) Utilidad ejercicio $20.000.000
Dcr. Dividendo $20.000.000 * 80% = $16.000.000
Momento de Cobro
1105 o 1110 CAJA o BANCOS $16.000.000
PARTICIPACIÓN MINORITARIA 13.000.000 * 20% = 2.600.000
Ejercicio
La compañía Matriz efectuó una inversión del 90% en la compañía subordinada, la cual
poseía un patrimonio compuesto por:
Capital Suscrito y Pagado $ 4.000.000
Después de Inversión; La compañía (S) obtuvo.
Utilidades de Ejercicio $10.100.000
Decreto de Dividendo $ 400.000
Los siguientes son los saldos de las cuentas de la compañía (M) y la compañía (S).
CUENTAS COMPAÑÍA (M) COMPAÑÍA (S)
COMERCIO. C. 48.500.000 27.000.000
MCIA. NO 5.500.000 8.200.000
(DIC. 2000). D
DE MERCANCIAS. D. 70.000.000 25.000.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
DEVOLUCIÓN VENTAS. D. 2.000.000 1.000.000
DESC. VENTAS. D 1.000.000 1.000.000
MCIA. NO 31.000.000 15.000.000
INT. (DIC. 2001)
DEVOLUCIÓN COMPRAS. C. 5.000.000 2.000.000
DESC. COMPRAS. C. 3.000.000 2.000.000
GASTOS. D. 2.500.000 700.000
UTLID. ACUM. (DIC 2001)C 4.000.000 2.500.000
DCR. DIVIDENDO. D. 3.200.000 400.000
CAJA. D. 1.000.000 800.000
CLIENTES. D. 13.000.000 17.600.000
NACIONAL. C. 33.190.000 17.200.000
CAPITAL. SUS. Y PAG. C. 10.000.000 4.000.000
Solución
_________
$6.500.000
Capital Suscrito y Pagado $4.000.000 * 90% = $3.600.000
Utilidad Acumulada $2.500.000 * 90% = $2.250.000
__________
$5.850.000
Acciones
1205 ACCIONES $5.850.000
1110 BANCOS $5.850.000
Un Año Después
Compañía (S) Utilidad Ejercicio $10.000.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Decreto de Dividendos $400.000 * 90% = 360.000
Decreto de Dividendos
1345 INGRESOS POR COBRAR $360.000
4215 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES $360.000
Momento Cobro
1105 CAJA $360.000
1345 INGRESOS POR COBRAR $360.000
PARTICIPACIÓN MINORITARIA $10.100.000 * 10% = $1.010.000
Año 2 2002
El inventario final año 1 son los mismos valores 2 pero es el inventario inicial (2)
La compañía subordinada obtuvo en el año 2002 perdidas del ejercicio por
14.000.000 y decreto dividendo 5.000.000
5.000.000 * 80% = 4.000.000
I > E = Utilidad
I < E = pérdida
Participación minoritaria ( año 1) = 14.000.000 * 20% = 2.800.000
Utilidad acumulada = balance general
Utilidad ó Perdida Del 2002
Acciones del Año 1 por Año 2
Capital Suscrito y Pagado del Año 1 para año 2
Eliminación = $50.000.000 * 80% = $40.000.000
2001 Utilidad Acumulada = $ 30.000.000 * 80% = $24.000.000
Decreto de Dividendos = $ 5.000.000 * 80% = $ 4.000.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
$ 5.000.000 * 20% = 1.000.000 - I.M
2001 Utilidad Acumulada = $ 23.000.000 * 20% = 4.600.000 - I.M
Capital Suscrito y Pagado = $ 50.000.000 * 20% = 10.000.000 -I.M
24.000.000 + (112.000.000) –12.800.000
Año 3 2003
En el 3 año después de la inversión la compañía subordinada obtuvo perdidas del ejercicio
$ 48.000.000 y no decreto dividendos.
La compañía matriz al final de año 3(2003) obtuvo perdidas del ejercicio $68.000.000
y no decreto dividendos.
Participación minoritaria ( 2002 ) = $48.000.000 * 20% = $9.600.000
Cuando nos dan perdidas neta se restan las columnas de (M) y las de (S) y su resultado
se coloca en la columna M Y S
Eliminación
Capital Suscrito y Pagado $50.000.000 * 80% = $ 40.000.000
Utilidad Acumulada (2001) $30.000.000 * 80% = $ 24.000.000
Participación I.M. $48.000.000 * 80% = $ 96.000.000 - I.M.
Utilidad Acumulada $ 4.000.000 * 20% = $ 8.000.000 - I.M.
Capital Suscrito y Pagado $50.000.000 * 20% = $ 10.000.000 - I.M.
Ejercicio 3 Año 2002
Con base en la siguiente información preparar la hoja de trabajo para obtener estados
financieros consolidados a DIC. 31 2002
CUENTAS COMPAÑÍA (M) COMPAÑÍA (S)
CAJA 23.500.000 5.000.000
BANCOS 12.000.000 9.000.000
ACCIONES
CLIENTES 50.130.000 25.000.000
COMERCIO. C 208.000.000 88.000.000
MCIA. NUTB. X. EMP. D XXX XXX
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
INV. INICIAL
COMPRAS DE MERC. D 125.500.000 63.000.000
DEVOLUCIONES VENTAS. D 1.500.000 1.000.000
DESCUENTOS VENTAS. D 4.000.000 2.000.000
NACIONALES 75.320.000 22.800.000
MCIA. NUTB. X. EMP. C 85.000.000 31.000.000
INV. FINAL
DEVOLUCIONES COMPRAS. C 2.400.000 2.000.000
DESCUENTOS COMPRAS. C 5.000.000 5.000.000
DCR. DIVIDENDO. D 50.000.000 8.000.000
GASTOS 12.100.000 6.000.000
Año 1: La compañía (M) obtuvo una utilidad del ejercicio de $133.500.000 y decreto
dividendos de $50.000.000
Año 2: La compañía (S) obtuvo una utilidad del ejercicio de 39.000.000 y decreto
dividendos de $8.000.0000
8.000.000 * 90% = 7.200.000
Eliminación
2001 Utilidad A 2.500.000 * 90% = 2.250.000
Dcr. Dividendo. S 8.000.000 * 90% = 7.200.000
Dcr. Dividendo 800.000 * 10% = 800.000
• Consolidación de Estados Financieros Método Interés. Participante
2001 Un Año Después
Participación I.M: $13.000.000 * 20% = $2.600.000
Ingreso Método Participación: $13.000.000 * 80% = $10.400.000
Dividendos: $ 2.000.000 * 80% = $16.000.000
Acciones: 1205
D H S
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
64.000.000 64.000.000
10.400.000 74.400.000
16.000.000 58.400.000
1205 $10.400.000
4218 $10.400.000
1115 16.000.000
1205 $16.000.000
Eliminación
Decreto de Dividendo $20.000.000 * 80% = $16.000.000
Interés Minoritario
Año 2 - 2002
Perdida Método Participaciones $14.000.000 * 80% = $11.200.000
Participación I.M. $14.000.000 * 20% = $21.800.000
$ 5.000.000 * 80% = $ 4.000.000
Acciones 1205
D H S
58.400.000 58.400.000
11.200.000 47.200.000
4.000.000 43.200.000
Eliminación
Decreto de Dividendo $ 5.000.000 * 80% = $ 4.000.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Utilidad Acumulada $23.000.000 * 20% = $ 4.600.000
Decreto Dividendo $ 5.000.000 * 20% = $ 1.000.000
2001 90% año 1 (2)
Ingreso Método Participación $10.000.000 * 90% = $ 9.090.000
Participación I.M. $10.100.000 * 10% = $ 1.010.000
Dividendo Decretado $ 4.000.000 * 90% = $ 360.000
Acciones 1205
D H S
5.850.000 5.850.000
9.090.000 14.940.000
360.000 14.580.000
Eliminación
Decreto de Dividendo $ 400.000 * 90% = $ 360.000
Utilidad Acumulada $2.500.000 * 10% = $ 250.000
Decreto Dividendo $ 400.000 * 10% = $ 40.000
Capital Suscrito y Pagado $4.000.000 * 10% = $ 400.000
Método de Participación. Año (3) 2002
Ingreso Método Participación $39.000.000 * 90% = $35.100.000
Dividendo Decretado $ 8.000.000 * 90% = $ 7.200.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Acciones 1205
D H S
14.580.000 14.580.000
35.100.000 49.680.000
7.200.000 42.480.000
Eliminaciones
Utilidad Acumulada (2001) $12.200.000 * 90% = $10.980.000
Decreto Dividendo $ 8.000.000 * 90% = $ 7.200.000
Capital Suscrito y Pagado $ 4.000.000 * 90% = $ 3.600.000
Utilidad Acumulada (2001) $12.200.000 * 10% = $ 1.220.000
Decreto Dividendo $ 8.000.000 * 10% = $ 800.000
Capital Suscrito y Pagado $ 4.000.000 * 10% = 400.000
Método Participación Año ( 3) 2003 80%
Periodo Método de Participación $48.000.000 * 80% = $38.400.000
Decreto de Dividendo ⇒ no hay.
Acciones 1205
D H S
43.200.000 43.200.000
38.400.000 4.800.000
Eliminación
Utilidad Acumulada 2002 $ 4.000.000 * 80% = $ 3.200.000
Utilidad Acumulada 2002 $ 4.000.000 * 20% = $ 800.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Método de Costo 90%
VENTAS (COMERCIAL) 315.000.000 127.000.000
DEVOLUCCIONES DE
VENTAS 4.000.000 3.000.000
DESCUENTOS 7.000.000 6.000.000
MCIA. NO FAB. EMP. 85.000.000 31.000.000
DE MERCANCIAS 178.000.000 89.000.000
DEVOLUCIONES DE
COMPRAS 5.000.000 3.000.000
DESCUENTOS COMPRAS 3.000.000 2.000.000
MCIA. NO FAB. EMP. 105.000.000 52.000.000
GASTOS 294.000.000 106.000.000
CAJA 3.000.000 1.000.000
CLIENTES 34.000.000 22.000.000
NACIONALES 186.690.000 78.800.000
Decreto de Dividendo no hay.
Utilidad Acumulada año 2: M $16.390.000
Utilidad Acumulada año 2: S $12.200.000
Acciones $ 42.480.000
Perdida Ejercicio Año 3 (S) 51.000.000
Participación I.M = $51.000.000 * 10% = $ 5.100.000
Eliminación
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Capital Suscrito y Pagado $ 4.000.000 * 10% = $ 400.000
Metodo Costo (5) 80%
COMERCIO AL X MAYOR Y X MENOR 870.000.000 440.000.000
DEVOLUCIONES DE VENTAS 5.000.000 3.000.000
DESCUENTOS DE VENTAS 10.000.000 7.000.000
MCIA. NOT. INV. INICIAL 60.000.000 45.000.000
DE MERCANCIAS 930.000.000 570.000.000
DEVOLUCIONES DE COMPRAS 70.000.000 40.000.000
DESCUENTOS DE COMPRAS 8.000.000 5.000.000
MCIA. NOT. INV. FINAL 305.000.000 280.000.000
GASTOS 190.000.000 75.000.000
UTILIDAD O PERDIDA 2002
16.000.000 (3.000.000)
DECRETO DIVIDENDO 30.000.000 0
CAJA 8.000.000 5.000.000
BANCOS 12.000.000 20.000.000
CLIENTES 27.000.000 14.000.000
ACCIONES X X
NACIONALES 236.000.000 147.000.000
ACREEDORES VARIOS 120.000.000 100.000.000
EQUIPO DE OFICINA 32.000.000 15.000.000
FLUTO Y EQUIP. TRANSPORTE 40.000.000 35.000.000
CAPITAL SUSC. Y PAGADO 100.000.000 60.000.000
Método del Costo y Método de Participación
COMERCIO AL X MAYOR Y X MENOR 230.000.000 110.000.000
DEVOLUCIONES DE VENTAS 15.000.000 16.000.000
DESCUENTOS DE VENTAS 4.000.000 2.000.000
MCIA. NOT. INV. INICIAL 53.000.000 42.000.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
DE MERCANCIAS 190.000.000 97.000.000
DEVOLUCIONES DE COMPRAS 10.000.000 5.000.000
DESCUENTOS DE COMPRAS 8.000.000 2.000.000
MCIA. NOT. INV. FINAL 60.000.000 45.000.000
GASTOS 71.000.000 36.000.000
UTILIDAD ACUMULADA (2002) 61.000.000 18.000.000
DECRETO DIVIDENDO 20.000.000 0
BANCOS 39.000.000 19.000.000
CLIENTES 128.000.000 97.000.000
ACCIONES X X
NACIONALES 187.000.000 104.000.000
CAPITAL SUS. Y PAGADO 100.000.000 60.000.000
Perdida , Método de Participación $51.000.000 * 90% = $45.900.000
Decreto Dividendo ⇒ no hay
Acciones 1205
D H S
5.850.000 5.850.000
45.900.000 40.050.000
Eliminación
Capital Suscrito y Pagado $ 4.000.000 * 90% = $ 3.600.000
Capital Suscrito y Pagado $ 4.000.000 * 10% = $ 400.000
Método Costo 80%
Participación I.M. (S) = $700.000.000 – 76.500.000 = $65.000.000
Participación I.M. = $ 65.000.000 * 20% = $13.000.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Eliminación
Utilidad Acumulada $ 3.000.000 * 80% = $ 2.400.000
Capital Suscrita Pagado $60.000.000 * 80% = $48.000.000
Utilidad Acumulada $ 3.000.000 * 20% = $ 600.000
 Ejercicio ( Resumen De Ejercicio)
La compañía (M) invirtió el 85% en la compañía (S) la cual poseía un patrimonio
compuesto por:
Un año después de la inversión la compañía (M) obtuvo utilidad del ejercicio por
$145.000.000 calculadas aplicando el método de costo y decreto dividendos por
$82.000.000.
Dos años después de la inversión la compañía (M) obtuvo utilidad del ejercicio por
$198.500.000 calculadas aplicando el método de costo y decreto dividendos por
$110.000.000.
La utilidad acumulada de la compañía al momento de la inversión era de $384.200.000
Un año después de la inversión la compañía (S) obtuvo utilidad del ejercicio por
$53.500.000 y decreto dividendo por $ 23.100.000.
Dos años después de la inversión la compañía (S) obtuvo utilidad del ejercicio por
$7.400.000 y decreto dividendo por $ 33.800.000.
Se Pide:
• Calcular la utilidad del ejercicio compañía (M) año 1 aplicando el método de
participación.
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
• Calcular la utilidad del ejercicio compañía (M) año 2 aplicando el método de
participación
• Calcular la utilidad acumulada compañía (M) año 1 después aplicando el
método de costo.
• Calcular la utilidad acumulada compañía (M) año 2 después aplicando el
método de costo.
• Calcular la utilidad acumulada compañía (M) año 1 después de la inversión
aplicando método de participación.
• Calcular la utilidad acumulada compañía (M) año 2 después de la inversión
aplicando método de participación.
• Calcular la utilidad, ejercicio de la compañía (M) como ente económico
independiente. Año 1 y 2.
• Calcular la utilidad o perdida del ejercicio consolidada 1 año después de la
inversión.
• Calcular la utilidad o perdida del ejercicio consolidada 2 año después de la
inversión.
• Calcular la participación de los I.M. 1 año después de la inversión.
• Calcular la participación de los I.M. al final del 2 año.
• Calcular el saldo de la cuenta acciones al método de la inversión 1 año después
y 2 años después aplicando método de participación.
• Calcular el saldo de la cuenta acciones aplicando el método de costo.
Solución
Cia S 85% I. M. 15 %
Capital suscrito y pagado 850.000.000 772.500.000 127.500.000
Utilidad acumulada 320.000.000 272.000.000 48.000.000
1.170.000.000 994.500.000 175.500.000
Compañía (S) Año 1 Utilidad Ejercicio
Decreto de Dividendo (S) $23.100.000 * 85% = $19.635.000
Utilidad Ejercicio $53.500.000 * 85% = $45.475.000
Utilidad del Ejercicio (M) $145.000.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Decreto de Dividendo (S) ($ 19.635.000)
_____________
$125.365.000
$ 45.475.000
Utilidad Del Ejercicio 1 $170.840.000
Compañía (S) Año 2
Decreto de Dividendo (S) $33.800.000 * 85% = $28.730.000
Utilidad Ejercicio (S) $77.400.000 * 85% = $65.790.000
Utilidad Ejercicio (M) $198.500.000
Decreto de Dividendos (S) ($ 28.730.000)
____________
$169.770.000
Utilidad Ejercicio (S) $ 65.790.000
Participación Utilidad Ejerció 2 $235.560.000
Compañía (M) Año 1
Utilidad Acumulada (M-S) $384.200.000
Decreto de Dividendo (M) ($ 82.000.000)
____________
Utilidad Acumulada 1 Método del C $447.200.000
Compañía (M) Año 2
Utilidad Acumulada año 1 $447.200.000
Utilidad Ejercicio (M $198.500.000
Decreto de Dividendo (M) ($110.000.000)
____________
utilidad año 1 Método del costo $535.700.000
Compañía (M) año 1 Utilidad Acumulada 1
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Utilidad Ejercicio $170.840.000
Decreto de Dividendo ($ 82.000.000)
____________
473.040.000
Compañía (M) año 2 Utilidad Acumulada (M)
Utilidad Acumulada 1 $473.040.000
Decreto de Dividendo ($110.000.000)
____________
598.600.000
Año 1
Utilidad Ejercicio (M) 1 $145.000.000
Dcr. Dividendo (S) $ 23.100.000 * 85% = -(19.635.000)
___________
$125.365.000
Año 2
Utilidad Ejercicio (M)2 $198.500.000
Decreto de Dividendo (S) $ 33.800.000 * 85% = -(28.730.000)
___________
$169.770.000
Utilidad ó Perdida Ejercicio Consolidado Año 1
Utilidad Ejercicio = Utilidad del Ejerc. (M) E.E. + Participación (M) sobre Utl.
Ejerc. (S)
Participación Utilidad del. Ejerc. (M-S) = $53.500.000 * 85% = $45.475.000
Utilidad del. Ejerc. Cons. = $125.365.000 + $45.475.000 = $170.840.000
Utilidad ó Perdida Ejercicio Consolidada Año 2
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Utilidad Ejercicio Consolidado = Ult. Ejerc. (M) E.E. + participación (M) sobre Ult.
Ejerc. (S)
Participación Utilidad del Ejerc. (M-S) = $ 77.400.000 * 85% = $65.790.000
Utilidad del Ejerc. Cons. = $169.770.000 + $65.790.000
= $235.560.000
Participación i.m. Año 1
Utilidad Acumulado 1 $320.000.000 * 15% = $ 48.000.000
Utilidad Ejercicio (S) $ 53.500.000 * 15% = $ 8.025.000
Decreto de Dividendo ($ 23.100.000) * 15% = ($ 3.465.000)
____________
$180.060.000
Participación I.M. Año 2
Participación I.M. Final 1 $180.000.000
Utilidad Ejerc. (S) 2 Años 77.400.000 * 15% = $ 11.610.000
Decreto de Dividendo (S) 2 Años 33.800.000 * 15% = ($ 5.070.000 )
____________
$186.600.000
Acciones Participación
Capital Suscrito y Pagado $ 850.000.000
_____________
$1.170.000.000 * 85% = $994.500.000
Ingreso Método Participación $ 53.500.000 * 85% = $ 45.475.000
Dcr. Dividendo $ 23.100.000 * 85% = $ 19.635.000
Año 1: Acciones 1205 Participación
D H S
994.500.000 994.500.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
45.475.000 1039.975.000
19.635.000 1020.340.000
Año 2
Ingreso Método Participación $77.400.000 * 85% = $65.790.000
Acciones 1205
D H S
1020.340.000 1020.340.000
65.790.000 1086.130.000
28.730.000 1057.400.000
Acciones Método Costo
____________
$1.170.000.000 * 85% = $994.500.000
 Ejercicio ( Resumen de Ejercicios)
La Compañía (M) invirtió el 90% en la compañía (S) la cual poseía un patrimonio
compuesto por:
Perdida Acumulada ($ 48.000.000)
Un año después de la inversión la compañía (M) obtuvo utilidad ejercicio por
$425.000.000 calculadas, aplicando el método de participación y decreto dividendos
por $220.800.000
Dos años después de la inversión la compañía (M) obtuvo utilidad del ejercicio por
$625.700.000, calculadas aplicando el método de participación y decreto dividendos
por $428.200.000.
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
La utilidad acumulada de la compañía (M) al momento de la inversión era de
$124.820.000
Un año después de la inversión la compañía (S) obtuvo utilidad del ejercicio por
$83.800.000 y decreto dividendo por $42.300.000.
Dos años después de la inversión la compañía (S) obtuvo perdida del ejercicio por
$17.500.000 y decreto dividendo por $12.500.000.
Se Pide
• Calcular la utilidad o perdida del ejercicio, compañía (M) año 1 aplicando el método
del
costo.
del
costo.
del
costo.
• Calcular la utilidad acumulada compañía (M) método de participación años 1,2,3.
• Calcular la utilidad acumulada compañía (M) método de costo años 1,2,3.
• Calcular la utilidad o perdida del ejercicio, compañía (S) años 1,2,3.
• Calcular la utilidad o perdida del ejercicio, compañía (M) como E.E.I. años 1,2,3.
• Calcular la utilidad o perdida consolidada años 1,2,3.
• Calcular la participación de los I.M. años 1,2,3.
• Calcular el saldo de la cuenta de acciones al momento de la inversión años 1,2,3.
Tres años después la compañía (M) obtuvo perdidas del ejercicio por $ 75.100.000
y no decreto dividendos.
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Tres años después la compañía (S) obtuvo perdidas del ejercicio por $ 5.700.000 y
no decreto dividendos.
Solución Compañía (M) utilidad o perdida del ejercicio año 1
Utilidad o Perdida del Ejerc. (S) $83.800.000 * 92% = $ 77.096.000
Decreto de Dividendos $42.300.000 * 92% = $ 38.916.000
___________
Utilidad Ejercicio. (M) 1 $241.012.000
Compañía (M) Utilidad ó Perdida del Ejercicio Año 2
Utilidad ó Perdida del Ejerc. (S) $17.500.000 * 92% = ($ 16.100.000)
Decreto de Dividendos $12.500.000 * 92% = $ 11.500.000
____________
Utilidad del Ejercicio. (M) 2 $598.100.000
Perdida (M) año 3 ( 75.100.000)
Pérdida del Ejercicio $5.700.000 * 92%= ($ 5.244.000)
_____________
($ 80.344.000)
Utilidad Acumulada (M) Método de Participación Año 1
Utilidad Acumulada (M) $124.820.000
Decreto de Dividendos $220.000.000
___________
$145.832.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Año 2
Decreto de Dividendo $428.200.000
___________
$338.732.000
Año 3
Utilidad Ejercicio (M) 3 $ 80.344.000
Decreto de Dividendos 0
____________
$419.076.000
Utilidad Acumulada (M) Método de Costo
Año 1
___________
$329.020.000
Año 2
___________
526.520.000
Año 3
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Perdida Ejercicio (M) $ 75.100.000
___________
$451.420.000
Utilidad ó Perdida Ejercicio Año 1,2,3 (S)
Año 1
Perdida Acumulada - $48.000.000
__________
- 6.500.000
Año 2
Perdida Acumulada - $ 6.500.000
utilidad ejercicio $17.500.000
Decreto de Dividendos 12.500.000
__________
- 1.500.000
Año 3
Perdida Acumulada $ 1.500.000
Perdida Ejercicio $ 5.700.000
___________
- $ 7.200.000
Utilidad ó Perdida Ejercicio con E.E.I.
Año 1
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Utilidad Acumulada (M1) $425.000.000
Decreto de Dividendos (S) $42.300.000 * 92% = $ 38.916.000
___________
386.084.000
Año 2
Utilidad Ejercicio (M2) $625.700.000
Decreto de Dividendos (S) $12.500.000 * 92% = $ 11.500.000
___________
$614.200.000
Año 3
Perdida Ejercicio (M3) $75.100.000
Decreto de Dividendos (S) 0
___________
$75.100.000
Utilidad ó Perdida Consolidada
Año 1
Utilidad del Ejercicio. Cons. = Utilidad del Ejerc. (M) E.E. 1 + Participación(M) /
Utilidad del Ejercicio
Participación Utilidad del Ejercicio (M-S) = $83.800.000 * 92% = $77.096.000
Utilidad del Ejercicio Cons. = $386.084.000 + $77.096.000 = $463.180.000
Año 2
Utilidad o Pérdida del Ejerc. Cons. = Utilidad del Ejerc. M.C.C.I 2 +
Participación(M) / Util. Ejerc. (S)
Participación Pda. Ejerc. (M-S) = ( -17.500.000) * 92% = -$ 16.100.000
Utilidad o Pérdida Cons. = $614.200.000 + ($16.100.000) = 598.100.000
Año 3
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Utilidad Ejercicio Cons. = Utilidad Ejercicio M.E.E.I 3 + Participación(M) / Utilidad
del Ejerc. (S).
Participación Perdida (M-S) = (-5.700.000 ) * 92% = $ 5.244.000
Utilidad o Pérdida Cons. = $75.100.000 + (-5.244.000 ) = 69.856.000
Participación (I.M)
Año 1
Perdida Acumulada 1 $ 48.000.000 * 8% = $ 3.840.000
Utilidad Ejercicio (S) $ 83.800.000 * 8% = $ 6.704.000
Decreto de Dividendos $ 42.300.000 * 8% = $ 3.384.000
___________
$53.080.000
Año 2
Participación (I.M) Final 1 $ 53.080.000
Perdida Ejercicio (S) 2 años 17.500.000 * 8% = ($ 1.400.000)
Decreto de Dividendo (S) 2 años (12.500.000 * 8%) = ($ 1.000.000)
___________
$50.680.000
Año 3
Participación (I.M) Final 2 $50.680.000
Perdida Ejercicio (S) 3 Año ($5.700.000 * 8% ) ($ 456.000)
Decreto de Dividendos 0 0
__________
$50.224.000
→ Ejercicios
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Acciones $40.000.000 * 95% = $38.000.000
__________
$45.600.000
Decreto de Dividendos $15.000.000 * 95% = $14.250.000
Participación (I.M) $11.000.000 * 5% = $ 550.000
Eliminación
Decreto de Dividendos $15.000.000 * 5% = $ 750.000
Método Participación Año 1.
Ing. Método Parte $11.000.000 * 95% = $10.450.000
Acciones 1205
D H S
45.600.000 45.600.000
10.450.000 14.250.000 56.050.000
41.800.000
Método Costo Año 2
Decreto de Dividendo $20.000.000 * 95% =
Participación (I.M) $28.000.000 * 5% =
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Eliminación
Método Participación Año 2
Ing. Método de Participación $28.000.000 * 95% = $26.600.000
Acciones 1205
D H S
41.800.000 41.800.000
26.600.000 68.400.000
19.000.000 49.400.000
Eliminación
Utilidad Acumulada $ 4.000.000 * 95% = 3.800.000
Decreto de Dividendos $20.000.000 * 95% = 19.000.000
Capital Suscrito y Pagado $40.000.000 * 95% = 38.000.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
UNIDAD 4
Adquisición o Inversiones y Manejo Contable en
Compañías Subordinadas
Horizonte
• Conocer el procedimiento contable cundo se adquiere o se invierte en una
compañía subordinada.
Núcleo Temático y Problémico
• Proceso de Adquisición y Manejo Contable
4.1 PROCESO DE ADQUISICIÓN Y MANEJO CONTABLE
Cuando la compañía matriz invierte en la compañía subordinada, el mayor valor que paga
por la inversión en el patrimonio contable, se considera un crédito mercantil Good Will.
Se denomina patrimonio contable a la sumatoria de capital social, reservas,
utilidades acumuladas, utilidades del ejercicio.
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Ejercicio
La compañía matriz canceló $1.100.000.000 por el 90% del capital ó patrimonio contable de
la compañía subordinada el cual estaba compuesto por las siguientes
cuentas:
Capital Suscrito y Pagado $1.000.000.000
Reserva Legal $ 130.000.000
La compañía subordinada contabiliza el crédito mercantil $52.222.222.
Asientos en Libros Compañía Matriz
1205 Acciones
1110 Bancos
Asientos Compañía Subordinada para Estabilizar el Crédito Mercantil
1605 Crédito Mercantil
3215 Crédito Mercantil
Bancos ⇒ Después de los asientos
20.000.000 ⇒ 1.100.000(M) 18.900.000
30.000.000 ⇒ (S)
Good Will Se Compra
1605 XXX
1110 XXX
Good Will, Formato
1605 XXX
3215 XXX
Eliminación
Capital Suscrito y Pagado $1.000.000.000 * 90% = $900.000.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Reserva Legal $ 130.000.000 * 90% = $117.000.000
Crédito Mercantil (3215) $ 52.222.222 * 92% = $ 47.000.000
Capital Suscrito y Pagado $1.000.000.000 * 10% =
Reserva Legal $130.000.000 * 10% =
Utilidad Acumulada $40.000.000 * 10% =
Crédito Mercantil (3215) $52.222.222 * 10% =
Depreciación: 550.000.000 se distribuyen.
Compañía (M-S) Balance General C.
Al 31-Dic-2002
Activos Corrientes
Disponible
Caja $ 60.000.000
Bancos $ 48.900.000 $ 108.900.000
Deudores
Clientes $1.600.000.000 $1.600.000.000
Inventarios
Mcia Notable por la Empresa $1.610.000.000 $1.610.000.000
Diferidos
Gastos pagados por anticipado $ 40.000.000 $ 40.000.000
Total Activo Corriente $3.358.900.000
Activos no Corrientes
Propiedad Planta y Equipo
Equipo de Oficina $ 70.000.000
Depreciación Acumulada $ 10.000.000 $ 60.000.000
Equipo de comp. y Com. $ 150.000.000
Flota y Equip. De Trans. $ 120.000.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Construcciones y Edif. $1.225.000.000
Terreno $ 295.000.000 $ 295.000.000
Intangible
Crédito Mercantil $ 52.222.222 $ 52.222.222
Diferidos
Cargos Diferidos $ 120.000.000 $ 120.000.000
Total Activo no Corriente $1.482.222.222
Total activo $4.841.122.222
Pasivo Corriente
Obligaciones Financiera.
Bancos Nacionales $ 17.000.000 $ 17.000.000
Proveedores
Nacionales $ 620.000.000 $ 620.000.000
Cuotas por Pagar
Cuentas y Cuotas por Pagar $ 23.000.000
Retención en la Fuente $ 437.000.000
Imp. a la Venta Retenida $ 6.000.000
Retención y Aporte de N. $ 23.000.000
Acreedores Varios $ 50.000.000 $ 139.000.000
Imp. Grav. y Tasas (24)
Imp./ Ventas por Pagar $ 18.000.000
Imp. de Renta por Pagar $ 220.000.000 $ 238.000.000
Obligaciones Laborales (25)
Salario por Pagar $ 43.000.000 $ 43.000.000
Total Pasivo Corriente 1.057.000.000
Pasivo no Corriente
Obligación Financiera
Bancos Nacionales $ 68.000.000 $ 68.000.000
Diferidos
Ing. Recibidos por Anticipado $ 75.000.000 $ 75.000.000
Bonos y Papeles Laminados
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Bonos en Circulación $1.098.000.000 $1.098.000.000
Total Pasivo no Corriente $1.241.900.000
TOTAL PASIVO $2.298.000.000
Patrimonio
Capital Social (31)
Capital Suscrito y Pagado $2.000.000.000
Interés Minoritario $ 122.122.222 $2.122.122.222
Reservas
Reserva Obligatoria $ 330.000.000 $ 330.000.000
Resultado del Ejercicio Anterior
Utilidad Acumulada $ 90.000.000 $ 90.000.000
TOTAL PATRIMONIO $2.542.122.222
Total Pasivo y Patrimonio $4.841.122.222
UNIDAD 5
Sucursales, Agencia y Casa Central
Horizonte
• Identificar que es una Sucursales, Agencia y Casa Central de acuerdo a las
características que presenta cada uno.
• Concepto
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
• Diferencias entre Sucursales y Agencias
• Contabilidad
• Método Utilizado por la Casa Central o Principal
5.1 CONCEPTO
Son extensiones, puntos de venta que abre al público un ente económico denominado casa
central ó casa principal.
Las sucursales y agencias se identifican con el mismo nombre (NIT) de la casa central,
debido a que se trata del mismo ente económico.
Son formas de proyectar las ventas, es decir son estrategias de mercadeo.
5.2 DIFERENCIAS ENTRE SUCURSALES Y AGENCIAS
5.2.1 Agencias
Mantienen un surtido completo de muestras con las cuales ofrecen la mercancía a sus
clientes. Las agencias toman los pedidos con base en las muestras. Los pedidos son
despachados directamente por la causa central ó cualquier sucursal.
Los cobros de la cartera la agencia los efectúa con base en un estado de cartera y
su valor. Se deposita en cuentas bancarias abiertas a nombre de la casa central.
Los créditos son aprobados por la casa central. Los gastos son cancelados con un
fondo fijo de caja menor creado por la casa central.
No posee ninguna clase de independencia; sus decisiones deben ser autorizadas
por la casa central.
5.2.2 Sucursales
Mantiene un surtido completo de mercancías con los cuales despachan a los clientes los
pedidos. Los pedidos son despachados directamente por la misma sucursal con base en las
mercancías enviadas por la casa central y las que ha adquirido a otros proveedores.
Los cobros son depositados en las cuentas bancarias abiertas a nombre de la misma
sucursal. Las solicitudes de crédito son aprobadas por la misma sucursal.
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Los gastos son cancelados con sus propios fondos.
Posee independencia administrativa, económica, operativa, pero bajo el control de
la casa central.
5.3 CONTABILIDAD
5.3.1 Agencias
No llevan contabilidad. Las operaciones que la agencia efectúe se contabilizan en
los libros de la casa central.
5.3.2 Sucursales
Se pueden llevar en forma centralizada ó en forma descentralizada. Cuando la contabilidad
de la sucursal se lleva en forma centralizada las operaciones que ella celebre se contabiliza
en los libros de la casa central, tomando como base los informes y soportes que envié la
administración de la sucursal.
En este caso la casa central lleva un control en libros auxiliares de las operaciones de cada
sucursal, con el fin de evaluar periódicamente la situación financiera de c/ ó sucursal.
Cuando la contabilidad se lleva de forma descentralizada cada una de las sucursales lleva
de forma independiente su contabilidad. Con base en la contabilidad cada sucursal prepara
los estados financieros en forma individual los cuales son enviados a la casa central para su
combinación.
Eliminación
Parte Social $40.000.000 * 85% = $34.000.000
Reserva Legal $15.000.000 * 85% = $12.750.000
Crédito Mercantil $15.000.000 * 85% = $12.750.000
Inf. Minoritario
Aporte Social $40.000.000 * 15% = $ 6.000.000
Reserva Legal $15.000.000 * 15% = $ 2.250.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Crédito Mercantil $15.000.000 * 15% = $ 2.250.000
5.4 MÉTODO UTILIZADO POR LA CASA CENTRAL O PRINCIPAL
Para Enviar Mercancía a la Sucursal Existen 3 métodos que pueden ser utilizados por la
casa central para despachar mercancía a las sucursales.
• Método de Costo
• Método de Precio Arbitrario
• Método de Precio de Ventas
5.4.1 Manejo Contable de Casa Central y Sucursales al Caso
Colombiano
Las transacciones entre sucursales y casa central se contabiliza en las siguientes cuotas:
Sucursales –Cuentas Corrientes
• Debe
- Por el valor de la mercancía enviada a la sucursal.
- Por el valor del elativo enviado a la sucursal.
- Por el valor de la utilidad del ejercicio de la sucursal.
- Por el valor de los gastos de la sucursal, cancelados por la casa central.
- Por el valor de las transferencias entre sucursales.
• Haber
- Por el valor de la devoluciones de mercancía que haga la sucursal a la casa central.
- Por el valor del efectivo enviado por la sucursal a la casa central.
- Por el valor de las perdidas del ejercicio de la sucursal.
- Por el valor de transferencias entre sucursales.
Casa Central-Cuenta Corriente
• Debe
- Por el valor de la perdida del ejercicio de la sucursal.
- Por el valor de los gastos cancelados por la sucursal.
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
- Por el valor de la devoluciones de mercancía a la casa central.
- Por el valor del efectivo enviado a la casa central.
- Por el valor de valores activos fijos adquiridos por la sucursal.
• Haber
- Por el valor de la mercancía recibida de la casa central.
- Por el valor de efectivo recibido de la casa central.
- Por el valor de la utilidad de la sucursal.
- Por el valor de los gastos de la sucursal cancelados por la casa central.
- Por el valor de los activos fijos adquiridos por la casa central con destino a la sucursal.
5.4.2 Método del Costo
Cuando la casa central utiliza este método le cobra a la sucursal las mercancías que le envía
por el mismo valor que ellas las adquiere a los proveedores.
 Ejercicio Año 1 Método Del Costo
Supongamos que se han efectuado las siguientes transacciones.
• La casa central le envió a la sucursal efectivo por $ 5.000.000.
• La casa central le envió a la sucursal mercancías por $ 18.000.000.
• La sucursal compra a crédito a otros proveedores mercancías por $ 30.000.000 de los
cuales $ 5.000.000 pago de contado.
• Ventas ( sucursales, efectivo, ventas )
- Contado: $9.500.000
- Crédito: $4.000.000
• La sucursales efectuó cobro por $ 12.000.000.
• La sucursal cancelo a otros proveedores facturas por $ 8.000.000.
• La sucursal cancelo gastos por $ 3.000.000.
• La sucursal envió a la casa central efectivo por $ 7.000.000.
Asientos en los Libros de la Casa Central
• Sucursal Cuenta Corriente $5.000.000
Efectivo $5.000.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Embargo a la Sucursal $18.000.000
• No se registran asientos de las transacciones 3 a la 7
• Efectivo $ 7.000.000
Sucursal Cuenta Corriente $ 7.000.000
Asientos en los Libros de la Sucursal
• Sucursal Cuenta Corriente $ 5.000.000
Efectivo $ 5.000.000
Embargo a la Sucursal $18.000.000
• Compras $35.000.000
Cuentas por Pagar $30.000.000
• Efectivo $ 9.500.000
Cuentas por Cobrar $41.000.000
Ventas $50.500.000
• Efectivo $12.000.000
• Cuentas por Paga $ 8.000.000
• Gastos $ 3.000.000
• Casa Central Cuenta Cte $7.000.000
Efectivo $7.000.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Combinación de Estados Financieros (M) Costo Año 1 – 2001
Utilidad de Ejercicio Sus. $ 71.600.000 – $ 56.000.000 = $15.500.000
Utilidad de Ejercicio CC. $158.000.000 – $152.000.000 = $ 6.000.000
Utilidad de Ejercicio Combinado $21.500.000
Utilidad Acumulada Combinada $ 3.000.000
$21.500.000
($2.500.000)
__________
$22.000.000
Efectivo
D H S
5.000.000 5.000.000
5.000.000 0
9.500.000 9.500.000
12.000.000 21.500.000
8.000.000
3.000.000
7.000.000 3.500.000
Casa Central Cuenta Corriente
D H S
5.000.000 5.000.000
18.000.000
7.000.000 16.000.000
Cuentas por Cobrar ⇒ Clientes
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
D H S
41.000.000 41.000.000
12.000.000 29.000.000
Sucursal Cuenta Corriente
D H S
5.000.000 5.000.000
18.000.000 23.000.000
7.000.000 16.000.000
Cuotas por Pagar
D H S
30.000.000 30.000.000
8.000.000 22.000.000
Asientos de Cierre – Sucursal
• Ventas $50.500.000
Inventario $21.000.000
G Y P $71.500.000
• G Y P $56.000.000
Compras $35.000.000
Embargo de la CC. $18.000.000
Gastos $ 3.000.000
• G Y P $15.500.000
• Utilidad Ejercicio $15.500.000
Casa Central $15.500.000
D H S
16.000.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
15.500.000 31.500.000
Asientos de Cierre Casa Central
Sucursal Cuenta Corriente $15.500.000
Utilidad en la Sucursal $15.500.000
D H S
15.500.000 15.500.000
16.000.000 31.500.000
• G Y P $152.000.000
Inventario $ 27.000.000
Compras $120.000.000
Gastos $ 5.000.000
• Ventas $85.000.000
Embarqo a la Sucural $19.000.000
Mcia. no Fab. por Empsa.(Inv. Fin) $ 55.000.000
G Y P $158.000.000
$158.000.000 - $152.000.000 = $6.000.000
• G Y P $6.000.000
Utilidad Ejercicio $ 6.000.000
Utilidad Ejercicio Suc. $15.500.000
__________
Utilidad Combinada $21.500.000
Utilidad Combinada $21.500.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Utilidad Acumulada
D H S
3.000.000 3.000.000
21.500.000 24.500.000
2.500.000 22.000.000
ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS
SUCURSAL X. ESTADOS DE RESULTADOS
DEL 1 DE ENERO 31-DIC-2001
Ventas $50.500.000
Costos de Mercancías Vendidas
Inv. Inicial
Compras $35.000.000
Embarq. de la CC. $18.000.000
Merc. Disp. Para Venta $53.000.000
Inventario Final. $21.000.000 $32.000.000
Utilidad $18.500.000
Gastos $ 3.000.000
BALANCE GENERAL. SUCURSAL X 31-DIC-2001
Activos
Total Activo $53.500.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Pasivo
Total Pasivo $22.000.000
Patrimonio
Casa Central $31.500.000
Total Patrimonio $31.500.000
Total Pasivo y Patrimonio $53.500.000
CASA CENTRAL
ESTADOS DE RESULTADOS
1 ENERO 31 – DIC – 2001
Ventas $ 85.000.000
Embarq. a la Sucursal $ 18.000.000 $103.000.000
Costos de Mcia. Vendida
Inv. Inicial $ 27.000.000
Compras $120.000.000
Mcia. Disponible Para Venta $147.000.000
Inv. Final ($55.000.000) $ 92.000.000
Utilidad Venta $110.000.000
Gastos $ 5.000.000
BALANCE GENERAL
CASA CENTRAL 31 – DIC – 2001
Activo
Efectivo $10.000.000
Cuentas Por Cobrar $37.000.000
Inventarios $55.000.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Sucursal Cta. Crrte. $31.500.000
Pasivo
Cuentas Por Pagar $81.500.000
Patrimonio
Aporte Social $30.000.000
Ejercicio Año 2: Mçetodo de Costo
Se realizan las siguientes transacciones Transacciones
• La casa sucursal envío a la casa central $ 12.000.000
• La casa central envío a la sucursal mercancía x $ 60.000.000
• La sucursal compro a crédito a otros proveedores mercancías por $70.000.000
• La sucursal efectúa las siguientes ventas:
- Contado: $15.000.000
- Crédito: $65.000.000
• La sucursal efectuó cobros a los clientes $ 18.000.000
• La sucursal canceló a otros proveedores por $ 17.000.000
• La sucursal canceló gastos por $ 18.000.000
• La sucursal envío a la casa central efectivo por $ 6.000.000
CUENTAS C. CENTRAL SUCURSAL
VENTAS 240.000.000
COMPRAS 170.000.000
INV. FINAL 28.000.000 87.000.000
GASTOS 135.000.000
DIVIDENDOS 10.000.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
EFECTIVO 5.000.000
CLIENTES 110.000.000
CUENTAS POR
PAGAR 230.500.000
APORTE
SOCIAL 30.000.000
5.4.3 Método Precio Arbitrario
En este método la casa central envía a la sucursal las mercancías al costo mas un %
adicional el cual es arbitrario (el que la casa central quiera) pero constante dentro del mismo
periodo.
Ejercicio 1
AÑO 1 (2001) Supongamos que entre sucursal y casa central se han efectuado las
siguientes transacciones.
• La casa central envío a la sucursal $ 20.000.000 en efectivo.
• La casa central envío a la sucursal mercancía $ 50.000.000 + 20% de recargo
• La sucursal compro a otros proveedores mercancías asi:
- Contado: $12.000.000
- Crédito: $30.000.000
• La sucursal efectúo ventas así:
- Contado $ 10.000.000
- Crédito $ 60.000.000
• La sucursal cancelo a otros proveedores mercancías por $ 15.000.000
• La sucursal efectuó cobros a los clientes $ 40.000.000
• La sucursal cancelo gastos $ 9.000.000
• La sucursal envío a casa central efectivo $ 14.000.000
Asientos Casa Central
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Embarq. Sucursal. (cos) $50.000.000
Embarq. Sucursal. (rec) $10.000.000
• No se realiza ajuste de las transacciones 3 a la 7
• Efectivo $14.000.000
Sucursal Cuenta Corriente $14.000.000
Asiento Sucursal
• Efectivo $20.000.000
Cuenta Corriente CC. $20.000.000
• Embarq. CC. $60.000.000
Cuenta Corriente CC $60.000.000
• Compra $42.000.000
Ventas $30.000.000
• Cuentas por Cobrar $60.000.000
Ventas $70.000.000
• Efectivo $15.000.000
• Cuentas por Pagar $40.000.000
• Gastos $ 9.000.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
• Casa Central $14.000.000
Costo $50.000.000
Recargo (50.000.000 * 10%) = $10.000.000
__________
$60.000.000
El inventario final de la sucursal esta compuesta en su totalidad por mercancías compradas
por la sucursal a otros proveedores.
Casa Central = $227.000.000 – $298.000.000 = $71.000.000 Utilidad.
Sucursal = $111.000.000 - $112.000.000 = $ 1.000.000 Utilidad.
Utilidad Casa Central: $71.000.000
Utilidad Sucursal: $ 1.000.000
__________
$72.000.000
Efectivo
D H S
20.000.000 20.000.000
10.000.000 30.000.000
12.000.000 18.000.000
40.000.000
15.000.000
9.000.000
14.000.000 20.000.000
Sucursal
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
D H S
60.000.000
20.000.000 14.000.000 66.000.000
Casa Central
D H S
20.000.000
66.000.000 66.000.000
14.000.000
Cuentas por Pagar
D H S
15.000.000
Asientos de Cierre – Sucursal
• Ventas $70.000.000
Inv. Final $42.000.000
P Y G $112.000.000
• P Y G $111.000.000
Compra $ 42.000.000
Embarq. Casa Central $ 60.000.000
Gasto $ 9.000.000
P Y G (112.000.000 – 111.000.000) = $1.000.000
D H S
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
66.000.000 66.000.000
1.000.000 67.000.000
Asientos de Cierre Casa Central
Cuenta Corriente Suc. $1.000.000
Cuenta Corriente Sucursal
D H S
66.000.000 66.000.000
1.000.000 67.000.000
Embraq. a la Sucursal – Cargo $10.000.000
Utilidad Sucursal
D H S
1.000.000 1.000.000
10.000.000 11.000.000
Cuando la casa central le hace ajuste a la utilidad ó perdida en la sucursal aplica el método
arbitrario por venta.
Cuando la sucursal a vendido durante el periodo mercancía despachadas por la casa central.
P Y G $227.000.000
Compra $170.000.000
Inv. Inicial $ 35.000.000
Gastos $ 22.000.000
Ventas $200.000.000
Inv. Final $48.000.000
Embraq. $50.000.000
P Y G $ 29.800.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
P Y G $71.000.000
A que cuenta la casa central traslada la utilidad acumulada:
Decreto de Dividendo $ 12.000.000
Utilidad Acumulada
D H S
20.000.000 20.000.000
82.000.000 102.000.000
12.000.000 90.000.000
ESTADOS FINANCIEROS
BALANCE GENERAL 31 – DIC – 2001. SUCURSAL
Activo
Cliente $20.000.000
Inventarios $42.000.000
Pasivo
Patrimonio
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Cuenta Corriente CC. $67.000.000
BALANCE GENERAL
DESPUÉS DE LA ELIMINACIÓN 31 – DIC – 2001 CASAGENERAL
Activo
Clientes $32.000.000
Pasivo
Cuentas por pagar $ 26.000.000
Total Pasivo $ 26.000.000
Patrimonio
Ut. Combinación Acumulada $90.000.000
Antes de la Eliminación
Activo
Efectivo $ 15.000.000
Clientes $ 32.000.000
Inventario $ 48.000.000
Emb. Suc. Recargo $10.000.000 $ 56.000.000
Pasivo
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Total Pasivo $ 26.000.000
Patrimonio
ESTADO DE RESULTADOS
CASA CENTRAL –01 – ENE – AL 31 – DIC – 2001
Ventas $200.000.000
Embarq. Suc.- Costo $ 50.000.000 $250.000.000
Costo de Venta
Inf. Inicial C.C. $ 35.000.000
Compra $170.000.000
Mercancía Disponible $205.000.000
Inf. Final $ 48.000.000 $157.000.000
Utilidad Bruta Operacional $ 93.000.000
Gastos $ 62.000.000
ESTADO DE RESULTADOS
SUCURSAL 01 – ENE – AL 31 – DIC – 2001
Ventas $ 70.000.000
Costos De Ventas
Inf. Inicial
Compras $ 42.000.000
Embarq. de la C.C. $ 60.000.000
Mcia. Disponible de V. $102.000.000
Inv. Final $ 42.000.000 $60.000.000
Utilidad Bruta Operativa $10.000.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Gastos $ 9.000.000
Año 2 (2002)
Supongamos que entre sucursal y casa central se ha efectuado las siguientes transacciones.
• La casa central envío a la sucursal efectivo por $ 30.000.000.
• La casa central envío a la sucursal mercancías $ 100.000.000 mas el 20% de recargo.
• La sucursal compro a otros proveedores mercancías por $ 97.000.000 así:
- Contado: $22.000.000
- Crédito: $75.000.000
• Las sucursales efectúo ventas así:
- Contado: $ 33.000.000
- Crédito: $210.000.000
• La sucursal cancelo a otros proveedores facturas $ 25.000.000
• La sucursal efectúo cobros $ 38.000.000
• La sucursal canceló gastos $ 112.000.000
• La sucursal envío a casa central efectivo $ 50.000.000
Asiento Casa Central
• Cuenta Corriente Suc. $ 30.000.000
Efectivo $ 30.000.000
• Cuenta Corriente Suc. $120.000.000
Embarq. Suc. (cos) $100.000.000
Embarq. Suc. (recg) $ 20.000.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
• Efectivo $ 50.000.000
Cuenta Corriente Suc. $ 50.000.000
Asiento Sucursal
• Efectivo $ 30.000.000
• Embarq. C.C. $120.000.000
Cuenta Corriente CC. 120.000.000
• Compra $ 97.000.000
Efectivo $ 22.000.000
Ventas $ 75.000.000
• Cuenta por Cobrar $210.000.000
Efectivo $ 33.000.000
Ventas $177.000.000
• Cuenta por Pagar $ 25.000.000
Efectivo $ 25.000.000
• Efectivo $ 38.000.000
Cuenta por Cobrar $ 38.000.000
• Gastos $112.000.000
Efectivo $112.000.000
• Casa Central $ 50.000.000
Saldos – Sucursal
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Efectivo
D H S
20.000.000 20.000.000
30.000.000 50.000.000
22.000.000 28.000.000
33.000.000 61.000.000
25.000.000 36.000.000
38.000.000 74.000.000
112.000.000 - 38.000.000
50.000.000 - 88.000.000
Casa Central
D H S
30.000.000 30.000.000
120.000.000 50.000.000
50.000.000 167.000.000
Clientes
D H S
20.000.000 20.000.000
210.000.000 230.000.000
38.000.000 192.000.000
D H S
30.000.000 30.000.000
120.000.000 150.000.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
50.000.000 100.000.000
Cuentas Por Pagar
D H S
15.000.000 15.000.000
75.000.000 95.000.000
25.000.000 65.000.000
5.4.4 Información Adicional
El inventario final de la sucursal esta compuesto por 60% mercancía de la casa central y
40% de mercancía de otros proveedores.
Inv final sucursal:
$250.000.000 *60% (CC) = $ 50.000.000
$250.000.000 *40% (Suc.) = $100.000.000
$150.000.000 --- 100%
X 20%
X = $25.000.000
Utilidad del Ejercicio CC: ($803.000.000 – $625.000.000) = $178.000.000
Utilidad del Ejercicio Suc.: ($618.000.000 - $567000.000) = $ 21.000.000
___________
Eliminación Emb. Suc. Costo $199.000.000
Eliminación Emb. CC ($200.000.000)
Eliminación Recargo L.L (Aumto.) $240.000.000
Eliminación Recargo L.L (Dismn. Costo) $ 20.000.000
( 25.000.000)
____________
$234.000.000
¿Por cuánto se afecta la utilidad de la sucursal en la casa central, hizo embargo?
RTA: $15.000.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Asiento de Cierre – Sucursal .
• Ventas $368.000.000
Inv. Final $250.000.000
G y P $618.000.000
• G y P $597.000.000
Compras $210.000.000
Gastos $ 27.000.000
Embg. Casa Central $240.000.000
Inv. Inicial $120.000.000
• G y P ($618.000.000 - $597.000.000) = $21.000.000
Utilidad del Ejercicio $21.000.000
• Utilidad del Ejercicio $21.000.000
Casa Central
D H S
409.000.000
21.000.000
430.000.000
Asiento Cierre Casa Central
D H S
409.000.000 409.000.000
21.000.000 430.000.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
Embg. a la Sucursal Recargo $40.000.000
Recargo en el Inv. Suc. $25.000.000
Recargo Inventario Sucursal
D H S
20.000.000 20.000.000
21.000.000 25.000.000 45.000.000
45.000.000
20.000.000 25.000.000
Recargo Inv. Suc. $20.000.000
Utilidad en la Suc. $20.000.000
Utilidad Sucursal
$21.000.000 $21.000.000
$20.000.000 $40.000.000
$15.000.000 $56.000.000
Ventas $520.000.000
Inv. Final $ 83.000.000
Embg. Suursal Costos $100.000.000
G y P $703.000.000
G y P $625.000.000
Compras $310.000.000
Gastos $260.000.000
Inv. Final $ 55.000.000
Utilidad del Ejercicio ($803.000.000 - $625.000.0000) = $178.000.000
• Utilidad Ejercicio $178.000.000
Utilidad Ejercicio Sucursal $ 56.000.000
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
• Utilidad Acumulada $ 40.000.000
Dividendo Decretado $ 40.000.000
Utilidad Acumulada
D H S
14.000.000 14.000.000
234.000.000 248.000.000
40.000.000 208.000.000
BALANCE GENERAL
CASA CENTRAL DESPUÉS ELIMINACIÓN 31 DICIEMBRE 2003
ACTIVO
Bancos $ 30.000.000
Cuentas por cobrar $150.000.000
Inventarios $ 83.000.000
Sucursal cta. Corriente $450.000.000
-Recargo inv. Sucursal ($25.000.000) $405.000.000
TOTAL ACTIVO $668.000.000
PASIVO
Cuentas por pagar $414.000.000
TOTAL PASIVO $414.000.000
PATRIMONIO
Capital $ 46.000.000
Utilidad acumulada $208.000.000
TOTAL PATRIMOIO $254.000.000
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $668.000.000
BALANCE GENERAL CASA CENTRAL ANTES DE ELIMINACIÓN
____________________________________________________________________________

CONTABILIDAD V
____________________________________________________________________________
31 DICIEMBRE 2003
ACTIVO
Bancos $ 30.000.000
Cuentas por cobrar $150.000.000
Inv. Cuentas corriente $ 83.000.000
Sucursal cuenta corriente $409.000.000
-Embg. Recargo ($ 40.000.000)
-Recargo inv. Sucursal ($ 20.000.000) $349.000.000
TOTAL ACTIVO $612.000.000
PASIVO
Cuentas por pagar $414.000.000
TOTAL $414.000.000
PATRIMONIO
Capital $ 46.000.000
Utilidad acumulada $152.000.000
TOTAL PATRIMONIO $198.000.000
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO $612.000.000
Año 4 2004
NOTA: El inventario final de la sucursal está compuesto por el 70% de la mercancía de la
casa central, 30% otros proveedores.
ELIMINACIÓN INVENTARIO FINAL
480.000.000
336.000.000 144.000.000
70% 30%
336.000.000 --- 120%
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