1. UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA SEMINARIO DE TESIS PROFESOR: Dr. Alex Estrella TEMA: PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS NOMBRE: LÒPEZ SANTILLÁN MARÍA CRISTINA MANTILLA YÉPEZ PATRICIA MARGARITA CURSO: CA5-2 AÑO LECTIVO: 2008-2009 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Principios de contabilidad vigentes en el Ecuador Los principios contables están divididos en tres grupos Principios Básicos.- Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la acción de la profesión contable. Principios Esenciales.- Tienen relación con la contabilidad financiera en general y proporcionan las bases para la formulación de otros financieros. Principios Generales de Operación.- Son los que determinan el registro, medición y presentación de la información financiera. PRINCIPIOS BÁSICOS Ente contable Equidad Medición de recursos Período de tiempo Esencia sobre la forma Continuidad del ente contable Medición en términos monetarios Estimaciones Acumulación Precio de intercambio Juicio o criterio Uniformidad Clasificación y contabilización Significatividad PRINCIPIOS BÁSICOS SEGÙN LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD (N.E.C.) Los siguientes constituyen los principios contables básicos que deben considerarse: ENTE CONTABLE El ente contable lo constituye la empresa como entidad que desarrolla la actividad económica. El campo de acción de la contabilidad financiera, es la actividad económica de la empresa. EQUIDAD La contabilidad y su información debe basarse en el principio de equidad, de tal manera que el registro de los hechos económicos y su información se basen en la igualdad para todos los sectores sin preferencia para ninguno en particular. MEDICIÓN DE RECURSOS La contabilidad y la información financiera se fundamentan en los bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por tanto susceptible de ser valuados en términos monetarios. La contabilidad financiera se ocupa por tanto, en forma especial, de la medición de recursos y obligaciones económicas y los cambios operados en ellos. PERÍODO DE TIEMPO La contabilidad financiera provee información acerca de las actividades económicas de una empresa por períodos específicos, los que en comparación con la vida misma de la empresa, son cortos. Normalmente los períodos de tiempo de un ejercicio y otro son iguales, con la finalidad de poder establecer comparaciones y realizar análisis que permitan una adecuada toma de decisiones. Las actividades continuas de la empresa son segmentadas con el fin de que con la correspondiente información pueda ser presentada y presentada periódicamente. ESENCIA SOBRE LA FORMA. La contabilidad y la información financiera se basan en la realidad económica de las transacciones. La contabilidad financiera enfatiza la sustancia o esencia económica del evento, aún cuando la forma legal pueda diferir de la sustancia económica y sugiera diferentes tratamientos. Generalmente la sustancia de la esencias a ser contabilizadas está de acuerdo con las norma legal. No obstante, en ocasiones la esencia y la forma pueden diferir y los profesionales hacen énfasis más en la esencia que en la forma con la finalidad de que la información proporcionada refleje de mejor manera la actividad económica expuesta. CONTINUIDAD DEL ENTE CONTABLE Los principios contables parten del supuesto de la continuidad de las operaciones del ente contable, empresa en marcha, a menos que se indique lo contrario, en cuyo caso se aplicarán técnicas contables de reconocido valor, en atención a las particulares circunstancias del momento. Obviamente, si la liquidación de la empresa es inminente, no puede ser considerada como empresa en marcha. MEDICIÓN EN TÉRMINOS MONETARIOS La contabilidad financiera cuantifica en términos monetarios los recursos, las obligaciones y los cambios que se de en ellas. La unidad monetaria para la contabilidad, y para la información financiera de la República del Ecuador, es el dólar. ESTIMACIONES Debido a que la contabilidad financiera involucra asignaciones o distribuciones de ciertas partidas, entre períodos de tiempo relativamente cortos de actividades completas y conjuntas, es necesario utilizar estimaciones o aproximaciones. La continuidad, complejidad, incertidumbre y naturaleza común de los resultados inherentes a la actividad económica imposibilitan, en algunos casos, el poder cuantificar con exactitud ciertos rubros, razón por la cual se hace necesario el uso de estimaciones. ACUMULACIÓN La determinación de los ingresos periódicos y de la posición financiera depende de la medición de los recursos y obligaciones económicas y sus cambios a medida que estos ocurren, en lugar de simplemente limitarse al registro de los ingresos y pagos de efectivo. Para la determinación de la utilidad neta periódica y de la situación económica, es imprescindible el registro de estos cambios. Esta es la esencia de la contabilidad en base al método de acumulación. PRECIO DE INTERCAMBIO Las mediciones de la contabilidad financiera está basada principalmente en precios, a los cuales los recursos y las obligaciones son intercambiados. La medición en términos monetarios está basada primordialmente en los precios de intercambio. Los cambios de recursos procedentes de actividades diferentes al intercambio, por ejemplo, la producción, son medidas a través de la asignación de precios anteriores de intercambio o mediante referencias de precios similares correspondientes a similares recursos. JUICIO O CRITERIO Las estimaciones imprescindiblemente usadas en la contabilidad, involucran una importante participación del juicio o criterio del profesional contable. UNIFORMIDAD Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un período a otro. Cuando por circunstancias especiales se presenten cambios en los principios técnicos y en sus métodos de aplicación deberá dejarse constancia expresa de tal situación, a la vez que informar sobre los efectos que causen sobre la información contable. No hay que olvidar que el concepto de la uniformidad permite una mejor utilización de la información y de la presentación de los estados financieros. CLASIFICACIÓN Y CONTABILIZACIÓN Las fuentes de los registros de los recursos, de las obligaciones y de los resultados son hechos económicos cuantificables que deben ser convenientemente clasificados y contabilizados en forma regular y ordenada, esto facilita que puedan ser comprobables o verificables. SIGNIFICATIVIDAD Los informes financieros se interesan únicamente en la información suficientemente significativa que pueda afectar las evaluaciones o decisiones sobre los datos presentados. PRINCIPIOS BÁSICOS SEGÙN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÒN FINANCIERA (N.I.I.F.) SUSTANCIA ECONÓMICA: La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de información contable, así como en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan a una entidad. El postulado que obliga a la captación de la esencia económica en la delimitación y operación del sistema de información contable es el de sustancia económica Constituye un fundamento clave que rige la operación del sistema de información contable; dicho sistema debe ser configurado en forma tal que pueda ser capaz de captar la esencia económica del ente emisor de información financiera y reconocer las operaciones y eventos que lleva a cabo o que la afectan, de acuerdo con su realidad económica y no sólo conforme a su forma legal El postulado de sustancia económica obliga a la captación de la esencia económica en la delimitación y operación del sistema de información contable ENTIDAD ECONÓMICA: La entidad económica es aquélla unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos), conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada.; la personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores. El postulado que identifica y delimita al ente, es el de entidad económica NEGOCIO EN MARCHA: La entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable, representan valores sistemáticamente obtenidos, con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposición o liquidación del conjunto de los activos netos de la entidad. El que asume su continuidad es el de negocio en marcha. DEVENGACIÓN CONTABLE (REALIZACIÓN): Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo la entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables. Se incorpora con un significado más amplio, aun cuando conserva su esencia, con el fin de establecer el momento de reconocimiento de los efectos derivados de las operaciones que lleva a cabo una entidad y de otros eventos que la afectan VALUACIÓN (VALOR HISTÓRICO): Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos. DUALIDAD ECONÓMICA: La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas. CONSISTENCIA: Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable semejante, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones. INTEGRIDAD: Establece el reconocimiento completo de todas las operaciones que lleva a cabo una entidad y de otros eventos que la afectan. PRINCIPIOS CONTABLES DE MÉXICO ENTIDAD “La actividad económica es realizada por entidades identificabas, las que constituyen combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines de la entidad.” “A la contabilidad, le Interesa Identificar la entidad que persigue fines económicos particulares y que es independiente de otras entidades. Se utilizan para identificar una entidad dos criterios: (1) conjunto de recursos destinados a satisfacer alguna necesidad social con estructura y operación propios, Y (2) centro de decisiones independiente con respecto al logro de fines específicos, es decir, a la satisfacción de una necesidad social. Por tanto, la personalidad de un negocio es independiente de la de sus accionistas o propietarios y en sus estados financieros sólo deben incluirse los bienes, valores, derechos y obligaciones de este ente económico independiente. La entidad puede ser una persona física, una persona moral o una combinación de varias de ellas.” Aplicación en Sistemas Computacionales: El término “Entidad” es muy común. En las bases de datos, una entidad es un objeto (persona, cosa, proceso, etc.), del que salen flujos de datos hacia los procesos u otras entidades indicando lo que mandan, por ejemplo, en una empresa, en el área de ventas, la entidad “dientes” manda al proceso “captura de pedidos” el flujo de datos “pedido del cliente X”. Gráfica: REALIZACIÓN. “La contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones que realiza una entidad con otros participantes en la actividad económica y ciertos eventos económicos que la afectan.” “Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se consideran por ella realizados: (A) cuando ha efectuado transacciones con otros entes económicos. (B) cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes o cuando han ocurrido eventos económicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de ésta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en términos monetarios.” Aplicaciones en Sistemas Computacionales: Esta parte ya está descrita en el punto 1. Se refiere a las actividades que hay entre las diferentes entidades y que establecen relaciones entre ellas. PERIODO CONTABLE. “La necesidad de conocer los resultados de operación y la situación financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en períodos convencionales. Las operaciones y eventos así como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el período en que ocurren; por tanto cualquier información contable debe indicar claramente el período a que se refiere. En términos generales, los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se pague Aplicación en Sistemas Computacionales: Esta parte es muy aplicable en Sistemas. Para generar cualquier reporte o listado referente a cualquier tipo de información (de contabilidad, de inventados, de producción, etc.), se necesita un rango de fechas sobre el que se procesará toda la información. Por ejemplo, si quiero obtener un reporte de todas mis entradas al almacén, le debo incluir un periodo de fechas para que procese mi información y me dé los resultados que espero. VALOR HISTÓRICO ORIGINAL. “Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente. Estas cifras deberán ser modificadas en el caso de que ocurran eventos posteriores que les hagan perder su significado, aplicando métodos de ajuste en forma sistemática que preserven la imparcialidad y objetividad de la información contable. Sí se ajustan las cifras por cambios en el nivel general de precios y se aplican a todos los conceptos susceptibles de ser modificados que integran los estados financieros, se considerará que no ha habido violación de este principio; sin embargo, esta situación debe quedar debidamente aclarada en la información que se produzca”. Aplicación en Sistemas Computacionales: Esta parte también es muy importante en Sistemas. Toda la información que se vaya almacenando en las bases de datos debe ser la que se introdujo en su momento, y el sistema debe ser capaz de procesar esa información y debe tener la capacidad de que esa información esté íntegra cuando se necesite. Esto involucro un alto grado de seguridad y mucha ética profesional por parte de los usuarios del sistema. La Dirección General de la empresa debe designar a este puesto a personas que cumplan con este requisito. NEGOCIO EN MARCHA. “La entidad se presume en existencia permanente, salvo especificación en contrario; por lo que las cifras de sus estados financieros representarán valores históricos, o modificaciones de ellos, sistemáticamente obtenidos. Cuando las cifras representen valores estimados de liquidación, esto deberá especificarse claramente y solamente serán aceptables para información general cuando la entidad esté en liquidación.” Aplicación en Sistemas Computacionales: En este punto los sistemas (programas) deben seguir corriendo como fueron hechos (sin ninguna corrección por parte de X persona), a menos que se requiera de una adaptación, mejora o reemplazo del mismo. Por ejemplo, cuando una persona del departamento de contabilidad requiera de una adaptación al programa de nóminas, debe proporcionar un documento en donde se especifiquen cuales son los problemas o cuales son las adaptaciones y/o mejoras que se le deben hacer al programa así como su justificación. En caso de que no se entreguen por escrito los nuevos requerimientos, no se puede llevar a cabo el cambio, porque aquí funciona mucho aquél dicho: “Papelito habla...”. El usuario debe dar clara y explícitamente todos los puntos a cambiar. DUALIDAD ECONÓMICA. “Esta dualidad se constituye de: 1) Los recursos de los que dispone la entidad para la realización de sus fines y, 2) Las fuentes de dichos recursos, que a su vez, son la especificación de los derechos que sobre los mismos existen considerados en su conjunto,.” ”La doble dimensión de la representación contable de la entidad es fundamental para una adecuada comprensión de su estructura y relación con otras entidades. El hecho de que los sistemas modernos de registro aparentan eliminar la necesidad aritmética de mantener la igualdad de cargos y abonos, no afecta al aspecto dual del ente económico, considerado en su conjunto.” Aplicación en Sistemas Computacionales: Esta parte es muy explícita desde su concepto. Por ejemplo, si una persona quiere un programa que le lleve el control de su producción, debe primero prever si tiene los recursos y requerimientos necesarios para “encargar' el programa. REVELACIÓN SUFICIENTE. “La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad.” Aplicación en Sistemas Computacionales. Todos los sistemas deben tener la opción de presentar la información de una manera adecuada y concisa, ya sea en reportes, listados, estadísticas o gráficas. Es muy importante cómo se maneja y/o presenta la información, porque de esos resultados viene el proceso de `loma de decisiones”. IMPORTANCIA RELATIVA. “La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios. Tanto para efectos de los datos que entran al sistema de información contable como para la información resultante de su operación, se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la información.” Aplicación en Sistemas Computacionales: Esta parte es la misma a la explicación dada en el punto anterior. Como complemento, uno debe ser capaz de consultar “toda” la información introducida en e) programa, y no solo una parte. Para ello, si la base de datos es muy grande, se deben tener respaldos de las tablas pasadas y se debe de poder acceder a ellas en cualquier momento. CONSISTENCIA. “Los usos de la información contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo. La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios y reglas particulares de cuantificación para, mediante la comparación de los estados financieros de la entidad, conocer su evolución y, mediante la comparación con estados de otras entidades económicas, conocer su posición relativa.” CONCLUSIONES CONCLUSIÓN SOBRE ENTE CONTABLE: Este principio es fundamental debido a que la contabilidad es aplicada para manejar los recursos económicos y financieros de cualquier entidad, por ende se necesita de la entidad para que surja la contabilidad. EJEMPLO: Empresa Comercial de Electrodomésticos “ LA GANGA” Sr. Edgar Sangucho. (Persona obligada a llevar contabilidad) CONCLUSIÓN SOBRE EQUIDAD Dentro de una empresa o en el caso de una persona natural obligada a llevar contabilidad durante el desarrollo del ejercicio económico, debe sujetarse a la igualdad en el registro de cada operación que realice y de esta manera preparar estados financieros de acuerdo a criterios y normas contables equitativos. EJEMPLO: La empresa GRUPO K Publicidad en el desarrollo de cada período contable aplican el principio de equidad en cada transacción que realiza, como el registro por los servicios que presta pese a los diferentes tipos de publicidad que soliciten los clientes. CONCLUSIÓN SOBRE MEDICIÓN DE RECURSOS La Medición de Recursos es necesaria para valorar económicamente todos los bienes y recursos que posee el ente contable, tanto materiales e inmateriales, de acuerdo a su avalúo, vida útil y valor de mercado. EJEMPLO: RECURSOS MATERIALES: Edificios, Vehículos, Muebles de Oficina, Equipos de Computación, Mercaderías. RECURSOS INMATERIALES: Patentes, Marcas, Derechos de Llave, Derechos de Autor, entre otros. CONCLUSIÓN DE PERÍODO DE TIEMPO El período contable en el que una entidad debe presentar estados financieros es de un año, pero para efectos de uso interno, el gerente puede solicitar en cualquier momento la información para la respectiva toma de decisiones. EJEMPLO: Los Estado Financieros que deben presentar las empresas son los siguientes: Balance General, Estado de Resultados, Estado de Flujo de Efectivo, Estado de Evolución del Patrimonio y Notas aclaratorias. CONCLUSIÓN DE CONTINUIDAD DEL ENTE CONTABLE Como su nombre lo indica se debe asegurar la continuidad y permanencia del negocio en el mercado, caso contrario irá liquidándose sucesivamente pues tendrá problemas como falta de liquidez, dificultad para acceder a créditos, tendencia a la pérdidas permanentes, etc. EJEMPLO: La Empresa Pronaca es conocida a nivel nacional por su estabilidad en el mercado, lo que lógicamente demuestra su continuidad. CONCLUSIÓN DE MEDICIÓN EN TÉRMINOS MONETARIOS La contabilidad en nuestro país se debe medir y registrar en dólares porque es la moneda de curso legal del mismo, pero en caso de empresas multinacionales dentro del Ecuador deben presentar a los organismos de control en términos monetarios de aquí, pero para efectos de sus accionistas normalmente se presenta en su moneda. EJEMPLO: GLOBAL ENGLISH T.LS. lleva su contabilidad en dólares. CONCLUSIÓN DE PRECIO DE INTERCAMBIO Este principio se refiere a la transferencia de bienes muebles e inmuebles, prestación de servicios u otra transacción en la que implique el intercambio de valores económicos. EJEMPLO: La adquisición de un vehículo implica la entrada del vehículo al activo de la empresa a cambio de un precio que se paga por el mismo. CONCLUSIÓN DE JUICIO O CRITERIO Todas las transacciones que se realice dentro de una empresa no dependen solamente de la memoria y mecánica sino más bien del análisis y criterio de los profesionales y expertos contables, a fin de que la contabilidad sea llevada con un correcto juicio. EJEMPLO: El contador dentro de una transacción debe aplicar su juicio y criterio para el respectivo registro contable. SIGNIFICATIVIDAD Las cuentas deben ser analizadas considerando su representatividad en relación con las demás en el balance, es decir, que debe ser analizada la de mayor importancia o materialidad, para evitar errores o la entrega de información no adecuada. EJEMPLO: Dentro de una Empresa Industrial el inventario de materia prima, mano de obra y gastos de fabricación, son las que más importancia tienen porque inciden en el costo.